Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2002 roku, specjalizującą się w tworzeniu autorskiego oprogramowania komputerowego od 2024 roku. Jego działalność obejmuje budowę zaawansowanych arkuszy kalkulacyjnych z formułami i skryptami oraz sprzedaż produktów cyfrowych, które są chronione prawem autorskim. Dochody uzyskuje z przenoszenia praw autorskich majątkowych i sprzedaży licencji, a proces tworzenia…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 15 października 2025 r. i 30 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie głównym przedmiotem Pana działalności jest tworzenie oprogramowania komputerowego. Pana praca polega przede wszystkim na:
1) Budowie autorskich, indywidualnych, rozbudowanych …, opartych na stosowaniu zaawansowanych formuł oraz autorskich skryptów, które rozszerzają standardowe funkcjonalności … i tworzą z niego narzędzie o cechach programu komputerowego.
2) Sprzedaży produktów cyfrowych, tzn. stworzonych przez Pana … pełniących funkcję oprogramowania – te same programy/rozwiązania sprzedaje Pan wielokrotnie różnym klientom. Tworzone rozwiązania mają charakter twórczy i indywidualny – powstają w wyniku Pana własnej pracy intelektualnej i są chronione jako utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Proces ich tworzenia i rozwoju wymaga poszukiwania nowych rozwiązań, łączenia wiedzy z zakresu informatyki oraz projektowania struktur danych, a więc ma cechy działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o PIT.
Dochód osiąga Pan z przenoszenia praw autorskich majątkowych do wytworzonych arkuszy/skryptów na rzecz kontrahentów, sprzedaży licencji / produktów cyfrowych stanowiących oprogramowanie Pana autorstwa. Prowadzi Pan odrębną ewidencję księgową, która pozwala wyodrębnić przychody, koszty i dochody przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.
Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
15 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy programy komputerowe?
Odpowiedź: Działalność prowadzi Pan od 2002 r., ale oprogramowanie jest tworzone od 2024 r.
2) Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?
Odpowiedź: 2024 r., 2025 r., 2026 r.
3) Czy podlega Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
Odpowiedź: Tak, nie ma Pan działalności za granicą, tylko w Polsce.
4) Jaka była/jest forma opodatkowana Pana działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?
Odpowiedź: Skala.
5) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy tworzenia programów komputerowych, czy również ich rozwijania/ulepszania?
Odpowiedź: Tworzenie własnych rozwiązań.
6) Czy poprzez „tworzenie” rozumie Pan także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie już istniejących programów komputerowych?
Odpowiedź: Nie, nie modyfikuje Pan istniejących. Tworzy własne od „zera” (bazując oczywiście na narzędziach, na których to tworzy (głównie ……….).
7) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”?
a) Jakie konkretnie programy komputerowe Pan tworzy?
Odpowiedź: Kalkulacje do wycen oraz automatycznego generowania ofert dla różnych branż.
b) Jakie konkretne programy komputerowe Pan rozwija oraz w jaki sposób?
Odpowiedź: Kalkulacje do wycen oraz automatycznego generowania ofert dla różnych branż.
c) W jakim okresie powstawały programy komputerowe, o których mowa we wniosku?
Odpowiedź: 2024 r., 2025 r., 2026 r.
d) Do których konkretnie programów komputerowych udziela Pan licencji niewyłącznej, uzyskując tym samym dochód z opłat oraz należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a do których przenosi Pan prawa autorskie do wytwarzanego programu komputerowego/oprogramowania na rzecz kontrahenta uzyskując dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy taka informację podać odrębnie dla każdego z ww. programów.
Odpowiedź: Tworzy Pan rozbudowane arkusze kalkulacyjne w … dla firm i przenosi Pan na klienta autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania/rozwiązań, uzyskując dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
8) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
Odpowiedź: Własnych.
9) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
Odpowiedź: Pracuje Pan na własnych projektach, nie rozwija obcych.
10) W związku ze wskazaniem przez Pana w opisie sprawy, że „Proces ich tworzenia i rozwoju wymaga poszukiwania nowych rozwiązań, łączenia wiedzy z zakresu informatyki oraz projektowania struktur danych, a więc ma cechy działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT”.
należy wyjaśnić, czy w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Wypracowuje Pan własne autorskie rozwiązania, które wdraża w projektach.
11) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są/były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
b) nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
c) nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?
Odpowiedź: Tak. Pana … i powiązane rozwiązania (formuły, makra, skrypty automatyzacje) stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Każdy projekt jest twórczy, oryginalny i niepowtarzalny, wymagający indywidualnego podejścia, a nie jedynie zastosowania powtarzalnych umiejętności programistycznych.
12) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem”, zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”?
Odpowiedź: Tak, każdy projekt jest odrębnym programem komputerowym chronionym prawem autorskim. Do momentu sprzedaży przysługują Panu majątkowe prawa autorskie, które następnie przenosi Pan na klienta.
13) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
Odpowiedź: Tak, przeniesienie praw autorskich następuje zgodnie z ustawą, na podstawie ustaleń z kontrahentami.
14) Czy usługi świadczone przez Pana dla kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?
Odpowiedź: Nie, wykonuje Pan projekty samodzielnie, niezależnie od miejsca, czasu i kierownictwa kontrahenta.
15) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
Odpowiedź: Tak, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z realizacją projektów, ich jakością oraz terminami, samodzielnie prowadząc działalność i podejmując decyzje biznesowe.
16) Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?
Odpowiedź: Tak, odpowiada Pan za poprawność i funkcjonalność arkuszy kalkulacyjnych również w stosunku do osób trzecich korzystających z efektów Pana pracy.
17) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
Odpowiedź: Nie.
18) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?
Odpowiedź: Nie, wszystkie wprowadzone przez Pana zmiany miały charakter twórczy, unikalny i niestandardowym a nie rutynowy ani powtarzalny.
19) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
Odpowiedź: Tak, wszystkie wprowadzane przez Pana ulepszenia mają na celu poprawę użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.
20) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
Odpowiedź: Przeniesienie praw następuje po całkowitym rozliczeniu zlecenia.
21) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje wyłącznie prace związane z wytworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania.
22) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
Odpowiedź: Tylko te, które dotyczą oprogramowania.
23) Jeżeli otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu należności i opłat licencyjnych, to należy wskazać:
Odpowiedź: Nie udziela Pan licencji niewyłącznych. Wszystkie projekty sprzedaje Pan z przeniesieniem majątkowych praw autorskich. Wynagrodzenie dotyczy w całości kwalifikowanego IP, a faktury obejmują cały projekt.
24) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:
a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
Odpowiedź: Okres rozliczeniowy ustalany jest indywidualnie dla każdego projektu i kończy się po zakończeniu prac nad arkuszem kalkulacyjnym oraz akceptacji projektu przez kontrahenta, a nie według stałego cyklu czasowego.
25) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem/rozwinięciem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać datę?
Odpowiedź: Od początku jak takie oprogramowanie Pan tworzy, czyli od 2024 r.
26) Czy Pana kontrahent(kontrahenci), jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?
Odpowiedź: Z reguły z Polski, są pojedyncze przypadki z Niemiec.
27) Jeśli kontrahent (kontrahenci) jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
Odpowiedź: W Polsce.
28) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Panią prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
Odpowiedź: Jak wyżej, tylko w Polsce jest działalność.
29) Jeżeli, wskaże Pan, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
Odpowiedź: Tak, przewiduje Pan uzyskiwanie dochodów z kwalifikowanego IP w takich samych okolicznościach, jak opisano we wniosku, tj. poprzez samodzielne tworzenie i sprzedaż arkuszy kalkulacyjnych z pełnym przeniesieniem majątkowych praw autorskich.
W uzupełnieniu wniosku z 30 października 2025 r. wskazał Pan, że:
Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan i rozwija autorskie systemy do kalkulacji inżynieryjnych oraz automatycznego generowania dokumentów (ofert, umów, zestawień technicznych), tworzone w oparciu o środowisko Arkuszy Google.
Prace te obejmują m.in.:
● projektowanie i wdrażanie …….,
● tworzenie ……….,
● opracowywanie i testowanie ………….,
● rozwijanie …………...
Każdy tworzony system ma indywidualny charakter, dostosowany do potrzeb konkretnego klienta lub branży, i powstaje w wyniku samodzielnych, twórczych prac rozwojowych. Działania te prowadzone są systematycznie, w ramach zorganizowanego procesu, obejmującego analizę potrzeb, projektowanie, testowanie i wdrożenie.
Efektem tych prac są nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania programistyczne, stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.
Zakres działalności
Oprócz opracowywania indywidualnych systemów na zamówienie, rozwija Pan również gotowe narzędzia (tzw. „gotowce”) o analogicznym charakterze, które oferuje Pan wielu klientom. Prace nad tymi narzędziami obejmują opracowywanie nowych funkcjonalności, ulepszanie mechanizmów obliczeniowych oraz dostosowywanie ich do różnych branż i zastosowań.
Wszystkie powyższe czynności realizowane są w sposób ciągły i ukierunkowany na tworzenie nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych, a nie na wykonywanie rutynowych lub okresowych zmian.
W związku z powyższym, opisane czynności spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38–40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pytanie
Czy dochód uzyskany przez Pana z tytułu: tworzenia i sprzedaży autorskich, indywidualnych … zawierających zaawansowane formuły i skrypty Pana autorstwa, sprzedaży produktów cyfrowych stanowiących stworzone przez Pana oprogramowanie komputerowe, sprzedawane wielokrotnie różnym klientom, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT i może być opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego (IP BOX)?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie w zakresie stanu faktycznego obejmującego lata 2024 i 2025. Natomiast wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego zostanie rozpatrzony odrębnie.
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie opisane we wniosku dochody kwalifikują się do zastosowania preferencyjnej stawki 5% w ramach ulgi IP BOX, ponieważ: wytwarza Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej – tworzy Pan programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie to powstaje w wyniku Pana własnej twórczej pracy (arkusze kalkulacyjne ze skryptami, produkty cyfrowe – oprogramowanie Pana autorstwa). Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową – Pana praca ma charakter twórczy i systematyczny, wykorzystuje Pan wiedzę specjalistyczną w celu opracowania nowych, ulepszonych rozwiązań programistycznych. Spełnia Pan tym samym definicję działalności B+R z art. 5a pkt 38–40 ustawy o PIT. Źródłem dochodu są kwalifikowane prawa IP – uzyskuje Pan przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych oraz sprzedaży/licencjonowania produktów cyfrowych Pana autorstwa. Prowadzi Pan wymaganą ewidencję – prowadzi odrębną ewidencję księgową pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu przypadającego na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. W związku z powyższym uważa Pan, że dochody opisane we wniosku stanowią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 poz. 478 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a+b) x 1,3
a+b+c+d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
Mając powyższe na uwadze, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzanego samodzielnie przez Pana stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2024 r. i 2025 r.
Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania.
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo