Interpretacja 0113-KDWPT.4011.338.2025.5.AMO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 listopada 2025 r. (data wpływu 18 listopada 2025 r.)  i z 23 grudnia 2025 r. (data wpływu 31 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania oraz pismem z 14 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

      I.        Stan faktyczny

Od 1 kwietnia 2022 r. prowadzi Pan  jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Siedziba Pana działalności, a także miejsce prowadzenia interesów życiowych mieści się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest tworzenie oprogramowania. Działalność gospodarcza została sklasyfikowana pod numerem PKD 62.01.Z, obejmującą działalność związaną z oprogramowaniem.

Aktualnie formą opodatkowania, którą Pan stosuje w rozliczeniu dochodów pochodzących z jednoosobowej działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosowana przez Pana stawka podatku w odniesieniu do osiąganych przychodów to 12%.

Od 1 stycznia 2026 r. planuje Pan dokonać zmiany formy opodatkowania działalności gospodarczej z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podatek liniowy.

Na dzień składania wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, nie zatrudnia i nie planuje Pan zatrudniać pracowników w swojej firmie.

Niniejszy wniosek dotyczy więc, zarówno aktualnego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego jakim jest planowane rozpoczęcie stosowania ulgi IP Box po zmianie formy opodatkowania.

Wykonywane przez Pana prace programistyczne zlecane przez zleceniodawcę, dla którego świadczy Pan usługi na podstawie umowy zawartej w modelu Business-to-Business, prowadzą do powstania innowacyjnego oprogramowania oraz indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania, zgodnymi z oczekiwaniami zleceniodawcy.

W ramach świadczonych usług nie działa Pan pod kierownictwem oraz w czasie i miejscu wskazanym przez zleceniodawcę.

Proces tworzenia oprogramowania/programu komputerowego, poprzez który należy rozumieć zbiór algorytmów oraz kodu źródłowego napisanego przy użyciu języków programowania oraz technologii programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na wykonywanie poleceń na urządzeniach elektronicznych, kształtuje się następująco:

·         przeprowadzenie rozmów biznesowych ze zleceniodawcą w kwestii ustalenia wymagań;

·         ustalenie, czy w oparciu o aktualne rozwiązania techniczne w dziedzinie oprogramowania istnieje możliwość stworzenia danego rozwiązania;

·         stworzenie prototypu oprogramowania;

·         tworzenie i rozwijanie oprogramowania do potrzeb zleceniodawcy;

·         testowanie stworzonych rozwiązań;

·         wdrożenie oprogramowania.

Pana praca ma charakter indywidualny, systematyczny, twórczy i niepowtarzalny z uwagi na fakt, iż każdorazowo samodzielnie dobiera Pan rozwiązania techniczne, języki programowania oraz sposób realizacji funkcji oprogramowania.

W ramach zawartej umowy wykonuje Pan wyłącznie prace twórcze prowadzące do wytworzenia programu komputerowego. Usługi świadczone przez Pana nie obejmują działalności niemającej związku z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    II.        Opis czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności

Szczegółowe czynności, które Pan wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są indywidualnie dopasowane do potrzeb klienta, a w ich zakres wchodzi: (…).

Rezultatem Pana pracy jest oprogramowanie/program komputerowy, który zgodny z brzmieniem art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej, podlegającej ochronie prawnej.

Wszystkie wskazane czynności są ze sobą powiązane i prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych programów komputerowych, stanowiących kwalifikowane IP.

   III.        Klauzula o przeniesieniu praw autorskich

Zgodnie z zawartą umową pomiędzy Pana działalnością gospodarczą, a zleceniodawcą, wprowadzona została klauzula o przeniesieniu wprost:

·         prawa do rozporządzania i korzystania ze stworzonego oprogramowania/programu komputerowego;

·         praw autorskich i majątkowych do efektów pracy tj. kodu oprogramowania oraz programu jako utworu;

·         wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy pól eksploatacji;

na zleceniodawcę, w sposób nieograniczony terytorialnie i czasowo, w zamian za ustalone wynagrodzenie.

Treść klauzuli brzmi następująco: (…).

  IV.       Odpowiedzialność przedsiębiorcy

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 43¹ Kodeksu cywilnego oraz (…) umowy o świadczenie usług programistycznych, działa Pan we własnym imieniu i ponosi pełną odpowiedzialność majątkową za podejmowane działania, w tym za rezultat pracy twórczej - programów komputerowych.

