Interpretacja 0113-KDWPT.4011.415.2025.2.PPK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:   

Opis zdarzenia przyszłego

1.         Ogólny profil działalności Wnioskodawcy:

Wnioskodawca prowadzi od …. marca 2015 r. działalność gospodarczą. Przeważająca jej część to działania o charakterze twórczym w zakresie programowania i informatyki ….. Działalność związana z oprogramowaniem. Działalność obejmuje zarówno świadczenie usług programistycznych na rzecz kontrahentów, jak również tworzenie, rozwijanie i komercjalizowanie własnych programów komputerowych (aplikacji mobilnych, systemów webowych oraz rozwiązań typu Software as a Service - SaaS).

Główne obszary działalności obejmują:

·         projektowanie architektury systemów informatycznych i oprogramowania;

·         tworzenie od podstaw kodu źródłowego programów komputerowych w różnych technologiach programistycznych;

·         rozwijanie, modyfikowanie oraz ulepszanie istniejących modułów, funkcjonalności i algorytmów;

·         integrację oprogramowania z usługami zewnętrznymi, w tym z interfejsami …. modeli sztucznej inteligencji,

·         ….;

·         testowanie, debugowanie, optymalizację wydajnościową oraz zapewnianie bezpieczeństwa oprogramowania;

·         wdrażanie gotowych rozwiązań programistycznych.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych. Prace programistyczne prowadzone są zgodnie z ustalonymi metodologiami (…..), obejmują poszczególne etapy: analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie oraz wdrożenie.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Od …lipca 2016 r. jest czynnym podatnikiem VAT.

2.Świadczenie usług programistycznych na rzecz kontrahenta (B2B) - stan faktyczny i zdarzenie przyszłe

Wnioskodawca współpracuje w sposób stały z firmą informatyczną (dalej: „Zleceniodawca”) na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług programistycznych. W ramach tej współpracy Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe na potrzeby Zleceniodawcy oraz jego klientów końcowych.

2.1.Zakres prac programistycznych

Zakres obowiązków Wnioskodawcy określony w umowie obejmuje w szczególności:

•        wdrażanie projektów informatycznych, w tym tworzenie nowych systemów i aplikacji;

•        opracowywanie i programowanie nowych programów komputerowych lub ich poszczególnych komponentów, modułów i funkcjonalności;

•        projektowanie nowych rozwiązań programistycznych oraz architektur systemowych;

•        tworzenie modułów integrujących algorytmy sztucznej inteligencji, …..

•        rozwój istniejących systemów poprzez dodawanie nowych funkcji, modyfikację algorytmów, ….. kodu źródłowego;

•        …..;

•        …...

Prace prowadzone są w sposób ciągły, w ramach sprintów i projektów, zgodnie z metodykami zwinnymi. Komunikacja ze Zleceniodawcą odbywa się na regularnych spotkaniach roboczych (…..), które służą ustaleniu szczegółowych wymagań technicznych i biznesowych oraz weryfikacji rezultatów prac programistycznych. Spotkania te mają charakter pomocniczy i stanowią integralną część procesu wytwarzania i rozwijania oprogramowania, nie stanowią natomiast odrębnej usługi doradczej ani konsultingowej.

2.2.Charakter twórczy i systematyczny prowadzonych prac

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy charakteryzują się następującymi cechami:

a)    Twórczy i indywidualny charakter:

Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Każdy projekt informatyczny wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemu technicznego oraz stworzenia unikalnego kodu źródłowego i architektury. Praca polega na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej funkcjonalności, modułów i rozwiązań programistycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm., dalej: „ustawa o prawie autorskim”).

b)    Systematyczność:

Prace prowadzone są w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, zgodnie z uznanymi standardami branżowymi. Proces twórczy obejmuje następujące etapy:

•        Etap analizy i planowania: analiza wymagań biznesowych oraz technicznych Zleceniodawcy lub jego klienta końcowego, identyfikacja wyzwań technologicznych, badanie istniejących rozwiązań, projektowanie architektury nowego oprogramowania, modułu lub funkcjonalności.

•        Etap tworzenia (….): implementacja rozwiązania, w tym pisanie unikalnego kodu źródłowego w odpowiednich technologiach i językach programowania, tworzenie algorytmów, logiki biznesowej oraz integracja poszczególnych komponentów oprogramowania.

•        Etap testowania i weryfikacji: przeprowadzanie testów jednostkowych, integracyjnych i systemowych w celu weryfikacji poprawności działania stworzonego oprogramowania oraz zgodności z pierwotnymi założeniami projektowymi i wymaganiami biznesowymi.

c)    Cel: zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań:

Wnioskodawca wykorzystuje swoją specjalistyczną wiedzę z zakresu programowania, algorytmiki oraz technologii informatycznych do projektowania i tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów (programów komputerowych), które rozwiązują konkretne problemy biznesowe lub technologiczne Zleceniodawcy oraz jego klientów.

Aspekt zdobywania wiedzy i umiejętności fachowych opisany jest w części III niniejszego opisu.

3.Własne programy komputerowe - stan faktyczny

Wnioskodawca jest jedynym twórcą i właścicielem autorskich praw majątkowych do własnych, autorskich programów komputerowych, w tym aplikacji mobilnych, które samodzielnie tworzy, rozwija i udostępnia użytkownikom końcowym. Wnioskodawca wykonuje 100% prac programistycznych związanych z tymi aplikacjami.

3.1.Aplikacja …..

Wnioskodawca stworzył i rozwija aplikację mobilną umożliwiającą użytkownikom …. (dalej: „Aplikacja A”). Aplikacja jest publikowana i dystrybuowana za pośrednictwem sklepu z aplikacjami - …….

Kluczowe elementy oprogramowania tworzone przez Wnioskodawcę obejmują:

•        …..;

•        ……:

•        …….;

•        ……;

•        …..;

•        …….

Model dystrybucji i monetyzacji:

Aplikacja jest rozpowszechniana poprzez sklepy ….. zgodnie z regulaminami tych platform. Operatorzy sklepów (……) pobierają prowizję od każdej transakcji dokonanej przez użytkowników.

Mechanizm płatności obejmuje:

a)    …...

b)    …...

Technicznie płatność jest realizowana za pośrednictwem operatora sklepu (….), który pobiera opłatę od użytkownika, zatrzymuje prowizję określoną w regulaminie, a następnie przekazuje Wnioskodawcy pozostałą część kwoty jako wynagrodzenie za udostępnienie funkcjonalności w aplikacji. W rzeczywistości jest to wynagrodzenie za udzielenie licencji na korzystanie z programu komputerowego (lub jego poszczególnych modułów i funkcjonalności). Wnioskodawca traktuje kwoty uzyskiwane z tytułu mikropłatności oraz odblokowania funkcjonalności jako przychód z komercjalizacji wytworzonego przez siebie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programu komputerowego), a nie jako przychód z usług pośrednictwa, reklam czy innych działalności niezwiązanych z IP.

3.2.Aplikacja z …..

Druga aplikacja tworzona przez Wnioskodawcę (dalej: „Aplikacja B”) opiera się na …….

Model przychodowy Aplikacji B obejmuje:

a)    Przychody z reklam: …...

b)    Potencjalne przyszłe przychody z płatnych pakietów lub funkcji ….…..

Wnioskodawca zamierza rozdzielać przychody z Aplikacji B na: (i) przychody z reklam - jako przychody niekwalifikowane względem IP Box, oraz (ii) ewentualne przychody z płatnych funkcjonalności programu (jeśli zostaną wprowadzone) - jako przychody z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

4.Planowane rozszerzenie działalności - systemy SaaS i inne modele monetyzacji (zdarzenie przyszłe)

Od dnia 1 stycznia 2026 r. i w latach kolejnych Wnioskodawca planuje rozwijać działalność o kolejne projekty programistyczne, w szczególności:

a)    Tworzenie i oferowanie systemów typu SaaS (Software as a Service): systemy dostępne przez przeglądarkę internetową (aplikacje webowe), …...

b)    Udostępnianie systemów użytkownikom końcowym w różnych modelach cenowych: opłaty subskrypcyjne (miesięczne, kwartalne, roczne), opłaty za określony pakiet funkcjonalności lub limitów (np. …..), opłaty jednorazowe za dostęp do określonej funkcjonalności lub modułu programu.

c)    Korzystanie z różnych operatorów płatności: obecnie przede wszystkim ….., w przyszłości także …….

We wszystkich tych modelach monetyzacji:

•        Wnioskodawca pozostaje twórcą oraz właścicielem autorskich praw majątkowych do oprogramowania (do momentu ewentualnego przeniesienia praw na kontrahenta w modelu B2B).

