Interpretacja 0113-KDWPT.4011.395.2025.3.ASZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 29 grudnia 2025 r. i 2 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej o nr NIP:, nr Regon:. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Do celów podatkowych w 2025 r. podlega Pan pod zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jednak od 2026 r. planuje Pan przejść na podatek liniowy. Wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych. Efektem Pana pracy programistycznej jest tworzenie i rozwijanie autorskich komponentów oraz modułów frontendowych aplikacji internetowych. Są to elementy interfejsów użytkownika, które umożliwiają interakcję z systemem, prezentację danych w czytelny sposób oraz integrację z logiką backendową. Pana rozwiązania mają charakter programistyczny – składają się z kodu źródłowego napisanego w językach ... z użyciem frameworków takich jak ….. Dzięki Pana pracom powstają nowe fragmenty oprogramowania, podlegające ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 24 t. j. z dnia 2025.01.09), które są następnie wdrażane do produkcyjnych systemów klientów. Zaliczają się do nich m.in.: projektowanie architektury komponentów i modułów, implementację kodu źródłowego w …., tworzenie autorskich rozwiązań wizualnych (np. ….), integrację komponentów frontendowych z backendem poprzez …., implementację mechanizmów bezpieczeństwa (np. ……), przygotowanie …. do obsługi procesów zgodnych z regulacjami (np. …..), optymalizację wydajności aplikacji i zapewnienie poprawnego działania na różnych przeglądarkach i urządzeniach. Prace prowadzone są w sposób systematyczny i ciągły, rozwój aplikacji realizowany jest w cyklach sprintowych, zgodnie z metodyką zwinnego wytwarzania oprogramowania (….). Każdy projekt ma określone wymagania biznesowe, które przekłada Pan na konkretne rozwiązania techniczne. Regularnie rozwija Pan istniejące moduły, a także tworzy nowe, zgodnie z potrzebami klientów. Prace mają charakter twórczy – nie polegają na prostym odtwarzaniu gotowych schematów, ale na projektowaniu i implementacji unikalnych rozwiązań. Każdy tworzony komponent, wymaga opracowania własnej logiki, dostosowania do konkretnego kontekstu biznesowego oraz często stworzenia od podstaw interfejsu graficznego i sposobu jego działania. Nie ogranicza się do czysto technicznego wdrożenia istniejących pomysłów – samodzielnie projektuje Pan i rozwija funkcjonalności. Programy te mają charakter zarówno nowych produktów (np. stworzenie od podstaw modułu do wizualizacji danych), jak i ulepszeń istniejących rozwiązań (np. poprawa działania mechanizmu nawigacji, optymalizacja wydajności komponentów). Pana działania prowadzą do rozwoju oprogramowania klienta poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, zwiększanie bezpieczeństwa, poprawę doświadczenia użytkownika (….) oraz dostosowywanie aplikacji do nowych wymagań biznesowych. Prace są powtarzalne w tym sensie, że systematycznie wykonuje Pan proces projektowania i implementacji nowych modułów, jednak każdy projekt i każda funkcjonalność różnią się zakresem, logiką i sposobem realizacji. Nie jest to kopiowanie istniejących rozwiązań, lecz tworzenie autorskich komponentów w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klientów.

W ramach prowadzonych prac poszerza Pan swoją wiedzę w zakresie nowoczesnych technologii frontendowych, bezpieczeństwa aplikacji webowych, optymalizacji wydajności oraz integracji z backendem. Nabyte doświadczenia wykorzystuje Pan w kolejnych projektach, dzięki czemu może tworzyć coraz bardziej zaawansowane i innowacyjne rozwiązania. Pana praca przyczynia się więc, do rozwoju Pana własnych kompetencji oraz powstawania nowych zastosowań technologii w praktyce biznesowej.

Przykładami wielu realizowanych przez Pana rozwiązań są:

1.    Moduł wizualizacji …… - w ramach projektu stworzył Pan autorski komponent prezentujący dane o …... Opracował Pan własną logikę …… oraz jego oprawę wizualną (….). Rozwiązanie łączy atrakcyjność wizualną z czytelnością danych i nie stanowiło prostego wdrożenia gotowej biblioteki – wymagało zaprojektowania od podstaw i dopasowania do kontekstu biznesowego klienta.

2.    Mechanizm zabezpieczenia …..) – zaimplementował Pan moduł bezpieczeństwa chroniący …... Pana praca obejmowała integrację z zewnętrznym systemem ……oraz stworzenie warstwy frontendowej spójnej z wyglądem aplikacji. Dzięki temu powstało autorskie rozwiązanie zapewniające dodatkową …...

3.    Rozwój systemu ….. – przeprowadził Pan modyfikacje w warstwie …... Zadanie polegało na dostosowaniu wyglądu elementów, poprawie czytelności oraz dopasowaniu do ogólnego stylu projektu. Wymagało to zaprojektowania nowych wariantów komponentów oraz ich implementacji w kodzie źródłowym.

4.    Budowa bazy ….. – przygotował Pan i wdrożył …... Rozwiązania te były projektowane jako ….., co pozwoliło na skalowalny rozwój projektu i spójność wizualną aplikacji.

5.    Wdrożył Pan ……, działający jako moduł pośredniczący w ….. Dzięki temu rozwiązaniu uzyskano pełną kontrolę nad procesami związanymi z ….).

W ramach zawartych umów uzyskuje Pan wynagrodzenie za wyżej wymienione wykonane usługi, jest należne za każdą efektywną godzinę pracy poświęconą przez Pana na wykonanie niniejszych elementów. Zgodnie z zawartą umową, w przypadku powstania utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz kontrahentów na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53, oraz art. 74 ust. 2 pkt 1 i 2 oraz art. 75 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2026 oraz lata kolejne. W latach następnych będzie Pan uzyskiwał dochody na zasadach dotychczasowych. Od 2025 r. rozpoczął Pan w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box), służącej Panu wyodrębnieniem i wyliczeniem rentowności wykonywanych poszczególnych programów komputerowych. Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wykonuje Pan również inne czynności, w sposób opisany jak powyżej jednak w ramach autorskiego projektu wewnętrznego, który realizuje niezależnie od bieżących współprac B2B, w ramach którego samodzielnie tworzy i rozwija kompletną aplikację ……. Projekt ma na celu opracowanie, przetestowanie i rozwijanie nowych rozwiązań technologicznych oraz poszerzanie wiedzy w zakresie tworzenia i wdrażania …….

W ramach tego projektu tworzy Pan:.... 

Prace te obejmują pełny cykl tworzenia oprogramowania: analizę, projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz utrzymanie. Każdy etap wymaga autorskich decyzji projektowych i opracowania indywidualnych rozwiązań – zarówno w zakresie logiki backendowej, jak i architektury chmurowej. Projekt ten ma charakter twórczy i badawczo-rozwojowy, gdyż polega na opracowywaniu nowych koncepcji technicznych, testowaniu możliwości technologii ….. Efektem jest autorskie oprogramowanie komputerowe (kod źródłowy, konfiguracje, dokumentacja), które może być wykorzystywane komercyjnie w ramach Pana działalności gospodarczej lub stanowić podstawę do dalszego rozwoju usług.

W ramach powyższego projektu autorskiego, w prowadzonej działalności zajmuje się Pan również projektowaniem, implementacją i rozwojem backendu ….., wykorzystując ….. Tworzone przez Pana rozwiązania obejmują:....

Efektem tych prac jest autorskie oprogramowanie ….. Tworzenie backendu wymaga projektowania struktury danych, przepływu informacji i logiki operacji – są to działania o charakterze twórczym i rozwojowym, wykraczające poza proste wdrażanie istniejących rozwiązań.

W zakresie zadań związanych z utrzymaniem i wdrażaniem aplikacji dotyczących autorskiego projektu zajmuję się Pan również aspektami …..). Pana działania obejmują:...

W wyniku tych działań powstają nowe i ulepszone procesy wdrożeniowe oraz konfiguracje infrastruktury, które umożliwiają sprawne i bezpieczne uruchamianie ... Prace te mają charakter twórczy, ponieważ wymagają projektowania autorskich rozwiązań architektonicznych oraz dostosowywania środowiska do indywidualnych potrzeb konkretnego projektu.

Wszystkie prowadzone prace – zarówno w ramach projektów zleconych, jak i autorskich – mają charakter:

• systematyczny i ciągły,
• twórczy, polegający na opracowywaniu własnych rozwiązań programistycznych,
• rozwojowy, prowadzący do powstania nowych lub ulepszonych programów komputerowych.

Z autorskiego projektu nie uzyskuje Pan wynagrodzenia na moment złożenia wniosku. Dopiero po zakończeniu projektu, ma Pan zamiar zacząć uzyskiwać dochód z powstałego lub powstałych w jego ramach programów komputerowych objętych ochroną na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jeszcze nie ustalił Pan, czy dochód należny będzie z przeniesienia autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji, oraz ewentualnego rodzaju licencji, jednak będzie to na warunkach zgodne z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W zakresie obu tych działalności ponosi Pan i może ponieść szereg kosztów bezpośrednio związanych z realizowanymi przez Pana usługami w sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1)    sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)   koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3)   koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4)   koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

5)   kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pana wiedzy i kwalifikacji zawodowych;

6)   koszty dojazdu do klientów, w tym koszty najmu lub leasingu samochodowego w tym celu. W celu konsultacji osobistej konsultacji zmian i zakresu projektowanych rozwiązań lub implementacji przygotowanych rozwiązań na urządzeniach klienta.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Pana, jeżeli taki powstanie, będzie podlegać od 2026 r. opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały dochód rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką opodatkowania.

Jak zostało już wspomniane, od 2025 r. wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco.

Nie wyklucza Pan podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

29 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

  I.         

Doprecyzował Pan zakres pytania nr 3 ewentualnie opis zdarzenia przyszłego do pytania nr 3.

Odpowiedź: Pytanie nr 1 ze złożonego wniosku dotyczyło, zapytania czy niniejsza działalność świadczona przez Pana jest działalnością „badawczo-rozwojową”, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z tym zapytaniem, zadał Pan pytanie nr 3, tj. czy koszty opisane w stanie faktycznym w punktach 1-6 będą stanowić koszty kwalifikowane z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z niniejszego chce Pan otrzymać odpowiedź czy Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, a następnie czy koszty które ponosi w celu wytworzenia niniejszego oprogramowania spełniają definicję kosztów kwalifikowanych z kwalifikowanego prawa włości intelektualnej. Ponieważ jak Pan napisał są to koszty, które ponosi w celu realizowania przez Pana usług i wytworzenia opisanych w stanie faktycznym, programów komputerowych. I tak jak wskazał w odpowiedzi na pytanie nr 3 Pana zdaniem spełniają one definicję kosztów kwalifikowanych z art. 26e ust 2.

II.          

1)   Czy wytworzone „oprogramowania” stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

2)   Czy Pana działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym)?

Odpowiedź: Tak, działalność ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze.

3)    Proszę wyjaśnić:

a)    Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Cele techniczne i funkcjonalne wynikające z potrzeb biznesowych kontrahentów albo – w przypadku projektu autorskiego – z założeń własnych. Zaprojektowanie i wytworzenie nowych komponentów i modułów ………. Finansowanie w projektach komercyjnych – bieżące przychody z działalności gospodarczej (wynagrodzenie B2B), w projekcie autorskim – Pana środki własne, reinwestowane w rozwój wiedzy, infrastruktury i oprogramowania.

b)    Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnięte cele: opracowanie i wdrożenie konkretnych modułów ……..

Zasoby: ludzkie - wyłącznie Pana praca własna jako programisty, rzeczowe - sprzęt komputerowy, narzędzia developerskie, infrastruktura …., finansowe - środki własne oraz przychody z działalności gospodarczej.

c)    Na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Systematyczność realizacji prac w iteracyjnych cyklach (…) zgodnie z metodyką …, stałym powtarzaniu procesu: analiza → projekt → implementacja → testy → wdrożenie → optymalizacja, ciągłym rozwijaniu kompetencji i wykorzystywaniu zdobytej wiedzy w kolejnych projektach.

d)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Harmonogramy prac …….. jest ustalana przez kontrahenta i wspólnie analizowana z programistą, po takiej analizie był ustalany harmonogram prac w jakim orientacyjnym czasie praca zostanie wykonana i ustalona według priorytetu w projekcie.

4)    W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Pana wiedza przed rozpoczęciem prac: ….. Zakres wiedzy w tych aspektach jest tak obszerny, że jest on ciągle rozwijany i zawsze jest miejsce do kontynuacji nauki i rozwoju w tych zakresach.

b)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wykorzystywana i rozwijana wiedza: …….

c)    Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Wiedza jest selekcjonowana poprzez: analizę wymagań projektu lub danego problemu, ocenę przydatności technologii do danego problemu, testowanie i prototypowanie rozwiązań (…..), wybór najbardziej efektywnej architektury. Wykorzystywana jest zarówno wiedza posiadana, jak i nowo nabywana w trakcie realizacji projektu.

d)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy dotychczas oferowane przez Pana: usługi tworzenia i rozwoju oprogramowania webowego, projektowanie i implementację komponentów frontendowych, rozwój backendu i infrastruktury (głównie projekt autorski), usługi wdrożeniowe i optymalizacyjne.

e)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych  oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty i usługi były oparte m. in. na: technologiach ……..

f)     Co Pan planował?

Odpowiedź: Planem było: tworzenie nowych i ulepszonych programów komputerowych, rozwój autorskiego produktu ……, zwiększanie kompetencji technologicznych, komercjalizacja efektów prac.

g)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja następowała poprzez: projektowanie architektury samodzielnie, bądź w zespole implementacje kodu źródłowego, testowanie i optymalizacje wdrażanie rozwiązań do środowisk produkcyjnych.

h)    Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Nowe i ulepszone programy komputerowe, autorskie komponenty i moduły, oprogramowanie stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

5)   Czy efekty Pana prac, o których mowa we wniosku, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)    nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tak, są zawsze utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

a)    Tak, zawsze odznaczały się, odznaczają i będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem. Zawsze są kreacją nowej nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    Nie są, nie były i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultat da się z góry określić i przewidzieć jako mający charakter powtarzalny.

c)    Tak, są twórczą, a nie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

6)   Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i rozwijanych przez Pana?

Odpowiedź: Innowacyjność programów komputerowych tworzonych przez Pana polega na stworzeniu nowych komponentów i elementów do już istniejących programów komputerowych, wcześniej nieistniejących w tych programach komputerowych lub w znacznym stopniu odróżniających się od rozwiązań już funkcjonujących oraz nieistniejących u Pana lub w znacznym stopniu odróżniającym się od rozwiązań funkcjonujących u Pana. Jak również stworzenie od podstaw autorskiego projektu, który wcześniej nie istniał u Pana. Innowacyjne elementy podał Pan w opisie stanu faktycznego w przykładach realizowanych przez Pana rozwiązań np. „……….”.

7)   Czy nabywał/będzie nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Na chwilę obecną nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. W ramach prowadzonej działalności w zakresie autorskiego projektu wewnętrznego, planuje Pan korzystać z usług …….. które stanowią narzędzie infrastrukturalne wspierające rozwój i utrzymanie oprogramowania, a nie nabycie cudzych wyników prac B+R. Koszty związane z …. mają charakter zmienny i są uzależnione od faktycznego wykorzystania zasobów, w tym pośrednio od liczby użytkowników oraz generowanych przychodów.

8)   Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż kontrahent.

9)   Czy usługi świadczone przez Pana dla Kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi te nie były wykonywane pod kierownictwem oraz nie były wykonywane w wyznaczymy miejscu i czasie przez kontrahenta.

10) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

11) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: W przypadku ulepszenia/rozwijania oprogramowania lub jego części lub w zakresie autorskiego projektu wewnętrznego, jest Pan właścicielem ulepszanego oprogramowania.

a)    czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, w wyniku rozwinięcia lub tworzenia na nowo powstają nowe kody/algorytmy w językach oprogramowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

b)    czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

c)    czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak, przenosi Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, na wszystkich polach eksploatacji w zamian za otrzymywane wynagrodzenie, zgodnie z zawartą z kontrahentem umową. W zakresie autorskiego projektu wewnętrznego, jeszcze nie otrzymuje Pan wynagrodzenia na dzień złożenia wniosku. Przewiduje Pan, że dochód z niniejszego programu będzie najpierw dochodem z udzielenia licencji, tj. z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy PIT, a następnie planuje sprzedać niniejsze kwalifikowane prawo własności intelektualnej i uzyskać dochód z art. 30 ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT.

12) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zgodnie z umową zawartą z kontrahentem, Pan jako Wykonawca przenosi prawa do utworu na rzecz kontrahenta w całości bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, wszystkie autorskie prawa majątkowe do Utworu, w tym także prawo do wykonywania autorskich praw zależnych. Przeniesienie praw majątkowych jest na wszystkich polach eksploatacji a umowa podaje w szczególności jakie są to pola. Zgodnie z umową przeniesienie praw następuje z chwilą ustalenia programu. Tworzone oprogramowanie jest rozliczane na podstawie czasu pracy poświęconego na realizację poszczególnych projektów. Ewidencja czasu pracy jest potwierdzana we współpracy z klientami kontrahenta formą mailową i obejmuje całościowy czas pracy przeznaczony na dany projekt.

13) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienia majątkowych praw autorskich związanych z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy również innych czynności niezwiązanych z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymane przez Pana od kontrahenta obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich związanych z tworzeniem kwalifikowanego IP, rozliczane za każdą efektywną godzinę pracy poświęconą na wytworzenie niniejszego prawa, zgodnie z zawartą z kontrahentem umową. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw do poszczególnych efektów pracy na rzecz kontrahenta, ponieważ jest ono liczone w ramach równowartości ustalonej stawki do ilości efektywnych godzin pracy, zgodnie z zawartą umową. Wynagrodzenia w zakresie autorskiego projektu wewnętrznego na dzień złożenia wniosku Pan nie otrzymuje.

14) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie nie obejmuje innych czynności niezwiązanych z wytworzeniem kwalifikowanego IP.

15) Odnośnie autorskiego programu wewnętrznego proszę jednoznacznie wskazać z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

a)    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan jeszcze przychodu oraz nie zawarł z innymi podmiotami umowy w zakresie autorskiego projektu wewnętrznego, dlatego nie wykazał Pan w stanie faktycznym informacji o kontentym źródle przychodów z art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy PIT. W związku z tym w celu skonkretyzowania zdarzenia przyszłego, zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w niniejszym wezwaniu, zakłada Pan, że na początku dochód uzyskany z autorskiego progiem wewnętrznego będzie dochodem z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy PIT, tj. dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Następnie, planuje Pan sprzedaż autorskiego projektu wewnętrznego i uzyskania dochodu z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

16) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

a)    są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b)    zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowa z obecnym kontrahentem przewiduje stałe miesięczne okresy rozliczeniowe.

17)Czy tworzone przez Pana programy komputerowe są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, tworzone programy komputerowe są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

18)Czy i w jaki sposób oblicza Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Oblicza Pan wskaźnik aneksu (winno być nexusa), zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT.

19)Czy odrębna ewidencja prowadzona będzie przez Pana w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan odrębną ewidencje umożliwiającą prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosowanego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku w przewidzianym dla tej czynności czasie.

20)Czy Pana Kontrahenci, będą podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)? Jeśli będą podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Kontrahentami będą i są podmiotami z Polski.

21)Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Z uwagi na odpowiedź na pytanie 20, pytanie nr 21 zostawione jest bez odpowiedzi.

2 lutego 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy w odniesieniu do: kosztów sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania; kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne); kosztów usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety); kosztów usług księgowych; kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej, kosztów dojazdu do klientów, w tym kosztów najmu lub leasingu samochodowego i udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu II:

1)    Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana?

Odpowiedź: Tak koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, są lub będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana.

2)   W odniesieniu do kosztów dotyczących nabycia materiałów i surowców, proszę wskazać:

a)      jakie dokładnie koszty materiałów i surowców są przedmiotem Pana wniosku?

Odpowiedź: Materiały nabywane przez Pana są to materiały biurowe, typu kartki papieru czy długopisy.

b)      w jaki sposób wykorzystuje/będzie je Pan wykorzystywać w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź: Wykorzystuje Pan na przykład tworząc notatki ze spotkań w procesie tworzenia programów komputerowych.

c)      czy wszystkie nabywane przez Pana materiały, surowce są/będą bezpośrednio wykorzystywane w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź: Tak, materiały wykorzystywane przez Pana są związane z prowadzoną przez Pana działalnością będącą przedmiotem niniejszej interpretacji.

3)    Czy nabywa/będzie nabywał Pan niebędący środkiem trwałym sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe? Jeżeli tak, należy wskazać jakie?

Odpowiedź: Nabywa Pan sprzęt w postaci sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania.

4)    Czy ponosi/będzie ponosił Pan wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie oraz z jakimi podmiotami były zawarte umowy?

Odpowiedź: Na moment złożenia wniosku nie ponosi Pan wydatków na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej. Jednak nie wyklucza Pan poniesienia takich wydatków w przyszłości, jeśli okażą się one konieczne do wytworzenia przez Pana programu komputerowego.

5)    Czy ponosi/będzie ponosił Pan wydatki na odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli tak, to czy to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4? Należy wskazać jakie?

Odpowiedź: Nie ponosi Pan wydatków na odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowe.

6)    Czy ponosi/będzie ponosił Pan wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli tak, to czy zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4? Należy wskazać jakie?

Odpowiedź: Nie ponosi Pan wydatków na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

7)    Czy którekolwiek z kosztów będących przedmiotem zapytania nr 3 stanowią wartości niematerialne i prawne? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie dokładnie wartości niematerialne i prawne (proszę, żeby je Pan enumeratywnie wymienił) wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan w związku z prowadzonymi „projektami badawczo-rozwojowymi” i w jaki sposób?

Odpowiedź: Korzysta Pan z licencji do oprogramowania ….. Narzędzie to zawiera edytor kodu, z kolorowaniem składni. Zawiera narzędzia do edytowania i kompilacji kodu. Umożliwia to szybsze pisanie kodu, automatyczne wykrywanie błędów i zarządzanie złożonymi projektami. Korzysta Pan z usług chmurowych …..), które pozwalają Panu na przechowywania i testowania Pana oprogramowania.

8)    Czy którekolwiek z kosztów będących przedmiotem zapytania nr 3 stanowią środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie dokładnie środki trwałe (proszę, żeby je Pan enumeratywnie wymienił) wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan w związku z prowadzonymi „projektami badawczo-rozwojowymi” i w jaki sposób?

Odpowiedź: Koszty te nie stanowią środków trwałych przedsiębiorstwa z uwagi, że nie przekraczają kwoty 10 000,00 zł z art. 22d ust. 1 PIT.

9)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Odpowiedź: Tak w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzi Pan i będzie prowadził ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

10) Czy zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: W przypadku otrzymania pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 zadane we wniosku o uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej, tak zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

11) Czy korzysta/będzie korzystać Pan ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Nie korzysta Pan i nie zamierza korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy wniosek.

12) Czy zamierza Pan skorzystać zarówno z ulgi B+R, jak i preferencji IP Box, w przypadku twierdzącej odpowiedzi należy to szczegółowo opisać wskazując jednocześnie, czy będą to te same kategorie dochodów czy różne? Innymi słowy, czy odliczeniu w ramach ulgi B+R zamierza Pan odliczyć koszty kwalifikowane, które nie były/nie będą rozliczone w ramach ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu IP-Box?

Odpowiedź: Tak, zamierza Pan skorzystać zarówno z ulgi B+R jak i preferencji IP BOX, będą to te same koszty kwalifikowane, które będą rozliczane w ramach ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu IP BOX.

Pytania

1.    Czy opisane w stanie faktycznym prace wykonywane przez Pana zarówno w zakresie wykonywanym na rzecz obecnych kontrahentów jak i w zakresie autorskiego programu wewnętrznego, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.    Czy dochód osiągany z tytułu tworzenia i rozwoju oprogramowania oraz programów komputerowych (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych), w tym również po rozpoczęciu uzyskiwania dochodu z autorskiego programu wewnętrznego, wskazany we wniosku, po zmianie przez Pana formy opodatkowania na „podatek liniowy” z art. 30c PIT, będzie Pan mógł podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy PIT, tj. preferencyjną stawką 5% w roku 2026 i latach następnych opodatkowanych tą forma opodatkowania?

3.    Czy koszty opisane w punktach 1-6, osiągane w 2026 r. po zmianie przez Pana formy opodatkowania na „podatek liniowy” z art. 30c ustawy PIT, i latach następnych opodatkowanych tą formą, które Pan ponosi i poniesie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, są kosztami kwalifikowanymi z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i 2. Natomiast w zakresie pytania nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Uważa Pan, że prace wykonywane przez Pana w stanie faktycznym, dotyczące usług świadczonych na rzecz kontrahenta, jak i w zakresie autorskiego programu wewnętrznego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Uzasadnienie

Pana zdaniem, opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu Oprogramowania i oprogramowania oraz na tworzeniu autorskiego projektu wewnętrznego spełniają definicję działalności badawczo rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, tj. „działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT, termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571, t. j. z dnia 2024.10.24) (dalej zwaną PSWN). Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 PSWN rozumie się: „1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.”

Następnie w ramach pkt 40 art. 5a ustawy PIT, w stosunku do prac rozwojowych ustawodawca wprost odsyła z ustawy podatkowej do PSWN cytując: „pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;” Przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 40 w zw. z art. 4 ust. 3 PSWN należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca: 1 - badania podstawowe, 2 - badania aplikacyjne, 3 - prace rozwojowe. Jak wynika z art. 5a ust. 38 ustawy PIT, Działalność badawczo-rozwojowa musi być również działalnością twórczą. Twórczy w rozumieniu słownika języka Polskiego PWN (https:... ) to „mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego - jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: • nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności • łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności • kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności • wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac. Prace te obejmują kolejno: • nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej • łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych • kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych • wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”. Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy.

W związku z tym do przeanalizowania definicji działalności badawczo-rozwojowej, uznaje Pan, że działania podejmowane przez Pana są działalnością badawczo-rozwojową. Jak Pan wskazał w stanie faktycznym, wykorzystuje Pan dostępnie posiadaną wiedzę i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenie i rozwijanie autorskich komponentów oraz modułów frontendowych aplikacji internetowych, których 5 przykładów podał w stanie faktycznym. Jak i również tworzy autorskie projekty wewnętrzne, którego efektem będzie powitanie programu komputerowego. W Module …. w ramach projektu stworzył Pan autorski komponent prezentujący dane o sentymencie klientów w podziale na sygnały …... Opracował własną logikę ….). Do niniejszego potrzebował Pan nabyć posiadaną przez siebie wiedze, celem jej dalszego łączenia i kształtowania w skutek czego udało się Panu ją wykorzystać do stworzenia niniejszego zastosowania. W skutek czego powstał nowy komponent w module …., prezentujący dane o sentymencie klientów w podziale na sygnały …. Praca wykonywana przez Pana jest również systematyczna, prowadzone w sposób systematyczny i ciągły, rozwój aplikacji realizowany jest w cyklach sprintowych, zgodnie z metodyką zwinnego wytwarzania oprogramowania (……). Powstałe w wyniku tego utwory/programy komputerowy są całkowicie nowymi elementami wprowadzającymi nowe funkcjonalności do już istniejących programów lub ulepszają w znaczący sposób już istniejące programy, w skutek czego powstaje nowy twór, spełniający wymagania postawione Panu przez kontrahentów. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi jest Pan stawiany wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Dlatego uważa Pan, że prace wykonywane przez Pana zarówno na rzecz kontrahentów, jak i autorskiego projektu wewnętrznego, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Ad. 2

Pana zdaniem, dochód osiągany z tytułu tworzenia i rozwoju oprogramowania oraz programów komputerowych (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych), w tym również po rozpoczęciu uzyskiwania dochodu z autorskiego programu wewnętrznego, wskazany we wniosku, po zmianie przez Pana formy opodatkowania na „podatek liniowy” z art. 30c ustawy PIT, będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy PIT, tj. preferencyjną stawką 5% w roku 2026 i latach następnych opodatkowanych tą formą opodatkowania.

Uzasadnienie

W roku 2026 i latach następnych po zmianie formy opodatkowania w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, przestanie Pan być opodatkowany na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a będzie Pan podlegał pod opodatkowanie na podstawie ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych, dokładniej będzie opodatkowany na podstawie art. 30c ustawy PIT, czyli tak zwanym „Podatkiem Liniowym”. Jako że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowy nie zawiera w sobie preferencji, której dotyczy niniejsze pytanie, tak dopiero po zmianie formy opodatkowania i zmiany podlegania pod ustawę PIT, z dochodów z działalności gospodarczej, będzie Pan mógł skorzystać z zawartej w niej preferencji z wykonywanej działalności gospodarczej, jaka znajduje się w art. 30ca, o ile spełni warunki z niniejszego artykułu.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy PIT: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym, jak Pan opisał, efektem Pana pracy jest rozwijanie autorskich komponentów oraz modułów ….., jak i również autorskiego projektu wewnętrznego. W skutek czego powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jakim jest program komputerowy. Dlatego uważa Pan, że dopóki efektem Pana prac i świadczonych usług będzie wytworzenie programu komputerowego, do którego Pan, jako autor i twórca będzie posiadał autorskie prawa do programu komputerowego, tak dochód uzyskiwany ze świadczenia niniejszych usług, będzie mógł podlegać opodatkowaniu z art. 30ca ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan działalność polegającą na pracach programistycznych. Efektem Pana pracy programistycznej jest tworzenie i rozwijanie autorskich komponentów oraz modułów …….

Przykładami wielu realizowanych przez Pana rozwiązań są:

1.    Moduł …..

2.    Mechanizm …...

3.    Rozwój …….

4.    Budowa bazy ……...

5.    Wdrożył Pan ……..

Wykonuje Pan również inne czynności w ramach autorskiego projektu wewnętrznego, który realizuję niezależnie od bieżących współprac B2B, w ramach którego samodzielnie tworzy i rozwija kompletną aplikację ……….

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że efektem Pana pracy programistycznej jest tworzenie i rozwijanie autorskich komponentów oraz modułów ……. Są to elementy interfejsów użytkownika, które umożliwiają interakcję z systemem, prezentację danych w czytelny sposób oraz integrację z logiką backendową. Dzięki Pana pracom powstają nowe fragmenty oprogramowania, podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które są następnie wdrażane do produkcyjnych systemów klientów. Zaliczają się do nich m.in.: ………. Regularnie rozwija Pan istniejące moduły, a także tworzy nowe, zgodnie z potrzebami klientów. Prace mają charakter twórczy – nie polegają na prostym odtwarzaniu gotowych schematów, ale na projektowaniu i implementacji unikalnych rozwiązań. Każdy tworzony komponent, wymaga opracowania własnej logiki, dostosowania do konkretnego kontekstu biznesowego oraz często stworzenia od podstaw interfejsu graficznego i sposobu jego działania. Nie ogranicza się do czysto technicznego wdrożenia istniejących pomysłów – samodzielnie Pan projektuję i rozwija funkcjonalności. Programy te mają charakter zarówno nowych produktów (np. stworzenie od podstaw modułu do wizualizacji danych), jak i ulepszeń istniejących rozwiązań (np. poprawa działania mechanizmu nawigacji, optymalizacja wydajności komponentów). Nie jest to kopiowanie istniejących rozwiązań, lecz tworzenie autorskich komponentów w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klientów

Wykonuje Pan również w ramach autorskiego projektu wewnętrznego, w ramach którego samodzielnie tworzy i rozwija kompletną aplikację ……... Projekt ma na celu opracowanie, przetestowanie i rozwijanie nowych rozwiązań technologicznych oraz poszerzanie wiedzy w zakresie tworzenia i wdrażania aplikacji internetowych. Prace te obejmują pełny cykl tworzenia oprogramowania: analizę, projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz utrzymanie. Każdy etap wymaga autorskich decyzji projektowych i opracowania indywidualnych rozwiązań – zarówno w zakresie ….. Projekt ten ma charakter twórczy i badawczo-rozwojowy, gdyż polega na opracowywaniu nowych koncepcji technicznych, testowaniu możliwości technologii webowych oraz optymalizacji procesów wdrażania i skalowania. Efektem jest autorskie oprogramowanie komputerowe (kod źródłowy, konfiguracje, dokumentacja).

Prace te mają charakter twórczy, ponieważ wymagają projektowania autorskich rozwiązań architektonicznych oraz dostosowywania środowiska do indywidualnych potrzeb konkretnego projektu.

Innowacyjność programów komputerowych tworzonych przez Pana polega na stworzeniu nowych komponentów i elementów do już istniejących programów komputerowych, wcześniej nieistniejących w tych programach komputerowych lub w znaczy stopniu odróżniających się od rozwiązań już funkcjonujących oraz nieistniejących u Pana lub w znacznym stopniu odróżniającym się od rozwiązań funkcjonujących u Pana. Jak również stworzenie od podstaw autorskiego projektu, który wcześniej nie istniał u Pana.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prace prowadzone są w sposób systematyczny i ciągły, rozwój aplikacji realizowany jest w cyklach …… zgodnie z metodyką zwinnego wytwarzania oprogramowania (…..). Systematyczność realizacji prac w iteracyjnych cyklach (sprintach) zgodnie z metodyką ….., stałym powtarzaniu procesu: analiza → projekt → implementacja → testy → wdrożenie → optymalizacja, ciągłym rozwijaniu kompetencji i wykorzystywaniu zdobytej wiedzy w kolejnych projektach. Harmonogramy prac ……. jest ustalana przez kontrahenta i wspólnie analizowana z programistą, po takiej analizie był ustalany harmonogram prac w jakim orientacyjnym czasie praca zostanie wykonana i ustalona według priorytetu w projekcie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana rozwiązania mają charakter programistyczny – składają się z kodu źródłowego napisanego w językach ….. W ramach prowadzonych prac poszerza Pan swoją wiedzę w zakresie nowoczesnych …., bezpieczeństwa aplikacji webowych, optymalizacji wydajności oraz …. Nabyte doświadczenia wykorzystuję w kolejnych projektach, dzięki czemu może tworzyć coraz bardziej zaawansowane i innowacyjne rozwiązania.

Wykorzystywana i rozwijana wiedza: zaawansowaną wiedzę ……. ….

Wiedza jest selekcjonowana poprzez: analizę wymagań projektu lub danego problemu, ocenę przydatności technologii do danego problemu, testowanie i prototypowanie rozwiązań (……), wybór najbardziej efektywnej architektury. Wykorzystywana jest zarówno wiedza posiadana, jak i nowo nabywana w trakcie realizacji projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, wykonuje Pan działalność polegającą na pracach programistycznych. Efektem Pana pracy programistycznej jest tworzenie i rozwijanie autorskich komponentów oraz modułów …... Pana rozwiązania mają charakter programistyczny – składają się z kodu źródłowego napisanego w językach ……. Dzięki Pana pracom powstają nowe fragmenty oprogramowania, podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prace mają charakter twórczy – nie polegają na prostym odtwarzaniu gotowych schematów, ale na projektowaniu i implementacji unikalnych rozwiązań. Każdy tworzony komponent, wymaga opracowania własnej logiki, dostosowania do konkretnego kontekstu biznesowego oraz często stworzenia od podstaw interfejsu graficznego i sposobu jego działania. Prace prowadzone są w sposób systematyczny i ciągły.

Wszystkie prowadzone prace – zarówno w ramach projektów zleconych, jak i autorskich – mają charakter: systematyczny i ciągły, twórczy, polegający na opracowywaniu własnych rozwiązań programistycznych oraz rozwojowy, prowadzący do powstania nowych lub ulepszonych programów komputerowych.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze. W wyniku rozwinięcia lub tworzenia na nowo powstają nowe kody/algorytmy w językach oprogramowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana prac zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych: zawsze odznaczały się, odznaczają i będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem; zawsze są kreacją nowej nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są, nie były i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultat da się z góry określić i przewidzieć jako mający charakter powtarzalny; są twórczą, a nie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Tworzone programy komputerowe są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• efekty pracy są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych lub udziela licencji na korzystanie z wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub dalszego rozwijania programów komputerowych spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
• zarówno przeniesienie autorskich praw majątkowych, jak i udzielenie licencji do wytworzonego oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 oraz art. 65 i n. tej ustawy.
• prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. i w latach następnych, w przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne (podatek liniowy) oraz jeśli dochody będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem Pana pytań.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.