Interpretacja 0113-KDWPT.4011.302.2025.2.SK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 listopada 2025 r.  – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi On działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 17 grudnia 2021 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Poprzez projekt oprogramowania Wnioskodawca rozumie kompletną specyfikację dotyczącą (…) danego systemu.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. KC. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Praca, jaką Wnioskodawca wykonuje w kontekście tworzenia oprogramowania to projektowanie od zera mechanizmu działania oraz wyglądu strony internetowej. Zadaniem Wnioskodawcy jest zarządzanie całym procesem (…) oraz (…), na które składają się takie elementy jak:

·      analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu dokumentacji;

·      bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;

·      zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod nich mechanizmy strony;

·      analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście powstającej strony internetowej

·      tworzenie specyfikacji strony internetowej przy współpracy z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;

·      samodzielne tworzenie konceptów strony internetowej w celu prezentacji jej mechanizmów w oparciu o zebrane wcześniej dane na temat biznesu klienta i docelowych użytkowników;

·      samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by zaprezentować sposób działania mechanizmów;

·      omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;

·      samodzielny research graficzny w celu dopasowania odpowiedniego stylu graficznego do powstającej strony klienta;

·      samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego wchodzi zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania strony, które dotyczą:

- wyglądu wszystkich elementów strony internetowej,

- zestawu stylów typograficznych wykorzystywanych na stronie internetowej,

- sposobu działania elementów interaktywnych strony internetowej,

- zestawu zmiennych kolorystycznych używanych na stronie,

- opisu breakpointów i zachowań elementów strony przy ich zmianie,

- opisu marginesów strony.

A zatem zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie zestawu instrukcji przeznaczonych do wykonywania czynności przez użytkowników bezpośrednio na stronie internetowej. Taki zestaw instrukcji tworzony jest przez Wnioskodawcę w programie służącym do … oraz projektowania interfejsów użytkownika (…) i trafia do dewelopera, którego zadaniem jest zaprogramowanie strony w oparciu o otrzymane od Wnioskodawcy instrukcje. Nadzoruje Wnioskodawca również, częściowo z projekt menadżerem, dewelopment mechanizmów oraz elementów interfejsu, a także odpowiada na pytania deweloperów, by dopilnować poprawności wdrożonych rozwiązań. Ostatecznym wynikiem takiej współpracy jest działająca strona internetowa oparta na (…), napisana w technologii (…). Taki utwór zazwyczaj umieszczany jest na serwerze klienta na hostingu współdzielonym lub na serwerze chmurowym.

Praca, jaką Wnioskodawca wykonuje w kontekście rozwoju oprogramowania to analiza i zmiany mechanizmu działania lub/i wyglądu istniejącej już strony internetowej. Zadaniem Wnioskodawcy jest zarządzanie całym procesem (…) lub/i (…), na które składają się takie elementy jak:

• analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu dokumentacji;
• bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;
• zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod nich nowe mechanizmy strony;
• analiza obecnych mechanizmów działających na stronie internetowej;
• analiza danych zebranych o stronie internetowej, m.in.: o informacje demograficzne o użytkownikach strony;
• informacje o urządzeniach używanych do korzystania ze strony internetowej o informacje o najczęściej klikanych elementach strony internetowej;

Dane te analizowane są przez Wnioskodawcę za pomocą narzędzi (…).

• analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie nowych rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście ulepszenia strony internetowej;
• tworzenie specyfikacji nowych mechanizmów strony przy współpracy z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;
• samodzielne tworzenie konceptów elementów strony internetowej w celu prezentacji wypracowanych nowych mechanizmów w oparciu o zebrane wcześniej dane na temat biznesu klienta, docelowych użytkowników oraz obecnych mechanizmów na stronie klienta;
• samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by zaprezentować sposób działania nowych mechanizmów;
• omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;
• analiza graficzna obecnej strony klienta, by dopasować wygląd nowopowstających mechanizmów do istniejącego systemu wizualnego;
• samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego wchodzi zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania nowych elementów, które dotyczą:

- wyglądu nowopowstających elementów,

- sposobu działania nowopowstających elementów interaktywnych,

- zestawu zmiennych kolorystycznych nowopowstających elementów.

A zatem zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie zestawu instrukcji przeznaczonych do wykonywania czynności przez użytkowników bezpośrednio na nowych elementach strony internetowej w celu poprawy jej użyteczności. Taki zestaw instrukcji tworzony jest przez Wnioskodawcę w programie służącym do … oraz projektowania interfejsów użytkownika (…) i trafia do dewelopera, którego zadaniem jest zaprogramowanie nowych elementów w oparciu o otrzymane od Wnioskodawcy instrukcje. Tak samo jak w przypadku tworzenia oprogramowania od zera, nadzoruje Wnioskodawca częściowo z projekt menadżerem dewelopment mechanizmów oraz elementów interfejsu, a także odpowiada na pytania deweloperów, by dopilnować poprawności wdrożonych rozwiązań. Ostatecznym wynikiem współpracy są nowe elementy strony internetowej napisane w technologii (…), jeśli niezbędna.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych nie prowadzi innych prac niż prace rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu specyfikacji dotyczących (…). Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt. 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach przyszłych od 2026 r. Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie miał miejsce w latach przyszłych.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1.    koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

2.    koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego jej prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych takich jak obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne. Nie opłacanie składek mogłoby skutkować problemami w prowadzeniu działalności a co za tym idzie uniemożliwić prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenie Oprogramowania.

3.    Licencja na oprogramowanie - niezbędna w celu wykonania zlecenia.

4.    zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

5.    Koszty telekomunikacyjne - niezbędne w celu kontaktu ze zleceniodawcą

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączna zapłata, za usługi programistyczne. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30 cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona będzie na bieżąco od 1 stycznia 2026 roku.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

12 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Co należy rozumieć pod pojęciem „Projektu oprogramowania”, które używa Pan w opisie zdarzenia przyszłego, pytaniach 1, 2 i 3 oraz przedstawionych stanowiskach?

Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - pod pojęciem „Projektu programowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym program testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

2)    Co należy rozumieć pod pojęciem kompletna specyfikacja dotycząca (…) danego systemu oraz czym jest (…) danego systemu?

Odpowiedź: (…) danego systemu to projektowanie doświadczenia użytkownika (…) i interfejsu użytkownika (…) systemu informatycznego - czyli sposób, w jaki użytkownik wchodzi w interakcję z systemem oraz warstwa wizualna tej interakcji.

Kompletna specyfikacja dotycząca(…) to pełna dokumentacja projektowa zawierająca:

·         (…)

·         (…),

·         (…),

·         (…)

·         (…),

·         (…),

Jest to utwór w rozumieniu prawa autorskiego, który może kwalifikować się do preferencyjnego opodatkowania IP Box jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

3)    Czy efektem Pana pracy są wyłącznie specyfikacje dotyczące (…) danego systemu, tj. wyłącznie projekt (…) (doświadczeń użytkownika)/ (…) (interfejsu systemu)?

Odpowiedź: Analizując dokumentację sprawy Wnioskodawcy:

NIE - efektem pracy Wnioskodawcy nie są wyłącznie specyfikacje dotyczące (…) danego systemu.

Wnioskodawca wykonuje kompleksowe usługi programistyczne, które obejmują:

1.    Projektowanie (…) - Wnioskodawca tworzy specyfikacje interfejsu i doświadczeń użytkownika.

2.    Programowanie - Wnioskodawca pisze kod źródłowy aplikacji.

3.    Implementację - Wnioskodawca wdraża rozwiązania programistyczne.

4.    Integrację systemów - Wnioskodawca łączy różne komponenty w funkcjonalną całość Wnioskodawca tworzy kompletne aplikacje webowe i mobilne, nie ograniczając się jedynie do projektów wizualnych czy specyfikacji(…). Specyfikacja (…) stanowi tylko element szerszego procesu tworzenia oprogramowania realizowanego przez Wnioskodawcę.

4)    Jeżeli efektem Pana prac nie jest wyłącznie specyfikacja dotycząca (…) a inny (bardziej rozbudowany) produkt należy wskazać:

a)    Jaką ma on postać, z czego się składa?

Odpowiedź: Postać i składowe produktu: Wnioskodawca tworzy kompletne aplikacje webowe i mobilne, które składają się z:

·         Kodu źródłowego (frontend i backend),

·         Specyfikacji (…),

·         Baz danych,

·         Dokumentacji technicznej,

·         Interfejsów API.

b)    W jaki sposób jest tworzony?

Odpowiedź: Sposób tworzenia: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie poprzez:

·         Analizę wymagań klienta,

·         Projektowanie architektury rozwiązania,

·         Tworzenie specyfikacji (...),

·         Pisanie kodu w językach programowania (…),

·         Testowanie i debugowanie,

·         Wdrażanie na serwerach produkcyjnych.

c)    Jaki jest Pana zakres prac w jego tworzeniu? 

Odpowiedź: Zakres prac Wnioskodawcy: Wnioskodawca wykonuje samodzielnie pełen cykl wytwórczy oprogramowania:

•      Projektowanie (…),

•      Programowanie (…),

•      Integrację z zewnętrznymi systemami,

•      Konfigurację środowisk,

•      Wdrożenie i utrzymanie aplikacji.

Wnioskodawca jest jedynym autorem kodu źródłowego i specyfikacji (…) tworzonych aplikacji, wykonując kompleksowo wszystkie etapy procesu wytwarzania oprogramowania.

5)    Czy produkt ten występuje w postaci:

a)    diagramów opisujących kolejne kroki działania programu komputerowego z wyszczególnieniem miejsc interakcji użytkownik - pogram komputerowy;

b)    makiet pokazujących jak rozmieszczone mają być elementy interfejsu, jakie to są elementy i jak zachowują się po interakcji z użytkownikiem;

c)    prototypów będących odpowiednio połączonymi ze sobą makietami stymulującymi docelowe działanie programu komputerowego?

Odpowiedź:

TAK - produkt tworzony przez Wnioskodawcę występuje także w tych postaciach, ale nie ogranicza się tylko do nich.

a)    Diagramy - TAK, Wnioskodawca tworzy diagramy (…) opisujące kolejne kroki działania aplikacji z wyszczególnieniem punktów interakcji użytkownik-system.

b)    Makiety - TAK, Wnioskodawca przygotowuje (…) i (…)pokazujące rozmieszczenie elementów interfejsu, ich wygląd oraz zachowania po interakcji z użytkownikiem.

c)    Prototypy - TAK, Wnioskodawca tworzy interaktywne prototypy łączące makiety w sposób symulujący docelowe działanie aplikacji.

Wymienione elementy (diagramy, makiety, prototypy) stanowią etap projektowy, po którym Wnioskodawca przystępuje do właściwego programowania - pisania kodu źródłowego w językach programowania, co skutkuje powstaniem gotowej, działającej aplikacji webowej lub mobilnej.

6)    Co zawiera tworzony Projekt oprogramowania, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

Odpowiedź: Tak, są to szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.

7)    Czy rezultatem tworzonego Projektu oprogramowania są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odpowiedź: Tak, rezultatem tworzonego Projektu oprogramowania są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

8)    Czy w związku z wytwarzaniem Projektu oprogramowania przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, w związku z wytwarzaniem Projektu oprogramowania Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahentów.

9)    W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Projektu oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego projektu, a w szczególności:

a)    Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego projektu?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan projekt?

Odpowiedź: Wnioskodawca pierwszej kolejności zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł On określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta ale również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy. Wnioskodawca prace wykonywał w sposób systematyczny, zaplanowany, metodyczny.

b)    W oparciu o jakie technologie (języki programowania) wytworzył/rozwinął Pan Projekty oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o takie technologie jak: (…).

c)    Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe  projekty lub usprawnione w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: (…).

d)    Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż projekt po jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o takie technologie  jak: technologii (…).

10) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)    jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło Jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.

b)    na czym polegała/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza.

c)    jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane/będą opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.

11) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan Projekt oprogramowania proszę wyjaśnić:

a)     Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

b)     Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o jakie technologie takie jak (…).

c)      Jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu.

d)     Jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone i rozwijane oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.

e)     Na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą tworzone, rozwijane/modyfikowane produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o jakie technologie takie jak (…).

f)       W jaki sposób zrealizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta ale również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.

g)     Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem tych działań są programy komputerowe.

12) Czy efekty Pani pracy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie są i będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta?

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych lub ich części, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczały się odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

13) W jaki sposób umowa z Zleceniodawcami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego/rozwiniętego przez Pana „Projektu oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Projektu oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca?

Odpowiedź: Umowa reguluje kwestie wynagrodzenia w taki sposób, że za wykonanie czynności opisane w umowie i ustalone między stronami umowy, Wnioskodawcy należne jest wynagrodzenie. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania” oraz z tytułu innych czynności takich jak spotkania, czynności poimplementacyjne i analizę.

14) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno tworzenia, jak i rozwijania utworów w odniesieniu do Projektu – efekty Pani prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24)?

Odpowiedź: Tak w każdym przypadku - tj. zarówno tworzenia, jak i rozwijania utworów w odniesieniu do Projektu - efekty prac Wnioskodawcy będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

15) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do Projektu programu komputerowego w odniesieniu do Projektu oprogramowania będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do Projektu programu komputerowego w odniesieniu do Projektu oprogramowania będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

16) Czy będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność kontraktową wobec osób trzecich.

17) Czy będzie nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie będzie.

18) Czy umowa ze Spółką przewiduje stałe okresy rozliczeniowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)    czy są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

b)    czy zakończenie okresu rozliczeniowego miało/ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznaczało/wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Stałe miesięczne okresy rozliczeniowe.

19) Czy wydatki na usługi księgowe będą obejmowały także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Nie będą obejmowały.

20) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem zakupu sprzętu komputerowego? Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Zakup laptopa.

21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów telekomunikacyjnych? Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Zakup telefonu.

22) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów licencji na oprogramowanie?  Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Ponadto, proszę wyjaśnić:

·         czy zakupione oprogramowanie będzie instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania programu komputerowego będącego przedmiotem wniosku?

·         czy też zakupione licencje na oprogramowania będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

-        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-        nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Oprogramowanie (…). Tak, zakupione oprogramowanie będzie instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania programu komputerowego będącego przedmiotem wniosku.

23) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

24) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

·         jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”/„oprogramowania”, bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

·        w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych „programów komputerowych”/„oprogramowania”?
Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

·        czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Pana i będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Wnioskodawca poniżej wskazuje, funkcjonalny związek kosztów z poszczególnymi działaniami, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe :

1.    koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

2.    koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego jej prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych takich jak obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne. Nie opłacanie składek mogłoby skutkować problemami w prowadzeniu działalności a co za tym idzie uniemożliwić prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenie Oprogramowania.

3.    licencja na oprogramowanie - niezbędna w celu wykonania zlecenia.

4.    zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego,

testowania prototypów.

5.    koszty telekomunikacyjne - niezbędne w celu kontaktu ze Zleceniodawcą.

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku.

- Tak, wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/”oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

25) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Podmiot polski.

26) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?  

Odpowiedź: Nie dotyczy.

27) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Pytania

1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Projektu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?   

3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Projektu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia Projektów programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zaliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

1.    koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

2.    koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego jej prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych takich jak obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne. Nie opłacanie składek mogłoby skutkować problemami w prowadzeniu działalności a co za tym idzie uniemożliwić prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenie Oprogramowania.

3.    licencja na oprogramowanie - niezbędna w celu wykonania zlecenia.

4.    zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego,

testowania prototypów.

5.    koszty telekomunikacyjne - niezbędne w celu kontaktu ze zleceniodawcą.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje prace projektowe, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 17 grudnia 2021 r.  

Praca, jaką Pan wykonuje w kontekście tworzenia oprogramowania to projektowanie od zera mechanizmu działania oraz wyglądu strony internetowej. Jego zadaniem jest zarządzanie całym procesem (…) oraz (…), na które składają się takie elementy jak:

·      analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu dokumentacji;

·      bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;

·      zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod nich mechanizmy strony;

·      analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście powstającej strony internetowej

·      tworzenie specyfikacji strony internetowej przy współpracy z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;

·      samodzielne tworzenie konceptów strony internetowej w celu prezentacji jej mechanizmów w oparciu o zebrane wcześniej dane na temat biznesu klienta i docelowych użytkowników;

·      samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by zaprezentować sposób działania mechanizmów;

·      omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;

·      samodzielny research graficzny w celu dopasowania odpowiedniego stylu graficznego do powstającej strony klienta;

·      samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego wchodzi zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania strony, które dotyczą:

- wyglądu wszystkich elementów strony internetowej,

- zestawu stylów typograficznych wykorzystywanych na stronie internetowej,

- sposobu działania elementów interaktywnych strony internetowej,

- zestawu zmiennych kolorystycznych używanych na stronie,

- opisu breakpointów i zachowań elementów strony przy ich zmianie,

- opisu marginesów strony.

A zatem Pana zadaniem jest tworzenie zestawu instrukcji przeznaczonych do wykonywania czynności przez użytkowników bezpośrednio na stronie internetowej. Taki zestaw instrukcji tworzony jest przez Pana w programie służącym do … oraz projektowania interfejsów użytkownika (…)i trafia do dewelopera, którego zadaniem jest zaprogramowanie strony w oparciu o otrzymane od Pana instrukcje. Nadzoruje Pan również, częściowo z projekt menadżerem, dewelopment mechanizmów oraz elementów interfejsu, a także odpowiada na pytania deweloperów, by dopilnować poprawności wdrożonych rozwiązań. Ostatecznym wynikiem takiej współpracy jest działająca strona internetowa oparta na (…), napisana w technologii (…). Taki utwór zazwyczaj umieszczany jest na serwerze klienta na hostingu współdzielonym lub na serwerze chmurowym.

Praca, jaką Pan wykonuje w kontekście rozwoju oprogramowania to analiza i zmiany mechanizmu działania lub/i wyglądu istniejącej już strony internetowej. Jego zadaniem jest zarządzanie całym procesem (…) lub/i (…), na które składają się takie elementy jak:

·         analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu dokumentacji;

·         bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;

·         zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod nich nowe mechanizmy strony;

·         analiza obecnych mechanizmów działających na stronie internetowej;

·         analiza danych zebranych o stronie internetowej, m.in.: o informacje demograficzne o użytkownikach strony;

·         informacje o urządzeniach używanych do korzystania ze strony internetowej o informacje o najczęściej klikanych elementach strony internetowej;

Dane te analizowane są przez Pana za pomocą narzędzi (…).

·         analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie nowych rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście ulepszenia strony internetowej;

·         tworzenie specyfikacji nowych mechanizmów strony przy współpracy z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;

·         samodzielne tworzenie konceptów elementów strony internetowej w celu prezentacji wypracowanych nowych mechanizmów w oparciu o zebrane wcześniej dane na temat biznesu klienta, docelowych użytkowników oraz obecnych mechanizmów na stronie klienta;

·         samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by zaprezentować sposób działania nowych mechanizmów;

·         omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz deweloperami;

·         analiza graficzna obecnej strony klienta, by dopasować wygląd nowopowstających mechanizmów do istniejącego systemu wizualnego;

·         samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego wchodzi zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania nowych elementów, które dotyczą:

- wyglądu nowopowstających elementów,

- sposobu działania nowopowstających elementów interaktywnych,

- zestawu zmiennych kolorystycznych nowopowstających elementów.

Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, efektem Pana pracy nie są wyłącznie specyfikacje dotyczące (…) danego systemu. Wykonuje Pan kompleksowe usługi programistyczne, które obejmują:

1)    Projektowanie (…) - tworzy Pan specyfikacje interfejsu i doświadczeń użytkownika.

2)    Programowanie - pisze Pan kod źródłowy aplikacji.

3)    Implementację - wdraża Pan rozwiązania programistyczne.

4)    Integrację systemów - łączy Pan różne komponenty w funkcjonalną całość.

Tworzy Pan kompletne aplikacje webowe i mobilne, nie ograniczając się jedynie do projektów wizualnych czy specyfikacji (…). Specyfikacja (…) stanowi tylko element szerszego procesu tworzenia oprogramowania realizowanego przez Pana.

Tworzy Pan kompletne aplikacje webowe i mobilne, które składają się z:

·           (…),

·           (…),

·           (…),

·           (…),

·           (…).

Ponadto, tworzy Pan oprogramowanie poprzez:

·         Analizę wymagań klienta,

·         Projektowanie architektury rozwiązania,

·         Tworzenie specyfikacji (...),

·         Pisanie kodu w językach programowania (…),

·         Testowanie i debugowanie,

·         Wdrażanie na serwerach produkcyjnych.

Wykonuje Pan samodzielnie pełen cykl wytwórczy oprogramowania:

• Projektowanie (…),

• Programowanie (…),

• Integrację z zewnętrznymi systemami,

• Konfigurację środowisk,

• Wdrożenie i utrzymanie aplikacji.

Jest Pan jedynym autorem kodu źródłowego i specyfikacji (…) tworzonych aplikacji, wykonując kompleksowo wszystkie etapy procesu wytwarzania oprogramowania.

Rezultatem tworzonego Projektu oprogramowania są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Pana utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Stworzył Pan nowy program komputerowy, co stanowiło Pana główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.

Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Wytworzył/rozwinął Pan programy w oparciu o technologie: (…). Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Realizował Pan te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności zebrał Pan wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta ale również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy Pan prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Pana utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Pana działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada Pan posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        będzie Pan tworzył wymienione w opisie projekty oprogramowania w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-        będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-        od 1 stycznia 2026 r. będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. i za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-          wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-          kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-          dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: koszty usług księgowych, koszty składek ubezpieczenia społecznego, licencji na oprogramowanie, zakup sprzętu komputerowego, koszty telekomunikacyjne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy czterech zdarzeń przyszłych. Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 160 zł. Natomiast 4 września 2025 r. dokonano opłaty w kwocie 320 zł w związku z tym kwota 160 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku nr rachunku bankowego, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.