Interpretacja 0113-KDWPT.4011.366.2026.2.AMO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem przesłanym 7 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności zawierające symbole przyczyn niepełnosprawności:

·         05-R – upośledzenie narządu ruchu,

·         10-N – choroby neurologiczne.

W związku z występującymi schorzeniami, wysokie temperatury oraz przegrzewanie pomieszczeń powodują nasilenie dolegliwości neurologicznych, pogorszenie samopoczucia oraz utrudniają codzienne funkcjonowanie. Ograniczenia wynikające z narządu ruchu dodatkowo utrudniają zapewnienie odpowiednich warunków termicznych innymi sposobami.

W przyszłości planuje Pani ponieść wydatek na zakup i montaż klimatyzatora w miejscu zamieszkania. Celem montażu klimatyzatora będzie utrzymanie stabilnej temperatury otoczenia, co ma ograniczyć nasilenie objawów chorobowych oraz poprawić możliwość codziennego funkcjonowania wynikającą z niepełnosprawności a także zmniejszyć ryzyko pogorszenia stanu zdrowia będącego skutkiem działania wysokich temperatur.

Wydatek zostanie sfinansowany ze środków własnych oraz udokumentowany fakturą VAT wystawioną imiennie na Panią, nie będzie też dofinansowany z żadnych środków publicznych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie pismem przesłanym 7 lipca 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy:

Pytanie 1) Czy w roku w którym planuje Pani wydatek na zakup i montaż klimatyzatora uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu (np. stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób są opodatkowane (np. skala podatkowa, podatek liniowy, zryczałtowany podatek dochodowy)?

Odpowiedź: W roku, w którym Pani planuje wydatek na zakup i montaż klimatyzatora uzyskuje Pani  dochody z tytułu emerytury, które podlegają opodatkowaniu w Polsce skalą podatkową.

Pytanie 2) Informacje dotyczące posiadanego przez Panią orzeczenia o niepełnosprawności:

a)    nazwę organu orzekającego,

b)    dokładną datę wydania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności,

c)    datę lub okres powstania niepełnosprawności,

d)    czy w ww. orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia – w przypadku pozytywnej odpowiedzi, należy podać datę ustalenia Pani niepełnosprawności wskazaną w ww. orzeczeniu,

e)    datę na jaki okres zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności?

Odpowiedź: Informacje dotyczące posiadanego przez Panią orzeczenia o niepełnosprawności:

a)    Nazwa organu orzekającego: Starostwo Powiatowe w……………., Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności.

b)    Data wydania orzeczenia: ….……………. 2025 r.

c)    Data lub okres powstania niepełnosprawności: niepełnosprawność datuje się od - nie da się ustalić

d)    Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od – …………………..2022 r.

e)    Orzeczenie wydano na okres od ……………… 2025 r. do ……………2030 r.

Dotyczy ono upośledzenia narządu ruchu 05-R i choroby neurologicznej 10-N.

Jest to Pani drugie orzeczenie o niepełnosprawności, pierwsze zostało wydane na okres od ………….2022 r. do ……………2025 r. przez ten sam organ orzekający i zawierające informację, że daty powstania niepełnosprawności nie da się ustalić oraz, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od –……………2022 r.

Pytanie 3) Czy pomiędzy poniesionym wydatkiem, a rodzajem Pani niepełnosprawności pozostaje ścisły związek? Prosimy dokładnie opisać.

Odpowiedź: Rodzaj Pani niepełnosprawności powoduje, że są sytuacje, gdzie jest Pani unieruchomiona, trudnością jest wstanie z łóżka i wykonanie podstawowych czynności życiowych. W upalne dni, Pani organizm szybko się przegrzewa i wtedy nasilają się kłopoty zdrowotne, pojawiają się bóle i zawroty głowy, zaburzenia widzenia oraz duszności. Trudnością jest poruszanie się po mieszkaniu, aby je przewietrzyć czy zacienić okna, żeby ograniczyć dostęp słońca.

Ponadto utrzymanie stałej temperatury pomieszczenia zapobiega skurczom mięśni i pozwala przespać noc, dzięki czemu następnego dnia odczuwa Pani mniejsze zmęczenie.

Pytanie 4) W jaki sposób te wydatki na zakup i montaż klimatyzatora będą związane z ułatwieniem wykonywania Pani czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności? Proszę szczegółowo to wyjaśnić.

Odpowiedź: Zakup klimatyzatora bardzo poprawiłby jakość Pani życia i złagodził skutki choroby tak odczuwalne w upały. Ponadto funkcja grzania w klimatyzatorze, w chłodne dni wczesnej jesieni czy późniejszej wiosny pozwoliłaby Pani w łatwy sposób dogrzać pomieszczenie, ponieważ w sytuacjach, kiedy choroba Panią unieruchomi, nie ma Pani możliwości zejścia do piwnicy i uruchomienia ogrzewania.

Pytanie 5) Czy wydatki na zakup i montaż klimatyzatora będą stanowiły wydatki na przystosowanie lokalu mieszkalnego, jak i jego wyposażenia, stosownie do indywidualnych potrzeb wynikających z rodzaju posiadanej przez Panią niepełnosprawności i ułatwiających wykonywanie przez Panią czynności życiowych?

Odpowiedź: Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora będą stanowiły wydatki na przystosowanie lokalu mieszkalnego, jak i jego wyposażenia, stosownie do indywidualnych potrzeb wynikających z rodzaju posiadanej przez Panią niepełnosprawności i ułatwiających wykonywanie Pani czynności życiowych.

Pytanie 6) Czy wydatki, które chciałaby Pani odliczyć, zostaną (oraz ewentualnie w jakiej części):

a)    sfinansowane (dofinansowane) z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

b)    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)    zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, tj. 19% podatkiem liniowym,

d)    zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

e)    zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych
w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga rehabilitacyjna)?

Odpowiedź: Wydatki, które chce Pani odliczyć na zakup i montaż klimatyzatora:

a)    nie zostaną sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

b)    nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)    nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, tj. 19% podatkiem liniowym,

d)    nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

e)    nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innej niż ulga rehabilitacyjna).

Pytanie

Czy planowany wydatek na zakup i montaż klimatyzatora w mieszkaniu osoby posiadającej umiarkowany stopień niepełnosprawności z symbolami 05-R oraz 10-N będzie podlegał odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, planowany wydatek na zakup i montaż klimatyzatora będzie podlegał odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ pozostaje w bezpośrednim związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności. Zakup klimatyzatora nie ma na celu podniesienia standardu lub komfortu mieszkania, lecz ma służyć ograniczeniu negatywnego wpływu wysokich temperatur na stan zdrowia związany ze schorzeniami neurologicznymi oraz ograniczeniami narządu ruchu. Klimatyzator będzie stanowił element adaptacji i wyposażenia mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wedle art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika zaś z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym  wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności zawierające symbole przyczyn niepełnosprawności:

·         05-R – upośledzenie narządu ruchu,

·         10-N – choroby neurologiczne.

W uzupełnieniu zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że orzeczenie zostało wydane przez Starostwo Powiatowe w………………….., Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności …………….2025 r., ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od –…………2022 r., orzeczenie wydano na okres od ………………..2025 r. do ……………..2030 r.

Wobec powyższego, będzie przysługiwało Pani prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z wydatkami, które Pani poniesie na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując natomiast kwestię czy wydatki, o których mowa we wniosku tj. zakup i montaż  klimatyzatora, można zakwalifikować do wydatków na cele rehabilitacyjne wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.

Stąd też, w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań (budynków mieszkalnych), stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy wskazać, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym
i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te, są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Jak wynika z opisu sprawy, rodzaj Pani niepełnosprawności powoduje, że są sytuacje, gdzie jest Pani unieruchomiona, trudnością jest wstanie z łóżka i wykonanie podstawowych czynności życiowych. W upalne dni, Pani organizm szybko się przegrzewa i wtedy nasilają się kłopoty zdrowotne, pojawiają się bóle i zawroty głowy, zaburzenia widzenia oraz duszności. Trudnością jest poruszanie się po mieszkaniu, aby je przewietrzyć czy zacienić okna, żeby ograniczyć dostęp słońca.

Ponadto utrzymanie stałej temperatury pomieszczenia zapobiega skurczom mięśni i pozwala przespać noc, dzięki czemu następnego dnia odczuwa Pani mniejsze zmęczenie.

Zakup klimatyzatora bardzo poprawiłby jakość Pani życia i złagodził skutki choroby tak odczuwalne w upały. Ponadto funkcja grzania w klimatyzatorze, w chłodne dni wczesnej jesieni czy późniejszej wiosny pozwoliłaby Pani w łatwy sposób dogrzać pomieszczenie, ponieważ w sytuacjach, kiedy choroba Panią unieruchomi, nie ma Pani możliwości zejścia do piwnicy i uruchomienia ogrzewania.

Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora będą stanowiły wydatki na przystosowanie lokalu mieszkalnego, jak i jego wyposażenia, stosownie do indywidualnych potrzeb wynikających z rodzaju posiadanej przez Panią niepełnosprawności i ułatwiających wykonywanie Pani czynności życiowych.

Zatem, w Pani sytuacji, wskazane wydatki dotyczące zakupu i montażu klimatyzatora, będzie można uznać - stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za wydatki na adaptację i wyposażenie budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia od dochodu planowanych wydatków na zakup i montaż klimatyzatora w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkania (budynku mieszkalnego) stosowanie do Pani potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.