Interpretacja 0113-KDWPT.4011.370.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 10 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana  z wytwarzaniem oprogramowania. Aktualnie (od 1 sierpnia 2025 r.) działalność jest zawieszona. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Świadczy Pan usługi jako niezależny deweloper. W ciągu ostatnich kilku lat świadczył Pan usługi programistyczne na rzecz kilku podmiotów z Polski i zagranicy (dalej jako: Spółki lub pojedynczo jako Spółka). Tworzy Pan oprogramowanie w językach .... Tworzy Pan przede wszystkim aplikacje webowe.

W ramach świadczonych usług stworzył Pan:

• aplikacje webowe dla branży …;
• aplikację dla branży ……;
• aplikację dla podmiotów branży …..;
• aplikację wspierającą przetwarzanie …...

Działalność w zakresie tworzenia oprogramowania obejmuje również wprowadzanie ulepszeń, modyfikacje istniejących programów komputerowych. Ulepszenia/modyfikacje nie polegają na wprowadzaniu jedynie okresowych rutynowych zmian w tym oprogramowaniu. Zarówno tworzenie, jak i modyfikowanie/rozwijanie oprogramowania, w każdym przypadku prowadzi do powstania utworów, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawiera Pan dwa rodzaje umów: zgodnie z zapisami większości umów ze Spółkami, których jest Pan stroną, wszelkie utwory, w tym oprogramowanie (programy komputerowe) oraz wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i potwierdza Pan przeniesienie tych praw na ich rzecz, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich; niektóre umowy podpisywane przez Pana nie przewidują przejścia majątkowych praw autorskich, lecz na ich mocy dochodzi do udzielenia Spółce przez Pana nieograniczonej w czasie i nieograniczonej co do terytorium licencji wyłącznej, umożliwiającej Spółce (i wyłącznie Spółce) korzystanie z utworów (w tym oprogramowania, powstałych w związku ze świadczeniem usług) na wszystkich znanych w momencie podpisywania umowy polach eksploatacji. Zarówno przeniesienie autorskich praw majątkowych, jak i udzielenie licencji wyłącznej do wytworzonego oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 oraz art. 65 i n. ww. ustawy. Dochód, który Pan uzyskuje ze sprzedaży (przeniesienia) autorskiego prawa majątkowego do oprogramowania, jak również dochód uzyskany z udzielenia licencji wyłącznej do wytworzonego oprogramowania jest uwzględniony w cenie całej usługi kalkulowanej według stawki dziennej lub godzinowej.

W ramach działalności samodzielnie prowadził lub prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan je od początku działalności gospodarczej (tj. od października 2012 r.). Każdorazowo prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Wytworzone oprogramowanie, do którego przenosi Pan na zleceniodawcę majątkowe prawa autorskie, w przypadku każdego utworu jest efektem podejmowanych przez Pana prac rozwojowych. Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy, testowanie oprogramowania, optymalizowanie istniejącego kodu oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie dokumentacji technicznej, tworzenie opisu wymagań dla innych programistów, koordynację pracy projektu oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania Spółki i ułatwiało prowadzenie działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że musi Pan stale rozszerzać swoją wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np. konferencjach branżowych czy tzw. Webinarach), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawanie się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klientów. Oprogramowanie wytwarzane jest przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie prowadził Pan, ani nie prowadzi badań naukowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie lub zamówieniu dotyczącym konkretnego projektu – przysługuje Panu kwota wynagrodzenia kalkulowana w oparciu o stawkę dzienną lub godzinową. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej raz w miesiącu faktury. Za okres od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r. prowadził Pan w formie arkusza kalkulacyjnego, na bieżąco, przez cały ten okres, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja wyżej opisana pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Począwszy od 1 stycznia 2022 r. dokonał Pan wyboru rozliczenia podatkowego według ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jednak nie wyklucza Pan zmiany formy opodatkowania w przyszłości. Może Pan świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób (jak w opisanym wyżej stanie faktycznym) również na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów.

Z zapobiegliwości wskazuje Pan, że organy podatkowe są zobligowane do uwzględniania przepisów „pozapodatkowych”. Jak podkreślono w wyroku NSA z dnia 15 grudnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1359/14, od pojęć uregulowanych w przepisach innej gałęzi prawa często zależy prawidłowa kwalifikacja określonego stanu podatkowoprawnego. Również liczne orzeczenia sądów administracyjnych, m.in. wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt I GSK 789/14, wyrok WSA z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1737/07, wyrok NSA z dnia 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1019/09, wskazują na to, że przepisów prawa podatkowego nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie. Ponadto zainteresowany ma prawo oczekiwać wyjaśnienia przez właściwy organ nasuwających się wątpliwości, które dotyczą regulacji ukształtowanej przepisami prawa podatkowego także wówczas, gdy zazębia się ona z innymi unormowaniami prawnymi. Powołując się zatem na utrwaloną praktykę orzeczniczą polskich sądów administracyjnych, przepisy prawa podatkowego nie są całkowicie odrębne, niezależne i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie, wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z powyższym, w Pana ocenie, Organ podatkowy zobligowany jest do wykładni przepisów oraz definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. ‒ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W podsumowaniu wyjaśnia Pan, że wniosek dotyczy dwóch stanów faktycznych: gdy jest Pan związany umową, na mocy której majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego powstałego w związku ze świadczeniem usług dla Spółki (Spółek) przechodzą na Spółkę (przeniesienie/sprzedaż majątkowych praw autorskich) oraz gdy jest Pan związany umową, na mocy której udziela Spółce wyłącznej licencji umożliwiającej Spółce (i wyłącznie Spółce) korzystanie z programu komputerowego powstałego w związku ze świadczeniem usług dla Spółki. Oba powyższe stany faktyczne odnosi Pan do: przeszłości (wniosek dotyczy okresu 3 lat: rok 2019, rok 2020 i rok 2021) oraz zdarzenia przyszłego - nie może Pan wykluczyć, że w przyszłości podejmie zawieszoną działalność gospodarczą, zmieni formę rozliczenia (zrezygnuje z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) i będzie świadczył usługi analogiczne, jak w opisanych stanach faktycznych (tj. w ramach prowadzonych prac rozwojowych będzie świadczył usługi, w ramach których powstanie program komputerowy, a umowa ze zleceniodawcą przewidywać będzie przeniesienie praw autorskich do tego programu lub udzielenie licencji wyłącznej do korzystania z tego programu).

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

10 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)   Jaka była/będzie forma opodatkowana Pana działalność gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: Poniżej formy opodatkowania w okresie objętym wnioskiem:

W okresie 2019-2021: tzw. podatek liniowy.

Aktualnie (od 2022 r.): ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Przyszłość: Nie wyklucza Pan zmiany formy opodatkowania na opodatkowanie wg skali lub tzw. podatkiem liniowym, jakkolwiek na dzień wysyłania niniejszego wniosku nie jest tego w stanie w 100% przewidzieć, kiedy, czy i na którą formę opodatkowania nastąpi zmiana. Ma Pan świadomość, że ulga IP Box nie przysługuje w przypadku rozliczenia podatkowego w oparciu o tzw. ryczałt. Z uwagi na Pana uprawnienie (możliwość) co do zmiany formy opodatkowania w przyszłości, celem wniosku jest przedstawienie zdarzenia przyszłego, jak opisane we wniosku, i uzyskanie odpowiedzi, czy stanowisko zaprezentowane przez Pana we wniosku w odniesieniu do zdarzenia przyszłego jest prawidłowe (w przypadku opodatkowania Pana działalności gospodarczej wg skali podatkowej lub tzw. podatkiem liniowym).

2)   W jakim okresie powstało „oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku (w zakresie zdarzenia, które już zaistniało, tj. w przeszłości), powstało w latach 2019, 2020 i 2021.

3)   Jakie konkretnie programy komputerowe Pan ulepsza/modyfikuje oraz w jaki sposób?

Odpowiedź: W latach 2019-2021 był Pan zaangażowany w cztery projekty:

1.   ....;

2.    ..... ;

3.    .......

W ramach ww. projektów w ramach tworzenia/ulepszenia/modyfikowania programów komputerowych:

1.    tworzył Pan nowe moduły,

2.    dodawał nowe funkcjonalności,

3.    dokonywał refaktoryzacji z elementem twórczym,

4.    wykonywał prace analityczne i projektowe przed rozpoczęciem kodowania,

5.    wykonywał prace powodujące powstanie nowej logiki działania systemu.

1.    Tworzenie nowych modułów L.

Był Pan autorem koncepcji, projektu i implementacji systemu C. do współdzielenia arkuszy kalkulacyjnych w środowisku korporacyjnym (współpraca ……).

Moduł obejmował:

·         Wersjonowanie dokumentów - śledzenie kolejnych wersji głównego arkusza finansowego;

·         Selektywne współdzielenie - wycinanie fragmentów dokumentu dla poszczególnych współpracowników z różnych departamentów;

·         Obsługa formuł granicznych - autorski mechanizm rozwiązujący problem formuł i …. odwołujących się poza zakres współdzielonego fragmentu, które nie mogą być fizycznie współdzielone, ale muszą być ewaluowane, aby współpracownik mógł pracować z arkuszem;

·         Mechanizm akceptacji zmian - …. zatwierdzania danych przez …. z automatycznym podbiciem wersji głównego dokumentu.

Główne wyzwanie techniczne polegało na tym, że ...l zawiera elementy (…., formuły zewnętrzne), które nie mogą być fizycznie współdzielone, ale muszą być ewaluowane dla zachowania użyteczności arkusza. Wymagało to stworzenia autorskiego mechanizmu …. i analizy zależności w formułach oraz selektywnej ewaluacji.

Zaprojektował i zaimplementował Pan:

·         Moduł przyjmowania ….;

·         Moduł dystrybucji …. obejmujący:

-          Przepisywanie ……;

-          …..;

-          Proces przekazania do wydania przez …..;

-          Mechanizmy minimalizujące ryzyko błędu przy …….

2.    Dodawanie nowych funkcjonalności L.

·         Integracja z …..;

·         Moduł autoryzacji …..;

·         System uprawnień (….;

·         Mechanizm …..;

·         Mechanizm …...

3.    Refaktoryzacja z elementem twórczym L.

Przeprowadził Pan refaktoryzację systemu z architektury ….:

·         Uproszczenie modelu danych i logiki …..;

·         Rezygnacja z ……;

·         Zmniejszenie złożoności operacyjnej i łatwiejsze wdrażanie;

·         Łatwiejsze utrzymanie i …….

4.    Prace analityczne i projektowe przed rozpoczęciem kodowania L.

Przeprowadził Pan analizę porównawczą dostępnych bibliotek do …..:

·         Ocena wydajności przy ….;

·         Analiza wsparcia dla ….;

·         Badanie kompatybilności z …..;

·         Weryfikacja licencjonowania;

·         Testy integracyjne z docelową …...

Przeprowadził Pan …… w celu zaprojektowania optymalnego …..:

·         Analiza procesu wydawania …..;

·         Identyfikacja punktów ryzyka błędu …..;

·         Projektowanie ………;

·         Współpraca z …….

Dodatkowo do każdego z ww. elementów projektował Pan lub uczestniczył w projektowaniu architektury systemów.

5.    Prace powodujące powstanie nowej logiki działania systemu

Tworzył Pan nowe architektury systemów. O.

Zaprojektował Pan od podstaw architekturę:

·         …….;

·         ……..;

·         …….;

·         ……..;

·         …….

……… wykorzystywany w projektach:

·         Języki: …….;

·         ……..;

·         ……….;

·         Bazy danych: …….;

·         Architektura: ……….;

·         Chmura/Infrastruktura: ……….;

·         Metodyki: ……..

4)   Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i rozwijanych przez Pana?

Odpowiedź: Innowacyjność tworzonych i rozwijanych przez Pana programów komputerowych polega na tym, że opracowane zostały nowe funkcjonalności, moduły oraz rozwiązania informatyczne, które wcześniej nie istniały w danych systemach. W szczególności innowacyjność przejawia się w:

1.    tworzeniu nowych modułów od podstaw (jak w odpowiedzi na pytanie nr 3),

2.    rozwijaniu istniejących aplikacji poprzez wprowadzanie nowych funkcjonalności (jak w odpowiedzi na pytanie nr 3),

3.    projektowaniu i implementacji nowych rozwiązań technicznych, takich jak refaktoryzacje prowadzące do zwiększenia wydajności (jak w odpowiedzi na pytanie nr 3),

4.    twórczym dostosowywaniu architektury systemu do nowych wymagań biznesowych klienta, co wymaga analizy, zaprojektowania i implementacji nowych rozwiązań w kodzie.

Wszystkie powyższe prace mają charakter twórczy, wymagają od Pana opracowania koncepcji, zaprojektowania i stworzenia nowej funkcjonalności oraz tworzą wartość dodaną w postaci nowych elementów programu komputerowego, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

5)   W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego”, a w szczególności:

a)    jakie konkretne działania zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan program komputerowy?

Odpowiedź: W celu realizacji projektu:

• przeprowadził Pan analizę przedstawionych przez klienta wymagań biznesowych i technicznych,
• przygotował architekturę rozwiązania, obejmującą sposób komunikacji komponentów oraz model danych;
• w kolejnym etapie stworzył od podstaw implementację kluczowych funkcjonalności, opracowując kod źródłowy dla nowych modułów;
• prace obejmowały również tworzenie algorytmów przetwarzania danych, integrację z zewnętrznymi usługami oraz iteracyjne dopracowywanie powstałych rozwiązań na podstawie testów technicznych i użytkowych.

Całość działań wymagała opracowania autorskich rozwiązań projektowych i implementacyjnych.

b)    w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: W ramach realizowanych projektów w latach 2019-2021 zastosował Pan szereg nowych technologii, narzędzi, wzorców architektonicznych oraz metodyk, których wcześniej nie stosował w praktyce komercyjnej.

1.    L. - Nov 2019 - Mar 2022

Nowe architektury i wzorce projektowe

·         ….. - nowa metodyka projektowania systemów opartych o zdarzenia, pozwalająca na wizualizację całego przepływu danych w systemie;

·         ….. - metodyka warsztatowa do odkrywania domeny biznesowej i modelowania procesów.

Nowe metodyki pracy zespołowej

Był Pan inicjatorem i ………. w zespole. Wdrożył Pan powyższe metodyki jako nowy sposób pracy nad odkrywaniem wymagań biznesowych i projektowaniem architektury systemu. Prowadził warsztaty z zespołem ………..

Nowe języki i ……..

·         K.  - pierwszy raz zastosował Pan komercyjnie ten język programowania na …., wykorzystując jego nowoczesne cechy (…..);

·         A. - znacząco nowa wersja ….., wprowadzająca ….., inne podejście do konfiguracji i rozszerzone możliwości.

Nowa infrastruktura i chmura

·         K. - pierwszy raz wdrażał Pan aplikację na …..;

·         G. - nowa platforma …….

Nowe bazy danych

·         G. - pierwsza praca z rozproszonym systemem …...

Nowe integracje zewnętrzne

·         G. - integracja z …...

2.    O. Apr 2019 - Nov 2019

Nowe architektury i wzorce projektowe

·         E. - pierwszy raz zastosował Pan komercyjnie wzorzec ….. …..;

·         B. - pierwszy raz wdrożył Pan …….

Nowe bazy danych

·         E. - specjalizowana baza danych do …..;

·         C. - rozproszona baza danych …….

Nowa infrastruktura

·         D. - pierwszy raz użył Pan tego narzędzia do …….

3.    W. - 2019

Nowe integracje zewnętrzne

·         G. - pierwsza integracja z …….

Podsumowanie nowych technologii i rozwiązań

Nowe architektury i wzorce

1.    E. - O.;

2.    B. - O.

Nowe metodyki (….)

1.    E.;

2.    E..

Nowe

1.    K.;

2.    A.;

3.    A.;

4.    T..

Nowe bazy danych

1.    E.;

2.    C.;

3.    G..

Nowa infrastruktura i chmura

1.    K.;

2.    G.;

3.    D..

Nowe integracje zewnętrzne (…)

1.    G.;

2.    G..

c)    co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”;

Odpowiedź: Oprogramowanie stworzone (ulepszane/modyfikowane) w latach 2019-2021 w znacznym stopniu różni się od wcześniej tworzonych przez Pana rozwiązań zakresem funkcjonalnym, architekturą oraz logiką działania. Oryginalność polega na tym, że przywołane aplikacje realizują zupełnie nowe procesy biznesowe, których wcześniej Pan nie implementował. W szczególności opracował Pan autorskie mechanizmy i nowe algorytmy - jak opisane w odpowiedzi na pytanie nr 3 oraz lit. b) powyżej oraz w wyjaśnieniach poniżej. Kod powstały w ramach przytaczanych projektów jest w całości nowym, samodzielnie stworzonym utworem, odmiennym od istniejących wcześniej w Pana działalności.

Kontekst - doświadczenie przed 2019 r.

Przed rokiem 2019 pracował Pan/świadczył usługi głównie jako ….. w następujących projektach i domenach:

·         R. (2013-2017) - systemy ….;

·         E. (2009-2012) - systemy ….;

·         S. (2010-2011) - zarządzanie ….;

·         i. (2007-2009) - …..

W tych projektach Pana rola polegała głównie na:

·         Dołączaniu do istniejących projektów z ustaloną architekturą;

·         Rozwoju nowych funkcjonalności w ramach istniejącej struktury;

·         Doradztwie architektonicznym (ale nie projektowaniu od zera).

Projekty realizowane w latach 2019-2021 różnią się od wcześniejszych w kilku kluczowych aspektach:

1.    Zmiana roli - od wykonawcy do architekta i inicjatora

Przed 2019 r.

W poprzednich projektach (R., E., S.) dołączał Pan do istniejących zespołów i architektur. Nawet gdy doradzał w kwestiach architektonicznych, podstawowa struktura systemu była już zdefiniowana.

W latach 2019-2021

·         O.  - zaprojektował Pan całą architekturę ….;

·         L.  - był jednym z głównych inicjatorów rozwiązań …..

To fundamentalna zmiana - z roli osoby rozwijającej cudze rozwiązania do roli twórcy oryginalnych architektur.

2.    Samodzielne projektowanie E. (O.)

Przed 2019 r. (R. - projekt )

W R. pracował Pan z A. i C., jednak dołączył do istniejącego projektu z już zaprojektowaną architekturą. Pana rola polegała na rozwoju funkcjonalności w ramach ustalonej struktury.

W 2019 r. (O.)

W projekcie O. samodzielnie zaprojektował Pan od zera architekturę …..:

·         Bez użycia ….. - bezpośrednia praca z …..;

·         Samodzielne projektowanie ….;

·         Własne rozwiązania komunikacji ….;

·         Autorska architektura dostosowana do specyfiki …...

To jest oryginalne rozwiązanie architektoniczne, nie adaptacja istniejącego wzorca z poprzednich projektów.

3.    Zupełnie nowe domeny biznesowe

Każdy z projektów 2019-2021 dotyczył domeny biznesowej, z którą wcześniej nie miał Pan do czynienia:

L. - Współpraca ….

·         Nigdy wcześniej nie tworzył Pan systemów do ….;

·         Unikalny problem biznesowy: …;

·         Oryginalna logika: …..

O.  - System .

·         Zupełnie inna domena niż …..;

·         W R.: zarządzanie …..;

·         W O.: proces …..;

·         Nowy problem biznesowy: …...

W. - …..

·         Nigdy wcześniej nie tworzył Pan platform ….;

·         Nowy problem biznesowy: łączenie …..;

·         Nowe integracje: …...

4.    Unikalne problemy techniczne ……

Projekt L. wymagał rozwiązania unikalnych problemów technicznych, z którymi nigdy wcześniej Pan nie mierzył się:

·         …….. - analiza zależności między komórkami;

·         ….. - elementy, które nie mogą być fizycznie współdzielone;

·         ….. - formuły odwołujące się poza zakres …..;

·         Zachowanie spójności - synchronizacja między …..

To był całkowicie nowy problem, wymagający autorskiego rozwiązania od zera. Nie istniały gotowe biblioteki ani wzorce, które można było zaadaptować.

W. (O.)

System dystrybucji ……wymagał zaprojektowania oryginalnego …..:

·         Wieloetapowy proces: ……;

·         Mechanizmy akceptacji i walidacji na każdym etapie;

·         Audytowalność (wymóg regulacyjny w ….);

·         Minimalizacja ryzyka błędu ludzkiego.

5.    Nowe metodyki pracy (L.)

W projekcie L. był Pan inicjatorem i …..nowych metodyk:

·         E. - metodyka warsztatowa do odkrywania….

·         E. - metodyka projektowania systemów …..

Wcześniej tych metodyk nie stosował Pan ani nie wdrażał w zespołach. W L. samodzielnie prowadził warsztaty z zespołem i interesariuszami biznesowymi.

W podsumowaniu podkreślić należy że oprogramowanie tworzone w latach 2019-2021 różni się w znacznym stopniu od wcześniejszych projektów, ponieważ:

1.    był Pan autorem oryginalnych architektur, a nie wykonawcą w ramach istniejących struktur,

2.    każdy projekt dotyczył nowej domeny biznesowej, z którą wcześniej nie miał Pan do czynienia,

3.    rozwiązywał Pan unikalne problemy techniczne, które wymagały autorskich rozwiązań (…..),

4.    wdrażał Pan nowe metodyki (……) jako inicjator i …..

Każdy z projektów stanowi oryginalne dzieło, będące wynikiem indywidualnej działalności twórczej, a nie powieleniem wcześniejszych rozwiązań.

6)    Proszę wyjaśnić:

a)    Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Oprogramowanie, które Pan wytwarzał, powstało przede wszystkim w ramach projektów realizowanych przez klienta, dla którego świadczył Pan usługi. Cele projektów, źródła finansowania oraz ogólna koncepcja były ustalane przez klienta. Pana rola polegała w szczególności na opracowywaniu konkretnych modułów, funkcjonalności i rozwiązań programistycznych, które stanowiły nowe lub ulepszone/zmodyfikowane elementy oprogramowania.

b)    Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W poszczególnych latach opracowywał Pan moduły oprogramowania, które rozwiązywały konkretne problemy techniczne lub wprowadzały innowacyjne funkcjonalności (jak w odpowiedziach na pytanie nr 3 i 5 powyżej). Prace te były realizowane osobiście przez Pana, z wykorzystaniem następującego sprzętu: komputer osobisty, telefon komórkowy, samochód osobowy. Wkład z Pana strony polegał w głównej mierze na Pana pracy twórczej (opracowywania kodu i dokumentacji technicznej).

c)    Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działań polegała na regularnym wykonywaniu prac programistycznych zgodnie z zapotrzebowaniem klienta, terminowym opracowywaniu modułów oprogramowania oraz dokumentowaniu efektów pracy w repozytoriach kodu i dokumentacji technicznej.

d)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Harmonogramy projektu były opracowywane przede wszystkim przez klienta, realizował Pan w nich zadania dotyczące Pana pracy twórczej. Każdy moduł oprogramowania, nowa funkcjonalność lub rozwiązanie programistyczne, który Pan wytworzył, był dostarczany w terminach ustalonych w harmonogramie projektu.

7)    W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

b)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

c)    Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

d)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych  oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź:

1.    Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem projektów 2019-2021

Posiada Pan wieloletnie doświadczenie w programowaniu/w branży IT, już przed 2019 r. znał Pan konkretne języki programowania, technologie i narzędzia (opisane w niniejszym piśmie), co umożliwiało Panu realizację zaawansowanych rozwiązań informatycznych. Dysponował Pan wiedzą teoretyczną i praktyczną: projektowanie oprogramowania, analizą wymagań, architekturą systemów, algorytmiką, testowaniem, co dało podstawę do tworzenia własnych rozwiązań.

W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija umiejętności programistyczne (kodowanie), projektowanie architektury oprogramowania, dokumentowanie kodu, integracje systemowe, testowanie, optymalizację, dbanie o jakość i bezpieczeństwo. Używa nowoczesnych technologii/narzędzi i procesów (opisanych w niniejszym piśmie). Opracowywane przez Pana rozwiązania mają charakter indywidualny i dostosowany do konkretnych potrzeb klientów/użytkowników, są to nie „standardowe, powszechnie dostępne rozwiązania”, lecz rozwiązania dedykowane, często rozbudowane względem istniejących, z nowymi funkcjonalnościami, integracjami, optymalizacjami, dodatkowymi modułami, rozwiązujące konkretne problemy, co odróżnia je od standardowego oprogramowania. W wyniku usług świadczonych przez Pana powstały nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania informatyczne (software), co stanowi wartość intelektualną.

Wykształcenie formalne

2002-2007 - …..

·         Studia dzienne magisterskie

·         Kierunek: Elektrotechnika

·         Specjalizacja: Informatyka techniczna

·         Tytuł: magister inżynier

Certyfikaty branżowe:

·         O. - certyfikat potwierdzający zaawansowaną znajomość języka …,

·         O. - certyfikat potwierdzający umiejętności tworzenia aplikacji …..

Specjalistyczne szkolenia i warsztaty

Przed i w trakcie realizacji projektów 2019-2021 uczestniczył Pan w specjalistycznych szkoleniach prowadzonych przez światowych ekspertów i twórców metodyk:

1.    S.;

2.    I.;

3.    C.;

4.    E.;

5.    R..

Doświadczenie zawodowe przed 2019 r.

Przed rozpoczęciem projektów w latach 2019-2021 posiadał Pan ponad 10 lat doświadczenia komercyjnego w branży IT:

·         R. (2013-2017) - systemy ….;

·         E. (2009-2012) - systemy ….;

·         S. (2010-2011) - zarządzanie ….;

·         i. (2007-2009) - ….;

·         F.  (2012-2013) …..;

·         V. (2012) - zarządzanie …..

2.    Technologie, narzędzia i języki wykorzystywane w projektach

Języki programowania:

·         J.;

·         K. ;

·         T. ;

·         J. .

F.:

·         S.;

·         A..

F.:

·         A.;

·         W..

Bazy danych:

·         E.;

·         P.;

·         M.;

·         C.;

·         G.;

·         G.;

·         M..

Infrastruktura i chmura:

·         K.;

·         G.;

·         A.;

·         D.;

·         D..

Narzędzia D. i C.:

·         G.;

·         C.;

·         K..

Wzorce architektoniczne:

·         E.;

·         C.;

·         E.;

·         M.;

·         D..

Metodyki:

·         E.;

·         E.;

·         B.;

·         T..

3.    Umiejętności wykorzystywane i rozwijane

W ramach działalności wykorzystuje Pan i systematycznie rozwija następujące umiejętności:

Umiejętności architektoniczne:

·         Projektowanie architektury systemów - tworzenie architektury od zera, dobór wzorców, projektowanie modułów;

·         Modelowanie domeny (…) - identyfikacja …...

Umiejętności analityczne:

·         Analiza wymagań biznesowych - zbieranie wymagań, współpraca z interesariuszami;

·         ….. - analiza i rozwiązywanie problemów w systemach;

·         Monitoring …… - analiza metryk, logów, śledzenie wydajności.

Umiejętności techniczne:

·         Integracja z zewnętrznymi systemami …. - projektowanie i implementacja integracji;

·         …. - tworzenie i utrzymanie ……;

·         Testowanie - testy jednostkowe, integracyjne, …..

Umiejętności zespołowe:

·         C. - przegląd kodu, dbanie o jakość;

·         Mentoring i prowadzenie zespołu - rozwój członków zespołu, dzielenie się wiedzą;

·         Facylitacja warsztatów - prowadzenie sesji …...

4.    Innowacyjność tworzonych rozwiązań

L.

Nowe zastosowanie: System współpracy …… - …….

Innowacyjne rozwiązania:

·         Autorski mechanizm …..;

·         Obsługa …..;

·         Ewaluacja formuł …..);

·         Mechanizm …..

Przewaga nad istniejącymi rozwiązaniami: Rozwiązanie problemu, którego standardowe narzędzia (….) nie adresują - kontrolowane współdzielenie fragmentów arkuszy z zachowaniem spójności formuł i danych.

O. …)

Nowe zastosowanie: System …...

Innowacyjne rozwiązania:

·         A ….;

·         W ….;

·         Wieloetapowy proces akceptacji: …..

Przewaga nad istniejącymi rozwiązaniami: Możliwość odtworzenia stanu systemu na dowolny moment w czasie, pełna historia zmian kluczowa dla bezpieczeństwa …..

w. ….

Nowe funkcjonalności:

·         Integracja z …..;

·         System komunikacji ….;

·         System …..

5.    Proces selekcji wiedzy i podejmowania decyzji technologicznych

Analiza wymagań i spotkania z biznesem

Proces rozpoczyna Pan od zbierania wymagań biznesowych, starając się jak najszybciej spotkać z biznesem. Pozwala to zrozumieć:

·         Cele biznesowe projektu;

·         Ograniczenia i wymagania niefunkcjonalne;

·         Kontekst domenowy.

…..

Przed ostatecznym wyborem technologii często wykonuje Pan ….., który pozwala:

·         Zweryfikować założenia techniczne;

·         Ocenić wydajność i skalowalność rozwiązania;

·         Zidentyfikować potencjalne problemy na wczesnym etapie.

Dokumentacja architektoniczna

Decyzje architektoniczne dokumentuje Pan w formie:

·         R ….;

·         A. ….;

·         Rozwiązania architektoniczne - …..

Analiza …..

W ramach A. . analizuje Pan ….. różnych rozwiązań:

·         Porównanie alternatywnych podejść;

·         Ocena zalet i wad każdego rozwiązania;

·         Uzasadnienie wyboru w kontekście wymagań projektu.

Łączenie wiedzy biznesowej z techniczną

Wiedzę biznesową łączy Pan z techniczną poprzez:

·         E. ….. - warsztaty z ….;

·         E. . - przekładanie ….;

·         Modelowanie domeny (….) - …...

Kryteria wyboru technologii

Przy wyborze technologii dla projektu bierze Pan pod uwagę:

1.    Wymagania funkcjonalne - czy technologia wspiera potrzebne funkcjonalności;

2.    Wymagania niefunkcjonalne - wydajność, skalowalność, bezpieczeństwo;

3.    Dojrzałość technologii - stabilność, wsparcie społeczności, dokumentacja;

4.    Kompetencje zespołu - możliwość efektywnej pracy z daną technologią;

5.    Koszty utrzymania - długoterminowe koszty rozwoju i utrzymania.

6.    Produkty i usługi dostarczone przed 2019

Przed 2019 r. oferował Pan tworzenie, ulepszanie lub modyfikację oprogramowania dedykowanego dla klientów — systemy, moduły, aplikacje, rozwiązania informatyczne dopasowane do potrzeb klientów. Świadczył usługi programistyczne: tworzenie, rozwój, modernizację, rozbudowę, integrację i utrzymanie oprogramowania, w niektórych zaś przypadkach również: konsultacje, doradztwo techniczne, analiza wymagań, implementacja, wdrożenia, aktualizacje.

R. (2013-2017)

Produkty:

·         N. - generyczne narzędzie do …..;

·         P. - system wspierający ….;

·         B. - system zarządzania ….;

·         P. - system obsługi …..

Technologie:

·         J.;

·         S.;

·         M.;

·         A.;

·         A.;

·         R.;

·         C.;

·         T.;

·         G..

E. (2009-2012)

Produkty:

·         S. - moduł ….;

·         A. - system ….;

·         P. - aplikacja …..

Technologie:

·         J.;

·         O.;

·         S.;

·         E.;

·         O.;

·         M.;

·         S..

S. (2010-2011)

Produkty:

·         A. - system zarządzania ……).

Technologie:

·         J.;

·         E.;

·         S.;

·         J.;

·         C.;

·         O.;

·         M..

F. (2012-2013)

Produkty:

·         R.  - system …….

Technologie:

·         J.;

·         E.;

·         P.;

·         J.;

·         M.;

·         G..

Rola: T.  - prowadzenie zespołu …. i (2007-2009)

Produkty:

·         i.  - system

Technologie:

·         J.;

·         W.;

·         E.);

·         i.;

·         O.;

·         A.

V. (2012)

Produkty:

·         R.  - system …...

Technologie:

·         J.;

·         H.;

·         J.;

·         J.;

·         P.;

·         F.;

·         M..

W podsumowaniu należy podkreślić, że Pana wiedza i doświadczenie przed projektami 2019-2021 obejmowały:

1.    Wykształcenie formalne - magister inżynier informatyki technicznej;

2.    Certyfikaty …..;

3.    Specjalistyczne szkolenia - od twórców metodyk …..);

4.    Ponad 10 lat doświadczenia - w różnych domenach (…..).

W projektach 2019-2021 wykorzystał Pan tę wiedzę do:

·         Samodzielnego projektowania architektur (wcześniej głównie rozwijałem istniejące);

·         Zastosowania w nowych domenach (…..);

·         Wdrożenia metodyk jako inicjator i f…. (….);

·         Rozwiązania unikalnych problemów (….).

Proces selekcji wiedzy oparty jest o:

·         Analizę wymagań i spotkania z biznesem;

·         ….. dla kluczowych technologii;

·         Dokumentację decyzji (….);

·         Analizę ….;

·         Łączenie wiedzy biznesowej z techniczną przez …..

f)     Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował Pan rozwijać oprogramowanie dla nowych klientów według ich zapotrzebowania, dostosowywać je do zmieniających się wymagań.

g)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Każdy projekt realizowany był według etapu: analiza wymagań, projekt architektury, implementacja, testy, wdrożenie, przekazanie, uruchomienie.

h)    Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem są gotowe, działające programy, systemy, aplikacje, moduły, często o unikalnej funkcjonalności, dopasowane do potrzeb klienta lub specyficznego zastosowania. W wielu przypadkach oprogramowanie to pozwoliło na automatyzację procesów, integrację z innymi systemami, poprawę efektywności, optymalizację, nowe możliwości działania, czyli wartości, których nie oferowały standardowe, ogólne rozwiązania. W rezultacie powstało nowe oprogramowanie chronione prawem autorskim, którego prawa majątkowe należą do Pana, a które jako produkt może być licencjonowane, sprzedawane lub używane komercyjnie.

8)   Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „program komputerowy”, „oprogramowanie”, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)    nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana prac zawsze były, są i będą utworami w rozumieniu przywołanej ustawy, tj. zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Stworzone przez Pana oprogramowanie zostało/zostanie zapisane w postaci kodu źródłowego/maszynowego i dokumentacji, co stanowi jego ustaloną postać. Kod źródłowy stanowi konkretną formę wyrażenia instrukcji i algorytmów. Przy opracowywaniu oprogramowania korzystał/będzie Pan korzystał ze swojej wiedzy, doświadczenia i umiejętności, a także dokonywał/będzie dokonywał własnych, niezależnych wyborów dotyczących architektury, struktury kodu, sposobów implementacji, co skutkuje przyjęciem, że nie była/nie będzie to realizacja jedynie zleconej specyfikacji bez swobody twórczej. Należy wnioskować, że stworzone oprogramowanie zawiera/zawierać będzie Pana autorski wkład w postaci unikalnego kodu, struktury, organizacji, co czyni go oryginalnym w rozumieniu prawa autorskiego. Utwór ten nabrał/nabierze ochrony z chwilą jego ustalenia, czyli zapisania kodu, bez konieczności żadnych formalności czy rejestracji.

Utwory tworzone przez Pana spełniają w szczególności następujące przesłanki:

1.    Swoboda twórcza – miał Pan realną możliwość wyboru: architektury, sposobów implementacji, struktury, rozwiązań technicznych czy algorytmicznych;

2.    Indywidualność/oryginalność/nowa jakość - oprogramowanie tworzone/ulepszane/modyfikowane przez Pana nie było nigdy prostym skryptem lub „kopią” powszechnie znanych rozwiązań, lecz zawierało elementy, które pokazują indywidualny wkład twórcy (np. unikalna struktura kodu, nietypowe/lub nowe funkcje, rozwiązania, moduły, sposób implementacji, kreatywne podejście);

3.    Ustalenie (istnienie w materialnej lub przejrzyście odtwarzalnej formie): kod źródłowy lub skompilowany, dokumentacja, nośnik, repozytorium, co umożliwia percepcję przez osoby inne niż Pan.

9)    Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent). W umowach z kontrahentami przewiduje Pan odpowiedzialność wynikającą z ogólnych przepisów prawa przepisów prawa za jakość dostarczonego oprogramowania, także w stosunku do osób trzecich, a także gwarancję, że przekazuje majątkowe prawa autorskie do utworu.

10) Czy usługi świadczone przez Pana dla Kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi były wykonywane niezależnie. To Pan decydował o czasie i miejscu świadczenia usług, korzystał z własnych narzędzi (komputer, samochód, telefon komórkowy), a kontrahentowi przekazywał efekt końcowy świadczonych usług. Nie był Pan pod stałym kierownictwem, ani nadzorem, co odpowiada standardom współpracy B2B.

11) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując usługi opisane we wniosku ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Oznacza to w szczególności, że ponosi Pan koszty związane z realizacją projektów (w tym zakup lub utrzymanie narzędzi, niezbędnych w pracy programisty, w szczególności komputer), odpowiada za jakość i funkcjonalność dostarczonego oprogramowania, sam decyduje o metodyce, narzędziach i decyzjach technicznych w ramach procesu tworzenia oprogramowania).

12)Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

a)    czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

b)    czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

c)    czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak, jest Pan właścicielem wytworzonego, ulepszonego lub modyfikowanego oprogramowania. W wyniku rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach oprogramowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Autorskie prawa majątkowe (oraz osobiste) do tych prac przysługują Panu z mocy prawa, od chwili ich utrwalenia. Przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, jak zostało opisane we wniosku, w części umów przeniósł Pan prawa autorskie majątkowe do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie, a w części przypadków udzielił prawa do korzystania z tego oprogramowania (licencja wyłączna) w zamian za wynagrodzenie.

13)W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowy z Kontrahentami przewidują, że w zakresie rezultatów usług świadczonych przez Pana objętych ochrona prawnoautorską dochodzi do przeniesienia na Kontrahenta majątkowych praw autorskich.

Umowy wskazują w szczególności, że przeniesienie autorskich praw majątkowych:

1.    następuje w stosunku do określonego przedmiotu (programy komputerowe i inne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych);

2.    następuje na określonych, szczegółowo wskazanych w umowie polach eksploatacji (tj. co najmniej polach eksploatacji wskazanych w art. 74 ust. 4 ww. ustawy oraz wymienionych przykładowo w art. 50 ww. ustawy);

3.    następuje z chwilą stworzenia (utrwalenia) utworu i udostępnienia go kontrahentowi;

4.    następuje za wynagrodzeniem określonym w umowie kompleksowo/łącznie z tytułu realizacji umowy i przeniesienia praw autorskich majątkowych (w ramach jednej z umów wskazano, że wynagrodzenie określone w umowie kompleksowo zostaje rozdzielone wg zasady: 20% wynagrodzenia przysługuje z tytułu przeniesienia praw autorskich majątkowych, praw zależnych i innych praw wynikających z Prawa autorskiego, zaś 80% wynagrodzenia przysługuje z tytułu świadczenia usług/wykonania zlecenia).

Wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego”, efektów usług świadczonych przez Pana odbywa się poprzez:

1.    Przypisanie każdego zadania do konkretnej funkcjonalności / modułu w systemie zarządzania zadaniami (np. …..).

2.    Wytworzenie kodu źródłowego w ramach danego zadania, który następnie jest zapisywany w repozytorium (np. ….) w formie …..; następnie ….na produkcję, czyli wdrożenie aplikacji na środowisko produkcyjne.

3.    Każde takie zadanie stanowi odrębny rezultat twórczy – fragment programu komputerowego, który można jednoznacznie wskazać i opisać.

4.    Dokumentacja projektowa (…..) umożliwia precyzyjne wyodrębnienie każdego programu/jego wersji/modułu.

W efekcie powstaje możliwość jednoznacznego określenia, jakie utwory zostały stworzone i przekazane kontrahentowi.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania następowało zgodnie z umową z chwilą wykonania i udostępnienia rezultatów prac kontrahentowi. Po stronie kontrahenta potwierdzeniem wykonania prac była ich akceptacja dokonywana w ramach bieżącej współpracy, m.in. poprzez zatwierdzanie zadań w narzędziach projektowych lub operacyjne wdrożenie rezultatów prac. Model współpracy nie przewidywał formalnych protokołów odbioru.

Przeniesienie praw autorskich - czynności po Pana stronie: tworzenie lub rozwój kodu programu komputerowego, dokumentacja zakresu prac, przekazanie kodu kontrahentowi poprzez repozytorium, artefakty lub inne narzędzia, wykonanie czynności przewidzianych w umowie jako powodujące przeniesienie praw (np. przekazanie utworu, zgłoszenie zakończenia zadania).

Przeniesienie praw autorskich - czynności po stronie kontrahenta: odbiór przekazanego kodu, dokonanie jego akceptacji (formalna lub techniczna), dokonanie zapłaty wynagrodzenia za dany okres, korzystanie z utworu zgodnie z nabytymi prawami.

Przeniesienie praw potwierdzają: postanowienia umowy (wprost stanowiące o przejściu majątkowych praw autorskich na rzecz kontrahenta, wskazujące pola eksploatacji, moment przeniesienia i wynagrodzenie), udostępnienie/przekazanie kodu/rezultatów prac (…..), akceptacja prac przez kontrahenta (potwierdzona w narzędziach projektowych lub operacyjnie bez formalnych protokołów odbioru).

14)Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Pana wynagrodzenie obejmuje przede wszystkim czynności związane ze stworzeniem programu komputerowego oraz przeniesieniem majątkowych praw autorskich do rezultatów prac twórczych. W ramach współpracy wykonuje Pan również czynności pomocnicze, takie jak komunikacja z kontrahentem, analiza wymagań, konsultacje techniczne czy sporządzanie dokumentacji. Czynności te nie stanowią samoistnej usługi, nie mają dominującego charakteru oraz służą wyłącznie przygotowaniu lub realizacji prac twórczych prowadzących do wytworzenia kwalifikowanego IP.

Wynagrodzenie nie jest dzielone na odrębne części, obejmuje całość usług świadczonych w ramach danego okresu, przy czym zasadnicza część tych usług dotyczy tworzenia kwalifikowanego IP.

Faktury nie wyodrębniają odrębnej pozycji dotyczącej przeniesienia majątkowych praw autorskich.

Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia, tj. wykonanie prac twórczych prowadzących do powstania utworów (programów komputerowych), przeniesienie do nich majątkowych praw autorskich, czynności pomocnicze, które są funkcjonalnie związane z tworzeniem IP.

Umowy zawierane przez Pana przewidują, że przeniesienie praw autorskich następuje w ramach wynagrodzenia za wykonanie prac i nie stanowi oddzielnego elementu rozliczenia, a kontrahent nie wymaga rozbijania faktury na poszczególne komponenty.

Wyjątkowo, w ramach jednej z zawartych umów, wskazano, że wynagrodzenie określone w umowie kompleksowo zostaje rozdzielone wg zasady: 20% wynagrodzenia przysługuje z tytułu przeniesienia praw autorskich majątkowych, praw zależnych i innych praw wynikających z Prawa autorskiego, zaś 80% wynagrodzenia przysługuje z tytułu świadczenia usług/wykonania zlecenia. Mimo takiego zapisu, kontrahent nie wymagał od Pana wyodrębnienia na fakturach dwóch odrębnych pozycji i akceptował (przyjmował) Pana faktury wystawiane kompleksowo na jedną (całościową) kwotę.

15)Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: W przypadku, gdy wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5% zamierza Pan objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia, która dotyczy przeniesienia majątkowych praw autorskich (lub udzielenia licencji) do programów komputerowych stanowiących kwalifikowane IP. Część wynagrodzenia odnosząca się do innych czynności nie będzie objęta preferencyjną stawką i zostanie opodatkowana na zasadach ogólnych.

16)Czy uzyskiwane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, przychody uzyskiwane przez Pana z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każdy program komputerowy, który Pan tworzy, jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego, a przychód wynika wyłącznie z przeniesienia majątkowych praw autorskich do tego programu na kontrahenta, zgodnie z umowami przeniesienia praw autorskich (względnie z udzielenia licencji). W związku z tym spełnione są wszystkie przesłanki ustawowe, aby przychody te mogły być opodatkowane preferencyjną stawką 5% w ramach IP Box.

17)Czy i w jaki sposób oblicza Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, oblicza Pan wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W praktyce identyfikuje Pan koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP (koszty te są ujęte w ewidencji prowadzonej na potrzeby IP Box), następnie wskaźnik wyliczany jest przez Pana wg wzoru określonego w cytowanej ustawie, indywidualnie dla każdego kwalifikowanego prawa IP zgodnie z wymogiem ustawowym, wskaźnik ten stosowany jest przy kalkulacji dochodu z kwalifikowanego IP w zeznaniu rocznym, obniżając dochód zgodnie z ustawowym mechanizmem IP Box.

W Pana przypadku koszty kwalifikowane obejmują wyłącznie koszty Pana własnej działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ nie korzysta Pan z usług podwykonawców ani nie nabywa wyników prac B+R od podmiotów powiązanych lub niepowiązanych.

18)W związku z tym, że otrzymuje Pan wynagrodzenie również z tytułu udzielania licencji wyłącznej, należy wskazać:

a)    kiedy została zawarta ww. umowa licencyjna, kto jest jej stroną i czy jest ona odpłatna?

Odpowiedź: Umowa licencyjna wyłączna została zawarta w dniu 16 sierpnia 2019 r. pomiędzy Panem a kontrahentem zagranicznym z …. (….). Umowa była odpłatna, a wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji zawierało się w wynagrodzeniu kompleksowo rozpisanym w umowie łącznie za udzielenie licencji i świadczenie usług, w ramach których wytwarzane jest oprogramowanie, stanowiące przedmiot licencji.

b)    czy w związku z zawarciem ww. umowy licencyjnej uzyskuje Pan dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która będzie dotyczyła kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: W związku z zawarciem umowy licencyjnej uzyskiwał Pan dochód z tytułu należności wynikających z umowy licencyjnej, który dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochód aktualnie, tj. po rozwiązaniu umowy, o której mowa w odpowiedzi na pytania ad. a), nie jest już uzyskiwany.

c)    w jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?

Odpowiedź: Umowa określa szczegółowo sposób i tryb oraz zasady udzielania licencji, w tym: przedmiot licencji, zakres praw przysługujących kontrahentowi wynikających z licencji, okres obowiązywania licencji, terytorium oraz warunki płatności. Zgodnie z warunkami umowy licencja:

·         udzielana jest z momentem wytworzenia jej przedmiotu (automatycznie z chwilą wykonania dzieła/utworu, stanowiącego jej przedmiot);

·         udzielana jest na wszelkie rezultaty świadczonych usług przez Pana na rzecz kontrahenta, o ile stanowią one przedmiot ochrony prawnoautorskiej;

·         jest nieograniczona w czasie i nieograniczona terytorialnie;

·         ma charakter wyłączny;

·         ma szeroki zakres w odniesieniu do pól eksploatacji, tj. uprawnień przysługujących kontrahentowi (pola obejmujące w szczególności: zmiany, tłumaczenia, edycję, inne modyfikacje, zwielokrotnianie, publiczne prezentowanie, rozpowszechnianie, przechowywanie, udostępnianie i wykorzystywanie z sieciach danych i usługach online, w tym udostępnianie ich dla użytkowników tych sieci lub usług celem dostępu lub pobrania, użycie na komputerach lub innych urządzeniach przetwarzania danych.

d)    w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza udzielenie licencji?

Odpowiedź: Wyodrębnienie efektów pracy (konkretnego oprogramowania lub jego funkcjonalności) odbywa się poprzez:

1.    Przypisanie każdego zadania (….) do konkretnego sprintu lub zakresu prac, zgodnie z harmonogramem ustalonym z Kontrahentem.

2.    Wytworzenie lub rozwinięcie kodu oprogramowania, który jest: zapisany w systemie kontroli wersji (np. ….), oznaczony jako …. powiązany z konkretnym zadaniem, opisany w backlogu lub w dokumentacji technicznej.

3.    Każdy taki element prac stanowi odrębny rezultat twórczy, który można wskazać i powiązać z konkretnym utworem w rozumieniu prawa autorskiego.

W efekcie wyodrębnienie konkretnych rezultatów Pana pracy odbywa się poprzez dokumentację projektową, repozytorium kodu, oznaczenie zadań oraz opis zmian wprowadzonych do oprogramowania.

e)    czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji do stworzonego/rozwijanego przez Pana oprogramowania na rzecz Kontrahenta?

Odpowiedź: W związku z wykonywaną umową wystawiał Pan faktury kontrahentowi. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji do poszczególnych programów, ponieważ wynagrodzenie jest określone w umowie jako całość (łącznie za świadczenie usług i udzielenie licencji). Model współpracy z kontrahentem obejmuje zarówno świadczenie usług programistycznych, jak i udzielanie mu licencji na korzystanie z wytworzonych przez Pana utworów (oprogramowania). Dlatego wynagrodzenie zostało w umowie określone jako jedno świadczenie kompleksowe. Umowa nie przewiduje obowiązku odrębnego fakturowania części licencyjnej, a praktyka branżowa w usługach IT jest taka, że rozliczenie następuje jedną fakturą obejmującą całość prac wykonanych w danym okresie rozliczeniowym.

Chociaż faktury nie rozdzielają wynagrodzenia, prowadzi Pan szczegółową ewidencję IP Box, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, która pozwala przyporządkować część przychodu do czynności twórczych prowadzących do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wartość wynagrodzenia „licencyjnego” jest ustalana na podstawie rzeczywistego wykonywanego zakresu prac, w szczególności:

1.    Analiza zadań wykonanych w danym okresie rozliczeniowym (na podstawie systemu zarządzania zadaniami, np. …..).

2.    Podział tych zadań na: prace twórcze prowadzące do powstania/rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (nowe funkcjonalności, moduły, architektura, kod źródłowy) oraz prace nietwórcze, które nie prowadzą do powstania kwalifikowanego IP (np. …..).

3.    Na podstawie czasu pracy i zakresu zadań określenie proporcji, jaka część aktywności w danym miesiącu była pracą twórczą, a jaka pozostałymi usługami. Proporcjonalny podział wynagrodzenia z faktury: część odpowiadająca pracom twórczym stanowi wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji na kwalifikowane IP oraz pozostała część to wynagrodzenie za usługi.

4.    Całość jest udokumentowana i ujęta w prowadzonej przez Pana ewidencji IP BOX, zgodnie z wymogami art. 30ca i 30cb ustawy o PIT.

19)Czy odrębna ewidencja prowadzona będzie przez Pana w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu, tak aby złożyć stosowne zeznanie podatkowe za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku w przewidzianym przepisami terminie.

20)W związku z tym, że Kontrahenci są również podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Usługi związane z tworzeniem programów komputerowych dla kontrahentów zagranicznych są wykonywane przez Pana w Polsce, w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Opracowywanie programów, przenoszenie autorskich praw majątkowych, udzielanie licencji oraz wszelkie czynności związane z realizacją usług odbywają się na terytorium Polski.

21)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Jak wyjaśniono w odpowiedzi na pytanie nr 20, usługi nie są wykonywane w kraju, w którym kontrahenci zagraniczni mają siedzibę.

Pytania

1.    Czy działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania opisana przez Pana jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy w opisanych wyżej dwóch stanach faktycznych (nr 1 – przeniesienie praw autorskich majątkowych oraz nr 2 - udzielenie licencji wyłącznej) będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tak w odniesieniu do dochodów uzyskanych w latach 2019-2021, jak i do dochodów uzyskanych w przyszłości?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pana zdaniem, działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania opisana przez Pana jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z tytułu świadczenia opisanych usług w zakresie tworzenia oprogramowania zarówno w przypadku przeniesienia majątkowych praw autorskich, jak i w przypadku udzielenia licencji wyłącznej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1. patent, 2. Prawo ochronne na wzór użytkowy, 3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8. autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, „badania naukowe” to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują: a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo rozwojowa

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

·        mają twórczy charakter,

·         są prowadzone w systematyczny sposób,

·         zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,

·         obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Twórczy charakter

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, podkreśla Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT.

Systematyczność

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei – robiący coś regularnie i starannie – oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością. W Pana opinii, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Pan realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę Pana funkcjonowania i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Pana wobec Spółki, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie kontrahentów.

Określony cel działalności

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podkreśla Pan, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Pana prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.

Prace rozwojowe

Poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje Pan dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Aktywność w ramach prowadzonych prac jest pracami rozwojowymi, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Wskazuje Pan również, że realizowane przez Pana prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta. Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją zapotrzebowania przez Pana, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności.

Reasumując, Pana zdaniem, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

Zasady opodatkowania

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: (…) 8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2.    prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3.    wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4,przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4.    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5.    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a wprowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy). Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o „IP Box” nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Podsumowanie

1.    Tworzy Pan oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2.    Tworzy Pan oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3.    Wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim;

4.    Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

5.    Dokonuje Pan przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania (stan faktyczny nr 1) lub udziela licencji wyłącznej dotyczącej wytworzonego oprogramowania (stan faktyczny nr 2).

W związku z powyższym, w Pana ocenie może Pan zastosować stawkę 5% od dochodu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzenia działalności opisanych we wniosku o interpretację.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U z 2018 r. poz. 1668 ze zm., t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. W ramach działalności samodzielnie prowadził lub prowadzi Pan prace rozwojowe. Prowadzi Pan je od początku działalności gospodarczej (tj. od października 2012 r.). Tworzy Pan przede wszystkim aplikacje webowe.

W ramach świadczonych usług stworzył Pan:

• aplikacje webowe dla branży ….;
• aplikacja dla branży ….;
• aplikacja dla podmiotów branży …..;
• aplikację wspierającą …..

Działalność w zakresie tworzenia oprogramowania obejmuje również wprowadzanie ulepszeń, modyfikacje istniejących programów komputerowych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy, testowanie oprogramowania, optymalizowanie istniejącego kodu oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie dokumentacji technicznej, tworzenie opisu wymagań dla innych programistów, koordynację pracy projektu oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania Spółki i ułatwiało prowadzenie działalności gospodarczej.

Innowacyjność tworzonych i rozwijanych przez Pana programów komputerowych polega na tym, że opracowane zostały nowe funkcjonalności, moduły oraz rozwiązania informatyczne, które wcześniej nie istniały w danych systemach. W szczególności innowacyjność przejawia się w:

• tworzeniu nowych modułów od podstaw,
• rozwijaniu istniejących aplikacji poprzez wprowadzanie nowych funkcjonalności,
• projektowaniu i implementacji nowych rozwiązań technicznych, takich jak refaktoryzację prowadzące do zwiększenia wydajności,
• twórczym dostosowywaniu architektury systemu do nowych wymagań biznesowych klienta, co wymaga analizy, zaprojektowania i implementacji nowych rozwiązań w kodzie.

Wszystkie powyższe prace mają charakter twórczy, wymagają od Pana opracowania koncepcji, zaprojektowania i stworzenia nowej funkcjonalności oraz tworzą wartość dodaną w postaci nowych elementów programu komputerowego, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Oprogramowanie stworzone (ulepszane/modyfikowane) w latach 2019-2021 w znacznym stopniu różni się od wcześniej tworzonych przez Pana rozwiązań zakresem funkcjonalnym, architekturą oraz logiką działania. Oryginalność polega na tym, że przywołane aplikacje realizują zupełnie nowe procesy biznesowe, których wcześniej Pan nie implementował. W szczególności opracował Pan autorskie mechanizmy i nowe algorytmy. Kod powstały w ramach przytaczanych projektów jest w całości nowym, samodzielnie stworzonym utworem, odmiennym od istniejących wcześniej w Pana działalności. Efektem są gotowe, działające programy, systemy, aplikacje, moduły, często o unikalnej funkcjonalności, dopasowane do potrzeb klienta lub specyficznego zastosowania. W wielu przypadkach oprogramowanie to pozwoliło na automatyzację procesów, integrację z innymi systemami, poprawę efektywności, optymalizację, nowe możliwości działania, czyli wartości, których nie oferowały standardowe, ogólne rozwiązania. W rezultacie powstało nowe oprogramowanie chronione prawem autorskim, którego prawa majątkowe należą do Pana, a które jako produkt może być licencjonowane, sprzedawane lub używane komercyjnie.

Dodatkowo wskazał Pan, że efekty Pana prac zawsze były, są i będą utworami w rozumieniu przywołanej ustawy, tj. zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że systematyczność działań polegała na regularnym wykonywaniu prac programistycznych zgodnie z zapotrzebowaniem klienta, terminowym opracowywaniu modułów oprogramowania oraz dokumentowaniu efektów pracy w repozytoriach kodu i dokumentacji technicznej. Harmonogramy projektu były opracowywane przede wszystkim przez klienta, realizował Pan w nich zadania dotyczące Pana pracy twórczej. Każdy moduł oprogramowania, nowa funkcjonalność lub rozwiązanie programistyczne, który Pan wytworzył, był dostarczany w terminach ustalonych w harmonogramie projektu. Każdy projekt realizowany był według etapu: analiza wymagań, projekt architektury, implementacja, testy, wdrożenie, przekazanie, uruchomienie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że musi Pan stale rozszerzać swoją wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np. …..), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawanie się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów. W ramach realizowanych projektów w latach 2019-2021 zastosował Pan szereg nowych technologii, narzędzi, wzorców architektonicznych oraz metodyk, których wcześniej nie stosował w praktyce komercyjnej. Dodatkowo wskazał Pan, że posiada Pan wieloletnie doświadczenie w programowaniu/w branży IT, już przed 2019 r. znał Pan konkretne języki programowania, technologie i narzędzia, co umożliwiało Panu realizację zaawansowanych rozwiązań informatycznych. Dysponował Pan wiedzą teoretyczną i praktyczną: projektowanie oprogramowania, analizą wymagań, architekturą systemów, algorytmiką, testowaniem, co dało podstawę do tworzenia własnych rozwiązań. W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija umiejętności programistyczne (kodowanie), projektowanie architektury oprogramowania, dokumentowanie kodu, integracje systemowe, testowanie, optymalizację, dbanie o jakość i bezpieczeństwo. Używa nowoczesnych technologii/narzędzi i procesów. Opracowywane przez Pana rozwiązania mają charakter indywidualny i dostosowany do konkretnych potrzeb klientów/użytkowników, są to nie „standardowe, powszechnie dostępne rozwiązania”, lecz rozwiązania dedykowane, często rozbudowane względem istniejących, z nowymi funkcjonalnościami, integracjami, optymalizacjami, dodatkowymi modułami, rozwiązujące konkretne problemy, co odróżnia je od standardowego oprogramowania. W wyniku usług świadczonych przez Pana powstały nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania informatyczne (software), co stanowi wartość intelektualną.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Ulepszenia/modyfikacje nie polegają na wprowadzaniu jedynie okresowych rutynowych zmian w tym oprogramowaniu. Zarówno tworzenie, jak i modyfikowanie/rozwijanie oprogramowania, w każdym przypadku prowadzi do powstania utworów, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie tworzone w latach 2019-2021 różni się w znacznym stopniu od wcześniejszych projektów, ponieważ: był Pan autorem oryginalnych architektur, a nie wykonawcą w ramach istniejących struktur; każdy projekt dotyczył nowej domeny biznesowej, z którą wcześniej nie miał Pan do czynienia; rozwiązywał Pan unikalne problemy techniczne, które wymagały autorskich rozwiązań (….); wdrażał Pan nowe metodyki (….) jako inicjator i ….. Każdy z projektów stanowi oryginalne dzieło, będące wynikiem indywidualnej działalności twórczej, a nie powieleniem wcześniejszych rozwiązań. Tworzy Pan oprogramowanie w językach …...

Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy, testowanie oprogramowania, optymalizowanie istniejącego kodu oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie dokumentacji technicznej, tworzenie opisu wymagań dla innych programistów, koordynację pracy projektu, oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Każdy projekt realizowany był według etapu: analiza wymagań, projekt architektury, implementacja, testy, wdrożenie, przekazanie, uruchomienie.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Podsumowując powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        efekty pracy są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-        dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych lub udziela licencji na korzystanie z wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-        autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub dalszego rozwijania programów komputerowych spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

-        zarówno przeniesienie autorskich praw majątkowych, jak i udzielenie licencji wyłącznej do wytworzonego oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 oraz art. 65 i n. tej ustawy.

-        za okres 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r. prowadził Pan i w latach przyszłych będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata 2019-2021 oraz w przyszłości w przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne (wg skali podatkowej lub podatek liniowy), jeśli okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie, przy czym w przypadku zeznania rocznego za 2019 r. uprawnienie takie przysługuje do momentu przedawnienia się zobowiązania podatkowego za ten okres.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem Pana pytań.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·         zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.