Interpretacja 0113-KDWPT.4011.367.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 lipca 2026 r. (data wpływu 7 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W okresie od 22 marca 2021 r. do 22 maja 2021 r. odbywała Pani staż we Francji. W okresie pomiędzy zakończeniem stażu a rozpoczęciem studiów przebywała Pani na terytorium Francji (…) u znajomego. Nie posiada Pani dokumentu najmu za ten okres. W okresie od 2 września 2021 r. do 29 kwietnia 2024 r. studiowała Pani we Francji i ukończyła sześcio-miesięczny staż. W tym czasie Pani miejsce faktycznego pobytu znajdowało się we Francji. Zarówno odbycie stażu, jak i studia jest Pani w stanie potwierdzić stosownymi dokumentami (np. zaświadczeniami z uczelni oraz dokumentami potwierdzającymi odbycie stażu). W maju 2024 r. rozpoczęła Pani pracę na podstawę umowy zlecenie oraz przeniosła miejsce zamieszkania do Polski. W październiku 2024 r. rozpoczęła Pani pracę na podstawie umowy o pracę w Polsce.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

7 lipca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Za jaki okres oczekuje Pani wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: Chciałaby Pani skorzystać z ulgi od 2025-2028.

2)  Obywatelstwo jakiego państwa posiadała Pani na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Posiada i posiadała Pani tylko jedno obywatelstwo - polskie.

3)  Czy nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

Odpowiedź: Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski, Pani miejsce zamieszkanie było we Francji przez trzy lata poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania i wróciła do Polski.

b)  okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Nie miała Pani, do 20 marca 2024 przebywała Pani na terenie Francji.

4)  Gdzie – w jakim państwie – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę?

Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Odpowiedź: We Francji.

5)  Czy w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) była Pani traktowana jak rezydent podatkowy przez państwo, w którym Pani zamieszkiwała?

Odpowiedź: Tak, w latach 2021–2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego przeprowadzkę do Polski była Pani traktowana jako rezydent podatkowy we Francji.

6)  Czy posiada Pani certyfikat rezydencji, (tj. zaświadczenie potwierdzające Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w danym kraju (jakim) wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat) lub inny dowód/dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2021-2023 oraz w 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe), zagraniczną umowę najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie?

Odpowiedź: Posiada Pani umowę najmu nieruchomości na okres od kwietnia 2022 r. do 20 marca 2024 r. Poza tym, posiada Pani umowę o staże z zakresu od marca 2021 r. do czerwca 2021 r. Posiada Pani również wyciągi bankowe od marca 2021 r. do marca 2024 r. Również certyfikat szkolny od września 2021 r. do lipca 2023 r. Również stypendium socjalne od 2022-2023.

7)  W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2021–2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu przeprowadzki do Polski Pani ściślejsze powiązania gospodarcze znajdowały się we Francji. Tam Pani mieszkała, pracowała lub odbywała staże, posiadała Pani bieżące źródła dochodów oraz korzystała z usług takich jak konto bankowe, telefon i inne podstawowe umowy. W Polsce miała Pani jedynie krótkotrwałe, sezonowe dochody (umowa wakacyjna zlecenie w 2022 r.).

8)  W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2021–2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu przeprowadzki do Polski Pani ściślejsze powiązania osobiste znajdowały się we Francji. Tam mieszkała Pani na stałe, prowadziła codzienne życie, pracowała i studiowała oraz funkcjonowała w środowisku społecznym – posiadała Pani znajomych oraz relacje partnerskie. W Polsce znajduje się Pani rodzina, jednak w analizowanym okresie nie prowadziła Pani tam stałego życia ani nie posiadała tam głównych powiązań społecznych.

9)  W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała? Ile dni w tym okresie spędziła Pani w Polsce, a ile poza Polską (w jakim kraju)?

Odpowiedź: W analizowanym okresie od marca 2021–2023 oraz od 1 stycznia 2024 r. do momentu przeprowadzki do Polski) zazwyczaj przebywała Pani we Francji. W Polsce przebywała Pani tylko od 11 lipca do 30 września w 2022 r. w związku z pracą sezonową (81 dni). Pozostały czas spędzała Pani we Francji, gdzie mieszkała i prowadziła codzienne życie.

10)  W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) –prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2021–2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu przeprowadzki do Polski Pani aktywność społeczna, kulturalna i obywatelska była związana głównie z Francją. W tym czasie uczęszczała Pani do szkoły (2021–2023), uczestniczyła w działalności duszpasterstwa (2021–2023) oraz brała Pani udział w aktywnościach o charakterze kulturalnym i społecznym. Funkcjonowała Pani w lokalnym środowisku, utrzymując relacje społeczne i uczestnicząc w życiu codziennym we Francji. W Polsce przebywała Pani czasowo w związku z pracą sezonową w 2022 r. (11 lipiec-30 wrzesień), bez stałego zaangażowania w działalność społeczną lub organizacyjną.

11)  Czy w którymkolwiek z lat 2021-2023 oraz w 2024 r. – do momentu Pani przyjazdu do Polski, przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

Odpowiedź: Nie. W żadnym z lat 2021–2023 ani w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego Pani przyjazd do Polski nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W analizowanym okresie na stałe mieszkała Pani we Francji, a Pani pobyt w Polsce miał charakter czasowy i nie przekroczył 183 dni w żadnym roku.

12)  Czy w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 w Polsce pozostała Pani najbliższa rodzina (partner/mąż/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pani utrzymaniu?

Odpowiedź: Nie. W analizowanym okresie nie posiadała Pani w Polsce najbliższej rodziny w rozumieniu partnera, małżonka ani dzieci pozostających na Pani utrzymaniu.

13)  Czy wyjechała Pani do Francji tylko w celach edukacyjnych, zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe?

Odpowiedź: Wyjechała Pani do Francji przede wszystkim w celach edukacyjnych. W trakcie pobytu odbywała Pani również staże i podejmowała aktywność zarobkową. W okresie pobytu mieszkała Pani we Francji i prowadziła tam codzienne życie, jednak nie wyjechała Pani z Polski z jednoznacznym zamiarem trwałego przesiedlenia się na stałe.

14)  Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski posiada Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania.

15)  Czy w momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani z Francji do Polski sama, czy z najbliższą rodziną, partnerem, mężem, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: W momencie zmiany miejsca stałego zamieszkania przeprowadziła się Pani z Francji do Polski sama. Pani najbliższa rodzina pozostawała w Polsce, natomiast w chwili przeprowadzki nie towarzyszył Pani partner, mąż ani dzieci.

16)  Gdzie Pani mieszkał po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte? Jeśli w zakupionym mieszkaniu, proszę wyjaśnić kiedy zostało zakupione?

Odpowiedź: Po przyjeździe do Polski 21 marca 2024 r. do końca września 2024 r. mieszkała Pani u rodziców. W październiku 2024 r. przeprowadziła się Pani do Warszawy, gdzie obecnie wynajmuje mieszkanie. Mieszkanie zostało wynajęte na czas nieokreślony.

17)  Czy od momentu przyjazdu do Polski w 2024 r. centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?

Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski, centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce.

18)  Z którego z krajów zarządza Pani swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 2024 r.)?

Odpowiedź: Od momentu przyjazdu do Polski w 2024 r. zarządza Pani swoim majątkiem z terytorium Polski. Tutaj koncentruje się Pani życie finansowe, w tym bieżące decyzje dotyczące dochodów, wydatków oraz spraw bankowych

19)  Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z innym krajem niż Polska (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Posiada Pani jedynie rachunek bankowy we Francji, na którym znajdują się środki pochodzące ze staży oraz stypendium z okresu pobytu we Francji. Konto to Pani utrzymuje, jednak od momentu przeprowadzki do Polski Pani główne źródła dochodów oraz centrum życia gospodarczego znajdują się w Polsce.

20)  Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski w 2024 r. posiada Pani powiązania gospodarcze z Polską. Otrzymuje Pani dochody z pracy wykonywanej w Polsce, posiada rachunek bankowy w Polsce oraz korzysta Pani z podstawowych usług, takich jak telefonia komórkowa i Internet. Mieszka Pani w wynajmowanym mieszkaniu w …, gdzie koncentruje się Pani życie zawodowe i finansowe.

21)  W jakim celu przeprowadziła się Pani do Polski:

a)  w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)  w celu świadczenia pracy w Polsce;

c)  proszę wskazać inne powody;

Odpowiedź: Przeprowadziła się Pani do Polski po zakończeniu okresu nauki i pobytu we Francji. Celem przeprowadzki było podjęcie pracy w Polsce oraz przeniesienie do Polski centrum Pani życia osobistego i zawodowego. Powrót był również związany z przyczynami osobistymi, w tym chęcią zamieszkania bliżej rodziny i kontynuowania życia w Polsce.

22)  Z jakiego źródła uzyskiwała Pani dochody w poszczególnych latach, których dotyczy przedmiotowy wniosek, czy były to dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej? Należy wskazać źródła dla każdego roku podatkowego.

Odpowiedź:

2021 r. – uzyskiwała Pani dochody we Francji z tytułu stażu.

2022 r. - w okresie od 11 lipca 2022 r. do 30 września 2022 r. uzyskiwała Pani dochody z umowy zlecenia wykonywanej w Polsce.

2023 r. – uzyskiwała Pani dochody we Francji z tytułu odbywanego stażu oraz otrzymywała stypendium.

2024 r. - do marca 2024 r. uzyskiwała Pani dochody we Francji z tytułu stażu. Po przyjeździe do Polski, od 21 marca 2024 r., uzyskiwała Pani dochody z umowy zlecenia. Od października 2024 r. uzyskuje Pani dochody ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę. Nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

23)  Czy suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczyła – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Tak, w roku podatkowym 2025 suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczyła kwotę 85.528 zł.

24)  Czy korzystała Pani wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót?

Odpowiedź: Nie, nigdy wcześniej nie korzystała Pani nigdy z ulgi na powrót.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w związku z pobytem we Francji w okresie od 22 marca 2021 r. do 29 kwietnia 2024 r. (w tym odbywaniem stażu oraz studiów), spełnia Pani warunki do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani warunki do zastosowania zwolnienia podatkowego w ramach tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie od 22 marca 2021 r. do 29 kwietnia 2024 r. przebywała Pani faktycznie we Francji, gdzie realizowała staż oraz studia, co wskazuje na przeniesienie Pani miejsca zamieszkania poza terytorium Polski. W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia warunek braku miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez wymagany okres, co uprawnia Panią do zastosowania ulgi na powrót po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski w październiku 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Co istotne, posiadanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ściśle związane ze spełnieniem ww. przesłanek.

Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Przy czym z Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wynika także, że zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego. W takim przypadku, w okresie w którym podatnik jest polskim rezydentem podatkowym rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania za granicę, podatnik podlega w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 22 marca 2021 r. do 22 maja 2021 r. odbywała Pani staż we Francji. W okresie pomiędzy zakończeniem stażu a rozpoczęciem studiów przebywała Pani na terytorium Francji u znajomego. W okresie od 2 września 2021 r. do 29 kwietnia 2024 r. studiowała Pani we Francji i ukończyła sześcio-miesięczny staż. W tym czasie Pani miejsce faktycznego pobytu znajdowało się we Francji. W maju 2024 r. rozpoczęła Pani pracę na podstawę umowy zlecenie oraz przeniosła miejsce zamieszkania do Polski. W październiku 2024 r. rozpoczęła Pani pracę na podstawie umowy o pracę w Polsce.

W uzupełnieniu wniosku dodała pani, że posiada i posiadała Pani tylko jedno obywatelstwo - polskie. W latach 2021–2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego przeprowadzkę do Polski:

• była Pani traktowana jako rezydent podatkowy we Francji.
• Pani ściślejsze powiązania gospodarcze znajdowały się we Francji. Tam Pani mieszkała, pracowała lub odbywała staże, posiadała Pani bieżące źródła dochodów oraz korzystała z usług takich jak konto bankowe, telefon i inne podstawowe umowy. W Polsce miała Pani jedynie krótkotrwałe, sezonowe dochody (umowa wakacyjna zlecenie w 2022 r.).
• Pani ściślejsze powiązania osobiste znajdowały się we Francji. Tam mieszkała Pani na stałe, prowadziła codzienne życie, pracowała i studiowała oraz funkcjonowała w środowisku społecznym – posiadała Pani znajomych oraz relacje partnerskie.
• Pani aktywność społeczna, kulturalna i obywatelska była związana głównie z Francją. W tym czasie uczęszczała Pani do szkoły (2021–2023), uczestniczyła w działalności duszpasterstwa (2021–2023) oraz brała Pani udział w aktywnościach o charakterze kulturalnym i społecznym. Funkcjonowała Pani w lokalnym środowisku, utrzymując relacje społeczne i uczestnicząc w życiu codziennym we Francji. W Polsce przebywała Pani czasowo w związku z pracą sezonową w 2022 r. (11 lipiec-30 wrzesień), bez stałego zaangażowania w działalność społeczną lub organizacyjną.

Ponadto, w okresie od marca 2021–2023 oraz od 1 stycznia 2024 r. do momentu przeprowadzki do Polski zazwyczaj przebywała Pani we Francji. W Polsce przebywała Pani tylko od 11 lipca do 30 września w 2022 r. w związku z pracą sezonową (81 dni). Pozostały czas spędzała Pani we Francji, gdzie mieszkała i prowadziła codzienne życie.

Posiada Pani umowę najmu nieruchomości na okres od kwietnia 2022 r. do 20 marca 2024 r. Poza tym, posiada Pani umowę o staże z zakresu od marca 2021 r. do czerwca 2021 r. Posiada Pani również wyciągi bankowe od marca 2021 r. do marca 2024 r. Również certyfikat szkolny od września 2021 r. do lipca 2023 r. Również stypendium socjalne od 2022-2023.

Zatem, do marca 2021 r. posiadała Pani nieograniczony obowiązek w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze, że jak wskazała Pani - w okresie od marca 2021–2023 oraz od stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2024 r. przebywała Pani na terenie Francji - ustalając Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy odnieść się również do przepisów umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1 poz. 5).

Kwestia miejsca zamieszkania w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Francją została omówiona w art. 4 tej umowy.

W myśl art. 4 ust. 1 ww. umowy:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. umowy:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się więc bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Jeżeli chodzi o koncepcję określenia „ognisko domowe”, należy zaznaczyć, że każda forma mieszkania może być wzięta pod uwagę (dom lub apartament będący własnością lub wynajęty przez zainteresowanego, wynajęty pokój umeblowany). Istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania należy rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeżeli osoba, mająca ognisko domowe w jednym państwie, utworzyła ognisko domowe w drugim państwie z zachowaniem w całej pełni pierwszego ogniska, to fakt, iż pierwsze z nich zostało zachowane w środowisku, w którym osoba ta zawsze mieszkała, pracowała i w którym znajduje się jej rodzina i mienie, może w połączeniu z innymi elementami wskazywać, że osoba ta zachowała ośrodek swych życiowych interesów w pierwszym państwie.

Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby. W przypadku, zaś jeżeli osoba jest obywatelem obydwu państw lub nie jest obywatelem żadnego z tych państw, właściwe organy tych państw rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Wobec powyższego od marca 2021 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2024 r. Pani miejscem zamieszkania była Francja. Tym samym, w tym okresie posiadała Pani w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w związku z Pani powrotem do Polski w 2024 r. Pani miejscem zamieszkania jest Polska. W momencie zmiany miejsca stałego zamieszkania przeprowadziła się Pani z Francji do Polski sama. Pani najbliższa rodzina pozostawała w Polsce, natomiast w chwili przeprowadzki nie towarzyszył Pani partner, mąż ani dzieci. Od momentu przyjazdu do Polski, posiada Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania, a także centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce.

Zatem od momentu powrotu do Polski Pani stałe miejsce zamieszkania oraz centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce, a więc podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powracając natomiast do warunków skorzystania z ulgi na powrót, podkreślić należy, że jak wynika z art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy, jednym z warunków zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest okoliczność, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

·      trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

·      okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jeśli więc podatnik powrócił do Polski w 2024 r., istotne jest również aby nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok powrotu, tj. w latach 2021, 2022, 2023.

Tymczasem z analizy przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że do marca 2021 r. zamieszkiwała Pani w Polsce, a następnie od marca 2021 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2024 r. zamieszkiwała Pani we Francji. W 2024 r. przyjechała Pani do Polski.

Oznacza to, że nie został spełniony warunek braku miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres obejmujący trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok 2024, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W konsekwencji, niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnić się od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Końcowo - w odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, tut. Organ stwierdza, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.