Ponadto zgodnie z (…) zawartej pomiędzy Panem, a zleceniodawcą umowy, jest Pan zobowiązany do ewentualnej odpowiedzialności odszkodowawczej wobec zleceniodawcy.

    V.        Koszty kwalifikowane związane z działalnością

Prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą wykonuje Pan czynności zmierzające do osiągnięcia dochodu, ponosząc przy tym koszty uzyskania przychodu, do których należą m.in.:

·         koszty sprzętu elektronicznego wykorzystywanego do programowania;

·         koszty wyposażenia biura;

·         koszty składek ubezpieczenia społecznego;

·         koszty szkoleń i kursów bezpośrednio związanych z nabywaniem wiedzy w zakresie IT;

·         koszty usług zewnętrznych (usługi księgowe, konsultacyjne, itd.)

Wskazane powyżej koszty są bezpośrednio lub pośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i powstawaniem kwalifikowanego IP, a w przypadku rozliczania dochodu z praw własności intelektualnej będą alokowane proporcjonalnie do działalności kwalifikowanej.

  VI.       Ewidencja na potrzeby IP Box

W przypadku pozytywnego rozpatrzenia wniosku w wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego i rozliczania dochodów z zastosowaniem ulgi IP Box od 2026 r., ponoszone przez Pana koszty zostaną na bieżąco i szczegółowo ujęte w prowadzonej ewidencji dla celów obliczania wskaźnika Nexus.

Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box będzie Pan prowadził równolegle z podatkową księgą przychodów i rozchodów, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w formie arkusza kalkulacyjnego oraz dokumentacji technicznej, ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i konsekwencji określenia dochodu powstałego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja ta będzie prowadzona w sposób umożliwiający przypisanie konkretnych przychodów i kosztów do kwalifikowanego IP, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku złożonym 18 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Czy posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,  Pana miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych znajduje się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Pytanie 2) Co w kontekście przedstawionego opisu - należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy"?

a)    Jakie konkretnie programy komputerowe Pan będzie tworzył?

Należy przedstawić szczegółowy ich opis, przeznaczeniem funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

b)    Jakie konkretne programy komputerowe Pan będzie rozwijał oraz w jaki sposób?

Należy przedstawić szczegółowy ich opis, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

c)    Czy będzie uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych?

Odpowiedź: Pojęcie „program komputerowy” należy rozumieć jako kod źródłowy tworzony w językach programowania, który realizuje określoną funkcjonalność biznesową. W praktyce są to (…).

Tworzy i rozwija Pan oprogramowanie wchodzące w skład systemu do zarządzania (…). Są to m.in.: (…).

Przeznaczeniem tych programów jest automatyzacja i cyfryzacja procesów związanych z (…). Ich funkcje obejmują przetwarzanie danych, realizację złożonej logiki biznesowej i udostępnianie wyników innym częściom systemu.

Innowacyjność polega na tworzeniu dedykowanych, „szytych na miarę” rozwiązań dla unikalnych problemów biznesowych klienta, co wymaga indywidualnego projektowania architektury i algorytmów.

Rozwój istniejących programów polega na dodawaniu do nich nowych, złożonych funkcjonalności oraz na ich znaczącym ulepszaniu, np. poprzez optymalizację kodu i algorytmów w celu zwiększenia wydajności i skalowalności.

Uczestniczy Pan w pracach polegających na wytwarzaniu i rozwijaniu programów komputerowych, które stanowią własność Pana Zleceniodawcy.

Pytanie 3) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem, programem komputerowym”, zawsze tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 poz. 204 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi (lub ich istotnymi, twórczymi częściami), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytanie 4) W czym będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretnie działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)      Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu komputerowego"?) zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego będzie Pan tworzyć i rozwijać program komputerowy?

b)      Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w indywidualnym podejściu do każdego zadania, które wymaga nie tylko wiedzy technicznej, ale przede wszystkim kreatywnego rozwiązywania problemów.

W ramach projektu podejmuje Pan działania takie jak analiza wymagań, projektowanie architektury (…).

Wytworzone lub usprawnione oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań, ponieważ jest precyzyjnie dopasowane do specyficznych i często unikalnych procesów biznesowych klienta.

Oryginalność polega na autorskim sposobie rozwiązania problemu, strukturze kodu i zaimplementowanych algorytmach.

Pytanie 5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

Proszę wyjaśnić:

a)    Czy Pana działalność będzie działalnością prowadzoną w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Tak, Pana działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Systematyczność polega na pracy w zdefiniowanych cyklach projektowych, zgodnie z przyjętą metodyką.

b)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź: Praca jest planowana w ramach tych cykli, a zadania i ich cele są szczegółowo opisywane i śledzone w systemie do (…).

c)    Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac (np. środki własne)?

Odpowiedź: Celem każdego zadania jest wytworzenie nowego lub ulepszenie istniejącego fragmentu programu komputerowego, który realizuje określoną funkcjonalność biznesową. Prace są finansowane ze środków własnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

d)    Jakie konkretne cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnięte cele to działające moduły i funkcjonalności oprogramowania, stworzone w ramach Pana zasobów (wiedza, czas, sprzęt).

Pytanie 6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania / programu komputerowego?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac dysponował i dysponuje Pan specjalistyczną wiedzą i wieloletnim doświadczeniem w zakresie inżynierii oprogramowania i technologii takich jak (…).

b)    Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego / ulepszonego oprogramowania? (Jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Wiedza ta jest wykorzystywana w sposób celowy do analizy problemów, projektowania i wyboru optymalnych rozwiązań technicznych dla każdego realizowanego zadania.

c)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii" powstają poszczególne rozwinięte / ulepszone oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu projektowania systemów rozproszonych, programowania reaktywnego i tworzenia skalowalnych aplikacji. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające Pana rozwiązania od już istniejących polegają na ich unikalnym dopasowaniu do procesów klienta oraz na wydajności i architekturze.

Pana działania są nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy do tworzenia nowych i usprawnionych produktów.

d)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi programistyczne. Były one oparte na wymienionych powyżej technologiach.

e)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Oparte były one o rozwiązania webowe i serwerowe tworzone indywidualnie.

f)     Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował i realizował Pan zadania programistyczne zgodnie z harmonogramem projektu.

g)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcia realizuje Pan w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z przyjętym planem prac projektowych. Każdy projekt rozpoczyna Pan od analizy wymagań funkcjonalnych i technicznych, następnie projektuje Pan architekturę rozwiązania oraz planuje Pan etapy prac programistycznych. Prace wykonuje Pan w (…). W toku realizacji wykorzystuje Pan (…). Każdy etap kończy się wytworzeniem konkretnego, działającego modułu oprogramowania, którego funkcjonalność jest następnie weryfikowana i przekazywana Zleceniodawcy do testów lub wdrożenia.

h)    Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań są nowe, działające programy komputerowe lub ich istotnie ulepszone wersje np. integracja systemów, automatyzacja procesów, nowe moduły aplikacji.

i)     Czy Pana działania będą nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług?

Odpowiedź: Tak, Pana działania są nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy do tworzenia nowych i usprawnionych produktów.

Pytanie 7) Czy efekty Pana pracy (dotyczą zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan programem komputerowym zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj:.

·         zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·         nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·         nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy zawsze stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Są oryginalne, twórcze, niepowtarzalne i nie ograniczają się do czysto technicznej realizacji. Każdorazowo powstaje nowa wartość niematerialna, niedająca się przewidzieć w sposób z góry określony.

Pytanie 8) Czy w przypadku, gdy będzie rozwijał Pan oprogramowanie - Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania oprogramowania Pana działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności systemu (np. wydajność, nowe moduły, optymalizacja kodu).

Pytanie 9) Czy w przypadku gdy będzie rozwijał Pan program komputerowy, to czy będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego programu komputerowego, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj., umowy, której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy będzie działał Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem programu komputerowego.

a)    Czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i będzie powstawało nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, w wyniku rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody i algorytmy, w wyniku czego powstaje nowa własność intelektualna.

b)    Czy będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do stworzonych przez Pana rozwinięć oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej. Szczegółowe postanowienia w tym zakresie zostały przytoczone we wniosku o interpretację (…).

c)    Czy będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak, przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania (zarówno stworzonego od podstaw, jak i rozwinięcia), otrzymując w zamian wynagrodzenie, zgodnie z zawartą umową ze Zleceniodawcą (…).

Pytanie 10) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje zgodnie z art. 41 i art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej lub w sposób przewidziany w umowie, z określeniem pól eksploatacji.

Pytanie 11) Czy będzie nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

Pytanie 12) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego / ulepszanego programu komputerowego będą miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Nie, zmiany wprowadzane do oprogramowania nie mają charakteru rutynowego ani okresowego. Są twórcze i prowadzą do powstania nowych rozwiązań funkcjonalnych lub technologicznych.

Pytanie 13) Czy będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Nie, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy wyłącznie w stosunku do Pana  Zleceniodawcy.

Pytanie 14) Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą będzie wyglądała relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pana pracy, a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Przeniesienie praw następuje każdorazowo po zakończeniu okresu rozliczeniowego, wraz z przekazaniem efektu prac. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia, w tym przeniesienie praw autorskich.

Pytanie 15) W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:

a)    wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego (jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to prawa),

b)    także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Zgodnie z umową, przeniesienie praw do konkretnego efektu Pana pracy następuje z chwilą jego oddania. Wynagrodzenie jest wypłacane miesięcznie, po zakończeniu okresu rozliczeniowego, na podstawie liczby przepracowanych godzin w tym okresie, która obejmuje czas poświęcony na prace twórcze.

Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu świadczenia usług programistycznych, w ramach którego, zgodnie z umową, przenoszona jest całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów.

Pytanie 16) Czy faktury, które będzie Pan wystawiał na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Faktury, które Pan wystawia nie wyodrębniają osobnej pozycji dla wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, ponieważ umowa stanowi, że całe wynagrodzenie (kalkulowane na podstawie godzin pracy) obejmuje to honorarium za świadczenie mające charakter kompleksowy - obejmuje zarówno stworzenie utworu, jak i przeniesienie praw.

Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu świadczenia usług programistycznych, w ramach którego, zgodnie z umową, przenoszona jest całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów.

Pytanie 17) Czy umowy ze Zleceniodawcą dotyczące Pana wynagrodzenia przewidują „okresy rozliczeniowe”? Jeśli tak to czy:

·         są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

·         zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) - jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Zgodnie z umową, przeniesienie praw do konkretnego efektu Pana pracy następuje z chwilą jego oddania. Wynagrodzenie jest wypłacane miesięcznie, po zakończeniu okresu rozliczeniowego, na podstawie liczby przepracowanych godzin w tym okresie, która obejmuje czas poświęcony na prace twórcze. Okresy rozliczeniowe to stałe okresy miesięczne (miesiąc kalendarzowy).

Pytanie 18) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów:

a)    sprzętu elektronicznego wykorzystywanego do programowania,

b)    wyposażenia biura,

c)    szkoleń i kursów bezpośrednio związanych z nabywanie wiedzy w zakresie IT,

d)    usług zewnętrznych (usługi księgowe, konsultacyjne, itd.)?

Odpowiedź: Konkretne wydatki, które stanowią katalog zamknięty, w podziale na kategorie:

-        Sprzęt elektroniczny wykorzystywany do programowania: komputer przenośny, urządzenia sieciowe, drukarka, monitor zewnętrzny, urządzenia peryferyjne (klawiatura, mysz), sprzęt elektroniczny, który umożliwia uruchomienie Pana autorskiego oprogramowania i przeprowadzenia testów tj.:. smartfony, smartwatch'e;

-        Wyposażenie biura: biurko, fotel biurowy, oświetlenie;

-        Szkolenia i kursy bezpośrednio związane z nabywaniem wiedzy w zakresie IT:

udział w konferencjach branżowych IT, zakup specjalistycznych kursów online z zakresu programowania, zakup literatury fachowej, szkolenia z języków programowania, architektury systemów, bezpieczeństwa IT;

-        Usługi zewnętrzne (usługi księgowe, konsultacyjne, itd.): usługi księgowe, usługi doradztwa podatkowego, licencje na specjalistyczne oprogramowanie (…), koszty usług chmurowych (…) wykorzystywanych na potrzeby (…).

Pytanie 19) Co rozumie Pan pod pojęciem usług konsultacyjnych?

Odpowiedź: Przez usługi konsultacyjne rozumie Pan usługi doradcze dotyczące aspektów technicznych, biznesowych lub podatkowych prowadzenia działalności, w tym doradztwa z zakresu IP Box i prawa autorskiego.

Pytanie 20) Czy wydatki na usługi księgowe/usługi konsultacyjne obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Tak, wydatki na usługi księgowe obejmują koszt konsultacji w zakresie dostępnych możliwości opodatkowania oraz wstępnej analizy wniosku o interpretację indywidualną.

Pytanie 21) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

·         Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków opisanych we wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że koszty są bezpośredni lub pośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową i powstawaniem kwalifikowanego IP, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania)?

·         W jaki sposób, według jakich kryteriów, będzie przyporządkowywał Pan poszczególne wydatki z Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze będzie zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”? Czy będzie stosował Pan inne zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, to prosimy wyjaśnić te zasady)?

·         Czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Pana i będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem / rozwijaniem / ulepszaniem „oprogramowania", tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź:

·         Związek funkcjonalny: Wszystkie wymienione wydatki są bezpośrednio związane z Pana  działalnością badawczo-rozwojową. Sprzęt i wyposażenie biura to Pana warsztat pracy, wykorzystywany wyłącznie do tworzenia oprogramowania. Szkolenia i oprogramowanie specjalistyczne służą bezpośrednio podnoszeniu kompetencji i efektywności w tej dziedzinie. Usługi księgowe i doradcze są niezbędne do prawidłowego prowadzenia i rozliczania tej konkretnej działalności.

·         Sposób przyporządkowania: Będzie Pan zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową i stanowią koszt uzyskania przychodu z kwalifikowanego IP.

·         Wszystkie wymienione wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Pana i będą bezpośrednio związane z wytwarzaniem/rozwijaniem oprogramowania.

Pytanie 22) O jakiej alokacji jest mowa jak wskazał Pan:

Czy stosowany będzie przez Pana klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, planuje Pan stosować alokację kosztów proporcjonalnie do przychodów z działalności kwalifikowanej - zgodnie z kluczem przychodowym, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT.

Pytanie 23) Czy odrębna ewidencja prowadzona będzie przez Pana w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan odrębną ewidencję w sposób umożliwiający terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu - zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT. Ewidencja prowadzona jest elektronicznie (arkusz kalkulacyjny), równolegle z PKPiR.

Pytanie 24) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Zleceniodawca jest podmiotem polskim.

Pytanie 25) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Pytanie 26) Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską, a tym krajem?

Odpowiedź: Usługi wykonuje Pan w Polsce - kraju Pana rezydencji podatkowej. Nie prowadzi Pan  działalności poprzez zagraniczny zakład.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 31 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów na:

a)    urządzenia sieciowe,

b)    oświetlenie (jaki rodzaj oświetlenia)?

Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Doprecyzowując opis wydatków, wskazuje Pan że:

1)    Pod pojęciem kosztów na urządzenia sieciowe rozumie Pan wydatki na: routery, switche (przełączniki sieciowe), karty sieciowe, modemy, wzmacniacze sygnału (...), okablowanie sieciowe (kable Ethernet, światłowodowe) oraz szafy (...) niezbędne do organizacji sieci.

Wskazane urządzenia sieciowe mają charakter niskoskalowy i służą wyłącznie organizacji lokalnego środowiska (…) oraz testowego w miejscu wykonywania działalności.

2)    Pod pojęciem oświetlenia rozumie Pan wydatki na: lampki biurkowe, lampy stojące zapewniające oświetlenie stanowiska pracy oraz żarówki i taśmy LED montowane w celu doświetlenia obszaru roboczego.

Pytanie 2)  Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Żaden z wymienionych kosztów (urządzenia sieciowe, oświetlenie, licencje na oprogramowanie nie będzie stanowił środka trwałego, ani wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji w prowadzonej działalności gospodarczej, z uwagi na fakt że wartość początkową nie przekroczy kwoty 10 000 zł, o której mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te będą zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Pytanie 3) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów licencji na specjalistyczne oprogramowanie (…)? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Ponadto, proszę wyjaśnić:

·         czy zakupione oprogramowania będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

·         czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

-        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-        nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów licencji na specjalistyczne oprogramowanie (…).

Odnosząc się do dalszej części pytania:

·         Zakupione oprogramowania będą instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych (tworzenia kodu źródłowego),

·         Zakupione licencje nie stanowią i nie będą stanowić nabycia, o którym mowa w literze b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Są to koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (litera a).

Pytanie 4) Czy będzie Pan wykorzystywał usługi chmurowe do celów reklamowych/marketingowych w swojej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Nie będzie Pan wykorzystywał usług chmurowych do celów reklamowych ani marketingowych. Są one wykorzystywane wyłącznie na potrzeby (…).

Pytanie 5) Jaki jest funkcjonalny związek wydatków poniesionych przez Pana na:

-        kursy bezpośrednio związane z nabywaniem wiedzy w zakresie IT,

-        zakup literatury fachowej,

-        koszty usług zewnętrznych (usługi konsultacyjne, itd.), licencje na specjalistyczne oprogramowanie (…), koszty usług chmurowych (…) wykorzystywanych na potrzeby (…),

bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań ww. kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: W Pana ocenie istnieje ścisły funkcjonalny związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wytwarzaniem oprogramowania:

·         Kursy i literatura fachowa: Pozwalają na bieżące aktualizowanie wiedzy w dynamicznie zmieniającej się branży IT. Zdobyta wiedza jest bezpośrednio implementowana w tworzonym kodzie, co pozwala na tworzenie bardziej zaawansowanych, bezpiecznych i wydajnych rozwiązań (utworów), a tym samym wpływa na jakość i wartość sprzedawanych praw autorskich;

·         Koszty usług zewnętrznych i licencje (…): Są to podstawowe narzędzia pracy programisty. Specjalistyczne oprogramowanie (…) oraz usługi zewnętrzne (…) automatyzują proces wykrywania błędów, przyspieszają (…) kodu, co jest warunkiem koniecznym do wytworzenia oprogramowania o jakości oczekiwanej przez kontrahentów i wolnego od wad.

Wydatki te są ponoszone na etapie projektowania, implementacji, testowania oraz (…) kodu źródłowego, a bez ich poniesienia wytworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie byłoby możliwe lub byłoby istotnie utrudnione.

W uzupełnieniu wniosku z 14 stycznia 2026 r. wskazał Pan, że:

-       opłata obejmująca koszt złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego nie będzie rozliczana w ramach ulgi IP Box;

-       koszty usług zewnętrznych (usługi konsultacyjne) w aktualnie prowadzonej formie nie będą występowały, a co za tym idzie, nie będą także rozliczane w ramach ulgi IP Box.

Pytania

1.  Czy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opisane czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Pana działalność gospodarczą usług, a realizowane w ramach zawartej umowy ze zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy autorskie prawa majątkowe do oprogramowania/programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy dochód generowany ze świadczonych usług opisanych we wniosku i osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku na zleceniodawcę, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w V części niniejszego wniosku, jako składowej wzoru obliczania wskaźnika, oznaczona literą „a”, według wzoru zamieszczonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku złożonym 31 grudnia 2025 r.)

Ad. 1.

Opisane we wniosku czynności polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prace te mają charakter twórczy, obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, są podejmowane w sposób systematyczny i mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 2.

Autorskie prawa majątkowe do oprogramowania/programu komputerowego, wskazane we wniosku i będące efektem mojej pracy, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych (ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ad. 3.

W Pana ocenie, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, do osiąganych przez Pana dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zastosowanie znajdzie art. 30ca ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

1.    Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

2.    Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są (...) 8) autorskie prawo do programu komputerowego podlegający ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższą treść artykułu do stanu faktycznego, należy zwrócić uwagę na fakt, iż dochody osiągane przez Pana z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są w na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a także autorskie prawo do programu komputerowego przez Pana tworzonego bądź rozwijanego, podlega ochronie na podstawie zawartej umowy Business-to-Business ze zleceniodawcą.

Twórczy charakter prowadzonej działalności przejawia się przede wszystkim w opisanych czynności pkt. II wniosku, które wykonuje świadcząc usługi tj. tworzenie modułów aplikacji, projektowanie systemów informatycznych, opracowywanie do nich dokumentacji technicznej, konfigurowanie infrastruktury systemowej.

Wykonywanie wymienionych czynności opiera się o zastosowanie nowoczesnych technologii programistycznych oraz języków programowania, których wynikiem jest powstanie lub ulepszenie programu komputerowego.

Wartym zauważenia jest fakt, że tworzony program komputerowy jest chroniony przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przeniesienie praw autorskich na zleceniodawcę następuje na podstawie podpisanej umowy z zawartą klauzulą wskazaną w punkcie III niniejszego wniosku.

Wskazując na pojęcie utrwalonej praktyki interpretacyjnej, nawiązującej do art. 14n § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja Podatkowa tj.

Przez utrwaloną praktykę interpretacyjną (...) rozumie się wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dominujące w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach faktycznych (..) oraz w takim samym stanie prawnym, w trakcie okresu rozliczeniowego, oraz w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego, wskazać należy że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych interpretacja podatkowych:

·         Interpretacja Dyrektora KIS z 12.06.2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1 -4010.273.2024.2.AZ;

·         Interpretacja z 01.08.2024 r. - sygn. 0114-KDIP2-1 -4010.273.2024.2.AZ.

odnoszących się do analogicznych stanów faktycznych, uznał za dopuszczalne zastosowanie art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec osiąganych dochodów przez wnioskodawców.

Podsumowując, świadczone przez Pana usługi programistyczne, których wynikiem jest powstanie bądź ulepszenie programu komputerowego, będącego chronionym przez ustawę o prawie autorskim, spełniają wymogi ustawowe umożliwiające opodatkowanie osiąganych i ewidencjonowanych przez Pana dochodów według stawki 5%, która odnosi się do dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnych z podstawą prawną art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4.

W Pana ocenie ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych we wniosku (w tym kosztów sprzętu niebędącego środkami trwałymi, licencji, literatury) jako kosztów faktycznie poniesionych na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, koszty te należy przyporządkować do litery „a" we wzorze na wskaźnik Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że od 1 kwietnia 2022 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Głównym przedmiotem prowadzanej przez Pana działalności jest tworzenie oprogramowania.

czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności.

Tworzy i rozwija Pan oprogramowanie wchodzące w skład systemu do (…). Są to m.in.: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wykonywane przez Pana prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzą do powstania innowacyjnego oprogramowania oraz indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania zgodnymi z oczekiwaniami Zleceniodawcy.

Pana praca ma charakter indywidualny, systematyczny, twórczy i niepowtarzalny z uwagi na fakt, iż każdorazowo samodzielnie dobiera rozwiązania techniczne, języki programowania oraz sposób realizacji funkcji oprogramowania. W ramach zawartej umowy wykonuje Pan wyłącznie prace twórcze prowadzące do wytworzenia programu komputerowego.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że efekty Pana pracy zawsze stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Są oryginalne, twórcze, niepowtarzalne i nie ograniczają się do czysto technicznej realizacji. Każdorazowo powstaje nowa wartość niematerialna, niedająca się przewidzieć w sposób z góry określony. Przeznaczeniem tych programów jest automatyzacja i cyfryzacja procesów związanych z (…). Ich funkcje obejmują przetwarzanie danych, realizację złożonej logiki biznesowej i udostępnianie wyników innym częściom systemu. Innowacyjność polega na tworzeniu dedykowanych, „szytych na miarę” rozwiązań dla unikalnych problemów biznesowych klienta, co wymaga indywidualnego projektowania architektury i algorytmów. Rozwój istniejących programów polega na dodawaniu do nich nowych, złożonych funkcjonalności oraz na ich znaczącym ulepszaniu, np. poprzez optymalizację kodu i algorytmów w celu zwiększenia wydajności i skalowalności. Uczestniczy Pan w pracach polegających na wytwarzaniu i rozwijaniu programów komputerowych, które stanowią własność Pana Zleceniodawcy. Dodatkowo wyjaśnił Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w indywidualnym podejściu do każdego zadania, które wymaga nie tylko wiedzy technicznej, ale przede wszystkim kreatywnego rozwiązywania problemów. W ramach projektu podejmuje Pan działania takie jak analiza wymagań, projektowanie architektury (…).

Wytworzone lub usprawnione oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań, ponieważ jest precyzyjnie dopasowane do specyficznych i często unikalnych procesów biznesowych klienta.

Oryginalność polega na autorskim sposobie rozwiązania problemu, strukturze kodu i zaimplementowanych algorytmach.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana praca Pana praca ma charakter indywidualny, systematyczny, twórczy i niepowtarzalny z uwagi na fakt, iż każdorazowo samodzielnie dobiera rozwiązania techniczne, języki programowania oraz sposób realizacji funkcji oprogramowania. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Systematyczność polega na pracy w zdefiniowanych cyklach projektowych, zgodnie z przyjętą metodyką. Pana praca jest planowana w ramach tych cykli, a zadania i ich cele są szczegółowo opisywane i śledzone w systemie do (…). Zaplanowane przedsięwzięcia realizuje Pan w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z przyjętym planem prac projektowych. Każdy projekt rozpoczyna Pan od analizy wymagań funkcjonalnych i technicznych, następnie projektuje Pan architekturę rozwiązania oraz planuje Pan etapy prac programistycznych. Prace wykonuje Pan w (…). W toku realizacji wykorzystuje Pan (…). Każdy etap kończy się wytworzeniem konkretnego, działającego modułu oprogramowania, którego funkcjonalność jest następnie weryfikowana i przekazywana Zleceniodawcy do testów lub wdrożenia.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Celem każdego zadania jest wytworzenie nowego lub ulepszenie istniejącego fragmentu programu komputerowego, który realizuje określoną funkcjonalność biznesową.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem prac dysponował i dysponuje Pan specjalistyczną wiedzą i wieloletnim doświadczeniem w zakresie inżynierii oprogramowania i technologii takich jak (…). Wiedza ta jest wykorzystywana w sposób celowy do analizy problemów, projektowania i wyboru optymalnych rozwiązań technicznych dla każdego realizowanego zadania. W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu projektowania systemów rozproszonych, programowania reaktywnego i tworzenia skalowalnych aplikacji. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające Pana rozwiązania od już istniejących polegają na ich unikalnym dopasowaniu do procesów klienta oraz na wydajności i architekturze. Pana działania są nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy do tworzenia nowych i usprawnionych produktów. Efektem Pana działań są nowe, działające programy komputerowe lub ich istotnie ulepszone wersje np. integracja systemów, automatyzacja procesów, nowe moduły aplikacji.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, wykonywane przez Pana prace programistyczne prowadzą do powstania innowacyjnego oprogramowania oraz indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania zgodnymi z oczekiwaniami Zleceniodawcy. Pana praca ma charakter indywidualny, systematyczny, twórczy i niepowtarzalny z uwagi na fakt, iż każdorazowo samodzielnie dobiera rozwiązania techniczne, języki programowania oraz sposób realizacji funkcji oprogramowania. Efekty Pana pracy zawsze stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Są oryginalne, twórcze, niepowtarzalne i nie ograniczają się do czysto technicznej realizacji. Każdorazowo powstaje nowa wartość niematerialna, nie dająca się przewidzieć w sposób z góry określony. Przeznaczeniem tych programów jest automatyzacja i cyfryzacja procesów związanych z (…). Ich funkcje obejmują przetwarzanie danych, realizację złożonej logiki biznesowej i udostępnianie wyników innym częściom systemu. W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu projektowania systemów rozproszonych, programowania reaktywnego i tworzenia skalowalnych aplikacji. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające Pana rozwiązania od już istniejących polegają na ich unikalnym dopasowaniu do procesów klienta oraz na wydajności i architekturze. Pana działania są nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy do tworzenia nowych i usprawnionych produktów. Efektem Pana działań są nowe, działające programy komputerowe lub ich istotnie ulepszone wersje np. integracja systemów, automatyzacja procesów, nowe moduły aplikacji. Zmiany wprowadzane do oprogramowania nie mają charakteru rutynowego ani okresowego. Są twórcze i prowadzą do powstania nowych rozwiązań funkcjonalnych lub technologicznych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), będą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-        będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-        będzie Pan prowadzi odrębną ewidencję w sposób umożliwiający terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu - zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. oraz za lata kolejne, w przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne (wg skali podatkowej lub podatek liniowy) oraz jeśli dochody będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-          wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-          kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-          dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego wydatki, które będzie Pan ponosił na: koszty sprzętu elektronicznego wykorzystywanego do programowania; koszty wyposażenia biura; koszty składek ubezpieczenia społecznego; koszty szkoleń i kursów bezpośrednio związanych z nabywaniem wiedzy w zakresie IT; koszty usług zewnętrznych, przy zachowaniu właściwej proporcji, będą mogły zostać uznane za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·         Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·         Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.