Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP BOX).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od czerwca 2024 roku, świadcząc usługi informatyczne polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania automatyzującego procesy, projektowaniu szablonów i modułów oraz pisaniu skryptów. Działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym, prowadzona w sposób ciągły i systematyczny z własnym harmonogramem. Wnioskodawca tworzy oryginalne programy komputerowe, które różnią się od istniejących rozwiązań, wymagając indywidualnej logiki…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
1. Charakter działalności
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych ....od 28 czerwca 2024 r..
Działalność polega na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania ...., projektującego szablony i moduły w technologiach takich jak ... oraz skrypty/programy pomocnicze ....a także ....
Prowadzona działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym (19%), jest prowadzona w sposób ciągły i systematyczny, według opracowanego harmonogramu prac, którego efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb kontrahentów ....W związku z tym Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025, 2026, a także lat następujących.
Działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń.
2. Przykłady prac twórczych
Wytworzone oprogramowania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ każdy projekt wymaga opracowania indywidualnej logiki, architektury i integracji dostosowanej do specyficznych wymagań kontrahenta.
Automatyzacja środowisk ....
Tworzenie ....realizujących ....zarządzanie ....weryfikacja ....
Prace obejmowały opracowanie nowej logiki kontrolującej różne przypadki wdrożeniowe (np. zależności ....). Oryginalność tego rozwiązania polega na stworzeniu ....która nie istniała wcześniej w takiej formie u Wnioskodawcy.
Infrastruktura jako ....
Opracowanie modułowego ....który dynamicznie tworzył całą infrastrukturę ....— w tym ....
Część logiki (np. ....) została zaprojektowana samodzielnie, bez użycia gotowych modułów.
Kod był parametryzowany, co pozwalało klientom .... Oryginalność polega na stworzeniu nowej ....która nie była wcześniej dostępna.
Infrastruktura jako ....
Tworzenie dynamicznych ....— m.in. warunkowy dostęp do ...Kod wykorzystywał ...Oryginalność wynika z opracowania nowych algorytmów zarządzania dostępem i izolacją.
....– automatyzacja procesu ...
Skrypty do ....który nie istniał wcześniej.
Automatyzacja ...
Dostosowanie ...do wymogów organizacji: ....
Opracowane rozwiązania stanowiły .....dla wielu wewnętrznych zespołów ....Oryginalność wynika z opracowania nowych rozwiązań integracyjnych i szablonów. ..
Przygotowanie i testowanie ....do tych systemów z wykorzystaniem własnych certyfikatów, w tym pisanie lekkich aplikacji ....Oryginalność polega na stworzeniu nowych rozwiązań testowych i integracyjnych zgodnych z zasadami bezpieczeństwa.
3. Zasoby wiedzy, technologie i cele działalności
Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawca dysponuje ogólną wiedzą z zakresu technologii chmurowych, automatyzacji, programowania oraz architektury systemów. Jednak każdy projekt wymaga zdobycia i wykorzystania dodatkowej, specyficznej wiedzy dotyczącej wymagań kontrahenta, jego infrastruktury, regulacji prawnych (np. ....) oraz integracji z istniejącymi systemami.
W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu: architektury systemów rozproszonych, automatyzacji .....bezpieczeństwa IT, integracji systemów, programowania w językach ....zarządzania ....orkiestracji ....Wykorzystywane innowacyjne technologie obejmują: ....Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone oprogramowania od już istniejących obejmują: oryginalne algorytmy automatyzacji, unikalne modele integracji systemów, nowe podejścia do zarządzania konfiguracją zgodne z wymaganiami ....
Wnioskodawca oferuje: oprogramowanie automatyzujące .....szablony i moduły konfiguracyjne....skrypty ....rozwiązania....konfiguracje środowisk ....
Produkty, usługi i procesy oparte są na: wiedzy z zakresu architektury systemów, technikach programowania obiektowego i funkcyjnego, wzorcach projektowych ....metodologiach ....
Na wstępie realizacji każdego projektu Wnioskodawca stawia sobie cele polegające na: stworzeniu nowego, ulepszonego oprogramowania spełniającego specyficzne wymagania kontrahenta, opracowaniu oryginalnych rozwiązań technicznych, zapewnieniu zgodności z regulacjami prawnymi i standardami bezpieczeństwa, stworzeniu rozwiązań możliwych do wielokrotnego wykorzystania. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są środki własne Wnioskodawcy.
Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań poprzez ciągłe zdobywanie wiedzy o nowych technologiach, metodologiach i narzędziach, oraz wykorzystywanie tej wiedzy do tworzenia innowacyjnych rozwiązań.
4. Charakter twórczy, prawa autorskie oraz ewidencja
Prace Wnioskodawcy wymagają opracowania i implementacji nowych rozwiązań technicznych, w tym logiki warunkowej, struktury kodu i automatyzacji procesów. Każdy z efektów pracy ma charakter oryginalny i indywidualny, a jego wynik jest utrwalony w postaci kodu źródłowego lub skryptu. Wnioskodawca w ramach działalności:
· analizuje i projektuje architekturę rozwiązań;
· implementuje je w kodzie;
· testuje i ulepsza istniejące komponenty;
· tworzy dokumentację techniczną (uzupełniającą proces wytwarzania oprogramowania).
Kontynuując, efekty prac Wnioskodawcy zawsze będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem, zawszą są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości materialnej. Nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty z góry da się określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie będą też one jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta(ów). W przypadku rozwijania oprogramowania działania Wnioskodawcy będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
Przedmiotem prawa autorskiego są efekty prac Wnioskodawcy, o których mowa we wniosku, są to utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Konkretnie wytworzone oprogramowania zostały opisane w 2 punkcie zawierającym przykłady prac twórczych. Wszystkie te programy podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które były/są/będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
W wyniku rozwinięcia oprogramowania tworzone będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstanie nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca będzie wyłącznym twórcą oprogramowań w zakresie prac prowadzonych samodzielnie. Wnioskodawca nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.
W ramach umów z kontrahentami ....Wnioskodawca przenosi majątkowe prawa autorskie do tworzonych utworów ....poprzez dokumentacje przekazania kodu źródłowego oraz odpowiednie zapisy w umowie. Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do oprogramowań następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
Wnioskodawca również prowadzi szczegółową ewidencję wykonanych czynności obejmującą:
· daty wytworzenia/modyfikacji poszczególnych rozwiązań;
· opis wykonanej pracy;
· czas pracy przypisany do konkretnych rozwiązań.
Ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
Wnioskodawca planuje kontynuować działalność w opisanym zakresie w kolejnych latach podatkowych, w oparciu o te same zasady i technologie.
5. Charakter świadczenia usług, odpowiedzialność oraz systematyczność
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartymi umowami, nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
Wnioskodawca wykonuje usługi samodzielnie, we własnym zakresie organizacyjnym, w miejscu i czasie przez siebie wyznaczonym. Wykonując usługi, opisane we wniosku, Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym ryzyko związane z jakością i terminowością wykonania prac.
Wnioskodawca będzie również ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawcy) w zakresie przewidzianym w umowach z kontrahentami oraz przepisach prawa.
Działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego harmonogramu, a konkretniej ....uzgodnionych z kontrahentem/kontrahentami. Systematyczność w odniesieniu do działań Wnioskodawcy w zakresie wykonywanych czynności polega na: regularnym planowaniu prac, ustalaniu harmonogramów realizacji poszczególnych projektów (tzw. ...) systematycznym wykonywaniu zadań zgodnie z harmonogramem, dokumentowaniu postępów prac. W poszczególnych latach opracowywane są harmonogramy prac, które są faktycznie realizowane w stosunku do nowego, ulepszonego i rozwiniętego oprogramowania.
6. Działalność z podmiotami zagranicznymi, okresy rozliczeniowe i wynagrodzenie
W przypadku, gdy kontrahent jest podmiotem zagranicznym, usługi dla tego podmiotu będą wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce. Poszczególne umowy z kontrahentami przewidują okresy rozliczeniowe, które są stałymi okresami czasowymi, a konkretniej okresami miesięcznymi. Umowy z kontrahentami regulują także kwestię wynagrodzenia Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do oprogramowania (majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych).
Faktury wystawiane na rzecz zleceniodawcy nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na zleceniodawców, ponieważ całe wynagrodzenie wskazane na fakturze dotyczy wyłącznie przeniesienia majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę, zatem nie ma potrzeby wyodrębniania tej kwoty, gdyż całość wynagrodzenia stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Rodzaje dochodów osiągane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem oprogramowań, o których mowa we wniosku, to dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę na kontrahentów ....
7. Koszty ponoszone w związku z działalnością
W związku z wykonywanymi czynnościami wymienionymi wyżej, Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków, opisanych we wniosku, z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania polega na: wykorzystaniu sprzętu komputerowego do pisania, testowania i uruchamiania kodu, wykorzystaniu oprogramowania i licencji jako narzędzi niezbędnych do tworzenia oprogramowania, wykorzystaniu usług chmurowych do testowania i wdrażania tworzonych rozwiązań, wykorzystaniu usług księgowych do prawidłowego prowadzenia ewidencji działalności związanej z wytwarzaniem oprogramowania.
Wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem, rozwojem, ulepszaniem oprogramowania, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
Pismem z 24 marca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że:
Jeżeli chodzi o składki społeczne, to jest to obowiązkowe obciążenie z tytułu prowadzenia działalności, z której Wnioskodawca uzyskuje przychody z przeniesienia praw do programów; praca twórcza/projektowa .... jest wykonywana w ramach tej samej działalności, więc składki są kosztem uzyskania przychodu z tej działalności.
Natomiast samochód jest wykorzystywany w celach prywatnych i związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. W związku z tym do kosztów uzyskania przychodu z działalności Wnioskodawca zalicza wyłącznie część kosztów związanych z pojazdem, w wysokości 75%, zgodnie ze stosowanym przez Wnioskodawcę sposobem rozliczania tych wydatków w KPiR. Część ta obejmuje koszty faktycznie poniesione w związku z działalnością, w tym m.in. dojazdy do kontrahentów/ spotkań związanych z realizacją projektów, oraz inne przejazdy służbowe niezbędne do prowadzenia działalności usługowej.
Pisząc o akcesoriach komputerowych Wnioskodawca miał na myśli konkretne akcesoria: podkładka pod mysz i klawiaturę, mysz, klawiaturę, monitor lub monitory, słuchawki i/lub mikrofon, stacja dokująca, stojak na laptop, kamera.
Co do przyporządkowania kosztów, to te bezpośrednio związane z projektem (chmura ..... pod konkretne środowisko, licencje IDE używane wyłącznie do prac programistycznych itd.) - przypisanie według faktycznego wykorzystania/projektu. A jeżeli chodzi o koszty wspólne (ZUS, część amortyzacji sprzętu, część narzędzi), to wtedy reguła proporcjonalna: np. udział czasu pracy (lub innego mierzalnego wskaźnika) poświęconego na tworzenie/rozwój konkretnych programów objętych IP Box w stosunku do całkowitego czasu pracy działalności w danym okresie.
Zakupiony komputer (wartość ok. 6 000 zł netto) nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Wydatek został zaliczony do kosztów uzyskania przychodu i ujęty w KPiR w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki” jako wydatek związany z nabyciem sprzętu służącego bezpośrednio do prowadzenia działalności, w tym do pisania, testowania i uruchamiania kodu oraz prac opisanych we wniosku.
Nawiązując do wykorzystywania usług chmurowych do celów reklamowych/marketingowych, to obecnie Wnioskodawca nie korzysta z usług chmurowych wyłącznie lub głównie pod reklamę w sensie hostingu/marketing automation. Pozyskiwanie klientów odbywa się m.in. przez profile i usługi ofertowe na platformach typu ......W przyszłości przewiduje Pan stronę internetową, której hosting/infra pod stronę będzie realizowany przez chmurę publiczną, a koszty wyłącznie marketingowe będą wyodrębnione od kosztów ....pod tworzenie oprogramowania.
Pytania
1. Czy opisana działalność polegająca na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu rozwiązań informatycznych (m.in. automatyzacji w .....) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT
2. Czy wytwarzane oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, umożliwiając zastosowanie 5% stawki podatku?
3. Czy dochody z usług programistycznych (np. tworzenie, udoskonalanie kodu, testowanie) są kwalifikowane jako przychody z kwalifikowanego IP?
4. Czy sposób prowadzenia ewidencji przedstawiony przez Wnioskodawcę spełnia wymogi art. 30cb ustawy o PIT?
5. Czy wymienione w opisie sprawy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty kwalifikowane do wyliczenia wskaźnika Nexus?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-3 i nr 5, natomiast w zakresie pytania 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, automatyzacji procesów, projektowaniu logiki konfiguracyjnej oraz integracji systemów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
Działania te mają charakter twórczy, są podejmowane w sposób systematyczny oraz prowadzą do wytwarzania nowych i ulepszonych rozwiązań technicznych w zakresie programów komputerowych. Efekty prac Wnioskodawcy — w szczególności kod źródłowy tworzony w ....— stanowią programy komputerowe podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W konsekwencji stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
Dochody uzyskiwane z przeniesienia autorskich praw majątkowych na kontrahentów ....stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, i mogą być opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.
Prace w zakresie ..... o ile wymagają projektowania i implementacji nowych, indywidualnych rozwiązań technicznych, również stanowią działalność badawczo-rozwojową.
Wymienione w opisie sprawy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych .... od 28 czerwca 2024 r.
Działalność polega na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania automatyzującego procesy ....
Wskazał Pan, następujące przykłady prac twórczych:
Tworzenie ...
Prace obejmowały opracowanie ...
Opracowanie modułowego ...— w tym ...została zaprojektowana samodzielnie, bez użycia gotowych modułów. Kod był parametryzowany, co pozwalało klientom ....
Tworzenie dynamicznych ....
Skrypty do pobierania .... Oryginalność polega na stworzeniu nowego procesu automatyzacji, który nie istniał wcześniej.
Dostosowanie ....do wymogów organizacji: ...
Opracowane rozwiązania stanowiły .... dla wielu wewnętrznych zespołów developerskich. Oryginalność wynika z opracowania nowych rozwiązań integracyjnych i szablonów. ...
Przygotowanie i testowanie ....Oryginalność polega na stworzeniu nowych rozwiązań testowych i integracyjnych zgodnych z zasadami bezpieczeństwa.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone oprogramowania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ każdy projekt wymaga opracowania indywidualnej logiki, architektury i integracji dostosowanej do specyficznych wymagań kontrahenta. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone oprogramowanie od już istniejących obejmują: oryginalne algorytmy automatyzacji, unikalne modele integracji systemów, nowe podejście do zarządzania konfiguracją zgodnie z wymaganiami ..... Prace Wnioskodawcy wymagają opracowania i implementacji nowych rozwiązań technicznych, w tym logiki warunkowej, struktury kodu i automatyzacji procesów. Każdy z efektów pracy ma charakter oryginalny i indywidualny, a jego wynik jest utrwalony w postaci kodu źródłowego lub skryptu. Efekty prac wnioskodawcy zawsze będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem, zawszą są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości materialnej. Nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty z góry da się określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie będą tez one jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta(ów). W przypadku rozwijania oprogramowania działania Wnioskodawcy będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego harmonogramu, a konkretniej ... uzgodnionych z kontrahentem/kontrahentami. Systematyczność w odniesieniu do działań Wnioskodawcy w zakresie wykonywanych czynności polega na: regularnym planowaniu prac, ustalaniu harmonogramów realizacji poszczególnych projektów (tzw. ....), systematycznym wykonywaniu zadań zgodnie z harmonogramem, dokumentowaniu postępów prac. W poszczególnych latach opracowywane są harmonogramy prac, które są faktycznie realizowane w stosunku do nowego, ulepszonego i rozwiniętego oprogramowania. Na wstępie realizacji każdego projektu Wnioskodawca stawia sobie cele polegające na: stworzeniu nowego, ulepszonego oprogramowania spełniającego specyficzne wymagania kontrahenta, opracowaniu oryginalnych rozwiązań technicznych, zapewnieniu zgodności z regulacjami prawnymi i standardami bezpieczeństwa, stworzeniu rozwiązań możliwych do wielokrotnego wykorzystania. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są środki własne Wnioskodawcy.
