Interpretacja 0113-KDWPT.4011.333.2025.2.PPK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 listopada 2025 r. (data wpływu 25 listopada 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną rozliczającą swoje dochody wyłącznie w Polsce. Pani głównym źródłem dochodów jest umowa o pracę. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Rozlicza się Pani na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

W okresie objętym wnioskiem nie mają zastosowania w stosunku do Pani przepisy art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej u.p.d.o.f), ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) oraz przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 985) lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1740).

Sąd Okręgowy w …. …. Wydział Cywilny wyrokiem z … maja 2023 r., sygn. akt ….. orzekł rozwód pomiędzy Panią, a byłym mężem ….. Z niniejszego małżeństwa ma Pani dwóch synów: B. urodzonego … sierpnia 2007 r. i A. urodzonego … września 2011 r. Niniejszy wyrok jest prawomocny. Żadne z Państwa nie ma ograniczonej władzy rodzicielskiej nad którymkolwiek z synów, niemniej jednak zgodnie z porozumiem rodzicielskim zawartym w związku z rozwodem zostało ustalone, że każdy z Państwa będzie wykonywał faktyczną władzę rodzicielską i wychowywał jednego z synów. Były mąż …. ponosi całkowitą odpowiedzialność za wychowanie i utrzymanie syna B.

B jest na stałe zameldowany w mieszkaniu ojca i zamieszkuje z ojcem. Były mąż pokrywa wszelkie koszty wychowania ww. syna oraz odpowiada za jego zdrowie i edukację.

Natomiast, drugi z synów, A. na stałe zameldowany jest i zamieszkuje z Panią pod adresem ul. …. i to Pani ponosi całkowitą odpowiedzialność za jego wychowanie, w tym opiekę, zaspokajanie potrzeb finansowych oraz dbałość o sprawy zdrowia i edukacji. Jest Pani jedyną osobą, która zaspokaja jego bieżące potrzeby materialne i łoży na jego utrzymanie. Podejmuje Pani wszelkie decyzje związane z jego wychowaniem. Osobiście odpowiada Pani za organizację życia codziennego syna, edukację, w tym odrabianie lekcji, rozwijanie zainteresowań oraz pokrywanie kosztów dodatkowych zajęć pozalekcyjnych, opiekę zdrowotną, ponoszenie kosztów zakupu wyżywienia, odzieży oraz zaspokajanie innych niezbędnych potrzeb, organizowanie wakacji, ferii i świąt. Ojciec utrzymuje kontakt z synem, niemniej jednak to Pani, sprawuję wyłączną pieczę nad synem i troszczy się o jego rozwój duchowy i emocjonalny.                

Jak wynika z porozumienia rodzicielskiego, jest Pani jedyną osobą uprawnioną do otrzymywania świadczeń socjalnych i z tego tytułu pobiera Pani świadczenie 800+ oraz świadczenie „Dobry Start”. Syn A. w 2024 r. był osobą małoletnią i nie osiągnął żadnego dochodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie uzyskał również przychodu, który mógłby być opodatkowany na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego lub podatkiem liniowym. Syn nie podlegał również opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym ani w ustawie z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Syn nie był i nie jest beneficjentem świadczeń z tytułu niepełnosprawności - nie otrzymywał zasiłku pielęgnacyjnego, dodatku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 u.p.d.o.f.

W okresie objętym wnioskiem Pani sprawuje wyłącznie opiekę nad synem A. oraz nie pozostaje Pani w innym związku małżeńskim.

Uzupełnienie stanu faktycznego

25 listopada 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Jakiego okresu – roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025.

2)    Czy w wyroku z … maja 2023 r. o sygn. akt … Sąd Okręgowy orzekł opiekę naprzemienną nad dziećmi? Jakie ustalenia wynikają z tego wyroku – proszę to dokładnie opisać?

Odpowiedź: Pierwotnie opieka, na mocy wyroku Sądu Okręgowego w …. z …. maja 2023 r., sygn. akt …. sprawowana była naprzemiennie, w ten sposób, że synowie spędzali po 2 tygodnie u każdego z rodziców. Sąd nie ustalił zakresu kontaktów z dziećmi dla żadnego z rodziców. Sposób opieki nad dziećmi wynikał z załączonego do pozwu porozumienia rodzicielskiego.

Niemniej jednak kwestia opieki nad synami została zmieniona na mocy porozumienia rodzicielskiego z … września 2024 r. Na mocy tego porozumienia, zostało ustalone z Pani byłym mężem, że dokonują Państwo podziału opieki i każde z Państwa od tej pory będzie sprawowało pełną i wyłączną opiekę nad jednym z synów. Od tego dnia Pani ponosi całkowitą odpowiedzialność za zawarte w porozumieniu kwestie dotyczące syna A., tj. zajmuje się jego wychowaniem, dba o prawidłowy rozwój, rozwija jego zainteresowania, sprawuje nad nim wyłączną pieczę, troszczy się o jego zdrowie, rozwój fizyczny i duchowy, ponosi wszelkie koszty jego utrzymania, wypoczynku, zdrowia i edukacji. Syn zameldowany jest pod Pani adresem i na stałe przebywa z Panią. Ojciec nie ponosi żadnych z wyżej wymienionych kosztów, nie uczestniczy czynnie w sprawach dotyczących syna. Jest Pani jedyną osobą uprawnioną i pobierającą świadczenie 800+ na syna A. W związku z tym, od dnia zawarcia ww. porozumienia, czy również w 2025 r., jest Pani osobą samotnie wychowującą syna A.

3)    Kiedy (należy wskazać datę) uprawomocnił się ww. wyrok rozwodowy?

Odpowiedź: Wyrok Sądu Okręgowego w …. Wydział Cywilny z … maja 2023 r., sygn. akt …. uprawomocnił się … maja 2023 r.

4)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2025 r. w stosunku Pani syna A. miały zastosowanie przepisy:

·      art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

·      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

·      ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

·      ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie, wskazane w pytaniu przepisy nie miały zastosowania w stosunku do syna A. również w 2025 r.

Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym może Pani rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych za 2025 r. na preferencyjnych warunkach jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o których mowa w art. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, kryteria umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych dla rodzica samotnie wychowującego dziecko zostały określone w art. 6 ust. 4c i nast. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: u.p.d.o.f.). Ustawa zawiera zarówno pozytywne przesłanki wymagane do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia, jak i wskazuje na negatywny katalog przyczyn uniemożliwiających skorzystanie z ulgi.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c u.p.d.o.f.: Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)    małoletnie,

2)    pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)    pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

– podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f. i zobowiązana jest Pani do opodatkowania w Polsce całości swoich dochodów - bez względu na miejsce ich osiągania. Jak wskazywała Pani w opisie stanu faktycznego, Pani głównym źródłem dochodu jest umowa o pracę. W 2023 r. na mocy wyroku Sądu Okręgowego w …. Wydział Cywilny z … maja 2023 r., sygn. akt …. Pani małżeństwo z …. zostało rozwiązane poprzez orzeczenie rozwodu i do dnia złożenia wniosku o interpretację indywidualną nie pozostaje Pani w żadnym związku małżeńskim. Od dnia orzeczenia rozwodu samotnie wychowuje Pani jednego z synów A. i nie wykonuje Pani z byłym mężem w stosunku do syna opieki naprzemiennej. Jak wynika z porozumienia rodzicielskiego zawartego w związku z rozwodem, jest Pani jedyną osobą odpowiedzialną za utrzymanie i wychowanie jednego z synów, który na stałe mieszka razem z Panią. Syn A. urodził się … września 2011 r., więc jest osobą małoletnią.

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca zaliczył (ze względu na stan cywilny) do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci dwa rodzaje podmiotów:

·         osobę, która nie pozostaje w związku małżeńskim (kawaler, panna, wdowiec, wdowa, rozwodnik, rozwódka, osoba, w stosunku do której orzeczono separację); lub

·         osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Obie kategorie podmiotów, aby mogły skorzystać z preferencyjnego opodatkowania swoich dochodów, muszą spełnić warunek samotnego wychowywania dziecka w roku podatkowym. Samotne wychowywanie nie musi przy tym mieć miejsca przez cały rok podatkowy. Z treści przepisu to nie wynika. Wykładnię literalną art. 6 ust. 4c u.p.d.o.f. wspiera wykładnia celowościowa ww. przepisu. Należy wskazać, że celem preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla osób, które w roku podatkowym doświadczyły samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem, było udzielenie z tego tytułu ulgi podatkowej. Cel ten w pełni wpisuje się w idee polityki prorodzinnej Państwa. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „ rodzic samotnie wychowujący dziecko”, dlatego też należy odnieść się do powstałego w tym zakresie orzecznictwa, jak i do potocznego znaczenia tego wyrażenia. Należy zwrócić uwagę, że z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko" wynika bowiem, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny.

Jak zostało wskazane w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 stycznia 2025 r., sygn. akt    II FSK 633/24: „O wspólnym (będącym antonimem samotnego) wychowaniu dziecka nie świadczy fakt powierzenia władzy rodzicielskiej wspólnie obojgu małżonkom. Pojęcia te nie są tożsame, a pojęcie samotnego wychowania dziecka winno być rozpatrywane głównie w kontekście samodzielnego pokrywania przez podatnika kosztów związanych z wychowaniem i utrzymaniem dziecka. Zastosowana przez ustawodawcę preferencja ma bowiem kontekst finansowy. Jeżeli dziecko zamieszkuje u jednego z rodziców, w stosunku do których sąd orzekł rozwód, to rodzic ten w tym czasie samodzielnie, tj. bez wsparcia drugiego rodzica wychowuje dziecko.” Analogicznie stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z 10 października 2023 r., sygn. akt II FSK 309/21. Jest to już w pełni ugruntowana linia orzecznicza.

W związku z powyższym, mając na uwadze opisany przez Panią stan faktyczny, jest Pani osobą (rozwódką) samotnie wychowującą małoletnie dziecko – syna A. i spełnia Pani wszystkie kryteria wskazane w ww. przepisie. Fakt posiadania przez byłego męża pełnej władzy rodzicielskiej oraz utrzymywania kontaktu z synem, nie ma w tej sytuacji żadnego znaczenia, gdyż to Pani sprawuje faktyczną władzę rodzicielską, jest Pani odpowiedzialna za jego wychowanie i pełne utrzymanie. Nie pozbawia to Pani statusu „osoby samotnie wychowującej dziecko” i ma Pani prawo do skorzystania z tego tytułu z preferencyjnej formy opodatkowania. Jest Pani jedyną osobą nie tylko odpowiedzialną za utrzymanie syna i zapewnienie mu prawidłowego wychowania oraz rozwoju, ale także jest Pani osobą podejmującą decyzje wychowawcze względem jego osoby. Zapewnia Pani synowi stałą opiekę, samotnie troszczy się o jego byt materialny, jak i rozwój duchowy. W kolejnych artykułach, tj. art. 6 ust. 4e u.p.d.o.f., art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. i art. 6 ust. 8 u.p.d.o.f. zostały wskazane negatywne przesłanki uniemożliwiające zastosowanie preferencyjnego rozliczenia podatku.

Zgodnie z art. 6 ust. 4e u.p.d.o.f.: Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)    dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)    przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Natomiast, stosownie do art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f.: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)    stosuje przepisy:

a)    art. 30c lub

b)    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)    podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Żadna z powyższych negatywnych przesłanek nie ma miejsca w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, gdyż w okresie objętym wnioskiem nie mają zastosowania w stosunku do Pani przepisy art. 30c u.p.d.o.f. (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy z 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r.  poz. 843) oraz przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (t. j. Dz. U. z 2021 r.   poz. 985) lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 1740).

Syn A. urodził się … września 2011 r., więc w 2024 r. był osobą małoletnią i nie osiągnął żadnego dochodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie uzyskał również przychodu, który mógłby być opodatkowany na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego lub podatkiem liniowym. Syn nie podlegał również opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym ani w ustawie z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Syn nie był i nie jest beneficjentem świadczeń z tytułu niepełnosprawności - nie otrzymywał zasiłku pielęgnacyjnego, dodatku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 u.p.d.o.f.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią stan faktyczny, w świetle powyżej przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w Pani ocenie, jest Pani osobą samotnie wychowującą jednego z synów – A. i spełnia Pani wszystkie kryteria, które umożliwiają Pani rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. na preferencyjnych warunkach przysługujących osobie samotnie wychowującej dziecko.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że sposób opieki nad synem A., został zmieniony i ustalony na mocy porozumienia rodzicielskiego z … września 2024 r. Na mocy tego porozumienia, zostało ustalone z Pani byłym mężem, że każdy z Państwa będzie wykonywał faktyczną władzę rodzicielską i wychowywał jednego z synów.                                                          

Zgodnie z § 2 przedmiotowego porozumienia: „2.1 Strony zgodnie oświadczają, że wychowanie dzieci, w tym opiekę, zaspokajanie potrzeb finansowych oraz dbałość o sprawy zdrowia i edukacji swoich dzieci będą dzielić w następujący sposób:

a)    ….. ponosi całkowitą odpowiedzialność za wymienione wyżej kwestie dotyczące syna B. …., zatem B. jest zameldowany pod adresem ojca, tj. ul. ….., ojciec pokrywa wszelkie koszty wychowania syna oraz odpowiada za jego zdrowie i edukację.

b)    ….. ponosi całkowitą odpowiedzialność za wymienione wyżej kwestie dotyczące syna A. ….. Zatem A. jest zameldowany pod adresem matki, tj. ul. ….., a przez większość roku przebywa z matką pod adresem ul. …..

2.2      Strony zgodnie oświadczają, iż nie będą wnosić o wzajemne ograniczanie władzy rodzicielskiej.

2.3      Wszelkie świadczenia socjalne przysługujące rodzicom z tytułu wychowania dzieci będą tak jak dotychczas wpływać na konta odpowiednio: …. na rzecz B. …., ….. na rzecz A. …...”

Od dnia zawarcia porozumienia, czyli również w 2025 r., jak zostało to wskazane we wniosku o wydanie interpretacji, ponosi Pani całkowitą odpowiedzialność za syna A., za jego wychowanie, prawidłowy rozwój. Jest Pani jedyną osobą, która zaspokaja jego bieżące potrzeby materialne i łoży na jego utrzymanie. Osobiście odpowiada Pani za organizację życia codziennego syna, edukację, w tym odrabianie lekcji, rozwijanie zainteresowań oraz pokrywanie kosztów dodatkowych zajęć pozalekcyjnych, opiekę zdrowotną, ponoszenie kosztów zakupu wyżywienia, odzieży oraz zaspokajanie innych niezbędnych potrzeb. Ojciec nie ponosi żadnych z wyżej wymienionych kosztów, nie uczestniczy czynnie w sprawach dotyczących syna. Syn zameldowany jest pod Pani adresem i na stałe przebywa z Panią. Jest Pani jedyną osobą uprawnioną i pobierającą świadczenie 800+ na syna A.

Pani stanowisko w sprawie – jakoby jest Pani osobą samotnie wychowującą jednego z synów – A. i z tego tytułu ma Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego na preferencyjnych warunkach, pozostaje bez zmian.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. dla osoby samotnie wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania. Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.

Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany np. do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica – przy którym dziecko mieszka – prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z opisu sprawy wynika, że Sąd wyrokiem z … maja 2023 r. orzekł rozwód pomiędzy Panią, a byłym mężem. Wyrok uprawomocnił się … maja 2023 r. Z tego małżeństwa ma Pani dwóch synów: B. urodzonego … sierpnia 2007 r. i A. urodzonego … września 2011 r. Pierwotnie opieka, na mocy wyroku Sądu sprawowana była naprzemiennie, w ten sposób, że synowie spędzali po 2 tygodnie u każdego z rodziców. Sąd nie ustalił zakresu kontaktów z dziećmi dla żadnego z rodziców. Niemniej jednak kwestia opieki nad synami została zmieniona na mocy porozumienia rodzicielskiego z … września 2024 r. Na mocy tego porozumienia, zostało ustalone z Pani byłym mężem, że dokonują Państwo podziału opieki i każde z Państwa od tej pory będzie sprawowało pełną i wyłączną opiekę nad jednym z synów. Żadne z Państwa nie ma ograniczonej władzy rodzicielskiej nad którymkolwiek z synów, niemniej jednak zgodnie z porozumiem rodzicielskim zawartym w związku z rozwodem zostało ustalone, że każdy z Państwa będzie wykonywał faktyczną władzę rodzicielską i wychowywał jednego z synów. Były mąż ponosi całkowitą odpowiedzialność za wychowanie i utrzymanie syna B.

B. jest na stałe zameldowany w mieszkaniu ojca i zamieszkuje z ojcem. Były mąż pokrywa wszelkie koszty wychowania ww. syna oraz odpowiada za jego zdrowie i edukację. Natomiast, drugi z synów, A. na stałe zameldowany jest i zamieszkuje z Panią i to Pani ponosi całkowitą odpowiedzialność za jego wychowanie, w tym opiekę, zaspokajanie potrzeb finansowych oraz dbałość o sprawy zdrowia i edukacji. Jest Pani jedyną osobą, która zaspokaja jego bieżące potrzeby materialne i łoży na jego utrzymanie. Podejmuje Pani wszelkie decyzje związane z jego wychowaniem. Osobiście odpowiada Pani za organizację życia codziennego syna, edukację, w tym odrabianie lekcji, rozwijanie zainteresowań oraz pokrywanie kosztów dodatkowych zajęć pozalekcyjnych, opiekę zdrowotną, ponoszenie kosztów zakupu wyżywienia, odzieży oraz zaspokajanie innych niezbędnych potrzeb, organizowanie wakacji, ferii i świąt. Ojciec utrzymuje kontakt z synem, niemniej jednak to Pani, sprawuję wyłączną pieczę nad synem i troszczy się o jego rozwój duchowy i emocjonalny. Jak wynika z porozumienia rodzicielskiego, jest Pani jedyną osobą uprawnioną do otrzymywania świadczeń socjalnych i z tego tytułu pobiera Pani świadczenie 800+ oraz świadczenie „Dobry Start”. W okresie objętym wnioskiem Pani sprawuje wyłącznie opiekę nad synem A. oraz nie pozostaje Pani w innym związku małżeńskim.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro to Pani – pomimo orzeczonej przez Sąd opieki nad dziećmi w formule naprzemiennej – zgodnie z ustaleniami zawartego porozumienia rodzicielskiego z ojcem dzieci, będzie wyłącznie w 2025 r. wykonywała faktyczną władzę rodzicielską nad jednym z synów, tj. małoletnim A. bez udziału drugiego rodzica (ojca dziecka) – to uznać należy, że spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, może Pani rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2025 na preferencyjnych warunkach jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Zaznaczyć należy, że prawo do opodatkowania swoich dochodów na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci przysługuje tylko jednemu z rodziców.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób tj. ojca dziecka.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. 

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.