Osoba fizyczna, polska rezydentka podatkowa, otrzymuje emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych (Deutsche Rentenversicherung) za pracę w Niemczech. Emerytura jest wypłacana na jej konto w polskim banku, który potrąca z niej miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 12%. Podatnik twierdzi, że emerytura jest zwolniona…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 1 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Bank potrąca Pani zaliczkę na podatek od osób fizycznych z Pani emerytury przyznanej przez Deutsche Rentenversicherung za pracę w Niemczech. W Niemczech pracowała Pani w firmie (…) na stanowisku pracownik produkcji od 17 stycznia 2012 r. do 30 sierpnia 2019 r. Z otrzymywanego wynagrodzenia były potrącane składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne. Po powrocie do Polski we wrześniu 2019 r. złożyła Pani wniosek do ZUS o przyznanie Pani emerytury z ZUS (przed wyjazdem pracowała Pani w polskich firmach) jak również z Deutsche Renterversicherung. Emerytura z ZUS została Pani przyznana od 1 września 2019 r. Natomiast niemiecki urząd emerytalny odmówił Pani, ponieważ nie posiadała Pani wymaganego wieku, tj. 66 lat.
ZUS w dniu 1 sierpnia 2023 r. ponownie wystąpił do niemieckiego organu emerytalnego o przyznanie emerytury, którą przyznano Pani od 1 maja 2023 r. (13 maja 2023 r. ukończyła Pani 66 lat). Od miesiąca września 2023 r. emerytura przekazywana jest na wskazane przez Panią konto w Banku (…). W każdym miesiącu bank potrąca Pani zaliczkę na podatek w wysokości 12%.
W odpowiedzi na Pani pismo o zaprzestanie potrącania podatku, Bank stwierdził „ iż jako płatnik jest zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanego świadczenia”. Zaznacza Pani, że od urodzenia ma Pani obywatelstwo polskie i mieszka Pani w Polsce.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W piśmie złożonym 1 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego?
Odpowiedź: Lata podatkowe 2023-2024.
2) Czy w roku podatkowym (okresie) obejmującym przedmiotowy wniosek miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) w Polsce, tj. czy miała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce?
Odpowiedź: W latach 2023-2024 i nadal, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
3) Czy od wskazanego we wniosku świadczenia (emerytury) pobierany jest w Niemczech podatek dochodowy, czy też dochody te są zwolnione od podatku w tym kraju?
Odpowiedź: Dochody te są zwolnione w Niemczech.
4) Czy emerytura wypłacana z Deutsche Rentenversicherung jest otrzymywana przez Panią z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90)?
Odpowiedź: Emeryturę otrzymuje Pani z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
5) Jeśli emerytura nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, należy również wyjaśnić:
a) czy otrzymywana emerytura jest wypłacana przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz państwa niemieckiego, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego?
b) czy otrzymywana emerytura jest wypłacana z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny?
c) czy otrzymywana emerytura stanowi wypłatę środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy emerytura otrzymywana w Polsce z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W Pani ocenie, Bank (…) nie powinien pobierać z Pani emerytury zagranicznej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Jest to zawarte w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie zaś art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z związku z tym, że ma Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republika Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i od majątku podpisanej 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
W świetle art. 18 ust. 1 umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Prosi Pani o wydanie dokumentu wskazującego, że Bank nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy z Pani zagranicznej emerytury.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, że od urodzenia ma Pani obywatelstwo polskie i mieszka Pani w Polsce. W latach 2023-2024 i nadal ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Otrzymuje Pani emeryturę przyznaną przez Deutsche Rentenversicherung za pracę w Niemczech. W Niemczech pracowała Pani na stanowisku pracownik produkcji od 17 stycznia 2012 r. do 30 sierpnia 2019 r. Z otrzymywanego wynagrodzenia były potrącane składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne. Emeryturę otrzymuje Pani z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Emeryturę przyznano Pani od 1 maja 2023 r. (13 maja 2023 r. ukończyła Pani 66 lat). Od miesiąca września 2023 r. emerytura przekazywana jest na wskazane przez Panią konto w banku. W każdym miesiącu bank potrąca Pani zaliczkę na podatek w wysokości 12%.
W przedmiotowym sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90).
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 ww. Umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.
Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych (Deutsche Rentenversicherung).
Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że emerytura wypłacana Pani z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, tj. z Deutsche Rentenversicherung, podlega opodatkowaniu, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 ww. umowy polsko-niemieckiej tylko w Niemczech. Tym samym, powyższe świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
W świetle powyższego Bank w Polsce nie powinien od ww. emerytury pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wobec powyższego, Pani stanowisko, zgodnie z którym, w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 18 ust. 1 umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec należało uznać za nieprawidłowe, bowiem w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 18 ust. 2 ww. umowy, zgodnie z którym ww. emerytura podlega opodatkowaniu w Niemczech.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo