Interpretacja 0113-KDWPT.4011.262.2026.2.KSM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej uzupełniony pismami z 8 maja 2026 r., 14 maja 2026 r. Następnie w odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan pismem z 9 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Opis prowadzonej działalności

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który w latach 2020-2021 był opodatkowany stawką liniową PIT, czyli na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: ustawa o PIT).

Podatnik w latach 2020-2021 świadczył usługi programistyczne w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania komputerowego, w szczególności usługi polegające na programowaniu aplikacji w języku ....

Wnioskodawca tworzył oprogramowanie związane z tzw. … (dalej: Oprogramowanie). Przedmiotem wniosku są autorskie prawa do programów komputerowych, których celem było wsparcie stworzenia i przygotowanie do wdrożenia nowych modułów w …. Oprogramowanie było elementem (programem komputerowym) dodawanym do istniejącego innego programu ….

Sposób działania Wnioskodawcy

Podatnik przed przystąpieniem do prac związanych z Oprogramowaniem ustalał cele do osiągnięcia oraz plan działania, alokował posiadane zasoby do realizowanych działań (podstawowymi zasobami Wnioskodawcy był jego czas, wiedza i doświadczenie) oraz szacował ramy czasowe ich realizacji.

Działania Wnioskodawcy nie miały charakteru incydentalnego lub przypadkowego, lecz były rezultatem świadomej działalności Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy każdorazowo była realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania, który w zależności od stopnia skomplikowania danego projektu mógł obejmować szereg etapów lub pośrednich celów do osiągnięcia.

Twórczy charakter działalności

W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykorzystywał najnowsze technologie i praktyki wytwarzania oprogramowania, w tym również technologie chmurowe, a w szczególności …………….

Stosowane przez Wnioskodawcę narzędzia i technologie były dostępne i stosowane na rynku. Jednak efekty ich zastosowania przez Wnioskodawcę skutkowały powstaniem unikatowych rozwiązań dostosowanych do potrzeb realizowanych projektów. Działalność Wnioskodawcy skupiała się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań, które wykorzystywały dostępne technologie w sposób efektywnie spełniający wymagania danego projektu.

Oprogramowanie tworzone przez Podatnika nie miało charakteru seryjnego, tzn. Oprogramowanie  nie było prostym skopiowaniem istniejących już rozwiązań wypracowanych przez Podatnika lub dostępnych na rynku, lecz każdorazowo wymagało indywidualnej analizy oraz wypracowania specyficznego rozwiązania. Każdorazowo Oprogramowanie było starannie dostosowywane do specyficznych potrzeb danego projektu. Tworząc Oprogramowanie Podatnik ingerował w istniejące algorytmy i kod źródłowy, a powstający program komputerowy istotnie różnił się od rozwiązań dotychczas istniejących w działalności Wnioskodawcy.

Tworzenie Oprogramowania nie polegało wyłącznie na wykorzystaniu standardowych umiejętności. Do osiągnięcia zamierzonego rezultatu każdorazowo Wnioskodawca próbował różnych rozwiązań i dostosowywał używaną technologię. W celu uzyskania zoptymalizowanych rozwiązań Podatnik  stosował metody, których rezultatów nie dało się w pełni przewidzieć na etapie planowania prac. Nawet, jeżeli Wnioskodawca uprzednio zaplanował określony sposób postępowania, to w przypadku niektórych prac okazywał się on nieefektywny lub nieprawidłowy. W takich przypadkach zaplanowany sposób działania był modyfikowany.

Efekty działań Wnioskodawcy

Rezultatem opisanych we wniosku prac było powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań (tj. programów komputerowych), które nie miały odtwórczego charakteru, tzn. nie były prostym powieleniem istniejących rozwiązań.

W toku realizacji prac Wnioskodawca pozyskiwał nową wiedzę oraz rozwijał posiadane kompetencje w obszarze tworzenia i rozwoju oprogramowania, w szczególności wiedzę w zakresie nowych trendów w zakresie rozwoju oprogramowania oraz technologii chmurowych. Pozyskaną wiedzę Podatnik wykorzystywał w swojej dalszej działalności.

Ze względu na stopień złożoności realizowanych prac, ostateczny rezultat działań Wnioskodawcy nie zawsze był możliwy do określenia na etapie planowania, a przyjęte rozwiązania ulegały modyfikacji w toku prac nad Oprogramowaniem.

Prawa autorskie do efektów prac Wnioskodawcy

Oprogramowanie stanowiło samodzielne przedmioty ochrony jako programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm. dalej: Ustawa o prawie autorskim). Autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania przysługiwały pierwotnie ich twórcy, tj. Wnioskodawcy. Podatnik następnie - zgodnie z postanowieniami stosownych umów - przenosił je w całości na rzecz kontrahenta za wynagrodzeniem.

Dochód Wnioskodawcy

Podatnik uzyskiwał dochód w wyniku przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania na rzecz kontrahenta.

Wnioskodawca posiada ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde Oprogramowanie.

Pozostałe uwagi

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie działalności Podatnika finansowanej ze środków własnych Wnioskodawcy, które nie są i nie były zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie, na które to działania Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych dotacji, ani subwencji. Wnioskodawca nie posiadał i nie posiada nadal statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie jest i nie był podmiotem decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Opisana działalność Wnioskodawcy nie dotyczy czynności polegających na wdrożeniu lub przeszkoleniu klienta do korzystania z wytworzonego już oprogramowania ani czynności serwisowych lub utrzymaniowych.

Uzupełnienie stanu faktycznego

9 czerwca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1.  Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan projektuje/tworzy (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑ konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność)?

2.  Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑ konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność)?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca projektuje, tworzy i rozwija oprogramowanie w postaci dedykowanych aplikacji i modułów … (… oprogramowania). Konkretnie są to m.in.:

-        ………….;

-        …………...

Przeznaczeniem i funkcją tego oprogramowania jest automatyzacja, optymalizacja oraz zaawansowane …. Innowacyjność tych rozwiązań polega na tym, że nie są to gotowe, standardowe funkcje systemu, lecz całkowicie nowe, zaprojektowane przez Wnioskodawcę od zera programy komputerowe, które rozwiązują specyficzne, dotychczas niezaadresowane problemy techniczne i biznesowe klienta. Każdorazowo w wyniku prac Wnioskodawcy powstaje nowy, unikalny kod źródłowy podlegający ochronie prawno-autorskiej.

3.  Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach. Jako niezależny podmiot gospodarczy, Wnioskodawca samodzielnie realizuje proces twórczy (projektowanie lub pisanie kodu) w oparciu o własną wiedzę ekspercką. Nie zmienia to faktu, że prace Wnioskodawcy jednocześnie mogą, ale nie muszą być elementem większych projektów realizowanych przez klientów Wnioskodawcy.

4.  Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „oprogramowanie” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Standardowe systemy (…) oraz (…) posiadają ograniczone, powtarzalne funkcje, które nie pozwalają na realizację zaawansowanych, specyficznych procesów planistycznych. Oryginalność i nowatorstwo oprogramowania Wnioskodawcy polega na wytworzeniu unikalnych rozwiązań programistycznych, które nie występują w praktyce gospodarczej jako gotowe produkty.

Wnioskodawca stworzył … (wykorzystując platformy …). Nową koncepcją zastosowaną przez Wnioskodawcę było zaprojektowanie i zaprogramowanie od podstaw spersonalizowanych algorytmów logicznych, które w sposób niestandardowy łączą, przetwarzają i prognozują …. Wspomniane usprawnienia odróżniają oprogramowanie Wnioskodawcy od rozwiązań istniejących w ten sposób, że (...).

Działania Wnioskodawcy mają charakter twórczy i zmierzają do wytworzenia nowych rozwiązań programistycznych, a nie są jedynie konfiguracją istniejącego systemu.

5.  W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)    jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

Odpowiedź: Wnioskodawca stworzył (tzn. zaprojektował i napisał kod źródłowy oprogramowania) dedykowany ... (wykorzystując …), eliminujący … przetwarzania danych oraz umożliwiający ….

b)    w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: Dedykowane programy komputerowe oraz ich modyfikacje są przez Wnioskodawcę wytwarzane w oparciu o następujące technologie informatyczne i języki programowania:

-        Języki …;

-        Technologie …;

-        Platformy ….

Prace Wnioskodawcy dotyczyły projektowania architektury, pisania kodu źródłowego, optymalizacji wydajnościowej oraz integrowania wyżej wymienionych technologii w celu stworzenia jednolitego, sprawnie działającego systemu oprogramowania.

Nową koncepcją zastosowaną przez Wnioskodawcę było zaprojektowanie i zaprogramowanie od podstaw spersonalizowanych algorytmów logicznych, które w sposób niestandardowy łączą, przetwarzają i prognozują dane finansowo-sprzedażowe.

c)    co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”.

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawcy nie funkcjonowało wcześniej oprogramowanie opisane we wniosku oraz niniejszym piśmie, w szczególności Wnioskodawca nie tworzył wcześniej dedykowanego ………………..

Efektem prac opisanych we wniosku oraz niniejszym piśmie jest powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem istniejących rozwiązań, lecz stanowią rozwiązania nowe, które nie istniały wcześniej w ramach działalności Wnioskodawcy. Rezultaty wskazanych prac nie mają charakteru powtarzalnej lub seryjnej produkcji, lecz są dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta.

6.  Czy prowadzi Pan działalność w systematyczny sposób? Proszę wskazać:

a)    Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

b)    Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)    Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi prace nad wytworzeniem Oprogramowania w sposób systematyczny, zorganizowany i ciągły. Systematyczność prowadzonych prac polega na ich ciągłym i planowym realizowaniu zgodnie z przyjętą metodyką wytwarzania Oprogramowania oraz wyznaczonymi celami, których spełnienie prowadzi do wytworzenia innowacyjnego oprogramowania. Cele, jakie Wnioskodawca ustala do realizacji dotyczą stworzenia algorytmów logicznych łączących, przetwarzających i prognozujących dane finansowo-sprzedażowe w sposób eliminujący ……………. przetwarzania danych.

W latach 2020-2021 wskazane cele zostały zrealizowane, gdyż Wnioskodawca stworzył unikatowe oprogramowanie ……………. W latach 2020-2021, jak również obecnie, zasoby wykorzystywane przez Wnioskodawcę to posiadana wiedza, umiejętności i doświadczenie w zakresie programowania oraz projektowania baz danych.

Wnioskodawca wykorzystuje podstawowy sprzęt komputerowy. Wnioskodawca nie zatrudnia personelu. Finansowe zasoby Wnioskodawcy są pomijalne, bowiem czynności wykonywane przez Wnioskodawcę to praca umysłowa, która poza kosztami utrzymania sprzętu komputerowego nie wymaga wysokich nakładów finansowych.

W latach 2020-2021, jak również obecnie, w ramach prowadzonych działań zostały opracowane plany działania, harmonogramy realizacji oprogramowania, które umożliwiały regularne monitorowanie postępu w tworzeniu kodu źródłowego.

7.   W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed przystąpieniem do projektowania i tworzenia oprogramowania Wnioskodawca dysponował zaawansowaną, specjalistyczną wiedzą akademicką i praktyczną z zakresu inżynierii oprogramowania oraz architektury systemów rozproszonych. W szczególności była to:

-        ……….

-        ……….

-        ………….

b)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i stale rozwija wiedzę w zakresie praktycznych aspektów programowania, przetwarzania danych, a także inżynierii oprogramowania oraz architektury systemów rozproszonych. Oprogramowanie Wnioskodawcy odróżnia się od istniejących programów komputerowych, w szczególności dedykowanymi modułami wzbogacającymi funkcjonalność podstawowych programów, np. ……………….. eliminującym ……….. oraz umożliwiającym …………, które są niedostępne w standardzie ………..

c)    Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Selekcja wiedzy odbywa się poprzez analizę problemów technologicznych w danym projekcie. Wnioskodawca dobiera z posiadanego zasobu kompetencji te metody algorytmiczne i wzorce projektowe, które najlepiej odpowiadają kryteriom optymalizacji (np. szybkości działania hurtowni danych) każdorazowo dla skonkretyzowanego i odmiennego projektu.

d)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca w swojej dotychczasowej działalności oferował tworzenie Oprogramowania współpracującego z tzw. hurtowniami danych.

e)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych  oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę było oparte na językach programowania i skryptowych: …………...

f)     Co Pan planował?

Odpowiedź: Wnioskodawca planował wytworzenie i udoskonalenie Oprogramowania rozszerzającego funkcjonalności ………… o nowe, zaawansowane moduły.

g)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja przedsięwzięcia odbywała się metodycznie, według planu obejmującego etapy projektowania logicznego oraz implementacji kodu źródłowego.

h)    Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań jest powstanie oryginalnych programów komputerowych, które znajdują praktyczne zastosowanie w działalności biznesowej kontrahenta (np. …………….), jak również pozyskiwanie przez Wnioskodawcę zaawansowanej wiedzy technologicznej.

8.   Czy w przypadku, gdy rozwija/modyfikuje Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. W istocie rozwijanie lub modyfikowanie istniejącego oprogramowania sprowadza się do napisania przez Wnioskodawcę nowego oprogramowania (………….). Niemniej dzięki wspomnianemu nowemu modułowi, inny program komputerowy (………..) zyskuje nowe funkcjonalności dopasowane do specyficznych potrzeb klienta.

9.   Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „oprogramowaniem” / zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tak. Kontrahent zlecając prace Wnioskodawcy nie wskazuje w jaki sposób Wnioskodawca ma rozwiązać dany problem lub jak napisać dany kod źródłowy. Opracowanie konkretnego rozwiązania programistycznego i napisanie kodu źródłowego wiąże się z niepewnością rezultatu i należy do zakresu prac Wnioskodawcy.

10.Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania oprogramowania  – efekty Pan prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Zarówno w przypadku tworzenia od podstaw, jak i rozwijania lub modyfikowania Oprogramowania, efektami prac Wnioskodawcy są nowe, oryginalne części kodu źródłowego oraz algorytmy, które stanowią samodzielny przedmiot ochrony jako programy komputerowe (lub ich twórcze części) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

11.Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie autorskich praw majątkowych do każdego wytworzonego lub rozwiniętego programu komputerowego na rzecz kontrahenta następuje w całości, na podstawie zawartych umów o współpracę, z zachowaniem formy pisemnej pod rygorem nieważności (zgodnie z art. 53 ustawy) oraz z wyraźnym określeniem pól eksploatacji, które są znane stronom w chwili zawarcia umowy (zgodnie z art. 41 ustawy).

12.Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca jako niezależny przedsiębiorca ponosi pełną odpowiedzialność za efekty swojej pracy oraz za ewentualne naruszenia praw osób trzecich w związku z wytworzonym Oprogramowaniem.

13.Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

14.Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

15.Czy usługi świadczone przez Pana dla kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Wnioskodawca co do zasady współpracuje z kierownikiem projektu Project Managerem, z którym konsultuje przebieg prac, ustala czas realizacji projektu, raportuje postęp prac oraz zgłasza uwagi związane z prowadzonymi pracami. Wnioskodawca posiada jednak samodzielność w zakresie sposobu, metod oraz organizacji czasu i miejsca realizacji usług.

16.Czy w przypadku gdy rozwija/modyfikuje Pan „oprogramowanie” jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

a)    czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

b)    czy przysługują/będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

c)    czy przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Rozwijanie lub modyfikowanie istniejącego oprogramowania w istocie sprowadza się do napisania przez Wnioskodawcę nowego oprogramowania (…………). Wnioskodawca nie rozwija bezpośrednio oprogramowania autorstwa innych osób. Z tego powodu nawet w przypadku prac związanych z rozwijaniem lub modyfikacją istniejącego oprogramowania tworzone są nowe kody źródłowe lub algorytmy i powstaje nowe prawo własności intelektualnej, do którego Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie. Wnioskodawca następnie w zamian za wynagrodzenie przenosi na kontrahenta całość autorskich praw do Oprogramowania.

17. W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zgodnie z umową Wnioskodawca przenosi na kontrahenta wszelkie obecne i przyszłe prawa autorskie do Oprogramowania. Wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” wraz z informacją o autorze (tj. Wnioskodawcy) oraz czasie powstania następuje w repozytorium kodu źródłowego. Potwierdzeniem przeniesienia praw do Oprogramowania jest zawarta pisemna umowa pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem oraz wystawiane przez Wnioskodawcę faktury.

18.Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

19.Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do Oprogramowania, co wynika z przyjętej przez kontrahenta praktyki biznesowej. Nie zmienia to faktu, że Wnioskodawca zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatku wyłącznie tę część wynagrodzenia, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

20.Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnął/osiąga/będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

a)    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową dochód z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw do programów komputerowych i ich rozszerzeń na rzecz kontrahenta).

21. Czy odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy PIT jest przez Pana prowadzona w sposób, który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak.

22. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność osobiście i samodzielnie wytwarza oprogramowanie. Koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie są istotne w stosunku do uzyskiwanych przychodów. Wskaźnik nexus w odniesieniu do projektów realizowanych własnymi zasobami Wnioskodawcy wynosi 1 (lub dąży do 1).

23. Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

24. Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w ………….. Usługi Wnioskodawcy były i są obecnie wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce.

25. Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy. Usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce, w związku z czym Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu zagranicznego w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Całość dochodów podlega opodatkowaniu w Polsce.

Pytania

1.    Czy opisana działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania i podejmowana w sposób przedstawiony we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.    Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w latach 2020-2021 z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do Oprogramowania mogą być opodatkowane stawką PIT 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do Oprogramowania mogą być opodatkowane stawką PIT 5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

Ustawa o PIT w zakresie definicji prac rozwojowych odsyła do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz.U z 2023 r., poz. 742 z późn. zm.), a w szczególności do art. 4 ust. 3 wspomnianej ustawy.

W rozumieniu powyższego przepisu „prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

a)     Twórczość

Z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika zatem, iż taka działalność musi mieć charakter twórczy, czyli nastawiony na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru.

Wobec braku ustawowego pojęcia słowa „twórczy”, należy odwołać się w tym wypadku do Słownika języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rczy.html), zgodnie z którym „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia”. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box (dalej: Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r.), na potrzeby ustalenia przesłanek zaistnienia działalności badawczo – rozwojowej, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Oznacza to, że dostateczne jest opracowanie przez przedsiębiorcę nowych lub ulepszonych produktów, procesów, usług w ramach prowadzonych prac B+R, nawet jeśli podobne rozwiązanie zostały opracowane przez inny podmiot. Ponadto zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., „twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyżej powołanych przepisów oraz treści Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. wynika, iż działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności twórczej. Wnioskodawca prowadził bowiem działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania komputerowego. Każdorazowo rezultatem działalności Wnioskodawcy był namacalny wytwór pracy Wnioskodawcy, tj. kod źródłowy tworzonego Oprogramowania. We wskazanym zakresie działalność Wnioskodawcy przyjmowała niewątpliwe charakter kreacyjny, bowiem wynikiem prac Wnioskodawcy był nowy wytwór intelektu w postaci Oprogramowania. Rezultat działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę był:

-        odpowiednio ustalony i utrwalony (choć działania opisane w niniejszym wniosku charakteryzują się niepewnością badawczą),

-        posiadał indywidualny charakter, tzn. był wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności,

-        miał charakter oryginalny, tj. wnosił do organizacji Wnioskodawcy obiektywnie nową wartość i nie miał charakteru seryjnego.

b)    Systematyczność

Zgodnie ustawą o PIT działalność twórcza podejmowana w ramach działalności badawczo-rozwojowej musi mieć charakter systematyczny.

Jak podaje Słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczny.html), słowo „systematyczny” oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: planowy, metodyczny.

Działalność Wnioskodawcy w ramach tworzenia Oprogramowania była prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Wnioskodawca planował swoje prace, a przed przystąpieniem do ich realizacji przypisywał do podejmowanych działań określone cele, zasoby oraz harmonogram wykonania.

Opracowywanie Oprogramowania następowało według zaplanowanego schematu, z podziałem na poszczególne etapy realizacji.

c)    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Wnioskodawca tworząc Oprogramowanie zwiększał posiadane zasoby wiedzy w zakresie technologii programistycznych oraz wykorzystywał te zasoby do tworzenia nowych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, rezultatem działalności Wnioskodawcy było Oprogramowanie, nie posiadające charakteru produkcji seryjnej. Wnioskodawca nie tylko wykorzystywał aktualną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, ale również zdobywał nowe zasoby wiedzy w zakresie przetwarzania danych i technologii informatycznej.

Działalność Wnioskodawcy nie posiadała rutynowego charakteru, była bowiem związana z niepewnością rezultatu, a jednocześnie nie była prostym kopiowaniem istniejących już rozwiązań. Działania Wnioskodawcy miały prowadzić bowiem do opracowania nowych i innowacyjnych rozwiązań.

Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, Jego działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 2

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Definicja kwalifikowanych praw własności intelektualnej obejmuje w szczególności podlegające ochronie prawnej autorskie prawo do programu komputerowego. Przy czym przedmiot ochrony (w tym wypadku program komputerowy) musi zostać wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i tzw. wskaźnika Nexus obliczonego na podstawie art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT kwalifikowany dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) w szczególności:

1)   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego:

-        oprogramowanie stanowiło samodzielny przedmiot ochrony jako program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim;

-        zdaniem Wnioskodawcy (uzasadnienie do stanowiska nr 1 powyżej) Oprogramowanie zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej;

-        Wnioskodawca uzyskiwał w latach 2020-2021 dochód w wyniku przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, czyli uzyskiwał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w latach 2020-2021 z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do Oprogramowania – oraz po uwzględnieniu wskaźnika Nexus – mogą być opodatkowane stawką PIT 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 478 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczył Pan usługi programistyczne w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania komputerowego, w szczególności usługi polegające na programowaniu ………….. Tworzył Pan oprogramowania związane z tzw. hurtowniami danych oraz aplikacjami …… w systemie …………...

Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej projektuje, tworzy i rozwija Pan oprogramowanie w postaci dedykowanych aplikacji i modułów (…). Konkretnie są to m.in.:

-        ………..;

-        ………………..

