Podatnik, obywatel polski, przebywał i pracował za granicą od 2019 do lipca 2025, m.in. w Hiszpanii, Francji i Danii. W grudniu 2021 krótko odwiedził Polskę, a od stycznia 2022 mieszkał i pracował w Danii. Wrócił do Polski 15 lipca 2025, planując prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Twierdzi,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
13 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 grudnia 2025 r. oraz z 12 styczna 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca
Opis stanu faktycznego
W latach 2019 - 2025 przebywał i pracował Pan poza granicami Polski. W roku 2019 - 2020 mieszkał i pracował Pan w Hiszpanii. W 2021 r. wykonywał Pan pracę na podstawie umowy o pracę we Francji w okresie maj – listopad 2021 r. W grudniu 2021 r. przyjechał Pan wraz z narzeczoną na około miesiąc do Polski w okresie świątecznym, po czym 4 stycznia 2022 r. ponownie wyjechał Pan za granicę - tym razem do Danii. Pobyt i zatrudnienie w Danii przebiegał następująco:
Pana żona, obywatelka Hiszpanii od 2016 r. (pochodzenie (…)), nie mieszkała nigdy wcześniej w Polsce. Pracowała w Hiszpanii w okresie 2018 - 2020, we Francji w 2021 r. (lipiec – listopad 2021 r.), a od czerwca 2022 r. do lipca 2025 r. była zatrudniona w Danii (posiada dokumentację potwierdzającą zatrudnienie - referencje). W okresie grudnia 2021 r. przebywała z Panem w Polsce około miesiąca, był to pobyt świąteczny, nie zrywający miejsca zamieszkania za granicą. Od stycznia 2022 r. mieszkała wraz z Panem w Danii, gdzie wynajmowaliście Państwo kolejno mieszkania (... - rachunek na oba nazwiska, pokój - przelew z Pana konta bankowego, a następnie najem długoterminowy - na oba nazwiska). Ślub wzięliście Państwo 12 sierpnia 2023 r. w Gwatemali. Oświadcza Pan, że ani Pan ani Pana żona nie posiadaliście miejsca zamieszkania na terytorium Polski ani centrum interesów życiowych (osobistych ani gospodarczych) w okresie:
Ponadto informuje Pan, że nie macie Państwo dzieci, nie mieliście Państwo zatrudnienia ani miejsca zamieszkania oraz nie posiadaliście majątku, czy też zobowiązań w Polsce w okresie 2021 r. – lipiec 2025 r., a Państwa centrum interesów życiowych znajdowało się poza terytorium RP do momentu powrotu. Powrót do Polski nastąpił 15 lipca 2025 r.; od tego momentu przenieśliście Państwo centrum interesów życiowych i gospodarczych do Polski. W najbliższym czasie planujecie Państwo wynajem mieszkania i rozpoczęcie działalności zarobkowej w Polsce.
Ani Pan ani Pana żona nie korzystaliście dotychczas z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT. W Polsce byliście Państwo zarejestrowani w Urzędzie Pracy od lipca 2025 i poszukiwaliście zatrudnienia, jednak z uwagi na brak ofert pracy w październiku zdecydowaliście się zainwestować zarobione pieniądze i planujecie rozpocząć działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, opodatkowanej na zasadach ogólnych (art. 27 ustawy o PIT). Planowana data rozpoczęcia działalności: 13 listopada 2025 r. W związku z planowaną działalnością poczyniliście już Państwo pierwsze kroki, znaleźliście lokal użytkowy pod wynajem oraz zamówiliście piec do wypalania kawy, który będzie służył Państwu w działalności gospodarczej. Informuje Pan również, iż Pana żona posiada nadany w Polsce numer PESEL od dnia 11 sierpnia 2025 r.
Pana wątpliwości dotyczą prawa do zwolnienia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej z podatku dochodowego (ulga na powrót) na lata 2026 - 2029 w limitach określonych ustawą.
W piśmie złożonym 12 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) Jakiego kraju obywatelstwo Pan posiada?
Odpowiedź: Posiada Pan obywatelstwo polskie.
2) Czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą?
Odpowiedź: Tak, przed wyjazdem za granicę posiadał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych.
3) Gdzie – w jakim państwie – miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę?
Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.
Odpowiedź: W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym powrócił Pan na stałe do Polski (tj. w latach 2022 - 2024) oraz w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 14 lipca 2025 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Danii, zgodnie z prawem wewnętrznym tego państwa.
4) W związku ze wskazaniem:
W 2021 r. wykonywałem pracę na podstawie umowy o pracę we Francji w okresie 05-11.2021. W grudniu 2021 r. przyjechałem wraz z narzeczoną na około miesiąc do Polski w okresie świątecznym, po czym 4 stycznia 2022 r. ponownie wyjechaliśmy za granicę – tym razem do Danii.
Należy doprecyzować, gdzie miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r.
Odpowiedź: W okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się poza terytorium Polski. W listopadzie 2021 r. zakończył Pan pracę we Francji i przygotowywał się Pan do wyjazdu do Danii. Zmiana państwa pobytu nie oznaczała jednak powrotu do Polski ani przeniesienia rezydencji podatkowej.
Pobyt w Polsce w okresie świątecznym w grudniu 2021 r. miał charakter krótkotrwały i tymczasowy, zamieszkiwał Pan tymczasowo u rodziny. Pobyt ten miał charakter okazjonalny, nie wiązał się z urządzeniem w Polsce „stałego ogniska domowego” ani z przeniesieniem centrum interesów życiowych. W okresie tym nie podejmował Pan pracy w Polsce, nie posiadał Pan mieszkania ani innego trwałego miejsca zamieszkania, był Pan w trakcie przygotowań do wyjazdu do Danii, gdzie miał Pan rozpocząć zatrudnienie. W całym okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana zamiarem było dalsze zamieszkanie i podjęcie zatrudnienia poza Polską, co nastąpiło od 4 stycznia 2022 r. po przyjeździe do Danii. Okoliczności te powodują, że rezydencja podatkowa pozostawała poza Polską, również w tym okresie przejściowym, zgodnie z kryteriami określonymi w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD.
5) Czy od 4 stycznia 2022 r. do 14 lipca 2025 r. Dania traktowała Pana jak rezydenta podatkowego?
Odpowiedź: Tak, od dnia 4 stycznia 2022 r. do dnia 14 lipca 2025 r. Dania traktowała Pana jako rezydenta podatkowego. Posiada Pan rozliczenia podatkowe oraz paski wynagrodzeń.
6) W jakim celu przyjechał Pan do Polski „na około miesiąc” w okresie świątecznym? Gdzie zamieszkiwał Pan w Polsce w tym okresie? Czy np. zamieszkiwał Pan we własnym lub wynajmowanym lokalu mieszkalnym, w lokalu udostępnionym przez rodzinę lub innym – proszę wyjaśnić jakim?
Odpowiedź: Przyjazd do Polski w okresie świątecznym w grudniu 2021 r. miał charakter wizyty rodzinnej. W tym czasie zamieszkiwał Pan tymczasowo u rodziny, nie wynajmował Pan żadnego lokalu mieszkalnego, gdyż Pana pobyt był krótkotrwały. Pobyt ten nie był pobytem stałym ani długoterminowym i nie oznaczał przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski.
7) Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski (w tym również za okres od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r.) (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie)? Jeżeli tak, to wydany przez jakie państwo? Proszę wyjaśnić, czy dokumenty te potwierdzają Pana miejsce zamieszkania poza Polską również w okresie, w którym przebywał Pan w Polsce w okresie świątecznym tj. od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r.
Odpowiedź: Posiada Pan dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską, w szczególności: umowy najmu nieruchomości, umowy o pracę, paski wynagrodzeń oraz rozliczenia podatkowe. Posiada Pan dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się poza Polską również w okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r. choć nie w formie jednej umowy najmu lub umowy o pracę obejmującej dokładnie te daty.
Rezydencję podatkową we Francji w 2021 r. potwierdzają umowa o pracę. Dokument ten wskazuje, że do końca 2021 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się we Francji.
Dokumenty te pośrednio potwierdzają, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się poza Polską także w okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r. ponieważ:
Nie posiada Pan odrębnych umów najmu ani umowy o pracę konkretnie obejmujących okres od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r., natomiast ciągłość dokumentów z Francji (do zakończenia zatrudnienia) oraz późniejsza rezydencja podatkowa i zatrudnienie w Danii potwierdzają, że w tym okresie nie nastąpiło przeniesienie Pana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych do Polski.
8) Czy w którymkolwiek z lat 2022-2024 oraz w 2025 r. – do momentu Pana przyjazdu do Polski, przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?
Odpowiedź: Nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w żadnym z lat 2022 - 2024 ani w 2025 r. do dnia powrotu do Polski.
9) W którym z krajów – w latach 2022 - 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, w Hiszpanii, we Francji czy w Danii miał Pan ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, partnerka, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W latach 2022 - 2024 oraz w okresie od początku 2025 r. do dnia 14 lipca 2025 r. Pana ściślejsze powiązania osobiste znajdowały się w Danii. W szczególności:
W Polsce nie posiadał Pan w tym okresie ściślejszych powiązań osobistych. Nie prowadził Pan w Polsce gospodarstwa domowego, nie wynajmował mieszkania ani nie organizował na stałe życia zawodowego czy osobistego.
W związku z powyższym, w latach 2022 - 2024 oraz do dnia 14 lipca 2025 r. to Dania była państwem, z którym był Pan silniej związany pod względem osobistym, w rozumieniu ośrodka interesów życiowych.
10) Czy w latach 2022 - 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 w Polsce pozostała Pana najbliższa rodzina (żona/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pana utrzymaniu?
Odpowiedź: W latach 2022 - 2024 oraz do dnia 14 lipca 2025 r. w Polsce nie pozostawała Pana najbliższa rodzina pozostająca na Pana utrzymaniu.
11) Czy wyjechał Pan do Hiszpanii, Francji, a następnie do Danii tylko w celach zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe? Czy wyjechał Pan wtedy sam czy z rodziną?
Odpowiedź: Wyjazdy do Hiszpanii, Francji, a następnie do Danii miały charakter zarobkowy, jednak każdorazowo wiązały się z faktycznym i długotrwałym pobytem poza terytorium Polski.
W szczególności:
Choć pierwotnym celem wyjazdów była praca, to ich charakter, długość i okoliczności faktyczne powodowały, że przez cały okres pobytu za granicą nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski, a Pana życie osobiste i zawodowe było skoncentrowane poza Polską.
12) W którym z krajów – w latach 2022 - 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, w Hiszpanii, we Francji czy w Danii miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W latach 2022 - 2024 oraz do 14 lipca 2025 r. ściślejsze powiązania gospodarcze posiadał Pan w Danii. W Danii Pan pracował (umowa o pracę), wynajmował mieszkanie, tworzył Pan wraz z partnerką/żoną gospodarstwo domowe, posiadał Pan rachunek bankowy i oszczędności, odprowadzał Pan podatki, miał Pan umowę na korzystanie z usług telefonicznych, Internet. W Danii miał Pan bliskich znajomych, sąsiadów i prowadził Pan życie towarzyskie.
13) W którym z krajów – w latach 2022 - 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, w Hiszpanii, we Francji czy w Danii prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależał Pan do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W latach 2022 - 2024 oraz w okresie od początku 2025 r. do 14 lipca 2025 r. Pana aktywność społeczna i życiowa skupiała się wyłącznie w Danii. W szczególności:
14) W którym z krajów – w latach 2022 - 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał? Należy to szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W latach 2022 - 2024 oraz w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 14 lipca 2025 r. zazwyczaj przebywał Pan w Danii.
W tym okresie:
15)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 15 lipca 2025 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Danią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
Odpowiedź: Po dniu 15 lipca 2025 r. nie posiada Pan istotnych powiązań gospodarczych z Danią. Do 24 października 2025 r. był Pan zarejestrowany w Powiatowym Urzędzie Pracy w (…) jako osoba poszukująca pracy i otrzymywał Pan zasiłek z Danii (w Danii opłacał Pan ubezpieczenie). Aktualnie nie otrzymuje już Pan zasiłku, zrezygnował Pan również z konta bankowego w Danii, nie opłaca Pan też ubezpieczenia w Danii, nie posiada Pan też numeru telefonu w Danii, ani meldunku czy też stałego miejsca zamieszkania.
16)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 15 lipca 2025 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
Odpowiedź: Od dnia powrotu do Polski posiada Pan powiązania gospodarcze z Polską. Był Pan zarejestrowany jako osoba poszukująca pracy od 25 lipca 2025 r. do 24 października 2025 r. Dnia 13 listopada 2025 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej wraz z żoną. Posiada Pan konto bankowe, numer telefonu zarejestrowany w Polsce. Poczynił Pan też pierwsze zamówienia na sprzęt do nowo założonej działalności. Jest Pan na etapie poszukiwania mieszkania do wynajęcia.
17) W jakim celu wrócił Pan do Polski:
a) w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?
b) w celu świadczenia pracy w Polsce, założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski;
c) proszę wskazać inne powody;
Odpowiedź: Powrót do Polski nastąpił w celu trwałej zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę oraz rozpoczęcia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
18)Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegała/podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?
Odpowiedź: W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
19)Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania?
Odpowiedź: Od dnia powrotu do Polski posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pan zameldowany w Polsce.
20)Gdzie Pan mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte?
Odpowiedź: Po przyjeździe do Polski zamieszkuje Pan w Polsce. Aktualnie wraz z żoną mieszka Pan u dziadków, szuka Pan wraz z żoną mieszkania na wynajem.
21)Z którego z krajów zarządza Pan swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 15 lipca 2025 r.)?
Odpowiedź: Od dnia powrotu do Polski zarządza Pan swoim majątkiem z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
22)W którym z krajów w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 15 lipca 2025 r.) prowadzi Pan aktywność społeczną, polityczną, obywatelską, przynależy Pan do organizacji/klubów, itp.?
Odpowiedź: Od dnia powrotu do Polski Pana aktywność życiowa i obywatelska skupia się w Polsce. Tutaj uczestniczy Pan w życiu społecznym i lokalnym. W Polsce Pan przebywa, pracuje (własna działalność gospodarcza - spółka cywilna), nawiązuje relacje zawodowe i społeczne.
23) W którym z krajów zazwyczaj Pan przebywa w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 15 lipca 2025 r.)? Ile dni w tym okresie spędził Pan w Polsce, a ile w Danii?
Odpowiedź: Od dnia powrotu do Polski przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W Polsce spędził Pan wszystkie dni od dnia powrotu, w Danii nie spędził Pan ani jednego dnia.
24)Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?
Odpowiedź: Pana przychody mogą przekraczać kwotę 85 528 zł rocznie; zwolnienie będzie stosowane wyłącznie do wysokości limitu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.
25)Czy korzystał Pan w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?
Odpowiedź: Nie korzystał Pan dotychczas z ulgi na powrót w całości ani w części.
26) W jakich latach podatkowych chciałaby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?
Odpowiedź: Zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót w latach podatkowych 2026 - 2029.
27) Gdzie składał Pan zeznania podatkowe (w Polsce, w Hiszpanii, we Francji czy w Danii) za dochody uzyskane od daty Pana wyjazdu do Hiszpanii, a następnie do Francji i Danii do daty Pana przyjazdu do Polski?
Odpowiedź: Zeznania podatkowe składał Pan w państwach Pana rezydencji podatkowej, posiada Pan zeznania podatkowe za lata 2022-2024 z Danii. W razie konieczności może je Pan przedstawić do wglądu.
Następnie w piśmie z 12 stycznia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu II:
1) Gdzie miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa - w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r.?
Odpowiedź: W odpowiedzi na wezwanie wyjaśnił Pan, że w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się we Francji, ponieważ tam zlokalizowane było Pana ostatnie stałe ognisko domowe w rozumieniu Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Pobyt na terytorium Polski w grudniu 2021 r. oraz do dnia 3 stycznia 2022 r. miał charakter wyłącznie czasowy i przejściowy, polegał na przebywaniu u rodziny i nie wiązał się z zamiarem osiedlenia się ani ustanowienia centrum interesów życiowych w Polsce, w związku z czym nie doszło do nabycia polskiej rezydencji podatkowej.
Z kolei od dnia 4 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zostało przeniesione do Danii, która od tego dnia traktowała Pana jako rezydenta podatkowego zgodnie z prawem wewnętrznym tego państwa.
2) Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne - prosimy wyjaśnić jakie)? Jeżeli tak, to wydany przez jakie państwo?
Odpowiedź: W odpowiedzi na pytanie Organu wyjaśnił Pan, że nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej obejmującego wprost okres od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. ani wydanego przez Francję, ani przez Danię, ani przez Polskę.
Jednocześnie wskazuje Pan, że brak certyfikatu rezydencji za ten okres nie oznacza braku miejsca zamieszkania dla celów podatkowych. W okresie od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się we Francji, jako państwie Pana ostatniego stałego ogniska domowego, natomiast od dnia 4 stycznia 2022 r. zostało przeniesione do Danii, która od tego dnia traktowała Pana jako rezydenta podatkowego.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, do której mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ustawy o PIT, w latach 2026 - 2029 do wysokości 85 528 zł rocznie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pan wszystkie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, uprawniające do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót".
W szczególności:
W związku z powyższym, Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w latach 2026 - 2029 do kwoty 85 528 zł rocznie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:
a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
3) podatnik:
a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub
b) miał miejsce zamieszkania:
4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz
5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.
Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.
Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznany za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.
Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a tej ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Z art. 4a powołanej ustawy wynika, że:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.
Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.
Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.
Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.
W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.
W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
Z treści wniosku wynika, że w latach 2019 - 2025 przebywał i pracował Pan poza granicami Polski. W roku 2019 - 2020 mieszkał i pracował Pan w Hiszpanii. W 2021 r. wykonywał Pan pracę na podstawie umowy o pracę we Francji w okresie maj – listopad 2021 r. W grudniu 2021 r. przyjechał Pan wraz z narzeczoną na około miesiąc do Polski w okresie świątecznym, po czym 4 stycznia 2022 r. ponownie wyjechał Pan za granicę - tym razem do Danii.
W latach 2022 - 2024 oraz do dnia 14 lipca 2025 r. w Polsce nie pozostawała Pana najbliższa rodzina pozostająca na Pana utrzymaniu. Nie ma Pan dzieci, nie miał Pan zatrudnienia ani miejsca zamieszkania oraz nie posiadał majątku czy też zobowiązań w Polsce w okresie 2021 r. – lipiec 2025 r., a Pana centrum interesów życiowych znajdowało się poza terytorium RP do momentu powrotu. Powrót do Polski nastąpił 15 lipca 2025 r.; od tego momentu przeniósł Pan centrum interesów życiowych i gospodarczych do Polski. W najbliższym czasie planuje Pan wynajem mieszkania i rozpoczęcie działalności zarobkowej w Polsce.
Od dnia powrotu do Polski posiada Pan powiązania gospodarcze z Polską. Był Pan zarejestrowany jako osoba poszukująca pracy od 25 lipca 2025 r. do 24 października 2025 r. Dnia 13 listopada 2025 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej wraz z żoną. Posiada Pan konto bankowe, numer telefonu zarejestrowany w Polsce. Poczynił Pan też pierwsze zamówienia na sprzęt do nowo założonej działalności. Jest Pan na etapie poszukiwania mieszkania do wynajęcia.
Pana powrót do Polski nastąpił w celu trwałej zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę oraz rozpoczęcia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od dnia powrotu do Polski posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Po przyjeździe do Polski zamieszkuje Pan w Polsce. Aktualnie wraz z żoną mieszka Pan u dziadków, szuka Pan wraz z żoną mieszkania na wynajem. Od dnia powrotu do Polski Pana aktywność życiowa i obywatelska skupia się w Polsce. Tutaj uczestniczy Pan w życiu społecznym i lokalnym. W Polsce Pan przebywa, pracuje (własna działalność gospodarcza - spółka cywilna), nawiązuje relacje zawodowe i społeczne.
W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski ani centrum interesów życiowych (osobistych ani gospodarczych) w okresie:
W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym powrócił Pan na stałe do Polski (tj. w latach 2022 - 2024) oraz w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 14 lipca 2025 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Danii, zgodnie z prawem wewnętrznym tego państwa. W okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się poza terytorium Polski. W listopadzie 2021 r. zakończył Pan pracę we Francji i przygotowywał się Pan do wyjazdu do Danii. Zmiana państwa pobytu nie oznaczała jednak powrotu do Polski ani przeniesienia rezydencji podatkowej. Pobyt w Polsce w okresie świątecznym w grudniu 2021 r. miał charakter krótkotrwały i tymczasowy, zamieszkiwał Pan tymczasowo u rodziny. Pobyt ten miał charakter okazjonalny, nie wiązał się z urządzeniem w Polsce „stałego ogniska domowego” ani z przeniesieniem centrum interesów życiowych. W okresie tym nie podejmował Pan pracy w Polsce, nie posiadał Pan mieszkania ani innego trwałego miejsca zamieszkania, był Pan w trakcie przygotowań do wyjazdu do Danii, gdzie miał Pan rozpocząć zatrudnienie. W całym okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana zamiarem było dalsze zamieszkanie i podjęcie zatrudnienia poza Polską, co nastąpiło od 4 stycznia 2022 r. po przyjeździe do Danii. Okoliczności te powodują, ze rezydencja podatkowa pozostawała poza Polską, również w tym okresie przejściowym, zgodnie z kryteriami określonymi w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD. Nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w żadnym z lat 2022 - 2024 ani w 2025 r. do dnia powrotu do Polski.
W latach 2022 – 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym powrócił Pan do Polski:
W uzupełnieniu wniosku z 12 stycznia 2026 r. ostatecznie wyjaśnił Pan, że w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się we Francji, ponieważ tam zlokalizowane było Pana ostatnie stałe ognisko domowe w rozumieniu Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Pobyt na terytorium Polski w grudniu 2021 r. oraz do dnia 3 stycznia 2022 r. miał charakter wyłącznie czasowy i przejściowy, polegał na przebywaniu u rodziny i nie wiązał się z zamiarem osiedlenia się ani ustanowienia centrum interesów życiowych w Polsce, w związku z czym nie doszło do nabycia polskiej rezydencji podatkowej. Z kolei od dnia 4 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zostało przeniesione do Danii, która od tego dnia traktowała Pana jako rezydenta podatkowego zgodnie z prawem wewnętrznym tego państwa.
Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.
Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pan spełnił, bowiem jak Pan wskazał w opisie sprawy posiada Pan obywatelstwo polskie.
Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.
W Pana sytuacji okresem niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest okres obejmujący lata 2022, 2023, 2024, oraz okres od 1 stycznia 2025 r. do momentu powrotu do Polski.
Wyjaśnił Pan, że w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się we Francji, ponieważ tam zlokalizowane było Pana ostatnie stałe ognisko domowe w rozumieniu Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Z kolei od dnia 4 stycznia 2022 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zostało przeniesione do Danii, która od tego dnia traktowała Pana jako rezydenta podatkowego zgodnie z prawem wewnętrznym tego państwa.
Jednakże wskazał Pan również, że nie posiada Pan odrębnych umów najmu ani umowy o pracę konkretnie obejmujących okres od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r., natomiast ciągłość dokumentów z Francji (do zakończenia zatrudnienia) oraz późniejsza rezydencja podatkowa i zatrudnienie w Danii potwierdzają, że w tym okresie nie nastąpiło przeniesienie Pana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych do Polski.
Posiada Pan jedynie dokumenty, które Pana zdaniem pośrednio potwierdzają, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się poza Polską także w okresie od listopada 2021 r. do 3 stycznia 2022 r. ponieważ:
W uzupełnieniu wniosku z 12 stycznia 2026 r. ostatecznie wyjaśnił Pan, że nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej obejmującego wprost okres od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. ani wydanego przez Francję, ani przez Danię, ani przez Polskę. Jednocześnie nie wskazał Pan innych dowodów dokumentujących Pana miejsce zamieszkania w tym okresie we Francji.
Skoro zatem od 1 stycznia 2022 r. do 3 stycznia 2022 r. nie posiada Pan certyfikatu rezydencji, ani nie wskazał Pan innych dowodów dokumentujących Pana miejsce zamieszkania do celów podatkowych w tym okresie we Francji, to uznać należy, że nie przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy. Skorzystanie ze zwolnienia jest warunkowane m.in. posiadaniem certyfikatu rezydencji lub innego dowodu dokumentującego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
Oznacza to, że niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie spełnia Pan bowiem warunków niezbędnych do jej zastosowania.
Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Dodatkowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (tj. Pana małżonki).
Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego. Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł. Natomiast 13 listopada 2025 r. dokonano opłaty w kwocie 80 zł w związku z tym kwota 40 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, z którego dokonano opłaty za wniosek, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo