Interpretacja 0113-KDWPT.4011.258.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, uzyskującą dochody opodatkowane według skali podatkowej. Od 20 czerwca 2023 r. realizował Pan budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane na działce, której jest Pan właścicielem wraz ze swoja małżonką (małżonkowie przez cały opisywany okres podlegają i podlegali ustrojowi małżeńskiej wspólności ustawowej). Budowa była realizowana tzw. metodą gospodarczą.

W styczniu 2024 r. zakończono etap budowy określany w sztuce budowlanej jako Stan Surowy Zamknięty (SSZ). Na tym etapie budynek posiadał więźbę i pokrycie dachowe, tymczasowe okna zabezpieczające, tymczasowe plastikowe drzwi wejściowe oraz drewnianą bramę garażową z desek. Zamontowano tymczasowe ogrzewanie w postaci kominka w formie kozy, opalanego paliwem stałym oraz ogrzewanie elektryczne (kaloryfery) mające na celu dogrzewanie budynku. Budynek posiadał przyłącza: energetyczne (taryfa G11, ze względów formalnych przypisana w umowie jako zasilanie garażu), ujęcie wody ze studni głębinowej oraz wykonane przyłącze gazowe przeznaczone pod przyszłą modernizację kotłowni.

Od 1 czerwca 2024 r. Pan wraz z rodziną (małżonką i dwojgiem dzieci) rozpoczął faktyczne i stałe zamieszkiwanie w przedmiotowym budynku. Stan budynku na 1 czerwca 2024 r. w całości pozwalał na bezpieczne i komfortowe zaspokojenie potrzeb bytowych całej rodziny. Od tego momentu obiekt stał się Pana centrum interesów życiowych. W czerwcu uruchomiona została przydomowa oczyszczalnia ścieków. Ponadto zlecono i uzyskano pozytywne wyniki badan laboratoryjnych wody ze studni, dopuszczające ją do spożycia. Funkcjonowanie ogniska domowego w budynku od czerwca 2024 r. jest poparte dokumentacją rachunkową zużycia prądu, gazu (ogrzewanie i gotowanie), a codzienne funkcjonowanie rodziny organizowane jest ze wskazanego adresu (dzieci uczęszczają do szkoły zlokalizowanej 5 km od przedmiotowej nieruchomości). Formalna decyzja z właściwego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego o pozwoleniu na użytkowanie obiektu (zakończeniu budowy) została uzyskana 12 listopada 2025 r. Nie ponosił Pan już jednak od czerwca 2024 r. wydatków na wytworzenie bryły budynku, a jedynie na jego ulepszenia i unowocześnienia.

Z uwagi na chęć poprawy efektywności energetycznej obiektu i redukcje szkodliwej emisji wywodzącej się z tymczasowego źródła (pieca koza), podjął Pan decyzję o inwestycji o charakterze termomodernizacyjnym w przedmiotowym, zamieszkiwanym przez Pana budynku. Pierwszy wydatek w ramach tego przedsięwzięcia (o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT) poniósł Pan w lipcu 2024 r.

W związku z termomodernizacją sfinansował Pan ze środków objętych wspólnością ustawową następujące prace i zakupy, udokumentowane fakturami VAT:

29 lipca 2024 r. wykonano montaż instalacji wewnętrznej ogrzewania podłogowego. Celem inwestycji była poprawa efektywności cieplnej i zmiana technologii ogrzewania (demontaż pieca „koza”). Koszt brutto 27 000 zł. Faktura VAT wystawiona jest imiennie na Pana i Pana małżonkę.

11 października 2024 r. wstawiono docelowe, energooszczędne drzwi wejściowe zewnętrzne (współczynnik U<0,94), bramę garażową w standardzie thermo (U<0,94) oraz ocieplane drzwi do pomieszczenia gospodarczego. Montaż wykonano w technologii „ciepłego montażu” przy użyciu podwalin termicznych zmniejszających utratę energii. Koszt brutto 29 150 zł. Faktura wystawiona została wyłącznie na Pana ze wskazaniem błędnego adresu nabywcy (adres w bloku). Podmiot sprzedający wystawił jednak skuteczną notę korygującą, wskazującą jako prawidłowy Adres Montażu ulice ...(adres nieruchomości poddanej termomodernizacji). Garaż i pomieszczenie gospodarcze mieści się w bryle budynku.

30 listopada 2024 r. wykonano montaż nowoczesnego, kondensacyjnego kotła gazowego ..., będącego kluczowym elementem nowego, niskoemisyjnego systemu grzewczego. Koszt brutto 32 609 zł. Faktura VAT wystawiona jest na oboje małżonków, ze wskazaniem adresu inwestycji.

Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie.

Zgodnie z prawem chciałby Pan oraz Pana małżonka ująć ww. nakłady w odliczeniu od dochodu w swoich zeznaniach rocznych za rok 2024. W roku 2026 przewiduje Pan wykonanie docieplenia stropu nad częścią mieszkalną, w ramach limitu, który nie zostanie skonsumowany w 2024 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

8 czerwca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, „nieruchomość” była budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Odpowiedź: Tak, budynek na czas ponoszenia wydatków był budynkiem mieszkalnym który był wykańczany sukcesywnie.

2)  Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie poniesionych przez Pana wydatków „nieruchomość” jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: Tak.

3)  Od kiedy płaci Pan podatek od „nieruchomości” – proszę wskazać datę?

Odpowiedź: Podatek od nieruchomości od działki na której wybudował Pan dom płaci Pan od maja 2020 r., podatek za dom płaci od grudnia 2025 r. bo to był pierwszy miesiąc po uzyskaniu formalnej zgody na zamieszkanie (Urząd miasta zrobił korektę na jeden miesiąc ponieważ wcześniej zapłacił Pan już z góry za cały rok podatek od gruntu więc urząd zrobił korektę i dopłacił Pan za dom za grudzień 2025 r.).

4)  Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „nieruchomości”?

Odpowiedź: Tak.

5)  Czy na moment dokonywania odliczenia był/jest/będzie Pan właścicielem bądź współwłaścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pan właścicielem bądź współwłaścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: Tak.

6)  Czy poniesione wydatki wymienione w opisie sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

7)  Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na wymianę stolarki zewnętrznej (drzwi i bramy garażowej) dotyczą tylko ich montażu czy również ich zakupu?

Odpowiedź: Zarówno montażu, jak i zakupu. Realizowała je jedna firma.

8)  Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na montaż kotła gazowego dotyczą tylko jego montażu czy również zakupu?

Odpowiedź: Zakup i montaż w jednej firmie.

9)  Na czym – konkretnie – polegał/polegał będzie związek każdego z wydatków na zakup materiałów i usług, których dotyczy Pana wniosek, tj.:

a)  wydatku związanego z instalacją wewnętrzną ogrzewania podłogowego,

b)  wydatku związanego ze stolarką zewnętrzną (drzwi i bramy garażowej),

c)  wydatku związanego z kotłem gazowym

z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych? Proszę o odrębną odpowiedź w zakresie każdego z ww. wydatków.

Odpowiedź:

a)  Instalacja polegała na ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Wcześniejsze źródło ciepła było mało energooszczędne.

b)  Drzwi i brama garażowa również była wymieniona z uwagi na zmniejszenie strat energii z pierwotnego źródła ciepła.

c)  Wydatek związany z kotłem gazowym polegał na ulepszeniu w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania.

10)  Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne (każde odrębnie) zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Tak.

11)  Czy łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnym budynku/poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy/nie przekroczyła kwoty 53 000 zł?

Odpowiedź: Nie, nie przekroczyła kwoty 53 000 zł.

12)  Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie, nie korzystał Pan.

13)  Co jest wyszczególnione na fakturach:

·      Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

·      Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi dotyczące:

a)  instalacji wewnętrznej ogrzewania podłogowego,

b)  stolarki zewnętrznej (drzwi i bramy garażowej),

c)  kotła gazowego

Należy to dokładnie opisać odrębnie do każdego z ww. wydatków.

Odpowiedź: Na fakturach widnieją pozycje: dostawa i montaż stolarki, montaż kotła gazowego (w tej cenie zawarty jest też kocioł gazowy), montaż instalacji ogrzewania (w której zawarte są również materiały stanowi to całość usługi).

Pytania (ostatecznie zadane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy w opisanym w stanie faktycznym pomimo braku formalnej zgody administracji architektonicznobudowlanej (pozwolenia na użytkowanie/zakończenia budowy) w dacie dokonywania wydatków może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jeśli w tym budynku faktycznie Pan zamieszkał?

2.  Czy może Pan zaliczyć poniesione koszty na wymianę źródła ciepła takie jak montaż instalacji pod ogrzewanie podłogowe, zakup oraz montaż stolarki oraz montaż kotła gazowego do ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

W Pana ocenie, opisywany budynek spełnia warunki pozwalające uznać go za budynek „istniejący” od daty jego faktycznego zamieszkania, tj. od 1 czerwca 2024 r.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, ulga przysługuje właścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Odsyłająca definicja zawarta w art. 5a pkt 18b ustawy o PIT (wskazująca na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane) skupia się na funkcji techniczno-użytkowej obiektu, a nie na jego formalno-prawnym dopuszczeniu do użytku. Taka wykładnia została jednoznacznie i wielokrotnie ugruntowana w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. w najnowszym wyroku z 1 grudnia 2023 r., sygn. akt II FSK 900/22. Sąd stanowczo orzekł, że uzależnianie prawa do ulgi od formalnego zgłoszenia o zakończeniu budowy jest naruszeniem zasad prawa, ponieważ w procesie podatkowym prymat wiedzie faktyczne istnienie przedmiotu opodatkowania, czyli w tym wypadku zaspokajanie przez budynek potrzeb mieszkaniowych, a nie realizacja procedur Prawa budowlanego. Udowodnił Pan zamieszkiwanie rachunkami oraz badaniami sanitarnymi, tym samym wszelkie unowocześnienia przeprowadzane po 1 czerwca 2024 r. stanowią przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a nie produkcję budynku w toku. Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji z 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.190.2026.2.JK.

W momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, „nieruchomość” była budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ad. 2

W Pana ocenie, wydatki poniesione na instalację ogrzewania podłogowego (wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania), zakup i montaż drzwi zewnętrznych i bramy garażowej (wymiana stolarki zewnętrznej) oraz kotła gazowego kondensacyjnego (montaż kotła gazowego) wpisują się bezspornie w dyspozycję art. 26h ustawy o PIT oraz stanowią wydatki wymienione explicite odpowiednio w punktach 14, 6 oraz 3 załącznika do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. Ogrzewanie podłogowe znacząco obniża zapotrzebowanie na nośniki energii, co Dyrektor KIS potwierdził m.in. w interpretacji nr 0112-KDIL2- 1.4011.730.2024.2.KP.

Dokonał Pan zakupu i montażu instalacji podłogowej, stolarki oraz kotła gazowego wymieniając dotychczas istniejące źródło ciepła oraz stolarkę jednakże te instalacje powodowały, że zapotrzebowanie na energię nie było ekonomiczne i zapotrzebowanie na energię było zbyt wysokie. Wymiana źródła ciepła oraz stolarki zredukowała to zapotrzebowanie i tym samym warunki termomodernizacji zostały spełnione, a co za tym idzie, Pana zdaniem będzie Pan mógł skorzystać z ulgi na termomodernizację.

Jak w orzecznictwie widać, ważne jest to, że Pan faktycznie i fizycznie zamieszkał w budynku mimo, że nie miał oficjalnego urzędowego odbioru budynku. Nie zmienia to faktu, że mieszkając ponosił Pan negatywne skutki nieefektywnego wykorzystania energii cieplnej. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów przeznaczył Pan własne środki finansowe na ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

·      jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

·      jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·      służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·      stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·      może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-     będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-     który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-     posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że od 20 czerwca 2023 r. realizował Pan budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane na działce, której jest właścicielem wraz ze swoja małżonką. Budowa była realizowana tzw. metoda gospodarcza. W styczniu 2024 r. zakończono etap budowy określany w sztuce budowlanej jako Stan Surowy Zamknięty (SSZ). Na tym etapie budynek posiadał więźbę i pokrycie dachowe, tymczasowe okna zabezpieczające, tymczasowe plastikowe drzwi wejściowe oraz drewniana bramę garażową z desek. Zamontowano tymczasowe ogrzewanie w postaci kominka w formie kozy opalanego paliwem stałym oraz ogrzewanie elektryczne (kaloryfery) mające na celu dogrzewanie budynku. Budynek posiadał przyłącza: energetyczne, ujęcie wody ze studni głębinowej oraz wykonane przyłącze gazowe przeznaczone pod przyszłą modernizację kotłowni. Od 1 czerwca 2024 r. Pan wraz z rodzina (małżonką i dwojgiem dzieci) rozpoczął faktyczne i stałe zamieszkiwanie w przedmiotowym budynku. Stan budynku na 1 czerwca 2024 r. w całości pozwalał na bezpieczne i komfortowe zaspokojenie potrzeb bytowych całej rodziny. Od tego momentu obiekt stał się Pana centrum interesów życiowych. W czerwcu uruchomiona została przydomowa oczyszczalnia ścieków. Ponadto zlecono i uzyskano pozytywne wyniki badan laboratoryjnych wody ze studni, dopuszczające ją do spożycia. Funkcjonowanie ogniska domowego w budynku od czerwca 2024 r. jest poparte dokumentacja rachunkową zużycia prądu, gazu (ogrzewanie i gotowanie), a codzienne funkcjonowanie rodziny organizowane jest ze wskazanego adresu (dzieci uczęszczają do szkoły zlokalizowanej 5 km od przedmiotowej nieruchomości). Formalna decyzja z właściwego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego o pozwoleniu na użytkowanie obiektu (zakończeniu budowy) została uzyskana 12 listopada 2025 r. Nie ponosił Pan już jednak od czerwca 2024 r. wydatków na wytworzenie bryły budynku, a jedynie na jego ulepszenia i unowocześnienia. Z uwagi na chęć poprawy efektywności energetycznej obiektu i redukcje szkodliwej emisji wywodzącej się z tymczasowego źródła (pieca koza), podjął Pan decyzję o inwestycji o charakterze termomodernizacyjnym w przedmiotowym, zamieszkiwanym przez Pana budynku. Pierwszy wydatek w ramach tego przedsięwzięcia poniósł Pan w lipcu 2024 r. 29 lipca 2024 r. wykonano montaż instalacji wewnętrznej ogrzewania podłogowego. Celem inwestycji była poprawa efektywności cieplnej i zmiana technologii ogrzewania (demontaż pieca „koza”). Faktura VAT wystawiona jest imiennie na Pana i Pana małżonkę. 11 października 2024 r. wstawiono docelowe, energooszczędne drzwi wejściowe zewnętrzne (współczynnik U<0,94), bramę garażową w standardzie thermo (U<0,94) oraz ocieplane drzwi do pomieszczenia gospodarczego. Montaż wykonano w technologii „ciepłego montażu” przy użyciu podwalin termicznych zmniejszających utratę energii. Faktura wystawiona została wyłącznie na Pana. Garaż i pomieszczenie gospodarcze mieści się w bryle budynku. 30 listopada 2024 r. wykonano montaż nowoczesnego, kondensacyjnego kotła gazowego ..., będącego kluczowym elementem nowego, niskoemisyjnego systemu grzewczego. Faktura VAT wystawiona jest na oboje małżonków. Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie poniesionych przez Pana wydatków „nieruchomość” jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Łączna kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53 000 zł. W latach wcześniejszych nie korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pana wątpliwości budzi kwestia czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r. na ww. wydatki w przypadku, gdy wydatki zostały poniesione przed formalnym odbiorem budynku.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

Skoro opisany we wniosku budynek stanowi budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2024 r. był Pan współwłaścicielem tego budynku oraz budynek był przez Pana użytkowany celem zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych – to spełniono warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-     w punkcie 3 został wskazany kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

-     w punkcie 8 wskazano materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

-     w punkcie 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

-     w punkcie 6 wskazano wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

-     w punkcie 7 wskazano wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

-     w punkcie 8 wskazano montaż kotła gazowego kondensacyjnego.

Skoro kocioł gazowy, materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, stolarka okienna i drzwiowa oraz usługa ich montażu zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały zainstalowane w budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za 2024 r. był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wydatków zawartych w pytaniu do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostaną zwrócone w innej formie.

Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Końcowo - odnosząc się do powołanych tez wyroków Sądów Administracyjnych - wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników podjętych w określonym stanie faktycznym i są wiążące tylko w tych sprawach. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.

Natomiast, w odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego. Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł. Natomiast 5 maja 2026 r. dokonano wpłaty w wysokości 80 zł (dotyczącej pytania nr 1 i 2), w związku z tym kwota 40 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, z którego dokonano opłaty za wniosek, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tych pytań.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.