Przeznaczeniem i funkcją tego oprogramowania jest automatyzacja, optymalizacja oraz zaawansowane planowanie .... Innowacyjność tych rozwiązań polega na tym, że nie są to gotowe, standardowe funkcje systemu, lecz całkowicie nowe, zaprojektowane przez Wnioskodawcę od zera programy komputerowe, które rozwiązują specyficzne, dotychczas niezaadresowane problemy techniczne i biznesowe klienta. Każdorazowo w wyniku prac Wnioskodawcy powstaje nowy, unikalny kod źródłowy podlegający ochronie prawno-autorskiej.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że stosowane przez Pana narzędzia i technologie były dostępne i stosowane na rynku. Jednak efekty ich zastosowania przez Pana skutkowały powstaniem unikatowych rozwiązań dostosowanych do potrzeb realizowanych projektów. Pana działalność skupiała się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań, które wykorzystywały dostępne technologie w sposób efektywnie spełniający wymagania danego projektu. Oprogramowanie tworzone przez Pana nie miało charakteru seryjnego, tzn. Oprogramowanie  nie było prostym skopiowaniem istniejących już rozwiązań wypracowanych przez Pana lub dostępnych na rynku, lecz każdorazowo wymagało indywidualnej analizy oraz wypracowania specyficznego rozwiązania. Każdorazowo Oprogramowanie było starannie dostosowywane do specyficznych potrzeb danego projektu. Tworząc Oprogramowanie ingerował Pan w istniejące algorytmy i kod źródłowy, a powstający program komputerowy istotnie różnił się od rozwiązań dotychczas istniejących w Pana działalności. Tworzenie Oprogramowania nie polegało wyłącznie na wykorzystaniu standardowych umiejętności. Do osiągnięcia zamierzonego rezultatu każdorazowo próbował Pan różnych rozwiązań i dostosowywał używaną technologię. Rezultatem opisanych we wniosku prac było powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań (tj. programów komputerowych), które nie miały odtwórczego charakteru, tzn. nie były prostym powieleniem istniejących rozwiązań. W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że oryginalność i nowatorstwo Pana oprogramowania polega na wytworzeniu unikalnych rozwiązań programistycznych, które nie występują w praktyce gospodarczej jako gotowe produkty. Nową koncepcją zastosowaną przez Pana było zaprojektowanie i zaprogramowanie od podstaw spersonalizowanych algorytmów logicznych, które w sposób niestandardowy łączą, przetwarzają i prognozują dane ……………. Wspomniane usprawnienia odróżniają Pana oprogramowanie od rozwiązań istniejących w ten sposób, że eliminują ……………..przetwarzania danych, drastycznie zwiększają wydajność systemu (……………..) oraz umożliwiają ……………., które są niedostępne w standardzie …………….. Pana działania mają charakter twórczy i zmierzają do wytworzenia nowych rozwiązań programistycznych, a nie są jedynie konfiguracją istniejącego systemu. W ramach Pana działalności nie funkcjonowało wcześniej oprogramowanie opisane we wniosku oraz uzupełnieniu. Nie tworzył Pan wcześniej dedykowanego modułu do …………………..  Efektem prac jest powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem istniejących rozwiązań, lecz stanowią rozwiązania nowe, które nie istniały wcześniej w ramach Pana działalności. Rezultaty wskazanych prac nie mają charakteru powtarzalnej lub seryjnej produkcji, lecz są dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzi Pan prace nad wytworzeniem Oprogramowania w sposób systematyczny, zorganizowany i ciągły. Systematyczność prowadzonych prac polega na ich ciągłym i planowym realizowaniu zgodnie z przyjętą metodyką wytwarzania Oprogramowania oraz wyznaczonymi celami, których spełnienie prowadzi do wytworzenia innowacyjnego oprogramowania. Cele, jakie Pan ustala do realizacji dotyczą stworzenia algorytmów logicznych łączących, przetwarzających i prognozujących …………….. w sposób eliminujący ………………. przetwarzania danych. Przed przystąpieniem do prac związanych z Oprogramowaniem ustalał Pan cele do osiągnięcia oraz plan działania, alokował posiadane zasoby do realizowanych działań (Pana podstawowymi zasobami był czas, wiedza i doświadczenie) oraz szacował Pan ramy czasowe ich realizacji. Pana działania nie miały charakteru incydentalnego lub przypadkowego, lecz były rezultatem Pana świadomej działalności. Działalność ta była każdorazowo realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania, który w zależności od stopnia skomplikowania danego projektu mógł obejmować szereg etapów lub pośrednich celów do osiągnięcia. W latach 2020-2021, jak również obecnie, w ramach prowadzonych działań zostały opracowane plany działania, harmonogramy realizacji oprogramowania, które umożliwiały regularne monitorowanie postępu w tworzeniu kodu źródłowego. Realizacja przedsięwzięcia odbywała się metodycznie, według planu obejmującego etapy projektowania logicznego oraz implementacji kodu źródłowego.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w toku realizacji prac pozyskiwał Pan nową wiedzę oraz rozwijał posiadane kompetencje w obszarze tworzenia i rozwoju oprogramowania, w szczególności wiedzę w zakresie nowych trendów w zakresie rozwoju oprogramowania oraz technologii chmurowych. Pozyskaną wiedzę wykorzystywał Pan w swojej dalszej działalności. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed przystąpieniem do projektowania i tworzenia oprogramowania Wnioskodawca dysponował zaawansowaną, specjalistyczną wiedzą akademicką i praktyczną z zakresu inżynierii oprogramowania oraz architektury systemów rozproszonych. W szczególności była to: głęboka znajomość języków programowania (………..) oraz ……………. oraz integracji systemów chmurowych; umiejętność zaawansowanej analizy systemowej i matematycznego modelowania algorytmów logicznych na potrzeby procesów biznesowych. Dysponował Pan również wieloletnim doświadczeniem w projektowaniu dedykowanych rozwiązań IT. Wspomniana wiedza nie została przez Pana wykorzystana w sposób rutynowy, lecz posłużyła jako punkt wyjścia do działalności o charakterze innowacyjnym – do łączenia znanych technologii w celu tworzenia zupełnie nowego, unikalnego oprogramowania. Wykorzystuje Pan i stale rozwija wiedzę w zakresie praktycznych aspektów programowania, przetwarzania danych, a także inżynierii oprogramowania oraz architektury systemów rozproszonych. Pana oprogramowanie odróżnia się od istniejących programów komputerowych, w szczególności dedykowanymi modułami wzbogacającymi funkcjonalność podstawowych programów, np.    …………….. oraz umożliwiającym ………………., które są niedostępne w standardzie …………. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że oprogramowanie tworzone przez Pana było oparte na językach programowania i skryptowych: ……………..

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w latach 2020-2021 świadczył Pan usługi programistyczne w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania komputerowego. Rezultatem Pana prac było powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań (tj. programów komputerowych), które nie miały odtwórczego charakteru, tzn. nie były prostym powieleniem istniejących rozwiązań. Oprogramowanie tworzone przez Pana nie miało charakteru seryjnego, tzn. oprogramowanie nie było prostym skopiowaniem istniejących już rozwiązań wypracowanych przez Pana lub dostępnych na rynku, lecz każdorazowo wymagało indywidualnej analizy oraz wypracowania specyficznego rozwiązania. Każdorazowo Oprogramowanie było starannie dostosowywane do specyficznych potrzeb danego projektu. Realizacja przedsięwzięcia odbywała się metodycznie, według planu obejmującego etapy projektowania logicznego oraz implementacji kodu źródłowego. Prowadzi Pan prace nad wytworzeniem Oprogramowania w sposób systematyczny, zorganizowany i ciągły. Systematyczność prowadzonych prac polega na ich ciągłym i planowym realizowaniu zgodnie z przyjętą metodyką wytwarzania Oprogramowania oraz wyznaczonymi celami, których spełnienie prowadzi do wytworzenia innowacyjnego oprogramowania. Cele, jakie Pan ustala do realizacji dotyczą stworzenia algorytmów logicznych łączących, przetwarzających i prognozujących dane finansowo-sprzedażowe w sposób eliminujący …………….. przetwarzania danych. Przed przystąpieniem do projektowania i tworzenia oprogramowania Wnioskodawca dysponował zaawansowaną, specjalistyczną wiedzą akademicką i praktyczną z zakresu inżynierii oprogramowania oraz architektury systemów rozproszonych. Wykorzystuje Pan i stale rozwija wiedzę w zakresie praktycznych aspektów programowania, przetwarzania danych, a także inżynierii oprogramowania oraz architektury systemów rozproszonych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-        oprogramowanie, które Pan wytwarza stanowi kwalifikowane prawo, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-        sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych ” następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy;

-        uzyskuje Pan wynagrodzenie ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego;

-        prowadzi Pan, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniach rocznych za lata 2020-2021.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będą się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·         Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·         Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ……………...

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.