Interpretacja 0113-KDWPT.4011.30.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 marca 2026 r. (złożonym 25 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pana rodzice byli właścicielami nieruchomości (mieszkania) od ponad 30 lat.

24 czerwca 2015 r.: nabycie spadku po zmarłym A (ojciec):

·         1/3 B (mama)

·         1/3 Pan, syn A i B

·         1/3 Pana siostra, córka A i B.

4 października 2021 r.: nabycie spadku po zmarłej B (matka):

·         1/2 Pan, syn A i B

·         1/2 Pana siostra, córka A i B.

9 maja 2022 r.: dział spadku, w którym to z masy spadkowej Pana siostra, zrzeka się mieszkania 1/2 części (100 000 zł wartość zrzeczenia) mieszkania o łącznej wartości 200 000 zł bez spłat i dopłat na rzecz Pana.

Podsumowując dział spadku: Pan otrzymał 1/2 nieruchomości należnej Panu z nabycia spadku po rodzicach (wartość 100 000 zł), a drugie 1/2 (wartość 100 000 zł) otrzymał Pan przez zrzeczenie się przez siostrę na Pana korzyść podczas działu spadku bez spłat i dopłat.

21 marca 2025 r.: sprzedaż mieszkania przez Pana za kwotę 360 000 zł.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 23 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    W którym roku i w jaki sposób (np. umowa sprzedaży, darowizna, spadek, itp.) Pana rodzice nabyli nieruchomość będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Dnia 23 grudnia 1997 r. rodzice – A i B nabyli lokal przy ul. X w użytkowanie wieczyste od Urzędu Miasta i Gminy. Umowa notarialna z dnia 23 grudnia 1997 r. Lokal został nabyty w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.

2)    Czy między Pana rodzicami istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? Jeśli tak, czy przedmiotowa nieruchomość nabyta została do ich majątku wspólnego?

Odpowiedź: Tak, między rodzicami istniał ustrój wspólności majątkowej i lokal został nabyty w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej do ich majątku wspólnego.

3)    Daty śmierci Pana rodziców.

Odpowiedź: Śmierć:

• A: 30 września 2014 r.
• B: 3 marca 2020 r.

4)    Jakie składniki majątkowe wchodziły w skład masy spadkowej po zmarłej Pana matce – B, a jakie po zmarłym Pana ojcu – A (należy wymienić rzeczy, ruchomości, nieruchomości i prawa majątkowe będące przedmiotem spadku)?

Odpowiedź: Masa spadkowa, której oboje rodziców (B i A) byli wspólnie właścicielami w ramach majątku wspólnego:

·         Lokal mieszkalny ul. X. stanowiący odrębną nieruchomość.

·         Garaż ul. Y. - użytkowanie wieczyste nieruchomości.

·         Lokal mieszkalny ul. Z. stanowiący odrębną nieruchomość.

·         Garaż ul. W. stanowiący odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego.

·         Samochód osobowy .

Masa spadkowa, której właścicielem była tylko B :

·         Lokal mieszkalny ul. K. stanowiący odrębną nieruchomość. - Lokal ten został nabyty przez B na podstawie aktu notarialnego dnia 8 lutego 2017 r.

5)    Czy był przeprowadzony dział spadku po Pana mamie – B? Jeżeli tak należy wskazać:

• Kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?
• Co było przedmiotem przeprowadzonego działu spadku?
• Kto brał udział w dziale spadku (należy wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?
• Jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku dla wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pana? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył nieruchomość/prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pan.
• Czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku po Pana matce, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Pana w spadku po matce, czy może przekroczyła wartość Pana udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskał Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w spadku udziału w majątku spadkowym?
• Czy dział spadku po Pana matce nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.

Odpowiedź: Dział spadku został przeprowadzony na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 9 maja 2022 r. i obejmował jednorazowo cały majątek spadkowy po obojgu rodzicach. Nie przeprowadzono oddzielnych działów spadku po B i A.

Przedmiotem przeprowadzonego działu spadku był majątek wchodzący w skład spadku po obojgu zmarłych rodzicach, obejmujący:

a)    Lokal mieszkalny ul. X. stanowiący odrębną nieruchomość. ( Majątek wspólny)

b)    Garaż ul. Y. - Użytkowanie wieczyste nieruchomości. ( Majątek wspólny)

c)    Lokal mieszkalny ul. Z. stanowiący odrębną nieruchomość. (Majątek wspólny)

d)    Garaż ul. W. stanowiący odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego. (Majątek wspólny)

e)    Samochód osobowy ( Majątek wspólny)

Oraz majątek osobisty po B:

a)     Lokal mieszkalny ul. K. stanowiący odrębną nieruchomość.

W dziale spadku udział brali:

• Pana siostra, c. B i A
• Pan, s. B i A.

Na podstawie działu spadku z dnia 9 maja 2022 r. przeprowadzonego przez Sąd Rejonowy, nabył Pan całościowe prawo własności do całej ww. masy spadkowej, dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.

Wartość rynkowa składników majątkowych nabytych przez Pana w wyniku działu spadku po rodzicach przekroczyła wartość przysługującego Panu udziału. Zgodnie z postanowieniem Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 4 października 2021 r., zarówno Pan, jak i Pana siostra, posiadaliście udziały po 1/2. W wyniku działu spadku otrzymał Pan składniki majątkowe o wartości przewyższającej Pana udział spadkowy, co stanowi przysporzenie majątkowe ponad wartość Pana pierwotnego udziału w majątku spadkowym.

Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.

6)    Czy był przeprowadzony dział spadku po Pana ojcu – A? Jeżeli tak należy wskazać:

• Kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?
• Co było przedmiotem przeprowadzonego działu spadku?
• Kto brał udział w dziale spadku (należy wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?
• Jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku dla wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pana? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył nieruchomość/prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pan.
• Czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku po Pana ojcu, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Pana w spadku po ojcu, czy może przekroczyła wartość Pana udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskał Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w spadku udziału w majątku spadkowym?
• Czy dział spadku po Pana ojcu nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.

Odpowiedź: Dział spadku został przeprowadzony na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 9 maja 2022 r. i obejmował jednorazowo cały majątek spadkowy po obojgu rodzicach. Nie przeprowadzono oddzielnych działów spadku po B i A. - opis działu spadku w pkt 5

8)    Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 marca 2026 r.)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w związku ze sprzedażą nieruchomości w dniu 21 marca 2025 r., nabytej częściowo w drodze dziedziczenia po rodzicach oraz częściowo w wyniku działu spadku bez spłat i dopłat, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega całość przychodu ze sprzedaży, czy tylko jego część? Jeśli tylko część - jaka?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 marca 2026 r.)

Pana zdaniem w opisanym stanie faktycznym, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wyłącznie część przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu ponad pierwotny udział spadkowy, tj. udziałowi uzyskanemu w wyniku działu spadku w 2022 r.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku nabycia w drodze spadku, zgodnie z obowiązującymi przepisami, moment nabycia należy odnosić do daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

W niniejszej sprawie rodzice nabyli nieruchomość w 1997 r., co oznacza, że sprzedaż w 2025 r. nastąpiła po upływie wymaganego okresu 5 lat. W konsekwencji część odpowiadająca udziałowi nabytemu w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu.

Jednakże w wyniku działu spadku w 2022 r. nabył Pan dodatkowy udział w nieruchomości ponad przysługujący Panu udział spadkowy. W tej części doszło do nowego nabycia.

W odniesieniu do tej części 5-letni termin należy liczyć od końca 2022 r., a więc sprzedaż dokonana w 2025 r. nastąpiła przed jego upływem.

W konsekwencji opodatkowaniu podlega wyłącznie część przychodu odpowiadająca temu udziałowi, tj. 1/2, przychodu ze sprzedaży nieruchomości z dnia 21 marca 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu sprawy wynika, że dnia 23 grudnia 1997 r. Pana rodzice nabyli lokal przy ul. X w użytkowanie wieczyste od Urzędu Miasta i Gminy - umowa notarialna z dnia 23 grudnia 1997 r. Między Pana rodzicami istniał ustrój wspólności majątkowej i lokal został nabyty w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej do ich majątku wspólnego. Pana ojciec zmarł w 2014 r., natomiast matka zmarła w 2020 r. W skład masy spadkowej po rodzicach wchodził m.in. przedmiotowy lokal mieszkalny przy ul. X. Tytuł prawny do mieszkania, które Pan sprzedał w dniu 21 marca 2025 r. to własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.

Mając na uwadze fakt, że przedmiotowy lokal mieszkalny będący przedmiotem spadku, stanowił majątek wspólny małżonków (Pana rodziców), należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Jak stanowi art. 31 § 1 przytoczonej ustawy:

Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:

W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.  

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawców – Pana rodziców, do majątku wspólnego małżeńskiego, tj. 1997 r.

Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, odpłatne zbycie przez Pana w 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po rodzicach, nie będzie stanowić źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął. W konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku

W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w częściach ułamkowych (art. 210 ˗ 212 w związku z art. 1035 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Z wniosku wynika, że dział spadku po rodzicach został przeprowadzony na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z 9 maja 2022 r. i obejmował jednorazowo cały majątek spadkowy po obojgu rodzicach. Nie przeprowadzono oddzielnych działów spadku po Pana rodzicach. W dziale spadku udział brał Pan i Pana siostra. Na podstawie ww. działu spadku nabył Pan całościowe prawo własności do całej masy spadkowej, dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Wartość rynkowa składników majątkowych nabytych przez Pana w wyniku działu spadku po rodzicach przekroczyła wartość przysługującego Panu udziału. Zgodnie z postanowieniem Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 4 października 2021 r., zarówno Pan, jak i Pana siostra, posiadaliście udziały po 1/2. W wyniku działu spadku otrzymał Pan składniki majątkowe o wartości przewyższającej Pana udział spadkowy, co stanowi przysporzenie majątkowe ponad wartość Pana pierwotnego udziału w majątku spadkowym. W wyniku działu spadku otrzymał Pan udział 1/2 w spadku po rodzicach oraz udział 1/2 należącym do Pana siostry poprzez zrzeczenie się jej na Pana korzyść bez spłat i dopłat. W skład spadku wchodzi m.in. lokal mieszkalny położony przy ul. X i m.in. ta nieruchomość była przedmiotem sądowego działu spadku.

Zatem, w wyniku działu spadku wystąpiło u Pana przysporzenie majątkowe. Nabyte przez Pana składniki majątkowe w wyniku działu spadku przekroczyły wartość udziału w spadku po Pana rodzicach, a więc doszło do nabycia, gdyż zwiększył się stan Pana majątku osobistego. Datą nabycia tego udziału jest – zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – data, w której nastąpił dział spadku, czyli 2022 r.

Wobec tego, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Pana udziału w nieruchomości, nabytego w drodze działu spadku po Pana rodzicach, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. Opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie ta część przychodu, która odpowiada wartości majątku przekraczającej udział spadkowy.

Dochód z odpłatnego zbycia udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego w drodze działu spadku podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w poniższych przepisach.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 5 cyt. ustawy:

Stosowanie do treści art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Podsumowując, odpłatne zbycie przez Pana w 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po rodzicach, nie stanowi źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął. W konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Natomiast, odpłatne zbycie przez Pana udziału w ww. lokalu mieszkalnym nabytego przez Pana w 2022 r. w drodze działu spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. Dochód w tej części podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e w zw. z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania rocznego PIT-39 z tytułu sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym i zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców, tj. Pana siostry.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej