Interpretacja 0113-KDWPT.4011.301.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 10 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 2 lipca 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem, doradztwo, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi oraz pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wnioskodawca ukończył studia wyższe, posiada wieloletnie doświadczenie zawodowe na stanowisku programista. Wnioskodawca zna bardzo dobrze języki programowania takie jak (...) oraz narzędzia : (...) i liczne wzorce projektowe, które są wykorzystywane do tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U.2024 r. poz. 226 z późn. zm.) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z … (zwana dalej „Spółką”) z siedzibą w …, we … świadczy usługi w zakresie informatyki. Usługi te Wnioskodawca świadczy w Polsce, na zasadzie pracy zdalnej. W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Przejęcie praw autorskich na Kontrahenta następuje z chwilą wysłania stworzonego kodu na zdalny system kontroli wersji.

Przedmiotem umowy jest świadczenie usług wsparcia, doradztwa i konsultacji (zwane dalej „usługami”) w następującym zakresie:

• Rozwój i utrzymanie oprogramowania, typu …, wykorzystywanego do drukowania przy użyciu technologii, takich jak FFF, FGF, CCF, systemy 5-osiowe i zrobotyzowane,
• Rozwój platformy chmurowej do zarządzania …,
• Rozwój i wdrażanie technologii głębokiego uczenia się i sztucznej inteligencji na potrzeby nowych osiągnięć technologicznych, konserwacji predykcyjnej i kontroli procesów. Przykład: przy wykorzystaniu języka programowania (...), z technologii Wnioskodawca stworzył interfejs użytkownika wspomagający wykorzystanie algorytmu do sekwencyjnego …, stworzył paski narzędzi na potrzeby nowego interfejsu graficznego pakietu oprogramowania do obróbki modeli przed ….

W ramach przedmiotowej współpracy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi jako niezależny konsultant odpowiedzialny za realizowanie projektu poprzez pisanie kodu. Ponadto, do obowiązków Wnioskodawcy należy uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów poprzez analizowanie danych od użytkowników oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie aplikacji umożliwiającej pracę nad modelami trójwymiarowymi, przygotowywanie tych modeli pod druk poprzez konwersję ich na polecenia zrozumiałe dla … korzystając z ustawień i opcji dostępnych w aplikacji oraz zarządzaniem urządzeniami marki …. Zadaniem Wnioskodawcy jest ulepszanie tego oprogramowania, tworzenie nowych funkcjonalności, podnoszenie jakości wydruków generowanych przez drukarki obsługiwane przez aplikację, spełniając potrzeby klientów Spółki. W ramach zadań wykonywanych na rzecz spółki Wnioskodawca m.in. tworzy i ulepsza algorytmy pozwalające na zamianę modeli … na polecenia dla drukarki … (proces „…”), tak aby wydrukowane obiekty miały jak najlepszą jakość. Przykładowo w miesiącu sierpniu 92% czasu poświęcił na wykonywanie działalności wynikającej z umowy ze Spółką Wnioskodawca przeznacza na następujące czynności:  ulepszenia części algorytmów służących do przygotowania modelu trójwymiarowego do …, ulepszenie algorytmu do automatycznego umieszczania wieży chłodzącej,  tworzenie i implementacja algorytmu do druku sekwencyjnego wielu modeli podczas jednego wydruku. Natomiast pozostałe 8% czasu przepracowanego we wrześniu związane jest z innymi zadaniami związanymi z wykonywaniem umowy.

Z postanowień zawartej umowy wynika, że w wykonywaniu umowy Wnioskodawca świadczy usługi osobiście, jako niezależny wykonawca z zastrzeżeniem, że umowa między Spółką a Wnioskodawcą ma charakter niewyłączny. Spółka może, według własnego uznania wymagać od stron trzecich świadczenia usług podobnych lub równych usługom, bezpośrednio lub pośrednio za pośrednictwem konsultantów, agentów, sprzedawców, prawników, przedstawicieli lub wszelkiego rodzaju pośredników. W zakresie warunków świadczenia usług zapisy umowy wskazują, że Wnioskodawca będzie wykonywał czynności niezbędne do realizacji usług przy pełnej autonomii technicznej i organizacyjnej (w przypadku braku obowiązku przestrzegania czasu pracy lub przebywania w siedzibie Spółki), w przeważającej mierze wkładem osobistym i bez jakichkolwiek ograniczeń podporządkowania lub podporządkowania się Spółce władzy zarządczej, dyscyplinarnej i organizacyjnej. Wnioskodawca zgadza się jednak przestrzegać ogólnej koordynacji i planowania Spółki w celu promowania interesów handlowych i potrzeb Spółki. Wnioskodawca wyraża ponadto zgodę na regularne dostarczanie aktualizacji oraz wszelkich innych danych i informacji, jakich od czasu do czasu może zażądać Spółka w celu oceny postępów i wydajności świadczonych usług. Wnioskodawca zgadza się świadczyć usługi terminowo i profesjonalnie oraz poświęcić tyle czasu, uwagi i umiejętności swoim obowiązkom wynikającym z przedmiotowej umowy, jakie mogą być w uzasadniony sposób niezbędne do zapewnienia świadczenia usług w sposób zadowalający Spółkę. Z zapisów przedmiotowej umowy dotyczących własności intelektualnej wynika, że Spółka będzie pełnym i wyłącznym właścicielem wszelkich praw, tytułów i udziałów (w tym wszelkich praw patentowych, praw autorskich, praw do tajemnic handlowych i wszelkich innych praw własności intelektualnej) do projektów będących przedmiotem przedmiotowej umowy, a także jako rezultaty czynności, o których mowa w cesji, w tym wszelkie prawa związane z eksploatacją wszelkich utworów (w tym oprogramowania) stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług, z zastrzeżeniem prawa Wnioskodawcy do bycia uznanym za autora takich prac i wyników. Wnioskodawcy nie przysługuje żadne odszkodowanie w przypadku działalności wynalazczej i/lub twórczej, ponieważ zadania te są już uwzględnione w przedmiotowej umowie, a zatem już uwzględnione w przewidzianym w niej wynagrodzeniu, które Wnioskodawca uważa za sprawiedliwe i w pełni zadowalające.

Zgodnie z zapisami przedmiotowej umowy, Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny wykonawca i żadne z postanowień przedmiotowej umowy nie będzie interpretowane ani nie będzie miało skutku jako stanowiące jakąkolwiek relację pracodawcy i pracownika, agencji, spółki osobowej lub wspólnego przedsięwzięcia pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą. Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność za zapłatę wszelkich podatków dochodowych, składek na ubezpieczenie społeczne, podatku VAT i innych składek wymaganych przez prawo do uiszczenia w związku ze świadczeniem usług. Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że nie jest uprawniony do korzystania z ubezpieczenia zdrowotnego lub rentowego, świadczeń emerytalnych lub innych świadczeń socjalnych lub emerytalnych (jeśli występują), do których mogą być uprawnieni pracownicy Spółki.

Wnioskodawca, jako przedsiębiorca profesjonalnie świadczący usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi ryzyko gospodarcze związane z wykonywaniem przez siebie usług, jak również odpowiedzialność względem Spółki oraz osób trzecich związaną z ich świadczeniem. Ponadto Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność majątkową za szkody powstałe w czasie świadczenia usług, a będących następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z przedmiotowej umowy. Wnioskodawca prowadzi działalność w powyższym zakresie od dnia rozpoczęcia działalności czyli od 2 lipca 2024 r.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są czynnościami wykonywanymi w ramach prac rozwojowych. Praca Wnioskodawcy jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań. Efekt pracy Wnioskodawcy polega na tworzeniu zamkniętych algorytmów lub funkcjonalności umożliwiających odbiorcy efektywniejsze wykorzystanie urządzeń (…), zwiększających ich innowacyjność. Wytwarzanie, jak i ulepszanie oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze. Tworzone oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie prawnej i zostaje zbyte na rzecz zamawiającego. Działania polegające na ulepszeniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. W przypadku ulepszania oprogramowania Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie które jest wliczone w wartość usługi. Wnioskodawca od daty rozpoczęcia działalności prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa o PIT”), przypadające na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W odrębnej ewidencji Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia przychody i koszty związane z prawem własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3/(a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione na:

• prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
• nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 3,
• nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4,
• nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Działania Wnioskodawcy obejmują prace polegające na łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych. Tworzone przez Wnioskodawcę funkcjonalności są nowymi funkcjonalnościami przez cały czas ulepszanymi. Produkty powstałe z pracy Wnioskodawcy podlegają ochronie zgodnie z ustawą o prawie autorskim. Oprogramowanie wytwarzane i ulepszane jest zarówno w zespole, jak i samodzielnie co do części funkcjonalności, zgodnie z umową Wnioskodawca jednak zbywa swoje prawa autorskie. Wnioskodawca odrębnie przenosi prawo autorskie. Wnioskodawca nie jest właścicielem i nie posiada licencji na oprogramowanie, na którym pracuje. Wnioskodawca jedynie pracuje nad ulepszaniem oprogramowania i zbywa swoje prawa autorskie.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

13 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)   Czy prowadzona przez Pana działalność spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Należy zauważyć, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zastosowania 5% stawki opodatkowania wobec dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku. Przy tak sformułowanym pytaniu, Organ nie rozstrzyga, czy prowadził/prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Informacje w tym zakresie winny być elementem przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)   Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia:, „kod”, „model”, „projekty”, „aplikacja”, „oprogramowanie”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania:

a)   Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

b)   Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan rozwija oraz w jaki sposób? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

c)    W jakim okresie powstawały „programy komputerowe”, o których mowa we wniosku?

d)   Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Wnioskodawca zajmuje się współtworzeniem aplikacji …. Jest to program (synonim słowa aplikacja i oprogramowanie) wspierający … z wykorzystaniem specjalistycznych urządzeń. Aplikacja pozwala na wczytanie modelu trójwymiarowego przedmiotu, który chce się wydrukować. Taki model przed wydrukowaniem można wstępnie przetworzyć, np. przeskalować, obrócić, przesunąć, przeciąć, powielić bądź opatrzyć trójwymiarową etykietą. Oprogramowanie pozwala też wygenerować specjalistyczne podpory, bez których … modelu nie powiodłoby się, gdyż jego niepodparte części po prostu by się zawaliły. Na końcu procesu generowany jest specjalistyczny kod maszynowy, tzw. …, na podstawie którego maszyna (…) jest w stanie wyprodukować fizyczną reprezentacje wyżej wspomnianego modelu.

Udział Wnioskodawcy w tworzeniu aplikacji …polega na rozwijaniu istniejących lub dodawaniu nowych funkcjonalności do programu. Do przykładów można zaliczyć stworzenie nowego interfejsu użytkownika, rozwinięcie ww. funkcjonalności transformacji modeli (przesuwania, skalowania, obracania itp. ), dodania możliwości grupowania kilku zaimportowanych modeli w jedną całość, aby przy transformacjach były traktowane jak jeden model. Wnioskodawca pracuje przy tym projekcie od lipca 2024 roku. Aplikacja … jest stale rozwijana zgodnie z wymaganiami przedstawianymi na bieżąco przez kontrahenta.

3)   Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy są częścią stale rozwijanej aplikacji …. Nie są oddzielnymi programami, a dodatkowymi funkcjonalnościami całego pakietu oprogramowania. Ale zgodnie z definicją są własnością intelektualną i podlegają ochronie jako autorskie prawo do programu komputerowego.

4)   Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany program komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana programów komputerowych; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca stworzył od podstaw całkiem nowy interfejs użytkownika na podstawie projektu graficznego dostarczonego przez kontrahenta. Współtworzone przeze Wnioskodawcę funkcjonalności powstają na indywidualne zlecenie kontrahenta. Gdyby takie rozwiązania już istniały, zapewne kontrahent Wnioskodawcy nie zlecałby ich tworzenia. Ale Wnioskodawca stwierdził iż „nie zna wszystkich programów świata, więc nie ma pewności, czy na 100% coś podobnego nie powstało na innym kontynencie”.

5)   Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Natomiast korzysta z powszechnie znanych bibliotek i narzędzi.

6)   Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność wyłącznie na zlecenie kontrahenta. Nikt poza nim nie dostaje efektów pracy Wnioskodawcy. Prawa do nich kontrahent nabywa od Wnioskodawcy i powstałą aplikację udostępnia swoim klientom.

7)   Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do aplikacji … powstają na indywidualne zamówienie kontrahenta. Nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych. Kontrahent stale wymyśla nowe sposoby na ulepszenie swojego pakietu oprogramowania.

8)   Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnął/osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

1.    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, do którego prawa własności są sprzedawane kontrahentowi.

9)   W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wnioskodawca ma z kontrahentem podpisaną umowę na stałą współpracę przy rozwijaniu oprogramowania. Umowa określa przeniesienie praw do wytworzonego przez Niego oprogramowania na rzecz kontrahenta.

10)    Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

• są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
• zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Okresy rozliczeniowe miesięczne.

11)    Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programu komputerowego”,  następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak

12)    Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Po zakończeniu projektu danej funkcjonalności efekt pracy Wnioskodawcy przesyłany jest do tzw. repozytorium (czyli upraszczając takiego magazynu na kod źródłowy). Kontrahent ma do niego stały dostęp. To pozwala na zapoznanie się z efektami pracy, przetestowanie ich pod kątem dostarczonych wymagań.

13)    Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Faktury zawierają informację o tym, czego dotyczy usługa, czyli rozwijanie oprogramowania wspomagającego druk 3D. Jest też informacja o umowie, na podstawie której następuje świadczenie usług. W umowie znajdują się wszelkie stosowne informacje na temat przenoszenia praw autorskich do efektów prac Wnioskodawcy na kontrahenta.

14)    Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje też czynności niezwiązane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania, np. spotkania prowadzone na komunikatorze online, czy wypełnianie wymaganej dokumentacji formalnej. Dla celów rozliczenia dochodów z sprzedaży kwalifikowanego prawa majątkowego prowadzona jest ewidencja czasu pracy z podziałem na prace nad oprogramowaniem i pozostałe czynności, a preferencyjną stawką Wnioskodawca chce zastosować tylko i wyłącznie do tej części dochodów które są związane ze sprzedażą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)      wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)      polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)      polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)      odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)      są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)      wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Analizując stan faktyczny przedstawiony na wstępie niniejszego wniosku, uznać należy, że Wnioskodawca niewątpliwie prowadzi działalność gospodarczą. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność prowadzona jest w celach zarobkowych (za wynagrodzeniem), we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z wykorzystaniem wartości niematerialnych i prawnych. Spełnione są zatem przesłanki pozytywne z art. 5a pkt 6 lit. c) u.p.d.o.f. Jednakże w celu uznania danej działalności za działalność gospodarczą należy wykazać, iż nie występują przesłanki negatywne wskazane w art. 5bust. 1 u.p.d.o.f. W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z zapisami umowy to Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych przez siebie czynności oraz ich wykonywanie.

Ponadto przedmiotowe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę w sposób samodzielny. Wnioskodawca ma dowolność co do czasu i miejsca wykonywania czynności, jednakże ograniczenia zawarte w umowie dotyczące czasu wynikają z charakteru podejmowanych czynności. Z charakteru umowy w sposób precyzyjny wynika, że to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Uznać zatem należy, że działalność Wnioskodawcy niewątpliwie spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca spełnia pierwsze z warunków wskazanych w przedmiotowym przepisie - osiąga On dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Niezbędne jest jednakże wykazanie, iż dochód ten jest kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f., kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)      patent,

2)      prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)      prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)    prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)      dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)      prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)      wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)      autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze stan faktyczny niniejszej sprawy, uznać należy, że zastosowanie będzie miał pkt 8 powołanego wyżej przepisu. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Wnioskodawca uważa, że dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej dotyczące sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podlegają 5% stawce podatku, o której mowa w art. 30ca ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

• „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
• Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

• prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie;
• prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• tworzy oprogramowanie, do którego prawa własności są sprzedawane kontrahentowi.
• efekty Pana pracy podlegają ochronie jako autorskie prawo do programu komputerowego;
• ma Pan z kontrahentem podpisaną umowę na stałą współpracę przy rozwijaniu oprogramowania. Umowa określa przeniesienie praw do wytworzonego przez Pana oprogramowania na rzecz kontrahenta;
• osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję od 2 lipca 2024 r., od początku jak tworzy Pan oprogramowanie.

Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym może Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.