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań poprzez ciągłe zdobywanie wiedzy o nowych technologiach, metodologiach i narzędziach, oraz wykorzystywanie tej wiedzy do tworzenia innowacyjnych rozwiązań. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawca dysponuje ogólną wiedzą z zakresu technologii chmurowych, automatyzacji, programowania oraz architektury systemów. Jednak każdy projekt wymaga zdobycia i wykorzystania dodatkowej, specyficznej wiedzy dotyczącej wymagań kontrahenta, jego infrastruktury, regulacji prawnych np. .... oraz integracji z istniejącymi systemami. W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu: architektury systemów rozproszonych, automatyzacji infrastruktury .... bezpieczeństwa IT, integracji systemów, programowania w językach ..... zarządzania konfiguracją .... zarządzania infrastrukturą chmurową .... Wykorzystywane innowacyjne technologie obejmują: ....Produkty, usługi i procesy oparte są na: wiedzy z zakresu architektury systemów, technikach programowania obiektowego i funkcyjnego, . ..
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość ww. czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak sam Pan wskazuje we wniosku, Pana działalność polega na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania automatyzującego ....konfigurującego środowiska .... projektującego ... Wytworzone oprogramowania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ każdy projekt wymaga opracowania indywidualnej logiki, architektury i integracji dostosowanej do specyficznych wymagań kontrahenta. Efekty Pana prac zawsze będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem, zawszą są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości materialnej. Działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń. Działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego harmonogramu, a konkretniej .... uzgodnionych z kontrahentem/kontrahentami. Systematyczność w odniesieniu do działań Wnioskodawcy w zakresie wykonywanych czynności polega na: regularnym planowaniu prac, ustalaniu harmonogramów realizacji poszczególnych projektów (tzw....), systematycznym wykonywaniu zadań zgodnie z harmonogramem, dokumentowaniu postępów prac. W poszczególnych latach opracowywane są harmonogramy prac, które są faktycznie realizowane w stosunku do nowego, ulepszonego i rozwiniętego oprogramowania. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań poprzez ciągłe zdobywanie wiedzy o nowych technologiach, metodologiach i narzędziach, oraz wykorzystywanie tej wiedzy do tworzenia innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca dysponuje ogólną wiedzą z zakresu technologii chmurowych, automatyzacji, programowania oraz architektury systemów. Jednak każdy projekt wymaga zdobycia i wykorzystania dodatkowej, specyficznej wiedzy dotyczącej wymagań kontrahenta, jego infrastruktury, regulacji prawnych (np. ...), oraz integracji z istniejącymi systemami.
Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a+b) x 1,3 / (a+b+c+d)
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:
Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r., 2026 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:
Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wydatki, które Pan poniósł i będzie Pan ponosił, tj. koszty zakupu sprzętu komputerowego/elektronicznego; koszty oprogramowania i licencji; koszty usług chmurowych (...) wykorzystywanych do projektowania, testowania i uruchamiania tworzonych rozwiązań; koszty usług księgowych; koszty składek społecznych, leasing operacyjny na samochód; koszty eksploatacyjne samochodu, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Dodatkowe informacje
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo