Podatnik, osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą od października 2025 r., świadczy usługi programistyczne od listopada 2025 r. na rzecz kontrahentów w Polsce i/lub za granicą, w oparciu o umowę B2B. W ramach działalności samodzielnie tworzy i rozwija oprogramowanie komputerowe, obejmujące projektowanie systemów, wytwarzanie modułów, projektowanie algorytmów, pisanie kodu, tworzenie prototypów, badania technologiczne, ulepszanie istniejącego oprogramowania oraz przygotowanie dokumentacji. Efektem są autorskie prawa do programów…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2025 r., 9 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą … zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).
Przedmiotem Pana działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG jest:
Działalność gospodarczą założył Pan … października 2025 r. Świadczenie usług zamierza Pan rozpocząć od … listopada 2025 r.
Zamierza Pan świadczyć usługi programistyczne głównie na rzecz kontrahentów w Polsce i/lub za granicą w oparciu o umową współpracy B2B. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan samodzielnie tworzyć oraz rozwijać oprogramowanie komputerowe poniżej wymienione w punktach od 1 do 8. Efektem Pana pracy będą autorskie prawa do programów komputerowych wytwarzane samodzielnie lub w ramach współpracy z innymi podmiotami. Planuje Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własność intelektualnej IP BOX według stawki 5%. W tym celu będzie Pan prowadził odrębną ewidencję rachunkową umożliwiającą przyporządkowanie przychodów i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych praw własność intelektualnej.
W ramach prowadzonej działalności planuje Pan wykonywać następujące czynności programistyczne:
1) Projektowanie, rozwój i modernizacja systemów informatycznych - obejmujące zarówno tworzenie nowych aplikacji i mikroserwisów od podstaw jak i modernizację istniejących rozwiązań poprzez zastępowanie przestarzałych technologii nowoczesnymi architekturami opartymi o …. oraz …. W ramach tych prac realizuje Pan m.in. projektowanie i implementację usług w językach …. z wykorzystaniem frameworków aplikacyjnych integracje…., refaktoryzację i optymalizację istniejącego kodu opracowywanie …, a także wdrażanie procesów … testów automatycznych i mechanizmów…. Obowiązki te obejmują również przygotowanie dokumentacji technicznej i architektonicznej oraz prace nad nowymi funkcjonalnościami w ramach przyszłych projektów, w tym także z obszaru integracji model … oraz innych innowacyjnych technologii,
2) Wytwarzanie nowych modułów, aplikacji, systemów lub narzędzi programistycznych - polegające na tworzeniu od podstaw nowych programów komputerowych lub ich części, stanowiących odrębne utwory chronione prawem autorskim,
3) Projektowanie i opracowywane algorytmów oraz struktur danych specyficznych i oryginalnych dla danego rozwiązania,
4) Pisanie kodu źródłowego niezbędnego do stworzenia nowych funkcjonalności lub całkowicie nowego oprogramowania,
5) Tworzenie prototypów i … dla nowych funkcji, rozwiązań lub technologii, stanowiących etap prac badawczo rozwojowych,
6) Prowadzenie badań nad nowymi technologiami IT i prac eksperymentalnych, których celem jest opracowanie nowego oprogramowana bądź zastosowane innowacyjnych rozwiązań,
7) Rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania jeżeli wymaga to przeprowadzenia prac B+R w szczególności poprzez optymalizację wydajności i bezpieczeństwa rozbudowę oprogramowania o nowe funkcjonalności, refaktoryzację prowadzącą do istotnej zmiany jakości lub architektury programu,
8) Przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji - jako integralnej części procesu tworzenia oprogramowania. Dokumentacja ta obejmuje w szczególności opisy architektury systemu i modułów, specyfikacje interfejsów i protokołów komunikacji … i struktur … opisy prototypów, … oraz rozwiązań eksperymentalnych, dokumentację testów przypadków użycia oraz wymagań biznesowych.
Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
10 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) Czy Pana wniosek dotyczy wyłącznie roku podatkowego 2025 czy również lat kolejnych?
Jeżeli Pana wniosek dotyczy również lat kolejnych należy to wyraźnie wskazać.
Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz lat kolejnych.
2) Jaką formą opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”)?
Odpowiedź: Działalność gospodarcza jest opodatkowana według skali podatkowej.
3) Czy przez tworzenie oprogramowania rozumie Pan również jego rozwijanie/modyfikowanie/ulepszanie?
Odpowiedź: Tak. Przez tworzenie oprogramowania rozumie Pan również jego rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie, jeżeli wymaga to opracowania nowych fragmentów kodu lub wprowadzenia zmian o charakterze twórczym.
4) Jakie konkretnie programy komputerowe Pan tworzy, w kontekście wskazanym w opisie sprawy pkt 1-8 wniosku (przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność)?
Odpowiedź: Tworzy Pan moduły systemów…, obejmujące:…
5) Jakie konkretne programy komputerowe Pan rozwija oraz w jaki sposób, w kontekście wskazanym w opisie sprawy pkt 1-8 wniosku (przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność)?
Odpowiedź: Rozwija Pan istniejące systemy klienta poprzez:
· dodawanie nowych funkcjonalności,
· przeprojektowywanie modułów,
· optymalizację wydajności,
· przepisanie lub modernizację wybranych elementów,
· projektowanie nowych usług integracyjnych,
· rozszerzanie … o nowe operacje. Rozwój polega na tworzeniu nowych fragmentów kodu oraz zmianach mających charakter twórczy, które wpływają na architekturę, sposób działania i funkcjonalność systemu.
6) W odniesieniu do „dokumentacji technicznej, schematów konstrukcyjnych, rozwiązań projektowych oraz dokumentacji wdrożeniowej”, o której mowa we wniosku, należy wyjaśnić:
a) Co zawiera „Przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji”, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?
b) Czy rezultatem „Przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji” są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
c) Czy rezultatem „Przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji” są instrukcje komend adresowanych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?
d) Czy „Przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji”, obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie?
e) Czy tworzona „Przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji” ma charakter ogólny, czy jest tworzona pod konkretny program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?
Odpowiedź:
a) Dokumentacja techniczna zawiera m.in.:
1) opisy architektury systemu,
2) specyfikacje modułów,
3) specyfikacje … i interfejsów komunikacyjnych,
4) modele danych i struktury …,
5) specyfikacje algorytmów,
6) opisy prototypów i ….,
7) dokumentację testów i przypadków użycia.
b) Tak. Dokumentacja obejmuje opisy logiki i struktur danych, które stanowią podstawę do implementacji kodu źródłowego.
c) Są to instrukcje przeznaczone dla programistów, stanowiące podstawę do tworzenia programów komputerowych.
d) Tak. Dokumentacja obejmuje prace przygotowawcze wykorzystywane na kolejnych etapach tworzenia lub rozwoju programu komputerowego.
e) Dokumentacja dotyczy konkretnych programów i modułów oraz wykazuje ścisły związek z efektami prac programistycznych.
7) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach programistycznych, realizowanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz kontrahentów.
8) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan program komputerowy, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego programu komputerowego, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pani na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego programu komputerowego?
a) czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
b) czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
c) czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?
Odpowiedź: Odpowiedzi dotyczące rozwijania cudzego programu (podpunkty a–c):
a) Tak. W wyniku rozwijania powstają nowe kody źródłowe oraz nowe elementy programu komputerowego stanowiące kwalifikowane IP.
b) Tak. Do momentu przeniesienia na kontrahenta przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do stworzonych fragmentów programu.
c) Tak. Zgodnie z umową przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do stworzonych utworów na kontrahenta, otrzymując za to wynagrodzenie.
9) Czy efekty Pana pracy wskazane w opisie sprawy w pkt 1-8 we wniosku, zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
Odpowiedź: Tak. Efekty prac, zarówno w zakresie tworzenia nowych modułów, jak i rozwijania istniejących, stanowią program komputerowy lub jego część i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy.
10) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?
Odpowiedź: Oryginalność przejawia się w:
· projektowaniu nowych algorytmów, struktur danych i mechanizmów przetwarzania,
· tworzeniu unikalnych rozwiązań dostosowanych do systemów klienta,
· optymalizacji wydajności w specyficznych warunkach środowiskowych,
· projektowaniu nowej architektury modułów oraz integracji,
· opracowywaniu autorskich mechanizmów walidacji, komunikacji,…. Rozwiązania te różnią się od typowych, ponieważ muszą uwzględniać specyfikę systemu i nie mogą zostać skopiowane z gotowych narzędzi.
11) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?
b) W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
Odpowiedź: 11. Odpowiedzi dotyczące twórczego charakteru (podpunkty a–b):
a) W celu rozwijania lub tworzenia programów wykonuje Pan:
1) analizę wymagań,
2) projektowanie architektury modułów,
3) projektowanie struktur danych i algorytmów,
4) implementację kodu źródłowego,
5) testy automatyczne i manualne,
6) integrację modułów,
7) dokumentację techniczną.
b) W pracy wykorzystuje Pan:…
12) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac (np. środki własne)?
Odpowiedź: Celem jest stworzenie nowych lub ulepszonych modułów oprogramowania zwiększających funkcjonalność, bezpieczeństwo, wydajność lub stabilność systemów klienta. Prace są finansowane ze środków własnych.
13) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
Odpowiedź: Cele zostały osiągnięte poprzez stworzenie nowych modułów i funkcji, refaktoryzację kodu oraz opracowanie nowych rozwiązań technicznych. Prace były wykonywane przez Pana samodzielnie, przy użyciu narzędzi programistycznych oraz infrastruktury klienta.
14) Czy Pana działalność będzie działalnością prowadzoną w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
Odpowiedź: Tak. Prace są realizowane w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z etapami cyklu wytwarzania oprogramowania: analiza, projekt, implementacja, testy, dokumentacja i wdrożenie.
15) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?
Odpowiedź: Harmonogramy obejmują podział na etapy prac (analiza → projekt → implementacja → testy → wdrożenie) dla poszczególnych modułów. Są realizowane zgodnie z ustaleniami z kontrahentem.
16) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:
a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?
b) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)
c) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?
d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
f) Co Pan planował?
g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?
i) Czy Pana działania będą nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług?
Odpowiedź:
a) Przed rozpoczęciem prac dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania obiektowego, architektury systemów, projektowania …, wzorców projektowych, integracji i…..
b) Dobiera Pan wiedzę pod kątem specyficznych wymagań projektu — architektury, skalowalności, wymogów technicznych.
c) Wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu algorytmów, … , …, integracji, architektury mikroserwisowej.
d) Dostarczał Pan dotychczas moduły systemów …, … , integracje oraz narzędzia automatyzujące procesy.
e) Były oparte na programowaniu obiektowym, frameworkach aplikacyjnych, narzędziach automatyzacji i ….
f) Planował Pan stworzenie nowych funkcjonalności lub modernizację istniejących.
g) Prace realizował Pan zgodnie z cyklem analityczno-projektowo-implementacyjnym.
h) Efektem są nowe lub ulepszone moduły oprogramowania.
i) Tak. Działania są ukierunkowane na rozwój wiedzy i tworzenie nowych lub ulepszonych produktów.
17) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
Odpowiedź: Tak - wszystkie efekty prac mają twórczy charakter, stanowią oryginalną wartość, nie są jedynie techniczną realizacją z góry przewidywalnych działań i nie stanowią rutynowych modyfikacji.
18) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
Odpowiedź: Nie. Wszystkie efekty powstają samodzielnie.
19) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?
Odpowiedź: Nie. Zmiany miały charakter twórczy i wykraczały poza bieżące, rutynowe utrzymanie.
20) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
Odpowiedź: Tak - działania zmierzają do poprawy funkcjonalności, wydajności i bezpieczeństwa oprogramowania.
21) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
We własnym stanowisku w sprawie wskazał Pan:
(…) dochody uzyskane z tytułu sprzedaży lub udzielania licencji na autorskie prawa do oprogramowania mogą zostać objęte preferencyjnym opodatkowaniem 5% w ramach ulgi IP Box.
Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z kwalifikowanego IP będzie dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Przepis art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy, stanowi o umowie licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. programu komputerowego. Podkreślić należy, że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na kontrahenta.
Odpowiedź: Z odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT).
22) Jeżeli otrzyma Pan wynagrodzenie z tytułu należności i opłat licencyjnych, to należy wskazać:
Odpowiedź: Nie dotyczy. Zgodnie z odpowiedzią na pytanie 21, osiąga Pan dochód wyłącznie z tytułu odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT), a nie z opłat licencyjnych (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy PIT).
23) W odniesieniu do dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
a) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
b) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
c) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
d) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:
Odpowiedź: Odpowiedzi dotyczące przeniesienia praw (podpunkty a–d):
a) Prawa przenoszone są zgodnie z postanowieniami umowy B2B po zakończeniu okresu rozliczeniowego, poprzez przekazanie kodu i jego akceptację.
b) Tak. Przeniesienie następuje zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim.
c) Okres rozliczeniowy jest miesięczny.
d) Wynagrodzenie obejmuje zarówno przeniesienie praw autorskich, jak i czynności wspierające (np. testy, analizy, dokumentację).
24) Czy wystawia Pan faktury? Jeśli tak, to czy faktury, które Pan wystawia na rzecz kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów oraz z wynagrodzenia z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?
Odpowiedź: Nie. Wynagrodzenie jest łączne, zgodnie z umową, ponieważ całość obejmuje świadczenie usług oraz przeniesienie praw autorskich.
25) W przypadku, gdy wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
Odpowiedź: Tak. Preferencyjną stawką objęta będzie tylko część wynagrodzenia dotycząca kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
26) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?
Odpowiedź: Nie. Usługi wykonuje Pan samodzielnie, bez kierownictwa i bez narzucania miejsca i czasu przez kontrahenta.
27) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
Odpowiedź: Tak. Ponosił Pan i ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
28) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich?
Odpowiedź: Tak. Ponosił Pan i ponosi odpowiedzialność za efekty pracy wobec osób trzecich zgodnie z umową.
29) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
Odpowiedź: Tak. Ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu.
30) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan:
Odpowiedź: Tak. Ewidencja umożliwia wyodrębnienie:
· każdego kwalifikowanego IP,
· przychodów i kosztów,
· kosztów z art. 30ca ust. 4,
· kwalifikowanego dochodu.
31) W przypadku, gdy kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
Odpowiedź: Tak. Usługi są wykonywane w Polsce.
32) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
Odpowiedź: Nie prowadzi Pan zakładu poza granicami Polski.
33) Jeżeli wniosek będzie dotyczył również lat następnych, to czy dochody za przyszłe okresy (lata następne) będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
Odpowiedź: Tak. Dochody w przyszłych latach będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych.
Następnie pismem z 8 grudnia 2025 r., doprecyzował Pan wniosek w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 6 wezwania dotyczące dokumentacji technicznej:
b) Tak. Dokumentacja obejmuje sformalizowane opisy logiki, algorytmów i struktur danych, które determinują sposób działania programu. Stanowią one precyzyjny zapis instrukcji (np. w formie specyfikacji … czy….), które są bezpośrednio przekładalne na kod źródłowy sterujący pracą komputera.
c) Dokumentacja pełni funkcję łączącą. Są to instrukcje bezpośrednio przeznaczone dla programistów, stanowiące jednak ścisłą bazę (specyfikację techniczną) dla komend adresowanych do komputera. Programista na ich podstawie tworzy kod, który jest realizacją opisanych w dokumentacji algorytmów i procesów logicznych.
Pytania
1) Czy opisane wyżej w punktach od 1 do 8 czynności mają charakter prac badawczo- rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
2) Czy dochody uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej (w punktach 1 do 8) kwalifikują się do opodatkowania stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?
Pana stanowisko w sprawie
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan projektowaniem, tworzeniem, rozwojem oraz modernizacją oprogramowania, w tym systemów informatycznych, aplikacji webowych i mobilnych, mikrousług, modułów oraz narzędzi programistycznych. Pana prace obejmują zarówno tworzenie nowych rozwiązań od podstaw, jak i ulepszanie istniejących systemów. Tworzy Pan również algorytmy, struktury…, dokumentację techniczną, prototypy oraz rozwiązania typu … . Działania te maję charakter twórczy i innowacyjny wymagają projektowania autorskich koncepcji technicznych oraz implementacji rozwiązań, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych W swojej pracy wykorzystuje Pan nowoczesne technologie, m.in. …środowiskach, narzędzia sieciowe oraz elementy sztucznej inteligencji. Działania te podejmowane są w sposób planowy, metodyczny i systematyczny.
W Pana ocenie, prowadzona przez Pana działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, jako działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe podejmowane systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Prace nad nowymi funkcjonalnościami i algorytmami mają charakter prac rozwojowych. Służą one poprawie jakości, wydajności, użyteczności i oryginalności wytwarzanych produktów.
Na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, planuje Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box) według stawki 5%. W opisanym stanie faktycznym spełnia Pan wszystkie przesłanki ustawowe do zastosowania stawki preferencyjnej 5% dla dochodu kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT potwierdza, że wytwarzane oprogramowanie jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wykonywane przez Pana czynności, wymienione w punktach od 1 do 8 stanowią utwór objęty ochroną zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W celu prawidłowego zastosowania ulgi, zamierza Pan prowadzić szczegółową, odrębną ewidencję rachunkową, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy PIT, która pozwala na przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT określa, że podstawą opodatkowania preferencyjną stawką jest suma kwalifikowanych dochodów osiągniętych z tytułu kwalifikowanego prawa w roku podatkowym. W kalkulacji wskaźnika nexus będzie Pan uwzględniać jedynie te koszty, które są faktycznie poniesione i bezpośrednio związane z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego prawa - zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5. Koszty pośrednie lub niezwiązane z danym IP (np. odsetki, koszty nieruchomości) nie będą uwzględniane.
Opisany sposób działania znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS oraz objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów dotyczących stosowania ulgi IP Box w branży IT. Dostępne interpretacje potwierdzające Pana stanowisko:
1) Interpretacja z 26 września 2025 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.175.2025.2.KSM;
2) Interpretacja z 6 lutego 2024 r., sygn. 0115-KDWT.4011.258 2022.12.AC;
3) Interpretacja z 22 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4011.72.2022.23.AP;
4) Pismo 0115-KDST2-2.4011.390.2025.2.PS;
5) Pismo 0115-KDST2-1.4011.397.2025.2.NC.
Na tej podstawie wnosi Pan o potwierdzenie, że dochody uzyskane z tytułu sprzedaży lub udzielania licencji na autorskie prawa do oprogramowania mogą zostać objęte preferencyjnym opodatkowaniem 5% w ramach ulgi IP Box.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo - rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan świadczyć usługi programistyczne głównie na rzecz kontrahentów w Polsce i/lub za granicą w oparciu o umową współpracy B2B. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan samodzielnie tworzyć oraz rozwijać oprogramowanie komputerowe poniżej wymienione w punktach od 1 do 8. Efektem Pana pracy będą autorskie prawa do programów komputerowych.
W ramach prowadzonej działalności planuje Pan wykonywać następujące czynności programistyczne:
1) Projektowanie, rozwój i modernizacja systemów informatycznych - obejmujące zarówno tworzenie nowych aplikacji i mikroserwisów od podstaw jak i modernizację istniejących rozwiązań poprzez zastępowanie przestarzałych technologii nowoczesnymi architekturami opartymi o … oraz rozwiązania….. W ramach tych prac realizuje Pan m.in. projektowanie i implementację usług w … z wykorzystaniem frameworków aplikacyjnych integracje z systemami zewnętrznymi i… , refaktoryzację i optymalizację istniejącego kodu opracowywanie kontraktów…, a także wdrażano procesów….. Obowiązki te obejmują również przygotowane dokumentacji technicznej i architektonicznej oraz prace nad nowymi funkcjonalnościami w ramach przyszłych projektów, w tym także z obszaru integracji model … oraz innych innowacyjnych technologii,
2) Wytwarzanie nowych modułów, aplikacji, systemów lub narzędzi programistycznych - polegające na tworzeniu od podstaw nowych programów komputerowych lub ich części, stanowiących odrębne utwory chronione prawem autorskim,
3) Projektowanie i opracowywane algorytmów oraz struktur danych specyficznych i oryginalnych dla danego rozwiązania,
4) Pisanie kodu źródłowego niezbędnego do stworzenia nowych funkcjonalności lub całkowicie nowego oprogramowania,
5) Tworzenie prototypów i …. dla nowych funkcji, rozwiązań lub technologii, stanowiących etap prac badawczo rozwojowych,
6) Prowadzenie badań nad nowymi technologiami IT i prac eksperymentalnych, których celem jest opracowanie nowego oprogramowana bądź zastosowane innowacyjnych rozwiązań,
7) Rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania jeżeli wymaga to przeprowadzenia prac B+R w szczególności poprzez optymalizację wydajności i bezpieczeństwa rozbudowę oprogramowania o nowe funkcjonalności, refaktoryzację prowadzącą do istotnej zmiany jakości lub architektury programu,
8) Przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji - jako integralnej części procesu tworzenia oprogramowania. Dokumentacja ta obejmuje w szczególności opisy architektury systemu i modułów, specyfikacje interfejsów i … i struktur …, …. oraz rozwiązań eksperymentalnych, dokumentację testów przypadków użycia oraz wymagań….
Wskazał Pan, że tworzy moduły …. wykorzystywanych w …., obejmujące: usługi i mikroserwisy …., moduły integracyjne komunikujące się…, komponenty logiki…., narzędzia automatyzujące procesy lub zwiększające efektywność systemów. Programy realizują m.in. ….
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazał Pan, że w celu rozwijania lub tworzenia programów wykonuje Pan: analizę wymagań, projektowanie architektury modułów, projektowanie …. i algorytmów, implementację kodu źródłowego, testy…. , integrację modułów, dokumentację techniczną. W pracy wykorzystuje Pan:…. Tworzone rozwiązania są unikalne i dopasowane do specyfiki systemu klienta. Natomiast oryginalność przejawia się w: projektowaniu nowych algorytmów, struktur…., tworzeniu unikalnych rozwiązań dostosowanych do systemów klienta, optymalizacji wydajności w specyficznych warunkach środowiskowych, projektowaniu nowej architektury modułów oraz integracji, opracowywaniu autorskich mechanizmów walidacji, komunikacji, przetwarzania zdarzeń. Rozwiązania te różnią się od typowych, ponieważ muszą uwzględniać specyfikę systemu i nie mogą zostać skopiowane z gotowych narzędzi.
Wskazał Pan, że efekty prac, zarówno w zakresie tworzenia nowych modułów, jak i rozwijania istniejących, stanowią program komputerowy lub jego część i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy. Wszystkie efekty prac mają twórczy charakter, stanowią oryginalną wartość, nie są jedynie techniczną realizacją z góry przewidywalnych działań i nie stanowią rutynowych modyfikacji. Działania zmierzają do poprawy funkcjonalności, wydajności i bezpieczeństwa oprogramowania.
Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.
Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wskazał Pan, że prace są realizowane w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z etapami cyklu wytwarzania oprogramowania: analiza, projekt, implementacja, testy, dokumentacja i wdrożenie. Harmonogramy obejmują podział na etapy prac (analiza → projekt → implementacja → testy → wdrożenie) dla poszczególnych modułów. Są realizowane zgodnie z ustaleniami z kontrahentem.
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem prac dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania…., architektury systemów, projektowania…., wzorców projektowych, integracji i ….. Dobierał Pan wiedzę pod kątem specyficznych wymagań projektu - architektury, skalowalności, wymogów technicznych. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu algorytmów, …, …., integracji, architektury mikroserwisowej. Dostarczał Pan dotychczas moduły systemów…., …., integracje oraz narzędzia automatyzujące procesy. Były one oparte na programowaniu …., frameworkach aplikacyjnych, narzędziach automatyzacji i ….. Planował Pan stworzenie nowych funkcjonalności lub modernizację istniejących. Prace realizował Pan zgodnie z cyklem analityczno-projektowo-implementacyjnym. Efektem są nowe lub ulepszone moduły oprogramowania. Działania są ukierunkowane na rozwój wiedzy i tworzenie nowych lub ulepszonych produktów.
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
· planowaniu produkcji oraz
· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan samodzielnie tworzyć oraz rozwijać oprogramowanie komputerowe. W celu rozwijania lub tworzenia programów wykonuje Pan: analizę wymagań, projektowanie architektury modułów, projektowanie struktur danych i algorytmów, implementację kodu źródłowego, testy automatyczne i manualne, integrację modułów, dokumentację techniczną. Celem jest stworzenie nowych lub ulepszonych modułów oprogramowania zwiększających funkcjonalność, bezpieczeństwo, wydajność lub stabilność systemów klienta. Prace są realizowane w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z etapami cyklu wytwarzania oprogramowania: analiza, projekt, implementacja, testy, dokumentacja i wdrożenie. Harmonogramy obejmują podział na etapy prac (analiza → projekt → implementacja → testy → wdrożenie) dla poszczególnych modułów. Są realizowane zgodnie z ustaleniami z kontrahentem. Przed rozpoczęciem prac dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania …., architektury systemów, projektowania …, wzorców …., integracji i …. Dobierał Pan wiedzę pod kątem specyficznych wymagań projektu - architektury, skalowalności, wymogów technicznych. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu algorytmów, …, …, integracji, architektury mikroserwisowej. Dostarczał Pan dotychczas moduły systemów …., …., integracje oraz narzędzia automatyzujące procesy. Były one oparte na programowaniu …., frameworkach aplikacyjnych, narzędziach automatyzacji i….. Planował Pan stworzenie nowych funkcjonalności lub modernizację istniejących. Prace realizował Pan zgodnie z cyklem analityczno-projektowo-implementacyjnym. Efektem są nowe lub ulepszone moduły oprogramowania. Działania są ukierunkowane na rozwój wiedzy i tworzenie nowych lub ulepszonych produktów. Wszystkie efekty prac mają twórczy charakter, stanowią oryginalną wartość, nie są jedynie techniczną realizacją z góry przewidywalnych działań i nie stanowią rutynowych modyfikacji. Działania zmierzają do poprawy funkcjonalności, wydajności i bezpieczeństwa oprogramowania.
Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana (opisana w pkt 1-8 wniosku), polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a+b) x 1,3
a+b+c+d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
· „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
· Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
Mając powyższe na uwadze, będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo