Interpretacja 0113-KDWPT.4011.40.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 31 marca 2026 r. (data wpływu 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani mamą trójki małoletnich dzieci w wieku 6, 14 i 17 lat. W sierpniu 2023 r. wraz z byłym mężem złożyła Pani pozew o rozwód. We wrześniu 2023 r. wyprowadziła się Pani z córkami do waszego wspólnego mieszkania. Od tego czasu były mąż mieszka sam w domu należącym do jego matki, natomiast Pani mieszka z dziećmi.

W październiku 2023 r. Sąd postanowił, że miejscem zamieszkania córek jest Pani miejsce zamieszkania, a ojcu ustalił kontakty: wtorki i czwartki po południami oraz co drugi weekend.

W lutym 2025 r. Sąd wydał wyrok rozwodowy, w którym utrzymał wcześniejsze ustalenia:

-        miejsce zamieszkania dzieci przy matce,

-        kontakty ojca we wtorki i czwartki popołudniami z dwiema młodszymi córkami, co drugi weekend oraz m.in. tydzień ferii i połowę wakacji.

Najstarsza córka została zwolniona z obowiązku kontaktów z uwagi na wiek i brak chęci spotkań z ojcem. Od października 2023 r. nie realizuje kontaktów, ponieważ odmawia widywania się z ojcem. Od września 2023 r. faktyczna, codzienna opieka nad dziećmi spoczywa wyłącznie na Pani.

To Pani zajmuje się wszystkimi obowiązkami związanymi z wychowaniem, edukacją i zdrowiem dzieci, w tym:

-        wizyty u lekarzy i specjalistów (pediatra, dermatolog, okulista, dentysta, ortodonta, alergolog, psycholog),

-        dowożenie starszych córek na korepetycje z języka polskiego i chemii (obie mają orzeczenia PPP - dysleksja i dysortografia),

-        organizacja codziennego życia, szkoły, zajęć, wyjazdów.

Mieszkacie Państwo w miejscowości (…), oddalonej od specjalistów, dlatego wszystkie wizyty wymagają dojazdów do (…). Jeden z psychologów jednej z córek od 2024 r. przyjmuje w miejscu oddalonym o 50 km, jednak kontynuujecie terapię ze względu na ciągłość leczenia.

Ulga na dzieci za 2023 r. została rozliczona po połowie, ponieważ do końca sierpnia 2023 r. mieszkała Pani wspólnie z mężem.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pismem z 31 marca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy Pani wniosek w zakresie stanu faktycznego dotyczy tylko 2025 r. czy również lat wcześniejszych (2023 r., 2024 r.)? Jakiego okresu (roku podatkowego) dotyczy Pani wniosek w zakresie stanu faktycznego? Jeżeli wniosek dotyczy również 2023 r. to należy wskazać za jakie miesiące w 2023 r. chce Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy 2025 r. oraz 2024 r. W 2023 r. ulga została rozliczona po połowie, gdyż wyprowadziła się Pani z dziećmi we wrześniu 2023 r. Większość roku kalendarzowego (2023) mieszkaliście Państwo razem, nie ma Pani zastrzeżeń i pytań do tego okresu (2023).

2)    Czego dotyczyło postanowienie sądu z października 2023 r.?

Odpowiedź: Postanowienie dotyczyło uregulowania sytuacji małoletnich dzieci na czas trwania postępowania sądowego. Sąd:

-        ustalił miejsce pobytu trzech małoletnich córek (…) przy matce,

-        zobowiązał ojca, do płacenia alimentów w łącznej wysokości 2 100 zł miesięcznie (po 700 zł na każde dziecko),

-        określił zasady kontaktów ojca z dwiema małoletnimi córkami ( … i…), wskazując konkretne dni, godziny oraz obowiązek odbierania i odprowadzania dzieci przez ojca.

Treść postanowienia dołączona do niniejszego pisma

3)    Jaka jest data uprawomocnienia się wyroku rozwodowego z lutego 2025 r.?

Odpowiedź: 9 marca 2026 r. Treść wyroku dołączyła Pani do złożonego uzupełnienia wniosku.

4)    Datę urodzenia Pani dzieci, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:

(…) – 4 sierpnia 2008 r.,

(…) – 14 czerwca 2011 r.,

(…) – 28 października 2019.

5)    Komu Sąd w wyroku powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi?

Odpowiedź: Obojgu rodzicom, „(...) wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi (…) powierza obojgu rodzicom, ustalając miejsce zamieszkania małoletnich w każdorazowym miejscu zamieszkania matki.” Treść wyroku dołączyła Pani do złożonego uzupełnienia wniosku.

6)    Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich wykonywała Pani władzę rodzicielską w okresie, którego dotyczy wniosek? Jeśli tak, proszę wskazać ich daty urodzenia oraz czy w okresie, którego dotyczy wniosek, wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym – w tym również w ramach opieki naprzemiennej, w ramach której Pani i ojcu dziecka zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z przepisami ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci?

Odpowiedź: Nie.

7)    Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek faktycznie wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do dzieci (uczestniczyła Pani w ich wychowaniu, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, ponosiła koszty ich utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.)? Należy konkretnie i jednoznacznie określić i opisać jakie czynności i przez jaki okres wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez Panią.

Odpowiedź: Tak. W okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i w pełnym zakresie wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec Pani dzieci. Na co dzień to Pani zajmuje się wszystkimi obowiązkami związanymi z ich wychowaniem, edukacją, zdrowiem oraz organizacją życia rodzinnego. W szczególności:

Zapewnienie opieki zdrowotnej:

Regularnie umawia i odbywa Pani z dziećmi wizyty u lekarzy i specjalistów, w tym pediatry, dermatologa, okulisty, dentysty, ortodonty, alergologa oraz psychologa. Obie córki - noszą aparaty ortodontyczne, co wymaga systematycznych wizyt kontrolnych u ortodonty; każdorazowo to Pani je na te wizyty dowozi. (…) pozostaje pod stałą opieką psychologiczną od 2024 r. - jej wizyty odbywają się regularnie, co dwa tygodnie, i to Pani zapewnia jej dojazd do psychologa. (…) również była objęta opieką psychologiczną; w niektórych okresach jej wizyty odbywały się nawet raz w tygodniu, a także w jej przypadku to Pani organizowała i realizowała dowóz do specjalisty. Dba Pani o realizację zaleceń lekarskich, wykonywanie badań kontrolnych oraz o profilaktykę zdrowotną dzieci.

Edukacja i rozwój:

Organizuje i nadzoruje Pani codzienne obowiązki szkolne dzieci. Dowozi Pani starsze córki na korepetycje z języka polskiego i chemii, co jest szczególnie istotne ze względu na ich orzeczenia PPP dotyczące dysleksji i dysortografii. Pomaga Pani im w nauce, przygotowaniu do zajęć oraz wspiera w trudnościach edukacyjnych. W latach 2024-2025 dowoziła Pani córkę (…) raz w tygodniu na dodatkowe zajęcia z malarstwa. Od końca 2025 r. zorganizowała Pani (…) również korepetycje z języka polskiego oraz chemii w związku z tym, że jest uczennicą 8 klasy szkoły podstawowej i w 2026 r. przystępuje do egzaminów ósmoklasisty. Korepetycje te odbywają się regularnie i trwają do dziś. Najstarszej córce, (…), również organizuje Pani korepetycje z języka polskiego oraz chemii - w zależności od jej aktualnych potrzeb. W określonych okresach zajęcia odbywają się częściej (raz w tygodniu), a w innych rzadziej, w zależności od obciążenia szkolnego i bieżących wymagań edukacyjnych.

Organizacja życia codziennego:

Samodzielnie zajmuje się Pani planowaniem i realizacją wszystkich czynności związanych z prowadzeniem domu, szkołą, dodatkowymi zajęciami, wyjazdami oraz codziennymi potrzebami dzieci. Dba Pani o ich potrzeby bytowe, emocjonalne, edukacyjne i rozwojowe.

Wypoczynek i czas wolny:

W latach 2024 i 2025 spędzała Pani z dziećmi wspólnie wakacje. Razem z córkami wyjechała Pani do Pani siostry i jej rodziny mieszkającej w (…), w miejscowości położonej przy granicy szwajcarsko-francuskiej, około 1 000 km od Waszego miejsca zamieszkania. Wyjazd ten zorganizowała Pani samodzielnie, zapewniając dzieciom bezpieczny wypoczynek, opiekę oraz możliwość spędzenia czasu z rodziną. Wszystkie powyższe czynności wykonuje Pani nieprzerwanie, w sposób stały i systematyczny, co jednoznacznie potwierdza, że w całym okresie objętym wnioskiem faktycznie sprawowała Pani władzę rodzicielską i aktywnie uczestniczyła w wychowaniu Pani dzieci.

8)    Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek ojciec Pani dzieci faktycznie wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci (uczestniczył w ich wychowaniu, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, ponosił koszty ich utrzymania, troszczył się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.)? Należy konkretnie i jednoznacznie określić i opisać jakie czynności i przez jaki okres wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez ojca Pani dzieci.

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec Pani dzieci nie wykonywał władzy rodzicielskiej w sposób stały, codzienny ani pełny. Jego udział w wychowaniu dzieci ograniczał się głównie do realizowania kontaktów określonych w wyroku sądu. Nie uczestniczył w bieżących sprawach dzieci, nie sprawował nad nimi codziennej pieczy, nie zajmował się ich zdrowiem, edukacją ani organizacją życia codziennego.

W szczególności:

Brak udziału w opiece zdrowotnej:

Ojciec nie jeździ z dziećmi do lekarzy ani specjalistów, nie uczestniczy w wizytach kontrolnych, nie zajmuje się realizacją zaleceń medycznych ani organizacją opieki zdrowotnej. Jedynym wyjątkiem były wizyty u rehabilitanta w 2024 r., kiedy córka (…) doznała kontuzji kolana - wówczas to on zorganizował jej konsultacje i wizyty u specjalisty.

Brak udziału w edukacji i sprawach szkolnych:

Nie uczestniczy w spotkaniach szkolnych, nie angażuje się w organizację korepetycji, zajęć dodatkowych ani wsparcia edukacyjnego. Wyjątek stanowi sytuacja z końca 2025 r., kiedy to ojciec zorganizował córce (…) korepetycje z matematyki ze względu na zbliżające się egzaminy ósmoklasisty.

Zakres kontaktów:

Ojciec realizuje głównie kontakty wynikające z orzeczenia sądu. Najstarsza córka (…), od 2023 r. nie utrzymuje kontaktów z ojcem — za zgodą sądu, który pozostawił tę decyzję jej samodzielnej ocenie ze względu na wiek. Ojciec nie uczestniczy więc w jej życiu w żadnym zakresie.

Wypoczynek i wyjazdy:

W 2024 r. ojciec zorganizował jeden wyjazd wakacyjny dla córki (…) — wycieczkę do (…). W 2025 r. nie zorganizował żadnego wspólnego wyjazdu dla dzieci. W 2025 r. obie córki – (…), uczestniczyły w zorganizowanych wycieczkach do (…), które w całości zorganizowała Pani. Każda z wycieczek kosztowała około 4 000 zł. Ojciec pokrył jedynie połowę kosztów wyjazdu (…); nie dołożył się do wyjazdu (…).

Zajęcia dodatkowe:

Ojciec sporadycznie zabiera najmłodszą córkę na basen. Jest to jedyna regularniejsza forma jego zaangażowania poza kontaktami.

Podsumowując, czynności wykonywane przez ojca dzieci w okresie objętym wnioskiem miały charakter okazjonalny i ograniczały się głównie do kontaktów oraz pojedynczych aktywności rekreacyjnych. Nie uczestniczył on w codziennym wychowaniu dzieci, nie sprawował nad nimi pieczy, nie zajmował się ich zdrowiem, edukacją ani organizacją życia rodzinnego. W konsekwencji nie można uznać, aby faktycznie wykonywał on władzę rodzicielską w pełnym, codziennym i odpowiedzialnym zakresie.

9)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci był zobowiązany do płacenia alimentów oraz czy należycie i regularnie wywiązywał się z obowiązku płacenia na rzecz dzieci alimentów; jak często płacił alimenty w ww. okresie;

Odpowiedź: Tak był zobowiązany, płacił regularnie co miesiąc.

10) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. czy Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) miała Pani w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

11) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Tak, z tytułu umowy o prace.

12) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie.

13) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani dzieci, miały zastosowanie przepisy:

‒     art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

‒     z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie, w stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowania żadne z wymienionych przepisów.

14) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek zawarła Pani z ojcem dzieci porozumienie dotyczące sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z rodziców w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, prosimy wskazać w jakich proporcjach rodzice ustalili prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi na dziecko.

Odpowiedź: Nie.

15) Czy miejsce zamieszkania Pani małoletnich dzieci w okresie, którego dotyczy wniosek było takie samo jak Pani miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny? Czy było inne niż miejsce Pani zamieszkania? Jeżeli było inne, należy wskazać datę, kiedy zamieszkała Pani osobno.

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
z 2024 r. poz. 1061) miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, miejsce zamieszkania Pani małoletnich dzieci było takie samo jak Pani miejsce zamieszkania w rozumieniu art. 25 Kodeksu cywilnego. Dzieci stale zamieszkują z Panią.

Pytanie

Czy prawidłowo rozlicza Pani ulgę podatkową na dzieci, odliczając ją w całości (100%) jako rodzic, przy którym dzieci mają miejsce zamieszkania i który faktycznie sprawuje nad nimi codzienną opiekę?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, prawidłowo odlicza Pani ulgę prorodzinną w całości, ponieważ:

-        Dzieci mają miejsce zamieszkania przy Pani, co zostało potwierdzone zarówno postanowieniem z 2023 r., jak i wyrokiem z 2025 r.

-        Nie występuje piecza naprzemienna, a kontakty ojca nie są równoznaczne z wykonywaniem opieki w takim samym zakresie.

-        Faktyczna, codzienna opieka, wychowanie i ponoszenie kosztów utrzymania spoczywa wyłącznie na Pani.

-        Ojciec dzieci nie uczestniczy w codziennym wychowaniu, nie ponosi większości kosztów, nie sprawuje opieki w sposób porównywalny.

Podstawą prawną Pani stanowiska jest art. 27f ust. 4-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT). Zgodnie z tym przepisem:

-        ulga przysługuje łącznie obojgu rodzicom,

-        jeżeli brak jest porozumienia, a dziecko stale zamieszkuje u jednego z rodziców, to pełne prawo do ulgi przysługuje temu rodzicowi,

-        podział ulgi po 50% stosuje się głównie w sytuacji piecza naprzemiennej lub gdy dziecko ma wspólne miejsce zamieszkania z obojgiem rodziców.

Dodatkowo pojęcie miejsca zamieszkania dziecka ustala się zgodnie z art. 25 Kodeksu cywilnego, czyli jako miejscowość, w której osoba przebywa z zamiarem stałego pobytu. W przypadku osoby małoletniej — zgodnie z art. 26 § 1 KC — jest to miejsce zamieszkania rodzica, pod którego stałą pieczą dziecko pozostaje.

W Pani sytuacji dzieci stale mieszkają wyłącznie z Panią, a ojciec realizuje jedynie kontakty, co nie stanowi wykonywania opieki w porównywalnym zakresie.

W związku z powyższym uważa Pani, że przysługuje Pani pełne odliczenie ulgi prorodzinnej na wszystkie dzieci za cały rok podatkowy.

W razie potrzeby jest Pani w stanie przedstawić dowody potwierdzające faktyczną opiekę oraz ponoszone koszty, w szczególności faktury, rachunki, potwierdzenia wizyt lekarskich, dokumentację szkolną i inne dokumenty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 2a cyt. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 27f ust. 2c powołanej ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:

Na mocy art. 26 ww. ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Tym samym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z ww. art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.

Na podstawie art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):

Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Co istotne, samo płacenie alimentów na dziecko oraz spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.

Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.

Powtórzyć należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.

Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a)    w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)    w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-        zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

-        gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy za lata 2024-2025 przysługiwało Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w pełnej wysokości.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani mamę trójki małoletnich dzieci w wieku 6, 14 i 17 lat. W sierpniu 2023 r. wraz z byłym mężem złożyła Pani pozew o rozwód. W październiku 2023 r. Sąd postanowił, że miejscem zamieszkania córek jest Pani miejsce zamieszkania, a ojcu ustalił kontakty: wtorki i czwartki po południami oraz co drugi weekend. W lutym 2025 r. Sąd wydał wyrok rozwodowy, w którym utrzymał wcześniejsze ustalenia: miejsce zamieszkania dzieci przy matce, kontakty ojca we wtorki i czwartki popołudniami z dwiema młodszymi córkami, co drugi weekend oraz m.in. tydzień ferii i połowę wakacji. Sąd w wyroku powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi obojgu rodzicom, ustalając miejsce zamieszkania małoletnich w każdorazowym miejscu zamieszkania matki. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się 9 marca 2026 r.

W okresie, którego dotyczy wniosek nie zawarła Pani z ojcem dzieci porozumienia dotyczącego sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z rodziców w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i w pełnym zakresie wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec dzieci. Na co dzień to Pani zajmuje się wszystkimi obowiązkami związanymi z ich wychowaniem, edukacją, zdrowiem oraz organizacją życia rodzinnego. W szczególności: regularnie umawia i odbywa Pani z dziećmi wizyty u lekarzy i specjalistów, w tym pediatry, dermatologa, okulisty, dentysty, ortodonty, alergologa oraz psychologa. Obie córki – (…)- noszą aparaty ortodontyczne, co wymaga systematycznych wizyt kontrolnych u ortodonty; każdorazowo to Pani je na te wizyty dowozi. (…) pozostaje pod stałą opieką psychologiczną od 2024 r. - jej wizyty odbywają się regularnie, co dwa tygodnie, i to Pani zapewnia jej dojazd do psychologa. (…) również była objęta opieką psychologiczną; w niektórych okresach jej wizyty odbywały się nawet raz w tygodniu, a także w jej przypadku to Pani organizował i realizowała dowóz do specjalisty. Dba Pani o realizację zaleceń lekarskich, wykonywanie badań kontrolnych oraz o profilaktykę zdrowotną dzieci. Organizuje i nadzoruje Pani codzienne obowiązki szkolne dzieci. Dowozi Pani starsze córki na korepetycje z języka polskiego i chemii, co jest szczególnie istotne ze względu na ich orzeczenia PPP dotyczące dysleksji i dysortografii. Pomaga Pani im w nauce, przygotowaniu do zajęć oraz wspiera w trudnościach edukacyjnych. W latach 2024-2025 dowoziła Pani córkę raz w tygodniu na dodatkowe zajęcia z malarstwa. Od końca 2025 r. zorganizowała Pani również korepetycje z języka polskiego oraz chemii w związku z tym, że jest uczennicą 8 klasy szkoły podstawowej i w 2026 r. przystępuje do egzaminów ósmoklasisty. Najstarszej córce, (…), również organizuje Pani korepetycje z języka polskiego oraz chemii - w zależności od jej aktualnych potrzeb. Samodzielnie zajmuje się Pani planowaniem i realizacją wszystkich czynności związanych z prowadzeniem domu, szkołą, dodatkowymi zajęciami, wyjazdami oraz codziennymi potrzebami dzieci. Dba Pani o ich potrzeby bytowe, emocjonalne, edukacyjne i rozwojowe. W latach 2024 i 2025 spędzała Pani z dziećmi wspólnie wakacje. Wszystkie powyższe czynności wykonuje Pani nieprzerwanie, w sposób stały i systematyczny, co jednoznacznie potwierdza, że w całym okresie objętym wnioskiem faktycznie sprawowała Pani władzę rodzicielską i aktywnie uczestniczyła w wychowaniu Pani dzieci.

W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec Pani dzieci nie wykonywał władzy rodzicielskiej w sposób stały, codzienny ani pełny. Jego udział w wychowaniu dzieci ograniczał się głównie do realizowania kontaktów określonych w wyroku sądu. Nie uczestniczył w bieżących sprawach dzieci, nie sprawował nad nimi codziennej pieczy, nie zajmował się ich zdrowiem, edukacją ani organizacją życia codziennego. Ojciec nie jeździ z dziećmi do lekarzy ani specjalistów, nie uczestniczy w wizytach kontrolnych, nie zajmuje się realizacją zaleceń medycznych ani organizacją opieki zdrowotnej. Jedynym wyjątkiem były wizyty u rehabilitanta w 2024 r., kiedy córka doznała kontuzji kolana - wówczas to on zorganizował jej konsultacje i wizyty u specjalisty. Nie uczestniczy w spotkaniach szkolnych, nie angażuje się w organizację korepetycji, zajęć dodatkowych ani wsparcia edukacyjnego. Wyjątek stanowi sytuacja z końca 2025 r., kiedy to ojciec zorganizował córce korepetycje z matematyki ze względu na zbliżające się egzaminy ósmoklasisty. Ojciec realizuje głównie kontakty wynikające z orzeczenia sądu. Najstarsza córka, od 2023 r. nie utrzymuje kontaktów z ojcem — za zgodą sądu, który pozostawił tę decyzję jej samodzielnej ocenie ze względu na wiek. Ojciec nie uczestniczy więc w jej życiu w żadnym zakresie. W 2024 r. ojciec zorganizował jeden wyjazd wakacyjny dla córki — wycieczkę do (…). W 2025 r. nie zorganizował żadnego wspólnego wyjazdu dla dzieci. W 2025 r. obie córki - uczestniczyły w zorganizowanych wycieczkach do (…), które w całości zorganizowała Pani. Każda z wycieczek kosztowała około 4 000 zł. Ojciec pokrył jedynie połowę kosztów wyjazdu (…); nie dołożył się do wyjazdu (…). Ojciec sporadycznie zabiera najmłodszą córkę, na basen. Jest to jedyna regularniejsza forma jego zaangażowania poza kontaktami. Czynności wykonywane przez ojca dzieci w okresie objętym wnioskiem miały charakter okazjonalny i ograniczały się głównie do kontaktów oraz pojedynczych aktywności rekreacyjnych. Nie uczestniczył on w codziennym wychowaniu dzieci, nie sprawował nad nimi pieczy, nie zajmował się ich zdrowiem, edukacją ani organizacją życia rodzinnego.

Odnosząc się do możliwości skorzystania przez Panią z ulgi prorodzinnej na troje małoletnich dzieci za lata 2024-2025 wskazać należy, że skoro jak wynika z opisu sprawy decyzją Sądu miejsce zamieszkania małoletnich dzieci w ww. okresie było przy Pani, nie została orzeczona opieka naprzemienna, nie miała Pani porozumienia z ojcem dzieci co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci, to w tej sytuacji ma zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadkach innych niż wymienione w tym przepisie, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.

W konsekwencji stwierdzić należy, że jest Pani uprawniona do dokonania odliczenia z tytułu ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2024-2025 w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnić się od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.