Interpretacja 0113-KDWPT.4011.310.2025.2.IS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 listopada 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 16 lipca 2018 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą … (NIP: …), której przedmiotem jest m.in. pozostała działalność w zakresie programowania (PKD: 62.10.B). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca od 2025 r. rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. Wnioskodawca od września 2024 r. współpracuje z … Spółką „…” … z siedzibą w … (…) – dalej jako „Spółka” na podstawie zawartej pomiędzy stronami umowy. Na podstawie przedmiotowej umowy, Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne i pełni rolę ... w bieżących projektach Spółki. Wnioskodawca świadczy usługi zdalnie, na terenie Polski. Wnioskodawca samodzielnie organizuje swoją pracę, jest niezależnym wykonawcą i nie podlega kierownictwu Spółki. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą.

Powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z postanowieniami umowy (aneksem do niej), Wnioskodawca każdorazowo przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe wytworzonych przez Niego w ramach współpracy Stron utworów (programów komputerowych). Do przeniesienia autorskich praw majątkowych dochodzi z momentem stworzenia utworów i na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie i aneksie. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest uwzględnione w wynagrodzeniu za świadczenie usług i obliczane na podstawie czasu poświęconego na wytworzenie utworów. Wnioskodawca może wyodrębniać to wynagrodzenie poprzez zapisy na fakturach lub w raportach swoich prac. Wnioskodawca zatem od początku współpracy ze Spółką skutecznie przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę zgodnie z umową. Programy są i będą odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłacała taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem jeśli Wnioskodawca nie będzie wytwarzał programów komputerowych, nie będzie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie będzie uzyskiwał wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Jak już to zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca pełni rolę fullstack developera i jest członkiem zespołu programistów. Każdy w zespole programistów odpowiada za własne zadania i realizuje je w ramach prowadzonej przez siebie działalności. Wnioskodawca zatem osobiście tworzy oraz programuje nowe funkcjonalności oprogramowania, a także rozwija istniejące rozwiązania. Zadania realizowane przez zespół, w tym przez Wnioskodawcę, znajdują się w tzw. backlogu i każdy z członków zespołu realizuje je w ramach ustalonego sprintu. Zadania są rozdzielane pomiędzy poszczególnych członków zespołu zgodnie z planem ustalonym na sprincie, jednak ostateczna decyzja w tym zakresie należy do lidera technicznego/managera projektu. Sposób realizacji zadania leży po stronie Wnioskodawcy i to Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat swoich prac. Wnioskodawca rozwija i ulepsza istniejący kod. Aplikacje Spółki, nad którymi pracuje Wnioskodawca nie zawsze są najnowsze i wymagają dostosowania, dlatego Wnioskodawca wprowadza do nich usprawnienia, refaktoryzuje je i dostosowuje je do aktualnych potrzeb. Nadto Wnioskodawca ulepsza projekty pod kątem bezpieczeństwa, ponieważ niektóre ich elementy bywają nieaktualne i wymagają aktualizacji lub dostosowania do aktualnych standardów bezpieczeństwa.

Prace Wnioskodawcy obejmują opracowywanie i wdrażanie nowych funkcjonalności, prototypowanie rozwiązań, refaktoryzację starszego kodu (często w starszych wersjach ...), usprawnienia wydajnościowe i poprawę bezpieczeństwa. Rozwiązania tworzone przez Wnioskodawcę mają charakter innowacyjny i oryginalny, ponieważ dotyczą wewnętrznego systemu … Spółki, który nie jest dostępny komercyjnie na rynku. System ten jest stale rozwijany i dostosowywany do specyficznych potrzeb organizatorów wydarzeń – pozwala m.in. na automatyczne generowanie dedykowanych stron internetowych dla kolejnych …, integracje zewnętrzne (np. API wystawców), a także zarządzanie dużą ilością danych w czasie rzeczywistym.

W odróżnieniu od typowych rozwiązań rynkowych (np. …, gotowych kreatorów stron czy platform …), system ten:

• jest ściśle powiązany z procesami biznesowymi klienta,
• umożliwia automatyzację niektórych procesów do tworzenia i aktualizowania stron wydarzeń poprzez centralny system „matkę”,
• zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa,
• obsługuje dedykowane funkcjonalności (np. moduły sponsorów i wystawców, integracje z zewnętrznymi API, logistyka …).

Wnioskodawca tworzy nowe moduły tego systemu (np. obsługa resetu haseł, paginacja, integracje API, aktualizacja metod autentyfikacji), a także modernizuje istniejące elementy aplikacji, aby były zgodne z aktualnymi standardami bezpieczeństwa. Wnioskodawca na potrzeby swoich działań łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu informatyki, baz danych, architektury aplikacji, co pozwala mu opracowywać ulepszone produkty i usługi w porównaniu do wcześniejszych wersji oprogramowania. Wiele wdrożeń ma charakter innowacyjny w kontekście danej aplikacji, a wprowadzane przez Wnioskodawcę rozwiązania nie istniały wcześniej w systemie i znacząco go usprawniają. Dodatkowo Wnioskodawca rozwija wewnętrzny system dedykowany, który nie jest dostępny komercyjnie na rynku – powstaje wyłącznie na potrzeby konkretnej organizacji i jest stale dostosowywany do jej wymagań biznesowych.

System rozwijany i ulepszany przez Wnioskodawcę pełni następujące funkcje:

• promocja wydarzenia – informowanie uczestników o terminach, lokalizacji, harmonogramie, prelegentach, partnerach i wystawcach. W ramach tego Wnioskodawca przygotowuje nowe …, aktualizuje dane, rozwija i ulepszam filtry oraz rozwija tzw. system matkę, który łączy wszystkie wydarzenia w całość – m.in. poprzez API umożliwiające generowanie nowych stron internetowych i rozwój powiązanych aplikacji;
• rejestracja uczestników – obsługa formularzy …, …, …, informowanie o opcjach udziału (np. konferencja, warsztaty, expo);
• zarządzanie treścią – sekcje typu „…”, „…”, „…”, „…”, „…”, galerie zdjęć, integracje z mediami społecznościowymi, newsletter;
• wspieranie interakcji – moduły dla sponsorów i wystawców, formularze zgłoszeń, komunikacja i logistyka wydarzeń. System generuje strony/aplikacje, które są dedykowane konkretnym wydarzeniom, powstają wyłącznie na ich potrzeby i funkcjonują tylko w związku z danym ….

Każdy serwis ma unikalny wygląd i …, a także wymaga integracji (np. z systemami płatności, rejestracji, API). Kluczowe są dla nich wysoka dostępność, responsywność, często także wielojęzyczność oraz bardzo dobre doświadczenie użytkownika (…).

Do tworzenia rozwiązań Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak:

a)    …/języki programowania: …, czasami starsze wersje … (np. ...). ... (w tym …, czasem … przy nowych projektach), Smarty;

b)    Bazy danych: …/… (tworzenie i optymalizacja zapytań …, migracje, refaktoryzacja);

c)    Konteneryzacja/środowisko developerskie: .. (do uruchamiania aplikacji i środowisk developerskich), ...., obecnie także ...(…);

d)    .... i kontrola wersji: ...., … (automatyzacja wdrożeń);

e)    Chmura i integracje: AWS (… do przechowywania plików, inne usługi chmurowe), - API zewnętrzne (np. inne integracje …);

f)     Testowanie i debugowanie: … (debugowanie w …);

g)    Bezpieczeństwo: aktualizacje bibliotek i frameworków, refaktoryzacja starszego kodu pod kątem bezpieczeństwa (…, …, …);

h)    Narzędzia wspierające pracę: ....(…), .....

Wnioskodawca przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką i realizacją projektu posiadał doświadczenie w programowaniu w językach (...), które wykorzystywał przy wcześniejszych realizacjach. Na potrzeby tego konkretnego projektu (rozwijania i ulepszania systemu Spółki) Wnioskodawca musiał zdobyć dodatkową wiedzę i w tym celu odbył dwumiesięczne szkolenie dotyczące architektury aplikacji, sposobu ich łączenia i modelowania oraz istotnych aspektów związanych z obsługą serwerową. W trakcie projektu Wnioskodawca rozwinął również kompetencje w zakresie korzystania z usług chmurowych AWS, które wcześniej nie były Mu znane, a które są kluczowe w codziennej pracy nad systemem.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, wytworem Jego intelektu. Wnioskodawca przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się z problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty pracy Wnioskodawcy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (…), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (…), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (…), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji –komend adresowanych do komputera.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył tak rozumiane programy komputerowe - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT). Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/platformy, o której mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez Niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują/ będą przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółkami są nowe funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania tj. programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają i nie będą miały charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności będzie rozwijał oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby Spółki lub jej klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy ze Spółką. W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, Wnioskodawca nie jest i nie będzie właścicielem ani współwłaścicielem takiego oprogramowania ani też nie posiada i nie będzie posiadał licencji wyłącznej do tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze Spółką (indywidualnie przez Wnioskodawcę). Wnioskodawca tworzy rozwiązania, do których zgodnie z umową z określonym momentem przenoszone są autorskie prawa majątkowe. Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są/będą faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są/były następnie przenoszone na Spółkę odbywają/będą odbywały się się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym, Wnioskodawca niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez Niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez Niego we wniosku. Prace, które są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej ze Spółką umowy, a zakwalifikowanego przez Niego jako prace rozwojowe są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką i będą one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Wnioskodawca każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma/będzie miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy. W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektuje i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz danej Spółki. Taki produkt/produkty były projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały  na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia będzie musiał zdobyć lub pogłębić posiadaną przez Niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie wytwarzał, programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku.

Systematyczność prac Wnioskodawcy polega/będzie polegała na tym, że Wnioskodawca każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca działa/będzie działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności od początku współpracy ze Spółką nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Jego praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę będą tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez Niego kwalifikowanego IP. Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerza i zdobywa nową. Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są i będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Niego i opisanej we wniosku działalności, są/będą efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką). Wynikami/wynikiem tych prac Wnioskodawcy są i będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik/wyniku tych prac mają każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi/będzie ponosił na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga/będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił m.in. wydatki takie jak:

a)    Wydatki na sprzęt komputerowy i akcesoria – (laptop (…), monitor, klawiatura, mysz, dyski zewnętrzne, serwer ...., chmurowe systemy backupu, słuchawki) – są to wydatki niezbędne do fizycznego wytwarzania funkcjonalności, testowania rozwiązań, dokumentowania wyników prac, zapisu rozwiązań, przekazywania ich Kontrahentowi jak również służące do zdalnego kontaktu ze Spółką;

b)    Wydatki na sprzęt peryferyjny i biurowy (drukarka, router, kamera internetowa, ergonomiczne krzesło/biurko) – są to wydatki umożliwiające Wnioskodawcy techniczne wykonywanie usług, tworzenie dokumentacji, zdalne połączenie z klientami/spółką;

c)    wydatki na sprzęt mobilny – telefon, tablet – wykorzystywane do testowania aplikacji na różnych urządzeniach i systemach operacyjnych;

d)    wydatki na oprogramowanie i narzędzia developerskie – (…), systemy do testowania API (np. …), płatne biblioteki i pakiety, narzędzia developerskie i środowiskowe (…), a także systemy CI/CD) – są one konieczne do tworzenia, rozwijania i utrzymania aplikacji;

e)    wydatki na licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co pozwala na przygotowywanie (....) oraz integrację nowych funkcjonalności i materiałów w projektowanych serwisach;

f)     wydatki na serwery - hosting, certyfikaty ...., domeny – umożliwiają one utrzymanie i rozwój aplikacji, a także zapewnienie ich bezpieczeństwa i wysokiej dostępności;

g)    koszty szkoleń i kursów – kursy specjalistyczne, udział w konferencjach branżowych, co pozwala Wnioskodawcy stale podnosić kwalifikacje i wdrażać nowe rozwiązania;

h)    wydatki na telefon i Internet – potrzebne do bieżącego kontaktu z klientami/Spółką, omawiania prac projektowych, a także do testowania i wdrażania aplikacji;

i)     wydatki na leasing samochodu – umożliwiające dojazd do biura lub spotkań z klientami/przedstawicielami Spółki, co jest niezbędne dla prawidłowej realizacji projektów, poznania preferencji klienta i przedstawienia mu postępów prac.

Powyższe opłaty są/będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki - fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i są one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym wniosku. Wnioskodawca jest i będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania. Powyżej Wnioskodawca wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się uzyskania oceny organu. Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy pytanie czwarte były ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części). Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca będzie zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wykluczy koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie pamiętał, aby istniał związek między: - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wskaźnik nexus jest i będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką, które zostały i zostaną przez Niego uzyskane w 2025r. z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za rok 2026 i lata dalsze) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma Jego opodatkowania. Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla Niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

18 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy złożony wniosek obejmuje również sytuacje, w których w rezultacie czynności wykonywanych przez Pana nie powstanie własność intelektualna spełniająca definicję programu komputerowego, do którego przysługują Panu prawa autorskie? Jeżeli tak, to czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?

Odpowiedź: Nie. Złożony wniosek nie obejmuje sytuacji, w których w rezultacie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie powstanie własność intelektualna spełniająca definicję programu komputerowego, do którego przysługują Wnioskodawcy prawa autorskie. Wnioskodawca nie zamierza obejmować dochodów z tego tytułu ulgą IP BOX.

2)    Czy opisane we wniosku efekty Pana prac stanowią oprogramowanie?

Odpowiedź: Tak. Stanowią oprogramowanie/programy komputerowe.

3)    Czy wytworzone/rozwinięte, ulepszone Oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak.

4)    Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca do tworzenia rozwiązań zastosował/stosuje narzędzia i technologie takie jak:

a)    Backend / języki programowania:

• ..., czasami starsze wersje ....(np. ...., czasem … przy nowych projektach),
• Smarty;

b)    Bazy danych:

• … / … (tworzenie i optymalizacja zapytań …, migracje, refaktoryzacja);

c)    Konteneryzacja / środowisko developerskie:

• Docker, Docker ... (do uruchamiania aplikacji i środowisk developerskich), - … (…), obecnie także ... (…);

d)    ..... i kontrola wersji:

• ....
• … (automatyzacja wdrożeń);

e)    Chmura i integracje:  

• ....(… do przechowywania plików, inne usługi chmurowe),
• ... (np. inne integracje …);

f)     Testowanie i debugowanie:

• … (debugowanie w …);

g)    Bezpieczeństwo:

• aktualizacje bibliotek i frameworków,
•  refaktoryzacja starszego kodu pod kątem bezpieczeństwa (…);

h)    Narzędzia wspierające pracę:

• .... (…),
• .....

Wnioskodawca przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką i realizacją projektu posiadał doświadczenie w programowaniu w językach (...), które wykorzystywał przy wcześniejszych realizacjach. Na potrzeby tego konkretnego projektu (rozwijania i ulepszania systemu Spółki opisanego we wniosku) Wnioskodawca musiał zdobyć dodatkową wiedzę i w tym celu odbył dwumiesięczne szkolenie dotyczące architektury aplikacji, sposobu ich łączenia i modelowania oraz istotnych aspektów związanych z obsługą serwerową. W trakcie projektu Wnioskodawca rozwinął również kompetencje w zakresie korzystania z usług chmurowych AWS, które wcześniej nie były Mu znane, a które są kluczowe w codziennej pracy nad opisywanym we wniosku systemem. Tworzone za pomocą ww. narzędzi i technologii rozwiązania odróżniają się od tych w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy. System generuje strony/aplikacje, które są dedykowane konkretnym wydarzeniom, powstają wyłącznie na ich potrzeby i funkcjonują tylko w związku z danym … – na tym właśnie polega ich oryginalność. Każdy serwis ma unikalny wygląd i …, a także wymaga integracji (np. z systemami płatności, rejestracji, API). Kluczowe są dla nich wysoka dostępność, responsywność, często także wielojęzyczność oraz bardzo dobre doświadczenie użytkownika (…). Wiele wdrożeń ma charakter innowacyjny w kontekście danej aplikacji, a wprowadzane przez Wnioskodawcę rozwiązania nie istniały wcześniej w systemie i znacząco go usprawniają.

5)    W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: W swojej dotychczasowej działalności Wnioskodawca oferował usługi programistyczne, produkty – programy komputerowe.

b)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył oprogramowanie oparte na własnych rozwiązaniach architektonicznych, bez użycia gotowych frameworków (…). Każdy moduł wymagał indywidualnego podejścia , ponieważ system był rozwijany przez różnych programistów, w różnym czasie i bez zunifikowanej struktury.

Praca w takim środowisku wymagała m.in.:

• analizy i reverse engineeringu istniejących rozwiązań,
• projektowania własnych, niestandardowych komponentów,
• dopasowania architektury do specyfiki modułu,
• implementacji unikalnych algorytmów i funkcjonalności.

Wnioskodawca wykorzystywał technologie:(...), …, a także narzędzia takie jak (...).

c)    Co Pan planował?

Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował wytworzenie nowych modułów opisanego we wniosku systemu, a także modernizację istniejących elementów aplikacji, aby były zgodne z aktualnymi standardami bezpieczeństwa.

d)    Jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem/celami jakie Wnioskodawca każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania opisanego we wniosku jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna.

e)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie poprzez podejmowanie następujących czynności: zapoznanie się z problemem użytkownika, analiza tego problemu i wymyślenie możliwego, nowego rozwiązania/rozwinięcia, dobór technologii, narzędzi, zaprojektowanie rozwiązania wstępnego (prototypów), analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytworzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie rozwiązanie eksperymentalnego/prototypów, przetestowanie ich i następnie przekazanie kontrahentowi, wdrożenie do istniejącego oprogramowania.

6)    Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak.

7)    Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahentów?

Odpowiedź: Nie.

8)    Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie.

9)    Jakie harmonogramy w związku z tworzeniem/rozwojem/ulepszeniem oprogramowania  zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca opracował następujące harmonogramy, w ramach których wytworzył funkcjonalności w stosunku do oprogramowania opisanego we wniosku (wewnętrzny system … Spółki):

a)    w okresie wrzesień 2024 r. – grudzień 2024 r. zakres zrealizowanych prac:

• analiza i … istniejących modułów systemu (…, brak spójnej architektury),
• pierwsze poprawki błędów związanych z logiką sesji i harmonogramów wydarzeń,
• implementacja usprawnień w module zarządzania użytkownikami i dostępami,
• usuwanie podatności  …i zabezpieczanie formularzy,
• poprawki wizualne i uspójnianie widoków stron ….

Efekt – wytworzone funkcjonalności: Ulepszone moduły podstawowe Oprogramowania, poprawiona stabilność, bezpieczeństwo (…) oraz spójność i czytelność interfejsu.

b)    w okresie styczeń 2025 r. – marzec 2025 r. Zakres zrealizowanych prac:

• rozwój modułów raportowych (m.in. eksport danych, przebudowa logiki filtrów, walidacji i generowania raportów),
• stworzenie nowych funkcjonalności związanych z sesjami konferencyjnymi,
• optymalizacja zapytań … i usprawnienia wydajnościowe,
• implementacja mechanizmów walidacji dat oraz poprawa … w zakresie wyboru zakresów dat,
• dodanie paginacji w miejscach, gdzie występowały duże zbiory danych,
• migracja i obsługa plików nieobsługiwanych przez przeglądarkę – przygotowanie … do konwersji wielu plików.

Efekt- wytworzone funkcjonalności: Nowe funkcjonalności raportowe, stabilniejsze moduły sesji, poprawiona wydajność systemu, zapewnienie działania materiałów wideo z poziomu przeglądarki oraz większa użyteczność dzięki wdrożeniu paginacji.

c)    w okresie kwiecień 2025 r. – czerwiec 2025 r. Zakres zrealizowanych prac:

• usuwanie błędów związanych z modułami raportów oraz dodawanie nowych parametrów raportowych dla konkretnych …,
• modyfikacja i dostosowanie API do nowej struktury danych oraz nowych typów …,
• usuwanie ostrzeżeń i … pojawiających się w systemie,
• dodanie nowych sekcji i ustawień w panelu administracyjnym.

Efekt - funkcjonalności: Poprawiona stabilność modułów raportowych, dostosowane API do nowej struktury …, usunięcie ostrzeżeń systemowych oraz rozszerzona funkcjonalność panelu administracyjnego.

d)    w okresie lipiec 2025 r. – obecnie Zakres zrealizowanych i realizowanych prac:

• migracja danych … do nowej ustrukturyzowanej tabeli w celu zmniejszenia liczby zapytań i poprawy wydajności bazy danych,
• poprawki wizualne w widoku mobilnym — szczególnie na wybranych modelach telefonów, gdzie występowały błędy w wyświetlaniu stron …,
• dodanie stronicowania listy prelegentów (…) pod nową strukturę danych z uwagi na problemy z wydajnością przy dużych zbiorach danych.

Efekt: Stały rozwój Oprogramowania, tworzenie nowych funkcjonalności oraz ulepszanie istniejących elementów systemu.

10) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak.

11) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Kontrahentów, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tylko tę część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

12) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

13) W związku ze wskazaniem przez Pana „wydatku na licencje programów” należy wyjaśnić konkretnie jakiego rodzaju wydatek ma Pan na myśli, czy jest to koszt zakupu licencji oraz o jakie licencje chodzi, w szczególności:

a)    Czy zakupiony program stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, który jest instalowany w celu poprawnego działania komputera lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Tak.

b)    Czy też zakupiona licencja programu stanowi nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:

•   nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Nie.

14) Czy ponoszone przez Pana wydatki na serwery – hosting, certyfikaty, domeny będą faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, czy też będą poniesione na np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców?

Odpowiedź: Będą faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych. Wydatki na hosting, serwery oraz domeny są wykorzystywane wyłącznie do uruchamiania, testowania i utrzymywania środowisk programistycznych - w szczególności instancji API, testowych wersji API oraz testowych stron, które wykorzystywane są przez Wnioskodawcę oraz testerów, a nie przez klientów.

15) W odniesieniu do kosztów szkoleń, kursów i udziału w konferencjach branżowych proszę wskazać:

• jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod tym pojęciem? (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane przez Pana do tej kategorii wydatków oraz kiedy poniesie Pan te koszty),

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów szkoleń, kursów i udziału w konferencjach branżowych Wnioskodawca rozumie wyłącznie następujące wydatki: opłaty za kursy specjalistyczne z zakresu programowania, tj. kursy dotyczące ..... oraz nowoczesnych technologii webowych; opłaty za szkolenia techniczne obejmujące narzędzia i praktyki wykorzystywane przy tworzeniu oprogramowania, takie jak ...., narzędzia  ..., … i wzorce projektowe; opłaty za udział w konferencjach branżowych związanych z tworzeniem oprogramowania oraz inne wydarzenia dotyczące backendu, frontendu, bezpieczeństwa IT i architektury aplikacji; opłaty za udział w warsztatach i webinarach technicznych dotyczących nowych narzędzi, bibliotek i technologii wykorzystywanych przy rozwoju oprogramowania. Wydatki te będą ponoszone w trakcie bieżącego prowadzenia działalności gospodarczej, każdorazowo w sytuacji, gdy pojawi się potrzeba zdobycia nowej wiedzy technicznej niezbędnej do realizacji prac programistycznych.

• czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek?

Odpowiedź: Wydatki te są bezpośrednio związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności potrzebnych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Szkolenia i kursy dotyczą technologii, narzędzi oraz praktyk programistycznych wykorzystywanych w bieżącej pracy nad oprogramowaniem, dlatego mają one bezpośredni i ścisły związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

• czy ww. wydatki będą Panu w jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?

Odpowiedź: Odpowiedź: Nie. Wydatki te nie będą w jakikolwiek sposób zwracane Wnioskodawcy ani przez kontrahentów, ani przez jakikolwiek inny podmiot. Są ponoszone samodzielnie i w całości obciążają Wnioskodawcę.

16) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Środki trwałe to rzeczowe składniki majątku o wartości powyżej 10 000 zł netto, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone do wykorzystywania w działalności przez okres dłuższy niż rok. W praktyce oznacza to, że – o ile spełnione jest kryterium wartości – do środków trwałych będzie można zaliczyć m.in. laptopa oraz oprogramowanie lub licencje programów (jako wartości niematerialne i prawne). Pozostałe składniki majątku o wartości do 10 000 zł netto stanowią bieżące koszty działalności. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie posiada środków trwałych, które byłyby uwzględniane w ramach rozliczenia IP BOX.

17) Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wskazać czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak.

18) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy lat następnych – czy będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza uzyskiwać dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy. Wnioskodawca ma przy tym świadomość, że jeżeli stan faktyczny ulegnie zmianie, to interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z ponownym wnioskiem.

Pytania

1.    Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.    Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę)?

3.    Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 i w latach następnych (tj. w 2026 r. i kolejnych)?

4.    Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 4 ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30 ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (…), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (…), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Wnioskodawca wytwarza i będzie wytwarzał kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza/będzie wytwarzał utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią i będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 2

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę). Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służyły tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę (w tym moduły oprogramowania) stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie możliwe zastosowanie przez Niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 i w latach następnych (tj. w 2026 r. i kolejnych).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez Niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na zleceniodawcę (Spółkę) całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej. Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych (2026 r. i kolejne), albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nimi na tych samych zasadach.

Ad. 4

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na:

a)    sprzęt komputerowy i akcesoria;

b)    sprzęt peryferyjny i biurowy;

c)    sprzęt mobilny;

d)    oprogramowanie i narzędzia developerskie;

e)    licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co pozwala na przygotowywanie (....) oraz integrację nowych funkcjonalności i materiałów w projektowanych serwisach;

f)     serwery - hosting, certyfikaty ...., domeny;

g)    telefon i Internet;

h)    leasing samochodu,

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

W uzupełnieniu stanowiska wskazał Pan, że wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zdaniem Wnioskodawcy: - wydatki na sprzęt komputerowy i akcesoria – (laptop …), monitor, klawiatura, mysz, dyski zewnętrzne, serwer …, chmurowe systemy backupu, słuchawki); - wydatki na sprzęt peryferyjny i biurowy (drukarka, router, kamera internetowa, ergonomiczne krzesło/biurko); - wydatki na sprzęt mobilny – telefon, tablet; - wydatki na oprogramowanie i narzędzia developerskie – ( ...), systemy do testowania . …), płatne biblioteki i pakiety, narzędzia developerskie i środowiskowe (...), a także systemy ...); - wydatki na licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co pozwala na przygotowywanie (....) oraz integrację nowych funkcjonalności i materiałów w projektowanych serwisach; - wydatki na serwery - hosting, certyfikaty ...., domeny; - koszty szkoleń i kursów –opłaty za kursy specjalistyczne z zakresu programowania tj. kursy dotyczące (...) oraz nowoczesnych technologii webowych; opłaty za szkolenia techniczne obejmujące narzędzia i praktyki wykorzystywane przy tworzeniu oprogramowania, takie jak ...., narzędzia , …, … i wzorce projektowe; opłaty za udział w konferencjach branżowych związanych z tworzeniem oprogramowania oraz inne wydarzenia dotyczące backendu, frontendu, bezpieczeństwa IT i architektury aplikacji; opłaty za udział w warsztatach i webinarach technicznych dotyczących nowych narzędzi, bibliotek i technologii wykorzystywanych przy rozwoju oprogramowania; - wydatki na telefon i Internet ; - wydatki na leasing samochodu, stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę w/w wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w okresie objętym wnioskiem i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmował się Pan tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programów komputerowych. Od września 2024 r. współpracuje Pan z … Spółką „…” … z siedzibą w … (…) – dalej jako „Spółka” na podstawie zawartej pomiędzy stronami umowy. Świadczy Pan usługi zdalnie, na terenie Polski. Jest Pan członkiem zespołu programistów i pełni Pan rolę Advanced FullStack Developera. Każdy w zespole programistów odpowiada za własne zadania i realizuje je w ramach prowadzonej przez siebie działalności. Zatem, osobiście tworzy oraz programuje Pan nowe funkcjonalności oprogramowania, a także rozwija Pan istniejące rozwiązania. Zadania realizowane przez zespół, w tym przez Pana, znajdują się w tzw. backlogu i każdy z członków zespołu realizuje je w ramach ustalonego sprintu. Zadania są rozdzielane pomiędzy poszczególnych członków zespołu zgodnie z planem ustalonym na sprincie, jednak ostateczna decyzja w tym zakresie należy do lidera technicznego/managera projektu. Sposób realizacji zadania leży po Pana stronie i to Pan ponosi odpowiedzialność za rezultat swoich prac. Rozwija i ulepsza Pan istniejący kod. Aplikacje Spółki, nad którymi Pan pracuje nie zawsze są najnowsze i wymagają dostosowania, dlatego wprowadza Pan do nich usprawnienia, refaktoryzuje je i dostosowuje je do aktualnych potrzeb. Nadto ulepsza Pan projekty pod kątem bezpieczeństwa, ponieważ niektóre ich elementy bywają nieaktualne i wymagają aktualizacji lub dostosowania do aktualnych standardów bezpieczeństwa. Pana prace obejmują opracowywanie i wdrażanie nowych funkcjonalności, prototypowanie rozwiązań, refaktoryzację starszego kodu (często w starszych wersjach PHP), usprawnienia wydajnościowe i poprawę bezpieczeństwa. Rozwiązania tworzone przez Pana mają charakter innowacyjny i oryginalny, ponieważ dotyczą wewnętrznego systemu … Spółki, który nie jest dostępny komercyjnie na rynku.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że rozwiązania tworzone przez Pana mają charakter innowacyjny i oryginalny, ponieważ dotyczą wewnętrznego systemu … Spółki, który nie jest dostępny komercyjnie na rynku. System ten jest stale rozwijany i dostosowywany do specyficznych potrzeb organizatorów wydarzeń – pozwala m.in. na automatyczne generowanie dedykowanych stron internetowych dla kolejnych …, integracje zewnętrzne (np. API wystawców), a także zarządzanie dużą ilością danych w czasie rzeczywistym.

W odróżnieniu od typowych rozwiązań rynkowych (np. …, gotowych kreatorów stron czy platform …), system ten:

• jest ściśle powiązany z procesami biznesowymi klienta,
• umożliwia automatyzację niektórych procesów do tworzenia i aktualizowania stron wydarzeń poprzez centralny system „matkę”,
• zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa,
• obsługuje dedykowane funkcjonalności (np. moduły sponsorów i wystawców, integracje z zewnętrznymi API, logistyka …).

Tworzy Pan nowe moduły tego systemu (np. obsługa resetu haseł, paginacja, integracje API, aktualizacja metod autentyfikacji), a także modernizuje istniejące elementy aplikacji, aby były zgodne z aktualnymi standardami bezpieczeństwa. Wnioskodawca na potrzeby swoich działań łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu informatyki, baz danych, architektury aplikacji, co pozwala mu opracowywać ulepszone produkty i usługi w porównaniu do wcześniejszych wersji oprogramowania. Wiele wdrożeń ma charakter innowacyjny w kontekście danej aplikacji, a wprowadzane przez Wnioskodawcę rozwiązania nie istniały wcześniej w systemie i znacząco go usprawniają. Dodatkowo rozwija Pan wewnętrzny system dedykowany, który nie jest dostępny komercyjnie na rynku – powstaje wyłącznie na potrzeby konkretnej organizacji i jest stale dostosowywany do jej wymagań biznesowych.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu Spółki powstawały i powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności były i są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, były i są wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/ zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się Pan z problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązania eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że systematyczność Pana prac polega/będzie polegała na tym, że każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie Pan realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie Pan działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Pana prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką i realizacją projektu posiadał Pan doświadczenie w programowaniu w językach (...), które wykorzystywał Pan przy wcześniejszych realizacjach. Na potrzeby tego konkretnego projektu (rozwijania i ulepszania systemu Spółki) musiał Pan zdobyć dodatkową wiedzę i w tym celu odbył dwumiesięczne szkolenie dotyczące architektury aplikacji, sposobu ich łączenia i modelowania oraz istotnych aspektów związanych z obsługą serwerową. W trakcie projektu rozwinął Pan również kompetencje w zakresie korzystania z usług chmurowych AWS, które wcześniej nie były Panu znane, a które są kluczowe w codziennej pracy nad systemem. Każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Rezultatem Pana prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Ma/będzie Pan miał zatem z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana twórczej i kreatywnej pracy. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że tworzył Pan oprogramowanie oparte na własnych rozwiązaniach architektonicznych, bez użycia gotowych frameworków (…). Każdy moduł wymagał indywidualnego podejścia , ponieważ system był rozwijany przez różnych programistów, w różnym czasie i bez zunifikowanej struktury.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

•   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, współpracując z ww. Spółką tworzy Pan programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzy i będzie tworzył Pan bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/platformy.

W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pan właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez Pana składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których przysługują/będą przysługiwały Panu autorskie prawa majątkowe i osobiste. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności będzie Pan rozwijał oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby danej Spółki lub jej klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy z tą Spółką. Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Pana (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe są/były następnie przenoszone na daną Spółkę odbywają się/będą odbywały każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką. Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. W wyniku prac zaprojektuje Pan i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Tworzone przez Pana produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. W celu ich wytworzenia będzie Pan musiał zdobyć lub pogłębić posiadaną przez siebie wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. W ramach Pana działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy/będzie Pan tworzył Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają/będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią/będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje/będzie Pan dokonywał odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• prowadzi/będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

•   wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na:

a)    sprzęt komputerowy i akcesoria;

b)    sprzęt peryferyjny i biurowy;

c)    sprzęt mobilny;

d)    oprogramowanie i narzędzia developerskie;

e)    licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co pozwala na przygotowywanie (Photoshop) oraz integrację nowych funkcjonalności i materiałów w projektowanych serwisach;

f)     serwery - hosting, certyfikaty SSL, domeny;

g)    koszty szkoleń i kursów – opłaty za kursy specjalistyczne z zakresu programowania tj. kursy dotyczące .... oraz nowoczesnych technologii webowych;

h)    opłaty za szkolenia techniczne obejmujące narzędzia i praktyki wykorzystywane przy tworzeniu oprogramowania, takie jak Docker, narzędzia ...., …, … i wzorce projektowe; opłaty za udział w konferencjach branżowych związanych z tworzeniem oprogramowania oraz inne wydarzenia dotyczące backendu, frontendu, bezpieczeństwa IT i architektury aplikacji; opłaty za udział w warsztatach i webinarach technicznych dotyczących nowych narzędzi, bibliotek i technologii wykorzystywanych przy rozwoju oprogramowania;

i)     telefon i Internet;

j)     leasing samochodu,

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.