Ulga na powrót.
Podatnik, polski obywatel, mieszkał i pracował w Holandii od czerwca 2008 r. do czerwca 2023 r., gdzie miał centrum interesów życiowych. W listopadzie 2023 r. przeniósł się na stałe do Polski, rejestrując się w urzędzie pracy. W Holandii posiadał mieszkanie, pracę, ubezpieczenia.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:
- w części dotyczącej okresu za jaki przysługuje ulga na powrót – jest nieprawidłowe;
- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 31 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Z Polski do Holandii wyjechał Pan w czerwcu 2008 r., gdzie pismem z dnia 17 czerwca 2008 r. otrzymał Pan holenderski numer BSN (…). Od czerwca 2008 r. do czerwca 2023 r. nieprzerwanie pracował Pan na terytorium Holandii. Zgodnie z przepisami dotyczącymi ubiegania się o ulgę na powrót, przedstawia Pan dokumentacje poświadczającą pobyt na terenie Holandii w okresie trzech lat poprzedzających powrót do Polski w listopadzie 2023 r.
Pracę świadczył Pan początkowo poprzez Agencję Pośrednictwa Pracy „…” dla firmy … w …(czerwiec 2008 - styczeń 2009), następnie został Pan zatrudniony przez powyższą firmę i pracował w niej do końca stycznia 2022 r. na różnych funkcjach, począwszy od laboranta, przez kierownika laboratorium po kierownika działu innowacji. W czerwcu 2022 r. podjął Pan prace w firmie …., gdzie pracował Pan do końca maja 2023 r. na stanowisku kierownika laboratorium. Posiada Pan rozliczenia podatkowe za wszystkie przebyte w Holandii lata (Jaaropgave).
W Holandii wszystkie składki ubezpieczenia były odprowadzane do holenderskiego urzędu oraz posiadał Pan holenderską polisę zdrowotną.
Nie posiada Pan certyfikatu holenderskiej rezydencji podatkowej. Jest Pan natomiast w posiadaniu innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania poza Polską w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski oraz do dnia poprzedzającego dzień powrotu do Polski. Są to takie dokumenty jak: umowa o pracę z holenderskim pracodawcą, Jaaropgave-y roczne za lata 2021-2023, dokument potwierdzający nadania numeru BSN, akt kupna mieszkania w marcu 2014 r., potwierdzenie zmiany miejsca zamieszkania na terenie Holandii i wpisu do … (Gmina…).
W okresie od 2008 r do 2023 r. Holandia była dla Pana centrum interesów gospodarczych i finansowych. Pana żona dołączyła do Pana w lipcu 2008 r. i od tego czasu stopniowo budowali Państwo swoje życie w Holandii, początkowo wynajmując przez 6 lat mieszkanie w …, następnie dokonując kupna mieszkania w ….
Systematycznie rozwijał Pan swoją karierę, aby moc mieszkać za granicą na bezpiecznym i stabilnym poziomie. Do Polski wracał Pan sporadycznie w okresach urlopowych, aby odwiedzić rodzinę oraz znajomych mieszkających w Polsce. Podczas pracy na terytorium Holandii nie miał Pan innych dochodów w Polsce.
W latach 2008-2023 Pana dochody pochodziły wyłącznie z zagranicy - z Holandii. Nie posiadał Pan dochodów w Polsce.
Państwa celem było osiedlenie się za granicą na stałe, jednak po 15 latach troska o rodzinę w Polsce, tęsknota i chęć powrotu do ojczyzny skłoniła Państwa do podjęcia decyzji o opuszczeniu Holandii. W listopadzie 2023 r przeniósł Pan centrum interesów osobistych, gospodarczych i życiowych do Polski. Jako potwierdzenie powrotu do kraju przedstawił Pan dowód rejestracji w Urzędzie Pracy w … 24 Iistopada2023 r.
Oświadcza Pan, że w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2023, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski, jedynie adres zameldowania (…). Nie przebywał Pan w wyżej wymienionych latach podatkowych oraz przez okres od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni rocznie.
Ponadto oświadcza Pan, że posiada obywatelstwo polskie oraz miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą. Urodził się Pan w Polsce oraz uczył przed wyjazdem za granicę w roku 2008 r. Nie korzystał Pan wcześniej z ulgi na powrót.
W okresie, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót uzyskuje Pan dochody z umowy o pracę z polskim pracodawcą na podstawie umowy o pracę na czas określony. Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót za lata od 2025 r. do 2029 r.
Uzupełnienie stanu faktycznego
31 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) przeprowadził się Pan do Polski?
Odpowiedź: Do Polski przeprowadził się Pan 15 listopada 2023 r., 24 listopada 2023 r. zarejestrował się Pan w Urzędzie Pracy. Od tego momentu centrum Pana interesów życiowych nieprzerwanie znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego momentu przebywa Pan w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
2) Gdzie – w jakim państwie – miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę?
Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.
Odpowiedź: W okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym powrócił Pan na stałe do Polski, Pana miejscem zamieszkania do celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem państwa była Holandia. Mieszkał Pan tam od czerwca 2008 r. do początku lipca 2023 r. Ostatnim miesiącem, w którym otrzymywał Pan dochody w Holandii był czerwiec 2023 r. (pracodawca firma (…), zatrudnienie od 1 czerwca 2022 r. do końca maja 2023 r.), wcześniej Pana pracodawcą była firma (…) od czerwca 2008 r. do maja 2022 r.
W lipcu 2023 r. sprzedał Pan z żoną mieszkanie w … w Holandii (adres:…), które nabyli Państwo w marcu 2014 r. (Akt notarialny o numerze …) i w którym mieszkali Państwo do momentu wyjazdu z Holandii. 2 lipca 2023 r. wyjechali Państwo z Holandii do Pana mamy, która mieszka na stałe w Hiszpanii. Był to wyjazd poświęcony nadrabianiu czasu z rodziną i odpoczynkowi. W tym czasie razem z żoną ukończył Pan podstawowy kurs języka hiszpańskiego, na dowód czego posiada Pan certyfikat ukończenia kursu. W okresie pobytu w Hiszpanii nie uzyskiwał Pan żadnych dochodów, nie podejmował Pan pracy zarobkowej, żyliście Państwo z oszczędności. W Hiszpanii został Pan razem z żoną do momentu wyjazdu do Polski w listopadzie 2023 r. (data powrotu do Polski to 15 listopada 2023 r.)
3) Czy posiada Pan dowód/dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2020-2022 oraz w 2023 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe), zagraniczną umowę najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie?
Odpowiedź: Nie posiada Pan certyfikatu holenderskiej rezydencji podatkowej, natomiast dysponuje Pan znaczną ilością dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską, w Pana przypadku - w Holandii, w latach 2020-2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski. Posiada Pan przysięgłe tłumaczenia następujących dokumentów: umowy o pracę, zagraniczne zeznania podatkowe, akt własności mieszkania w Holandii, dowód rejestracji w holenderskim Urzędzie Miasta (nadanie numeru BSN), potwierdzenie zmiany miejsca zamieszkania na terenie Holandii. Dysponuje Pan również wieloma dokumentami, które na życzenie mogą zostać dostarczone, jak: rachunki telefoniczne, rachunki za media, ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczanie ochrony prawnej, wyciągi bankowe, certyfikaty ukończonych w Holandii kursów.
4) Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania?
Odpowiedź: Od momentu przyjazdu do Polski nie posiada Pan stałego miejsca zamieszkania. Od momentu powrotu do Polski 15 listopada 2023 r. do października 2024 r. mieszkał Pan razem z żoną u jej rodziców pod adresem: …. Ten czas pobytu w Polsce poświęcił Pan na spędzenie czasu z rodziną i znajomymi, na które nie miał Pan czasu sporadycznie odwiedzając Polskę w latach 2014-2023 na okres nie dłuższy niż dwa tygodnie oraz na organizację spraw urzędowo-administracyjnych w Polsce po długim pobycie za granicą. W okresie od listopada 2023 r. do października 2024 r. nie posiadał Pan dochodów na terenie Polski. Następnie w październiku 2024 r. przeprowadził się Pan z żoną do … w związku z podjęciem przez Pana pracy w firmie (…), którą kontynuował Pan do lutego 2025 r. W … mieszkali Państwo do maja 2025 r. Następnie 22 maja 2025 r. podjął Pan prace w firmie…, gdzie pracuje Pan do chwili obecnej i wynajmuje razem z żoną mieszkanie przy ul. ….
5) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegał/podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?
Odpowiedź: W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
6) Czy od momentu przyjazdu do Polski w listopadzie 2023 r. centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się/będzie znajdowało się w Polsce?
Odpowiedź: Od momentu przyjazdu do Polski w listopadzie 2023 r. centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce. Dlatego też, przeprowadzając się do Polski sprowadził Pan ze sobą samochód kupiony w Holandii (…), a Urząd Skarbowy w … zwolnił Pana z płacenia akcyzy na podstawie przedstawionych przez Pana informacji.
7) Gdzie Pan mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte?
Odpowiedź: Od listopada 2023 r. do października 2024 r. mieszkał Pan razem z żoną u jej rodziców pod adresem: … . Następnie w październiku 2024 r. przeprowadzili się Państwo do … (ul. …) w związku z podjęciem przez Pana pracy w firmie …, którą kontynuował Pan do lutego 2025 r. W (…) mieszkali Państwo do maja 2025 r. Następnie 22 maja 2025 r. podjął Pan prace w firmie…, gdzie pracuje Pan do chwili obecnej i wynajmuje z żoną mieszkanie przy …, na czas nieokreślony.
8) W którym z krajów – w latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy w Holandii miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską ściślejsze powiązania gospodarcze miał Pan w Holandii (wynagrodzenie ze stosunku pracy, nabyte w 2014 r. mieszkanie w … wraz z hipoteką, ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczanie od ochrony prawnej, ubezpieczenie samochodu, konto bankowe wraz z kontem oszczędnościowym, umowa z operatorem sieci komórkowej, umowa o dostawie prądu, wody, elektryczności, Internetu).
9) W którym z krajów – w latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy w Holandii miał Pan ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską miał Pan ściślejsze powiązania osobiste w Holandii. Razem z żoną mieszkali Państwo na terytorium Holandii od 2008 r., tam znajdowało się centrum naszych relacji ze znajomymi, kolegami z pracy, tam korzystali Państwo z aktywności kulturalnych takich jak wyjścia do kina i restauracji. W żadnym z lat podatkowych 2020, 2021 ani 2022 ani do momentu wyjazdu z Holandii w listopadzie 2023 r. nie przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. Odwiedzał Pan rodzinę oraz znajomych w Polsce maksymalnie raz w roku na okres nie dłuższy niż dwa tygodnie.
10) W którym z krajów – w latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał?
Odpowiedź: W latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską przebywał Pan zazwyczaj w Holandii. Do Polski wracał Pan sporadycznie w okresach urlopowych, aby odwiedzić rodzinę oraz znajomych mieszkających w Polsce. Nie przebywał Pan w wyżej wymienionych latach podatkowych oraz przez okres od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania, na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni rocznie.
11) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od listopada 2023 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Holandią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
Odpowiedź: W okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 15 listopada 2023 r.) posiada Pan wciąż konto bankowe w Holandii, w banku … o numerze …), jednak nie posiada Pan w Holandii żadnych źródeł dochodów, służy ono Panu do opłacania miesięcznej składki na ubezpieczenie w razie śmierci w firmie …(polisa nr … zwarta w dniu 17.03.2014 r. i trwająca do 17.03.2044 r.) zawarte podczas kupna mieszkania w … w Holandii, które gwarantuje wypłatę premii opłacanej miesięcznie w przypadku Pana lub Pana żony śmierci. Zawarcie tej polisy było wymogiem w celu uzyskania kredytu. W chwili obecnej nie posiada Pan w Holandii nieruchomości, inwestycji, kredytów, ruchomości lub innych usług świadczonych, takich jak telefonia komórkowa czy Internet.
12) Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od listopada 2023 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
Odpowiedź: W okresie od dnia przyjazdu do Polski (od listopada 2023 r.) posiada Pan konta bankowe w banku …, konta oszczędnościowe w wyżej wymienionych bankach, ubezpieczanie samochodu oraz otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu stosunku pracy. Jest Pan również właścicielem mieszkania w … o powierzchni 39,12 m2, które odziedziczył Pan po śmierci Pana cioci, która zmarła 05.10.2025 r. W dniu 10.10.2025 r. otrzymał Pan Akt Poświadczenia Dziedziczenia, wydany przez Kancelarię Notarialną (…) (Repetytorium A nr …) potwierdzający Pana prawo do dziedziczenia na podstawie testamentu Pana zmarłej cioci, gdzie widnieje Pan jako jedyny spadkobierca. W dniu 13.02.2026 r. została dokonana zmiana we wpisie w Wydziale Ksiąg Wieczystych w … (Numer sprawy: …), która potwierdza, że mieszkanie jest zarejestrowane na Pana imię i nazwisko. Nie mieszka Pan w wyżej wymienionym mieszkaniu ze względu na fakt, iż Pana miejsce pracy znajduje się obecnie w … oraz nie wynajmuje odziedziczonego mieszkania.
13) W jakim celu przeprowadził się Pan do Polski:
a) w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?
b) w celu świadczenia pracy w Polsce;
c) proszę wskazać inne powody;
Odpowiedź: Do Polski przeprowadził się Pan w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce.
14) Czy w momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadził się Pan z Holandii do Polski sam, czy z najbliższą rodziną, żoną, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.
Odpowiedź: W momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadził się Pan z Holandii do Polski wspólnie z żoną, z którą wspólnie mieszkali Państwo w Holandii przez 15 lat. Wrócili Państwo razem do Polski tego samego dnia (15 listopada 2023 r.) i razem dnia 24 listopada 2023 r. obydwoje zarejestrowali się Państwo w Urzędzie Pracy w ….
15) Czy Pana małżonka (dzieci) przyjechała do Polski wraz z Panem? Jeśli nie, proszę podać datę przyjazdu do Polski małżonki.
Odpowiedź: Pana żona przyjechała do Polski razem z Panem w dniu 15 listopada 2023 r.
16) Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?
Odpowiedź: Suma osiągniętych przez Pana przychodów za rok 2025, który jest pierwszym rokiem, w którym chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót przekracza kwotę 85.528 zł i jest Pan świadomy, że dla dochodów przekraczających tą kwotę ma zastosowanie ogólnie obowiązującą kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 złotych.
Pytanie
Czy kwalifikuje się Pan do skorzystania z ulgi na powrót na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie spełnia Pan wymogi skorzystania z ulgi na powrót, ponieważ:
1. w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania w listopadzie 2023 r. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;
2. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:
a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
b) okres od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
3. posiada Pan obywatelstwo polskie;
4. posiada Pan inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania oraz posiadanie centrum interesów życiowych na terenie Holandii w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia;
5. nie korzystał Pan uprzednio z tego zwolnienia;
6. z ulgi na powrót chciałby Pan skorzystać w latach 2025-2029, ponieważ w roku 2023, w którym powrócił Pan na stałe do Polski (listopad oraz grudzień) nie posiadał Pan dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, nie posiadał Pan wynagrodzenia ze stosunku pracy. W 2024 r. posiadał Pan dochody ze stosunku pracy jedynie w listopadzie i grudniu tego roku, w czasie zatrudnienia w filmie … w … i Pana dochody były zbyt niskie, aby aplikowanie o ulgę było dla Pana korzystne (Pana dochód był poniżej 30 000 zł). Rok 2025 był pierwszym rokiem, w którym suma Pana dochodów z wynagrodzenia ze stosunku pracy w firmie (…) w (…) (okres od maja do grudnia 2025 r.) kwalifikuje Pana do opłacenia podatku dochodowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:
a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
3) podatnik:
a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub
b) miał miejsce zamieszkania:
4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz
5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).
Ponadto z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.
Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, podlegają osoby mające na jej terytorium miejsce zamieszkania. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W świetle art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Jak wskazał Pan w treści wniosku i jego uzupełnieniu, w okresie od 2008 r. do 2023 r. Holandia była dla Pana centrum interesów gospodarczych i finansowych. Pana żona dołączyła do Pana w lipcu 2008 r. i od tego czasu stopniowo budowali Państwo swoje życie w Holandii, początkowo wynajmując przez 6 lat mieszkanie w (…), następnie dokonując kupna mieszkania w (…). Państwa celem było osiedlenie się za granicą na stałe, jednak po 15 latach troska o rodzinę w Polsce, tęsknota i chęć powrotu do ojczyzny skłoniła Państwa do podjęcia decyzji o opuszczeniu Holandii. W listopadzie 2023 r. przeniósł Pan centrum interesów osobistych, gospodarczych i życiowych do Polski. Wrócili Państwo razem do Polski 15 listopada 2023 r. i 24 listopada 2023 r. obydwoje zarejestrowali się Państwo w Urzędzie Pracy w …. .
Zatem, warunek dotyczący przeniesienia miejsca zamieszkania, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
Przechodząc do przesłanek określonych w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ww. ustawy, z opisu sprawy wynika, że w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2023, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Ponadto, jak Pan wskazał, przez okres od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania, nie przebywał Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni rocznie. Odwiedzał Pan rodzinę oraz znajomych w Polsce maksymalnie raz w roku na okres nie dłuższy niż dwa tygodnie.
Wobec powyższego, warunki tego przepisu również należy uznać za spełnione.
Z kolei, w związku z Pana oświadczeniem zawartym w opisie stanu faktycznego, zgodnie z którym posiada Pan obywatelstwo polskie, przyjąć należy, że wypełnia Pan przesłankę określoną w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a omawianej ustawy.
Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:
Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej:
Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.
W opisie sprawy wskazał Pan, że nie posiada Pan certyfikatu holenderskiej rezydencji podatkowej. Jest Pan natomiast w posiadaniu innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania poza Polską w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski oraz do dnia poprzedzającego dzień powrotu do Polski.
Są to takie dokumenty jak: umowa o pracę z holenderskim pracodawcą, Jaaropgave-y roczne za lata 2021-2023, dokument potwierdzający nadania numeru BSN, akt kupna mieszkania w marcu 2014 r., potwierdzenie zmiany miejsca zamieszkania na terenie Holandii i wpisu do …. Dysponuje Pan również wieloma dokumentami, takimi jak: rachunki telefoniczne, rachunki za media, ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczanie ochrony prawnej, wyciągi bankowe, certyfikaty ukończonych w Holandii kursów.
Powyższe pozwala zatem uznać, że spełniony został warunek wyrażony w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, oświadczył Pan, że nie korzystał wcześniej z ulgi na powrót, tym samym przesłanka określona w art. 21 ust. 43 pkt 5 omawianej ustawy również jest spełniona.
Uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności faktyczne sprawy, stwierdzić należy, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tzw. „ulgi na powrót”.
Zatem, w powyższym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
Pamiętać jednak należy, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są m.in. przychody ze stosunku pracy do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
Biorąc pod uwagę fakt, że przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania do Polski w 2023 r., to zgodnie z brzmieniem cytowanego przepisu, z niniejszej ulgi może Pan skorzystać począwszy od 2023 r. lub od początku roku następnego tj., od 2024 r. w czterech kolejno następujących latach podatkowych.
Tym samym, prawo do ulgi przysługuje Panu w latach 2023-2026 lub 2024-2027, a nie w okresie, który wskazał Pan we wniosku, tj. 2025-2029 r.
Wobec błędnego wskazania lat, w których może Pan skorzystać z ulgi na powrót, w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jako organ interpretacyjny nie mam uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji mogę przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana. Nie wywołuje ona skutków prawnych dla Pana małżonki.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo