Interpretacja 0113-KDWPT.4011.300.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 października 2025 r. oraz pismem z 31 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:   

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wykonywana przez Pana działalność polega na pracach programistycznych od samego początku jej uruchomienia, tj. od 18 października 1999 r. Od 2013 r. znaczną część Pana działalności skierował Pan na tworzenie dedykowanego oprogramowania dla jednego ze zleceniodawców. Oprogramowaniu temu, wspólnie ze Zleceniodawcą nadał Pan nazwę …. Jest to oprogramowanie stworzone przez Pana od podstaw i rozwijane o kolejne elementy i moduły w oparciu o kolejne ustalenia dotyczące potrzeb Zleceniodawcy i zakresu funkcji jakie powinno ono realizować, aby spełniać biznesowe oczekiwania Zleceniodawcy. Rozwój ten ma charakter stały od 2013 r. do dziś. Stosowane rozwiązania mają charakter unikalny, opracowany pod konkretne potrzeby Zleceniodawcy, realizujące bardzo szczególne, indywidualne potrzeby w prowadzonej przez niego działalności.

Rezultatem wykonanych prac, do których się Pan odnosi, jest oprogramowanie będące utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czyli: mają oryginalny, twórczy charakter, stanowią nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną pomysłów, indywidualnych algorytmów, dedykowanych struktur danych, które w połączeniu z szerokimi umiejętnościami programistycznymi autora pozwolą na stworzenie unikalnych rozwiązań interfejsowych rozwijanego oprogramowania.

W ramach działalności realizowanej dla Zleceniodawcy, rozwija Pan oprogramowanie, które uruchamiane jest w przeglądarce internetowej zarówno na komputerze, jak i na urządzeniu mobilnym pełniącym rolę skanera kodów kreskowych. Oprogramowanie to jest więc w pełni własnym, autorskim dziełem, które jako platformę uruchomieniową wykorzystuje przeglądarkę internetową. Wszystkie funkcje tego oprogramowania są wytworzone wyłącznie przez Pana i stanową unikalny interfejs użytkownika, niepowtarzalny dla żadnego innego utworu tego typu. Do tak stworzonego oprogramowania logują się użytkownicy będący pracownikami Zleceniodawcy i w zależności od swojej roli w systemie oraz przydzielonych uprawnień, wykonują w systemie … codzienne czynności wspomagające pracę i realizację zadań biznesowych. Urządzenie mobilne z uruchomionym systemem … jest wykorzystywane przez pracowników magazynowych, którzy w określonych sytuacjach skanują unikalne kody produktów magazynowych i wprowadzają je w ten sposób do systemu ….. Kody te są następnie przetwarzane w określony sposób oraz weryfikowane z zewnętrznymi systemami, z którymi …jest zintegrowany. Wiele danych, które gromadzone są w oprogramowaniu … wymienianych jest w określonym zakresie z czterema innymi zewnętrznymi systemami informatycznymi, z których korzysta Zleceniodawca w zakresie wykraczającym poza funkcjonalność systemu …. Współpraca tych systemów jest możliwa dzięki stworzeniu niezależnych, unikalnych sposobów komunikacji między nimi, stanowiącymi całkowicie autorskie rozwiązania informatyczne przygotowane przez Pana w porozumieniu i we współpracy z przedstawicielami pozostałych systemów. Te działania czynią wykonaną w tym zakresie pracę jako całkowicie twórczą, prowadzącą do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego oprogramowania komputerowego.

Zakres funkcjonalny oprogramowania …, którego jest Pan twórcą i stale rozwija można w sposób ogólny opisać następującymi modułami głównymi:

• kartoteki (…),

• moduł zamówień i faktur,
• moduł magazynu,
• moduł przetargów, ofert przetargowych i rozliczeń przetargów,
• moduł korekt, stanowiący jeden z kluczowych aspektów biznesowych Zleceniodawcy, działający w bardzo unikalny, specyficzny sposób, posiadający precyzyjne, skomplikowane reguły wystawiania korekt,
• moduł korekt zbiorczych,
• moduł …, jako integracja ze …wprowadzonym przez …,
• moduł …, jako integracja z systemem …,
• moduł reklamacji i zwrotów,
• moduł raportów sprzedaży i korekt,

oraz szereg innych modułów, współdziałających, stanowiących łącznie bardzo rozległy funkcjonalnie system informatyczny, z którego na co dzień korzysta kilkudziesięciu pracowników Zleceniodawcy.

Raz przygotowane funkcje i moduły są z czasem rozwijane w miarę pojawiania się nowych szczegółowych oczekiwań Zleceniodawcy, będących odpowiedzią na zmieniające się warunki biznesowe, potrzeby podnoszenia efektywności pracy, szybkości realizacji zadań i rozwoju zmierzającego do wzmacniania jakości swoich usług dla klientów. Rozwój systemu o nowe funkcje lub przebudowa i ulepszanie dotychczasowych ma charakter unikalny, co oznacza, że nie istnieją rozwiązania gotowe, innych producentów oprogramowania, dające się zastosować w sposób akceptowalny przez Zleceniodawcę. Konieczne jest więc zbudowanie dedykowanych rozwiązań, których jest Pan autorem i które przygotowuje Pan stale na rzecz tego Zleceniodawcy w bardzo zróżnicowanym zakresie od 2013 r.

Aby zrealizować wyżej opisane zadania, podczas tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan swoją zdobytą przez lata wiedzę w tym zakresie, jednocześnie poszerzając ją o nowe obszary, niezbędne do osiągnięcia założonych funkcjonalności. Aby móc opracować stawiane cele funkcjonalne, często niezbędne jest pogłębienie Pana wiedzy w ściśle wyspecjalizowanym zakresie, aby takie cele były w ogóle osiągalne. Nabywanie nowych partii wiedzy jest więc Pana stałym zadaniem, będącym częścią realizowanych zleceń. Połączenie wiedzy dotychczasowej z nową, wraz z własną koncepcją, samodzielnie opracowanymi algorytmami, sposobami rozwiązań w warstwie logicznej i w warstwie interfejsu, pozwala na tworzenie dzieła autorskiego będącego utworem w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Jednocześnie, kolejne realizowane prace podnoszą znacząco Pana potencjał twórczy do tworzenia kolejnych, jeszcze bardziej wymagających wyzwań. Tym samym działania te można określić jako badawczo-rozwojowe, których wynikiem jest tworzenie nowych rozwiązań o unikalnych cechach, niewystępujących wcześniej. Synteza wiedzy, zdobytych nowych narzędzi technologicznych oraz własnej pomysłowości owocuje powstaniem elementów oprogramowania, gotowych do wykorzystania w kolejnych zadaniach, co zdecydowanie nosi cechy innowacyjności podnoszącej systematycznie możliwości opracowywania jeszcze lepszych, bardziej złożonych produktów, stanowiących główną część Pana działalności.

Bezpośrednim efektem tej pracy jest stworzenie utworów w formie :

• kodu źródłowego oprogramowania komputerowego realizującego założone funkcje, zarówno te nowe jak i stanowiące rozszerzenia już istniejących,

• algorytmów zapisanych w formie układu blokowego lub opisowej, stanowiących zaprojektowaną logikę działania tworzonego oprogramowania,
• struktury relacyjnych baz danych wykorzystywanych do przechowywania danych gromadzonych przez oprogramowanie.

Utwory, które są przeze Pana tworzone, o których mowa we wniosku, jako podlegające uldze podatkowej IP Box, są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Podkreślić należy, że wszystkie prace realizowane dla Zleceniodawcy, rozliczane są w trybie miesięcznym, na podstawie faktury VAT wystawionej za usługi zrealizowane w mijającym miesiącu. Faktura ta zawiera jedną pozycję rozliczeniową, podsumowującą wszystkie zlecone i wykonane czynności, na łączną kwotę za wszystkie te czynności. W tym celu, prowadzony jest przez Pana rejestr zleceń w ujęciu miesięcznym, opisujący w sposób ogólny zakres każdego zlecenia. Umowa pomiędzy Pana firmą a Zleceniodawcą określa, że rozliczenie wykonanych w danym miesiącu prac nastąpi w oparciu o ilość godzin, jakie ta praca zajęła. Wobec tego, przy każdej zleconej czynności, jako wykonawca deklaruje Pan ilość godzin jaką zajęła realizacja danego zlecenia. Następnie, podsumowując wszystkie zlecenia, uzyskiwana jest łączna ilość godzin do rozliczenia ze Zleceniodawcą. Dla każdego miesiąca uzgodniona jest ze Zleceniodawcą stawka za roboczogodzinę, przy czym stawka ta jest aktualizowana raz do roku w oparciu o zmieniające się warunki gospodarcze. Wystawione Zleceniodawcy faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych ze Zleceniodawcą.

Część prac realizowanych dla Zleceniodawcy nie polega na tworzeniu oprogramowania i ma charakter działań rutynowych, powtarzalnych, które nie wiążą się z powstawaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Są to czynności informatyczne polegające na administrowaniu systemem informatycznym …, mające za zadanie utrzymywać poprawne działanie systemu, czynności polegające na wsparciu dla jego użytkowników, zarządzaniu kontami i uprawnieniami, weryfikacji i usuwaniu zgłoszonych błędów i nieprawidłowości w jego działaniu, tworzenie raportów i analiza danych. Są to zazwyczaj dość krótkotrwałe zlecenia i nie wiążą się z tworzeniem nowego oprogramowania, jego rozwojem i poszerzaniem funkcjonalności.

W związku z takim dwojakim charakterem realizowanych dla Zleceniodawcy czynności, prowadzona jest przez Pana szczegółowa ewidencja zleconych zadań, rozdzielająca zlecenia na te, które podlegają uldze podatkowej IP Box, mające charakter twórczy, opisany powyżej, oraz te nie podlegające uldze IP Box, stanowiące rutynowe czynności i objęte opodatkowaniem podstawowym – liniowym. Ewidencja ta jest prowadzona przez Pana odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwala ona ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r. i umożliwia ustalenie dochodu ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Wynagrodzenie za zrealizowaną pracę stanowi jednocześnie przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz Zleceniodawcy. Dotyczy to wynagrodzenia za tę część prac, która stanowi przychód z kwalifikowanych prac własności intelektualnej z tytułu ich sprzedaży. Tym samym osiągane są przez Pana przychody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres od roku: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 i w latach kolejnych.

W związku z prowadzoną działalnością polegającą na tworzeniu oprogramowania, ponoszone są przez Pana liczne koszty zaliczane jako koszty uzyskania przychodu. Zaliczyć do nich można:

1)    użytkowanie samochodu: koszty leasingu, koszty paliwa i serwisu,

2)    usługi telekomunikacyjne abonamentowe (telefon, internet) oraz zakup telefonów służących do bieżącej komunikacji ze Zleceniodawcą,

3)    koszty związane z utrzymaniem serwerów u dostawców zewnętrznych, na których to oprogramowanie jest rozwijane, stanowiące comiesięczną opłatą abonamentową.

4)    sprzęt komputerowy stanowiący bezpośrednie środowisko pracy czyli: laptop, monitor, klawiatura, mysz, drukarka, urządzenia sieciowe. Sprzęt ten powinien być stale unowocześniany, aby mógł zapewnić maksymalną dostępność i niezawodne, sprawne działanie,

5)    sprzęt i akcesoria biurowe niezbędne do prowadzenia wszelkich prac towarzyszących prowadzeniu działalności,

6)    składki na ZUS

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

31 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)     Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „„oprogramowanie”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia:, „projekty oprogramowania”, „program komputerowy” „moduł”, „interfejs użytkowania” „funkcjonalność oprogramowania”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania.

Odpowiedź: Efekty Pana pracy, których dotyczy Pana wniosek można w sposób ogólny nazwać oprogramowaniem. Używane przez Pana różne sformułowania dotyczą tworzonego przez Pana oprogramowania i określają te same efekty pracy lub jej fragmenty, stanowiąc niekiedy synonimy tego samego dzieła. Przykładowo „moduły”, są to wydzielone fragmenty oprogramowania, które odnoszą się jedynie do wybranego zakresu funkcji widzianych z poziomu użytkownika, wykorzystywanych do pewnego określonego celu, innego niż inna część takiego oprogramowania. Zatem takie oprogramowanie składa się z wielu modułów, a każdy z nich służy innym celom i realizuje nieco inne zadania. „Interfejs użytkownika” jest to część oprogramowania widoczna dla operatora z niego korzystającego, czyli wszystko to co użytkownik jest w stanie zobaczyć, z czym wchodzi w bezpośrednią interakcję, korzystając z tego oprogramowania. Oprogramowanie składa się również z innych części, które nie są widoczne dla użytkownika, służące do przetwarzania danych i realizacji procesów w tle, już bez bezpośredniego uczestnictwa użytkownika. „Projekt oprogramowania” jest to część Pana pracy, która polega na stworzeniu pewnego schematu logicznego oprogramowania, sposobu realizacji poszczególnych jego funkcji, wykorzystanych metod oprogramowania, komunikacji pomiędzy różnymi środowiskami. Ponieważ nie da się stworzyć dobrego i wiarygodnego oprogramowania bez stworzenia jego projektu, projekt oprogramowania należałoby uznać za jego część w rozumieniu tworzonego dzieła, zaliczanego do działalności badawczo-rozwojowej. To samo tyczy się innych części realizowanej pracy wchodzącej w skład tworzenia oprogramowania tj. algorytmy, schematy blokowe, kod oprogramowania stworzony w różnych językach oprogramowania, struktury danych. Wszystkie te opracowania stanowią utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, posiada Pan do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty Pana pracy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

2)     Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania i tylko takich Pana działań dotyczy złożony przez Pana wniosek.

3)     Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone „oprogramowanie” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone przez Pana „oprogramowanie” od już istniejących?

Odpowiedź: Całość oprogramowania, które Pana tworzy i do którego odnosi się złożony wniosek, polega na budowie rozwiązań dedykowanych dla Zamawiającego i jego potrzeb. Oznacza to, że w efekcie Zleceniodawca otrzymuje produkt, który nie istnieje na rynku. Poszczególne moduły tego oprogramowania, których jest wiele, powstawały i powstają nowe w oparciu o szerokie i szczegółowe konsultacje pomiędzy Panem, jako wykonawcą, a osobami ze strony Zamawiającego, odpowiedzialnymi za realizację zadań wynikających z charakteru prowadzonej działalności. Można więc powiedzieć, że Zleceniodawca nie kupuje oprogramowania, które ma z góry ustaloną, określoną funkcjonalność i dopasowuje swoje działania do możliwości takiego gotowego oprogramowania, lecz jest wprost odwrotnie. Zleceniodawca definiuje swoje działania biznesowe w sposób taki jaki uważa za słuszne aby uzyskać przewagę rynkową i taki, który pozwala na funkcjonowanie w stosowanym przez niego modelu korporacyjnym. Zleceniodawca jest polską firmą stanowiącą część międzynarodowej korporacji, która w kontekście biznesowym podlega wielu regułom i zależnościom nałożonym przez zagraniczny podmiot nadzorujący. Wobec takiego stanu rzeczy, modele biznesowe ustalone przez firmą nadzorującą przenoszone są na funkcjonujący polski podmiot gospodarczy. Przy tego rodzaju schemacie działania, konieczne jest dostosowanie takich nakładanych reguł do warunków krajowych oraz połączenie tych reguł również poprzez zastosowanie odpowiedniego oprogramowania, które zapewni odpowiednie połączenie w obszarze informatycznym. Stąd też, nie jest możliwe zastosowanie żadnego gotowego produktu do tego rodzaju działalności. Zatem, w każdym takim przypadku Zamawiający musi skorzystać z usług twórcy oprogramowania, aby opracować takie oprogramowanie, które spełni te specyficzne, unikalne potrzeby. Oprogramowanie musi być wytworzone, niejako od podstaw z uwzględnieniem wszystkich szczegółowych wytycznych ze strony Zleceniodawcy. Odpowiadając na zadane pytanie należałoby więc stwierdzić, że niemal wszystkie elementy stworzonego przez Pana oprogramowania noszą cechy oryginalności, odróżniające je od jakiegokolwiek już istniejącego produktu tego rodzaju.

4)     W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowanie”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania”, a w szczególności:

a)     jakie konkretne działania zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan „oprogramowanie”?

Odpowiedź: Na podstawie wielu rozmów ze Zleceniodawcą, konsultacji z pracownikami pełniącymi różne funkcje w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, opracował Pan szczegółowy zakres funkcjonalny oprogramowania. Dzięki temu ustalone zostały cele oprogramowania, które miało zostać stworzone. Był to pierwszy etap rozwoju oprogramowania, którego dotyczy wniosek. Schemat postępowania podczas tworzenia oprogramowania powtarza się dla wszystkich poszczególnych jego modułów, czyli logicznych części, różniących się przeznaczeniem. Należy bowiem zaznaczyć, że całość oprogramowania nie powstała w jednym momencie. Poszczególne jego elementy (moduły) były tworzone w różnym czasie i stanowiły rozwój całości oprogramowania w miarę pojawiania się nowych potrzeb ze strony Zleceniodawcy. Zatem niezależnie od tego jaka część oprogramowania została budowana, etapy tworzenia pojedynczej jego części wyglądają co do zasady tak samo lub przynajmniej bardzo podobnie. Po etapie definiowania potrzeb zgłoszonych przez Zleceniodawcę, następuje etap projektowania, kiedy wskazywane są konkretne rozwiązania jakie powinny być zastosowane aby uzyskać oczekiwaną funkcjonalność. Rozwiązania te dotyczą stworzenia algorytmów postępowań w zakresie kodu języka programowania jak i w zakresie interfejsu użytkownika, schematów blokowych, zaprojektowania struktury danych, wskazania specyficznych rozwiązań programistycznych, które należy w tym przypadku zastosować, wykorzystania protokołów komunikacji na różnych poziomach w przypadku konieczności przesyłu i wymiany danych z przez sieć oraz pomiędzy ustalonymi systemami. Kolejnym etapem jest przygotowanie kodu źródłowego oprogramowania zgodnie ze wskazaniami etapu wcześniejszego – projektowania. Wówczas powstaje kod źródłowy oprogramowania w ustalonych językach oprogramowania (używa Pan głównie następujących technologii takich jak: ...). Kod źródłowy powstaje w oparciu o Pana wiedzę zdobytą podczas wielu lat prowadzenia działalności o takim właśnie charakterze, przy wykorzystaniu ogólnodostępnych środowisk uruchomieniowych, w których z tych języków można skorzystać. Na tym etapie prowadzone są również konsultacje ze Zleceniodawcą, konieczne w ustaleniu ewentualnych szczegółów zachowania się oczekiwanego oprogramowania tak, aby jego użyteczność była możliwie najwyższa. Prezentowane są więc pewne prototypy ustalonych budowanych funkcji, aby móc stwierdzić, że proces budowy oprogramowania przebiega prawidłowo, użytkownicy (ze strony Zleceniodawcy) otrzymają produkt zgodny z oczekiwaniami oraz nanieść ewentualne uwagi i modyfikacje, jeśli to konieczne.

Ostatnim etapem tworzenia oprogramowania są jego testy, aby mieć pewność, że wszystkie przewidziane funkcje zostały przygotowane prawidłowo, działają zgodnie z ustaleniami i nie posiadają błędów. Najpierw tworzony jest plan testów, a następnie przeprowadzane są odpowiednie operacje, pokazujące, że dany test jest realizowany z wynikiem pozytywnym. Tym sposobem, oprogramowanie uzyskuje status oprogramowania zwalidowanego, potwierdzający jego poprawność.

b)  w oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone przez Pana „oprogramowanie”, czego dotyczyło tworzenie przez Pana „oprogramowanie”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: Technologie wykorzystywane przez Pana podczas tworzenia oprogramowania dotyczą przede wszystkim języków programowania, jakie stosuję podczas jego budowy. Są to: (...). Za pomocą tych języków tworzony jest kod źródłowy odpowiedzialny za przetwarzanie danych (...), budowę i wyświetlanie interfejsu użytkownika (...), gromadzenia i pobierania danych w serwerze relacyjnej bazy danych za pomocą języka ..... Funkcje oprogramowania jakie zostały osiągnięte podczas tworzenia oprogramowania różnią się znacząco od wcześniej realizowanych przez Pana projektów. Sam fakt, że wszystkie funkcje są tworzone jako odpowiedź na specyficzne, unikalne potrzeby Zleceniodawcy, czyni to oprogramowanie niepowtarzalnym. Wszystkie zrealizowane w oprogramowaniu elementy wymagały koncepcyjnego podejścia, indywidualnej analizy sposobu realizacji i wytworzenia oprogramowania bez korzystania z jakichkolwiek gotowych rozwiązań. A więc jest to dzieło w pełni autorskie i takie, które nie zostało wcześniej przez Pana realizowane. W szczególności wymienić można funkcje i moduły, które wchodzą w skład wytworzonego oprogramowania i stanowią dobre przykłady unikalności rozwiązań, które w całości wymagały od Pana opracowania kompletnego oprogramowania w poszczególnych etapach jego wytwarzania:

·         Integracja systemu .... wykorzystywanego w korporacji z systemem …za pomocą dedykowanego bufora pośredniczącego w postaci dedykowanych funkcji …,

·         Integracja … z systemem … w postaci dedykowanych funkcji,

·         Moduł faktur, który pozwala rejestrować zamówienia, wystawiać do nich faktury z uwzględnieniem specyficznych, unikalnych wymagań Zleceniodawcy,

·         Moduł przetargów, który pozwala rejestrować przetargi ogłaszane przez szpitale w Polsce, tworzy do nich oferty i automatycznie je wysyła. Do takich przetargów wprowadzane są również dane z otwarć, dzięki czemu można rejestrować ogłoszone wyniki z uwzględnieniem aktywności konkurencji. Do wygranych przetargów, oprogramowanie automatycznie tworzy umowy, które z kolei wykorzystywane są w dużym dziale rozliczeń przetargów, gdzie zaczytywane dane sprzedażowe pochodzące od klientów, przypisywane są odpowiednio do faktur sprzedażowych i wygranych przetargów. Jest to bardzo istotny, unikalny element, wymuszony przez organy nadzorcze w przypadku sprzedaży leków w postępowaniach przetargowych,

·         Moduł magazynowy uwzględniający specyfikę dostaw realizowanych przez korporację Zleceniodawcy i podmioty współpracujące oraz specyfikę towarów jakimi są produkty …podlegające regulacjom nałożonym przez …,

·         Moduł Importera jako zestaw funkcji wspierających zarządzanie procesami związanymi z importem i wprowadzaniem … na rynek przez podmiot odpowiedzialny, co podlega ścisłym regulacjom nałożonym przez …,

·         Moduł dystrybucji wspomagający zarządzanie procesami związanymi z zakupami produktów leczniczych, rejestrujący dostawy wraz wymaganą dla tego typu produktów dokumentacją,

·         Moduł Księgowości, który realizuje różnego rodzaju raporty finansowe wymagane przez korporację jako jednostkę nadzorczą Zleceniodawcy, a postać tych raportów jest narzucona Zleceniodawcy przez reguły korporacyjne i wymaga dedykowanych rozwiązań umożliwiających automatyzację generowania takich dokumentów.

Pozostałe elementy tego wytwarzanego przez Pana oprogramowania, których jest bardzo wiele i nie sposób przytoczyć tutaj je wszystkie, są również unikalne z uwagi na to, co zostało wyżej już przedstawione, że powstały i powstają w ścisłym uzgodnieniu ze Zleceniodawcą i są odpowiedzią na jego specyficzne, indywidualne oczekiwania.

c)  co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”;

Odpowiedź: Jak już wyżej starał się Pan to przedstawić, wytwarzane przez Pana oprogramowanie ma charakter unikalny z uwagi na to, że rozwiązania w nim zawarte są zoptymalizowane do potrzeb Zleceniodawcy i nie da się porównać z innymi projektami o podobnej konstrukcji, realizowanymi przeze mnie wcześniej lub równolegle. Podobieństwo pomiędzy innymi produktami oprogramowania realizowanymi przez Pana dla innych klientów, ogranicza się wyłącznie do technologii z których korzysta Pan przy ich tworzeniu. Technologie te są jednak jedynie narzędziami stanowiącymi warsztat pracy jaką wykonuje Pan podczas budowy oprogramowania dla Zleceniodawcy. W każdej kolejnej realizacji, realizuje Pan nowe cele, nowe, wcześniej nie wytwarzane funkcje, mające cechy unikalności i są dedykowane dla i tylko tego Zleceniodawcy. Każdy więc kolejny wytworzony przez Pana element oprogramowania, który jest kontraktowany ze Zleceniodawcą, stanowi osobne dzieło w rozumieniu prawa autorskiego. Należy przy tym podkreślić, że praca nad realizacją każdego kolejnego fragmentu oprogramowania wymaga Pana twórczego podejścia, analitycznego myślenia, aby znaleźć możliwie najlepsze sposób w jaki taki fragment powinien być przygotowany.

5)     W związku ze wskazaniem we wniosku, że

„Rezultatem wykonywanych prac do których się Pan odnosi jest oprogramowanie (…)”, proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan oprogramowanie, podejmowana była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polegała systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań z zakresie opisanych we wniosku czynności.

b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych tworzonych/rozbudowywanych/modyfikowanych „oprogramowań”?

c) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych okresach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych okresach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, wszystkie Pana działania związane z budową oprogramowania były realizowane w sposób uporządkowany, wg przyjętego ogólnego schematu postępowania, który przedstawił Pan wyżej.

Schemat ten dotyczy kolejnych etapów budowy oprogramowania, czyli:

• Definiowanie potrzeb Zleceniodawcy, którego efektem był dokument URS (User Requirements Specification – Specyfikacja Wymagań Użytkownika),
• Projekt oprogramowania (Ustalenie technologii, algorytmów działania, struktury danych),
• Budowa kodu źródłowego (w odpowiednich dla danego zadania językach programowania),
• Etap testów walidacyjnych (weryfikacja czy przygotowane oprogramowanie jest zrealizowane poprawnie),
• Dokumentacja wymagana do wdrożenia nowego oprogramowania (Ocena ryzyka, Kwalifikacja Operacyjna, Kwalifikacja Uruchomieniowa),
• Wdrożenie oprogramowania do środowiska produkcyjnego i wcielenie w życie zakresu jego działania,
• Realizacja oprogramowania zawsze miała uzgodniony ze Zleceniodawcą termin w jakim powinna być ukończona i przekazana Zleceniodawcy do użytku.

6)  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)  Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

b)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

c)  Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego „oprogramowania”? (jaka wiedza została wykorzystana?)

d)  Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)  Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f)   Co Pan planował?

g)  W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

h)  Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Jest Pan absolwentem wyższych studiów informatycznych na …, gdzie w 2001 r. uzyskał Pana tytuł Magistra Inżyniera Informatyki. Ukończone studia i zdobyta tam wiedza pozwoliły Panu na rozpoczęcie działalności gospodarczej, której głównym obszarem stało się wytwarzanie oprogramowania bazującego na technologiach webowych i sieciowych. Podczas ponad 20 lat pracy i realizacji bardzo różnych pod względem przeznaczenia projektów oprogramowania dla wielu klientów, zdobywał Pan szereg doświadczeń w technologiach programowania i zagadnieniach sieciowych. Te kolejne doświadczenia pozwoliły Panu rozszerzać ofertę o nowe rozwiązania i budowę coraz bardziej skomplikowanych systemów informatycznych, których od początku do końca zawsze był Pan autorem. Środowiskiem uruchomieniowym Pana oprogramowania od zawsze był serwis internetowy instalowany na serwerze WWW, dostępny przez sieć internet, zaś część kliencką stanowiła przeglądarka internetowa. Takie środowisko uznał Pan za najbardziej przyszłościowe już w 2001 r., kiedy internet w Polsce i na świecie był dopiero świeżo rozwijającą się technologią, niewielka część społeczeństwa miała jakąkolwiek styczność z internetem. Wówczas niemal wszystkie rozwiązania programów komputerowych oparte były na instalacjach na lokalnych komputerach, nie mających nawet połączenia z internetem. Pan już wtedy zdecydował się skoncentrować na oprogramowaniu wykorzystującym przede wszystkim połączenie sieciowe. Przewagą takiego podejścia był nieograniczony dostęp do takiego oprogramowania z dowolnego miejsca i dowolnego komputera podłączonego do sieci internet. Dodatkowo oprogramowanie to było od razu dostępne dla dowolnej ilości użytkowników/operatorów, bez konieczności instalacji takiego oprogramowania na każdym komputerze użytkownika. Takie, wówczas innowacyjne podejście, okazało się jak najbardziej trafnym i przyszłościowym, co pokazuje dzisiejsze wykorzystanie technologii internetowych, które dziś stanowią platformę dla wszystkich ogólnie dostępnych systemów informatycznych, z których korzysta obecnie cały świat.

Podczas budowy oprogramowania korzystał Pan z następujących technologii:

• (...) jako platforma systemu operacyjnego fizycznego serwera, na którym instalowane jest oprogramowanie,

• Serwer (...) jako serwer WWW umożliwiający uruchomienie serwisu internetowego stanowiącego zbudowane przeze mnie oprogramowanie,
• (...) jako języki programowania,
• (...) jako serwer relacyjnej bazy danych korzystający z języka komunikacji z bazą danych (...),
• (...) jako bazowy język budowy interfejsu użytkownika wyświetlanego w przeglądarce internetowej Powyższe technologie, które stosuję od 2001 roku w kolejnych ich rozwijanych w międzyczasie wersjach, są dziś powszechnie wykorzystywane do budowy oprogramowania działającego w internecie i dostępnego poprzez przeglądarkę internetową w postaci różnego rodzaju serwisów, stron internetowych i rozbudowanych systemów informatycznych.

Technologie te pozwalają również udostępniać oprogramowanie na telefonach komórkowych, różnego rodzaju tabletach, skanerach internetowych, co wykorzystuję również w budowanym przez Pana oprogramowaniu.

7)     Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Utworem, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim, podlega każdy wytworzony przez Pana fragment oprogramowania zarówno będący odrębnym elementem dużego systemu informatycznego, którego funkcjonalność stanowi nowy cel w rozumieniu jego użyteczności dla Zleceniodawcy, jak i będący rozszerzeniem funkcjonalności elementów już działających. W przypadku rozszerzenia funkcjonalności, następuje dobudowa nowych opcji użytkowych, przy czym sposób realizacji takiego rozszerzenia odbywa się proceduralnie wg tych samych schematów postępowania, etapów opisanych wyżej. Zatem niezależnie, czy jest mowa o nowym elemencie oprogramowania, czy rozszerzeniu istniejącego, należy to rozumieć jako nowy utwór (i nazwać go oprogramowaniem), przy czym i tak w każdym z tych przypadków mamy do czynienia w ujęciu ogólnym z rozbudową jednego dużego systemu informatycznego, stanowiącego zbiór pojedynczych fragmentów oprogramowania realizującego wiele różnych celów.

8)     Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Nie, nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty Pan pracy wobec osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

9)     Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Ryzyko gospodarcze jest elementem nierozłącznym towarzyszącym realizowanym przez Pana działaniom. Istnieje bowiem realna możliwość popełnienia błędu w oprogramowaniu, które może skutkować stratami materialnymi poniesionymi po stronie Zleceniodawcy używającego tego oprogramowania. W takiej sytuacji, odpowiedzialność za tego rodzaju błędy może być przeniesiona na Pana jako autora, a konsekwencje mogą mieć dla Pana działalności wymierny charakter.

10)  Czy usługi świadczone przez Pana dla Zleceniodawcy, zgodnie z zawartą umową, były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie, podczas wykonywania zadań związanych z realizacją umowy, Zleceniodawca nie pełnił roli kierowniczej i nie wskazywał miejsca wykonania tych zadań. Rola Zleceniodawcy polegała na ustaleniu ze mną zakresu funkcjonalności zamawianego oprogramowania, jego celów jakie miało realizować. Po Pana stronie natomiast leżało określenie sposobu realizacji tych celów, zaproponowanie terminów, w których takie oprogramowanie mogło powstać oraz miejsce gdzie zostanie ono de facto wytworzone.

11)  Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie, wszystkie wytworzonego przez Pana oprogramowania są Pana autorstwa i powstały z wykorzystaniem ogólnodostępnych zasobów programistycznych, powszechnie wykorzystywanych w środowisku, w którym to oprogramowanie zostało zbudowane.

12)  Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, rozwijanie oprogramowania zmierza do poprawy już istniejącego oprogramowania, którego celem jest zwiększenie efektywności i skuteczności pracy użytkowników lub zapewnienie im nowych, dodatkowych rozwiązań, które umożliwiają rozszerzenie zakresu jego użyteczności, a tym samym podniesienie wartości biznesowej świadczonych przez Zleceniodawcę usług.

13)  Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Jest Pan właścicielem praw autorskich wytworzonego przez Pana oprogramowania i prawo to przysługuje Panu jako niezbywalne, natomiast na Zleceniodawcę przenosi Pan prawa majątkowe do tego oprogramowania.

14)  W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują  kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania odbywa się na podstawie uzgodnionego zakresu funkcjonalnego popartego zamówieniem, do którego prawa majątkowe przenoszone są w momencie jego instalacji w docelowym miejscu i wystawienia faktury sprzedażowej dotyczącej tego konkretnego oprogramowania.

15)  Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „oprogramowania”,  następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, za każdym razem przeniesienie majątkowych praw autorskich odbywa się na takich samych zasadach w tym samym trybie, czyli na podstawie potwierdzenia instalacji oraz wystawieniu przez Pana faktury sprzedażowej.

16)  Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem: sprzętu i akcesoriów  biurowych niezbędnych do prowadzenia wszelkich prac towarzyszących prowadzeniu działalności? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem sprzętu i artykułów biurowych niezbędnych do prowadzenia działalności ma Pan na myśli następujące wydatki: papier do drukarki, tonery do drukarki, zszywacz biurowy, dziurkacz biurowy, segregatory do dokumentów, koszulki foliowe do dokumentów.

17)  Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Żadne z wymienionych przez Pana kosztów nie stanowią środka trwałego.

18)  W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

a)  jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie „oprogramowania”,?

b)  w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

c)  czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem, „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wszystkie wymienione przez Pana e wydatki są ponoszone w związku z prowadzoną przez Pana działalnością. Charakter tych kosztów jest taki, że nie sposób ich przyporządkować w sposób rozłączny do dochodów wynikających z działalności badawczo-rozwojowej, związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz do pozostałych dochodów, nie dotyczących takiej działalności. W związku z tym, stosuję w tym przypadku przyporządkowanie tych wydatków do ewidencji IP Box , a tym samym do wskaźnika Nexus, stosując zasadę proporcjonalności, zaliczając taką część wymienionych wydatków całkowitych, która jest równa stosunkowi dochodów z działalności zakwalifikowanej do ewidencji IP Box do całkowitych dochodów (zarówno z działalności zakwalifikowanej do ewidencji IP Box, jak i pozostałej działalności).

19)  Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskimi, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Zleceniodawca jest podmiotem polskim.

20)  Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

21)  Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

22)  Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Tak, Pana wniosek odnosi się również do przyszłości, a dochody z kwalifikowanych IP będą uzyskiwane w identycznych okolicznościach opisanych przez Pana we wniosku.

Pytania

1)    Czy opisane prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2)    Czy działalność wykonywana przez Pana i opisana szczegółowo we wniosku, a polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu autorskiego oprogramowania komputerowego, mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

3)    Czy dochód osiągany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania oprogramowania, w sposób opisany we wniosku, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2019 – 2024 i w latach następnych (2025 r. i dalszych)?

4)    Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Efekty wykonywanych przez Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m in. autorskie prawo do programu komputerowego. W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https:// www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wytwarza Pan kody źródłowe, algorytmy, struktury baz danych w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. W konsekwencji, wytwarza Pan utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada Pan do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty Pana pracy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 2.

Działalność wykonywana przez Pana i szczegółowo opisana we wniosku, a polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzi i będzie Pan prowadził działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży m.in. po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace te będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad. 3.

Jest Pan zdania, że dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie majątkowe do tego wytworzonego oprogramowania na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem.

Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Zarówno tworzone, jak i rozwijane oprogramowanie komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do postaci kodu źródłowego, algorytmów, struktury baz danych) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do oprogramowania komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Uważa Pan, że dochód osiągany przez Pana ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do Oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania, w sposób opisany we wniosku, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności

Ad. 4.

Wymienione w opisanym przez Pana zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana, stanowią koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Uważa Pan, że ponoszone przez Pana wydatki takie jak:

1)    wydatki na użytkowanie samochodu, koszty leasingu , koszty paliwa i serwisu,

2)    wydatki na usługi telekomunikacyjne abonamentowe (telefon, internet) oraz telefony służące do bieżącej komunikacji ze Zleceniodawcą,

3)    wydatki na utrzymanie serwerów u dostawców zewnętrznych, na których tworzone oprogramowanie jest rozwijane,

4)    wydatki na sprzęt komputerowy stanowiący bezpośrednie środowisko pracy czyli: laptop, monitor, klawiatura, mysz, drukarka, urządzenia sieciowe,

5)    wydatki na sprzęt i akcesoria biurowe niezbędne do prowadzenia wszelkich prac towarzyszących prowadzeniu działalności,

6)    wydatki na składki ZUS,

stanowią koszty faktycznie przez Pana poniesione na prowadzoną działalność badawczo - rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):  

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że przez Pana działalność polega na pracach programistycznych od samego początku jej uruchomienia, tj. 1999 r. Od 2013 r. znaczną część Pana działalności skierował Pan na tworzenie dedykowanego oprogramowania dla jednego ze zleceniodawców. Oprogramowaniu temu, wspólnie ze zleceniodawcą nadał Pan nazwę …. Jest to oprogramowanie stworzone przez Pana od podstaw i rozwijane o kolejne elementy i moduły w oparciu o kolejne ustalenia dotyczące potrzeb Zleceniodawcy i zakresu funkcji jakie powinno ono realizować, aby spełniać biznesowe oczekiwania Zleceniodawcy. Zakres funkcjonalny oprogramowania …, którego jest Pan twórcą i stale rozwija można w sposób ogólny opisać następującymi modułami głównymi: kartoteki (…, podlegających regułom narzuconym przez ustawę o …), moduł zamówień i faktur, moduł magazynu, moduł przetargów, ofert przetargowych i rozliczeń przetargów, moduł korekt, stanowiący jeden z kluczowych aspektów biznesowych Zleceniodawcy, działający w bardzo unikalny, specyficzny sposób, posiadający precyzyjne, skomplikowane reguły wystawiania korekt, moduł korekt zbiorczych, moduł …, jako integracja ze …, moduł …, jako integracja z systemem …, moduł reklamacji i zwrotów, moduł raportów sprzedaży i korekt oraz szereg innych modułów, współdziałających, stanowiących łącznie bardzo rozległy funkcjonalnie system informatyczny, z którego na co dzień korzysta kilkudziesięciu pracowników Zleceniodawcy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że rezultatem wykonanych prac, do których się Pan odnosi, jest oprogramowanie będące utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czyli: mają oryginalny, twórczy charakter stanowią nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną pomysłów, indywidualnych algorytmów, dedykowanych struktur danych, które w połączeniu z szerokimi umiejętnościami programistycznymi autora pozwolą na stworzenie unikalnych rozwiązań interfejsowych rozwijanego oprogramowania. Oprogramowanie to jest więc w pełni własnym, autorskim dziełem. Wszystkie funkcje tego oprogramowania są wytworzone wyłącznie przez Pana i stanową unikalny interfejs użytkownika, niepowtarzalny dla żadnego innego utworu tego typu. Raz przygotowane funkcje i moduły są z czasem rozwijane w miarę pojawiania się nowych szczegółowych oczekiwań Zleceniodawcy, będących odpowiedzią na zmieniające się warunki biznesowe, potrzeby podnoszenia efektywności pracy, szybkości realizacji zadań i rozwoju zmierzającego do wzmacniania jakości swoich usług dla klientów. Rozwój systemu o nowe funkcje lub przebudowa i ulepszanie dotychczasowych ma charakter unikalny, co oznacza, że nie istnieją rozwiązania gotowe, innych producentów oprogramowania, dające się zastosować w sposób akceptowalny przez Zleceniodawcę. Wskazał Pan, że niemal wszystkie elementy stworzonego oprogramowania noszą cechy oryginalności, odróżniające je od jakiegokolwiek już istniejącego produktu tego rodzaju. Sam fakt, że wszystkie funkcje są tworzone jako odpowiedź na specyficzne, unikalne potrzeby Zleceniodawcy, czyni to oprogramowanie niepowtarzalnym. Wszystkie zrealizowane w oprogramowaniu elementy wymagały koncepcyjnego podejścia, indywidualnej analizy sposobu realizacji i wytworzenia oprogramowania bez korzystania z jakichkolwiek gotowych rozwiązań. A więc jest to dzieło w pełni autorskie i takie, które nie zostało wcześniej przez Pana realizowane. W szczególności wymienić można funkcje i moduły, które wchodzą w skład wytworzonego oprogramowania i stanowią dobre przykłady unikalności rozwiązań, które w całości wymagały od Pana opracowania kompletnego oprogramowania w poszczególnych etapach jego wytwarzania.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że, wszystkie Pana działania związane z budową oprogramowania były realizowane w sposób uporządkowany, wg przyjętego ogólnego schematu postępowania. Schemat ten dotyczy kolejnych etapów budowy oprogramowania, czyli: definiowanie potrzeb Zleceniodawcy, którego efektem był dokument – Specyfikacja Wymagań Użytkownika, projekt oprogramowania (Ustalenie technologii, algorytmów działania, struktury danych), budowa kodu źródłowego (w odpowiednich dla danego zadania językach programowania), etap testów walidacyjnych (weryfikacja czy przygotowane oprogramowanie jest zrealizowane poprawnie), dokumentacja wymagana do wdrożenia nowego oprogramowania (ocena ryzyka, kwalifikacja operacyjna, kwalifikacja uruchomieniowa), wdrożenie oprogramowania do środowiska produkcyjnego i wcielenie w życie zakresu jego działania. Realizacja oprogramowania zawsze miała uzgodniony ze Zleceniodawcą termin w jakim powinna być ukończona i przekazana Zleceniodawcy do użytku.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że aby zrealizować zadania, podczas tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan swoją zdobytą przez lata wiedzę w tym zakresie, jednocześnie poszerzając ją o nowe obszary, niezbędne do osiągnięcia założonych funkcjonalności. Aby móc opracować stawiane cele funkcjonalne, często niezbędne jest pogłębienie Pana wiedzy w ściśle wyspecjalizowanym zakresie, aby takie cele były w ogóle osiągalne. Nabywanie nowych partii wiedzy jest więc Pana stałym zadaniem, będącym częścią realizowanych zleceń. Połączenie wiedzy dotychczasowej z nową, wraz z własną koncepcją, samodzielnie opracowanymi algorytmami, sposobami rozwiązań w warstwie logicznej i w warstwie interfejsu, pozwala na tworzenie dzieła autorskiego będącego utworem w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Jednocześnie, kolejne realizowane prace podnoszą znacząco Pana potencjał twórczy do tworzenia kolejnych, jeszcze bardziej wymagających wyzwań. Synteza wiedzy, zdobytych nowych narzędzi technologicznych oraz własnej pomysłowości owocuje powstaniem elementów oprogramowania, gotowych do wykorzystania w kolejnych zadaniach, co zdecydowanie nosi cechy innowacyjności podnoszącej systematycznie możliwości opracowywania jeszcze lepszych, bardziej złożonych produktów, stanowiących główną część Pana działalności. Jest Pan absolwentem wyższych studiów informatycznych na Wydziale …, gdzie w 2001 r. uzyskał Pana tytuł Magistra Inżyniera Informatyki. Ukończone studia i zdobyta tam wiedza pozwoliły Panu na rozpoczęcie działalności gospodarczej, której głównym obszarem stało się wytwarzanie oprogramowania bazującego na technologiach webowych i sieciowych. Podczas ponad 20 lat pracy i realizacji bardzo różnych pod względem przeznaczenia projektów oprogramowania dla wielu klientów, zdobywał Pan szereg doświadczeń w technologiach programowania i zagadnieniach sieciowych. Te kolejne doświadczenia pozwoliły Panu rozszerzać ofertę o nowe rozwiązania i budowę coraz bardziej skomplikowanych systemów informatycznych, których od początku do końca zawsze był Pan autorem.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.  

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, rezultatem wykonanych prac, do których się Pan odnosi, jest oprogramowanie będące utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czyli:  mają oryginalny, twórczy charakter stanowią nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną pomysłów, indywidualnych algorytmów, dedykowanych struktur danych, które w połączeniu z szerokimi umiejętnościami programistycznymi autora pozwolą na stworzenie unikalnych rozwiązań interfejsowych rozwijanego oprogramowania. Stosowane rozwiązania mają charakter unikalny, opracowany pod konkretne potrzeby Zleceniodawcy, realizujące bardzo szczególne, indywidualne potrzeby w prowadzonej przez niego działalności. Raz przygotowane funkcje i moduły są z czasem rozwijane w miarę pojawiania się nowych szczegółowych oczekiwań Zleceniodawcy, będących odpowiedzią na zmieniające się warunki biznesowe, potrzeby podnoszenia efektywności pracy, szybkości realizacji zadań i rozwoju zmierzającego do wzmacniania jakości swoich usług dla klientów. Rozwój systemu o nowe funkcje lub przebudowa i ulepszanie dotychczasowych ma charakter unikalny, co oznacza, że nie istnieją rozwiązania gotowe, innych producentów oprogramowania, dające się zastosować w sposób akceptowalny przez Zleceniodawcę. wszystkie Pana działania związane z budową oprogramowania były realizowane w sposób uporządkowany, wg przyjętego ogólnego schematu postępowania. Schemat ten dotyczy kolejnych etapów budowy oprogramowania. Wszystkie funkcje tego oprogramowania są wytworzone wyłącznie przez Pana i stanową unikalny interfejs użytkownika, niepowtarzalny dla żadnego innego utworu tego typu. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie ma charakter unikalny z uwagi na to, że rozwiązania w nim zawarte są zoptymalizowane do potrzeb Zleceniodawcy i nie da się porównać z innymi projektami o podobnej konstrukcji, realizowanymi przeze mnie wcześniej lub równolegle. W każdej kolejnej realizacji, realizuje Pan nowe cele, nowe, wcześniej nie wytwarzane funkcje, mające cechy unikalności i są dedykowane dla i tylko tego Zleceniodawcy. Praca nad realizacją każdego kolejnego fragmentu oprogramowania wymaga Pana twórczego podejścia, analitycznego myślenia, aby znaleźć możliwie najlepsze sposób w jaki taki fragment powinien być przygotowany. Aby zrealizować zadania, podczas tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan swoją zdobytą przez lata wiedzę w tym zakresie, jednocześnie poszerzając ją o nowe obszary, niezbędne do osiągnięcia założonych funkcjonalności. Aby móc opracować stawiane cele funkcjonalne, często niezbędne jest pogłębienie Pana wiedzy w ściśle wyspecjalizowanym zakresie, aby takie cele były w ogóle osiągalne. Nabywanie nowych partii wiedzy jest więc Pana stałym zadaniem, będącym częścią realizowanych zleceń. Połączenie wiedzy dotychczasowej z nową, wraz z własną koncepcją, samodzielnie opracowanymi algorytmami, sposobami rozwiązań w warstwie logicznej i w warstwie interfejsu, pozwala na tworzenie dzieła autorskiego będącego utworem Jednocześnie, kolejne realizowane prace podnoszą znacząco Pana potencjał twórczy do tworzenia kolejnych, jeszcze bardziej wymagających wyzwań. Tym samym działania te można określić jako badawczo-rozwojowe, których wynikiem jest tworzenie nowych rozwiązań o unikalnych cechach, niewystępujących wcześniej. Synteza wiedzy, zdobytych nowych narzędzi technologicznych oraz własnej pomysłowości owocuje powstaniem elementów oprogramowania, gotowych do wykorzystania w kolejnych zadaniach, co zdecydowanie nosi cechy innowacyjności podnoszącej systematycznie możliwości opracowywania jeszcze lepszych, bardziej złożonych produktów, stanowiących główną część Pana działalności. Część prac realizowanych dla Zleceniodawcy nie polega na tworzeniu oprogramowania i ma charakter działań rutynowych, powtarzalnych, które nie wiążą się z powstawaniem utworów.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniach rocznych za lata 2019-2024 oraz za lata następne, poczynając od 2025 r. jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

•  dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
•  wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: użytkowanie samochodu (koszty leasingu, koszty paliwa i serwisu), usługi telekomunikacyjne abonamentowe (telefon, internet) oraz zakup telefonów służących do bieżącej komunikacji ze Zleceniodawcą, koszty związane z utrzymaniem serwerów u dostawców zewnętrznych, na których to oprogramowanie jest rozwijane, stanowiące comiesięczną opłatą abonamentową, sprzęt komputerowy stanowiący bezpośrednie środowisko pracy (laptop, monitor, klawiatura, mysz, drukarka, urządzenia sieciowe), sprzęt i akcesoria biurowe niezbędne do prowadzenia wszelkich prac towarzyszących prowadzeniu działalności (papier do drukarki, tonery do drukarki, zszywacz biurowy, dziurkacz biurowy, segregatory do dokumentów, koszulki foliowe do dokumentów), składki na ZUS, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·         zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.