•        Klienci oraz użytkownicy końcowi nabywają prawo do korzystania z oprogramowania (odpłatna licencja czasowa, dostęp w modelu SaaS lub trwałe odblokowanie funkcjonalności).

•        Operator płatności (…..) jedynie pośredniczy w przekazaniu należności od użytkowników do Wnioskodawcy.

Dochody uzyskiwane z tytułu opłat licencyjnych, abonamentowych lub subskrypcyjnych Wnioskodawca będzie traktować jako dochody z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programu komputerowego) - analogicznie jak w obecnym modelu monetyzacji aplikacji mobilnych.

5.Działalność poza IP Box - reklamy i sprzedaż towarów

Oprócz działalności opisanej w punktach 2-4 powyżej, Wnioskodawca prowadzi lub może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:

•        Sprzedaży fizycznych obrazów w sklepie internetowym - traktowana jako sprzedaż towarów;

•        Przychody z reklam wyświetlanych w aplikacjach (np. …..).

Wnioskodawca traktuje powyższe przychody jako:

•        sprzedaż obrazów - jako działalność handlową, niepowiązaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT;

•        przychody z reklam - jako przychody z usług reklamowych (udostępniania przestrzeni reklamowej), a nie z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochody z powyższych źródeł będą w całości ujmowane jako dochody niepodlegające preferencyjnemu opodatkowaniu w ramach IP Box i będą opodatkowane według zasad określonych w ustawie o PIT (np. podatek liniowy 19% zgodnie z art. 30c ustawy o PIT).

CHARAKTER DZIAŁALNOŚCI JAKO DZIAŁALNOŚCI BADAWCZO-ROZWOJOWEJ

Prace Wnioskodawcy polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego - zarówno na rzecz Zleceniodawcy (B2B), jak i w ramach własnych projektów (aplikacje mobilne, systemy SaaS) - mają charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicja ta odwołuje się do art. 4 ust. 2 oraz ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.), zgodnie z którym:

•        Badania naukowe to badania podstawowe i badania aplikacyjne służące tworzeniu nowej wiedzy oraz umiejętności, w tym opracowywaniu nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzaniu do nich istotnych ulepszeń.

•        Prace rozwojowe to prace rozwojowe obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność Wnioskodawcy spełnia kryteria prac rozwojowych, ponieważ:

a)    Ma charakter twórczy: Wnioskodawca tworzy nowe, unikatowe programy komputerowe, moduły, algorytmy oraz rozwiązania integracyjne, które wcześniej nie istniały. Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemu oraz stworzenia oryginalnego kodu źródłowego i architektury systemu. Działania nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego.

b)    Jest prowadzona w sposób systematyczny: Prace są prowadzone w sposób planowy, metodyczny i uporządkowany, zgodnie z przyjętymi metodologiami branżowymi (….). Proces obejmuje kolejne etapy: analizę wymagań, projektowanie architektury, implementację, testowanie i wdrożenie. Wnioskodawca stosuje narzędzia do zarządzania projektami (….).

c)    Jest ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań: Wnioskodawca wykorzystuje aktualną wiedzę z zakresu programowania, informatyki, algorytmiki oraz najnowszych technologii (w tym sztucznej inteligencji, integracji z ….) do tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych, które rozwiązują konkretne problemy techniczne i biznesowe.

Przykładowe działania badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę:

•        ….;

•        ….;

•        ….;

•        ….

•        …..;

•        …….

W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT oraz art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Nieodłącznym elementem działalności badawczo-rozwojowej jest zdobywanie i pogłębianie wiedzy i umiejętności fachowych. Wiedza ta wykorzystywana jest do tworzenia nowoczesnych i innowacyjnych produktów programowych.

W tym zakresie Wnioskodawca zwraca uwagę na następujące formy edukacji:

a)    Wykształcenie formalne: ….. Wnioskodawca ukończył studia na ….. na kierunku Automatyka i Robotyka, uzyskując tytuł inżyniera. W trakcie studiów Wnioskodawca zdobył wiedzę z zakresu, m.in. matematyki stosowanej, programowania, algorytmów, modelowania procesów, sztucznej inteligencji oraz podstaw informatyki technicznej. Wiedza ta stanowi fundament wykorzystywany przez Wnioskodawcę w projektowaniu i rozwijaniu oprogramowania.

b)    Doświadczenie zawodowe: Wnioskodawca komercyjnie pracuje jako programista od 2015 r. W tym czasie Wnioskodawca tworzył i rozwijał systemy webowe, …... aplikacje mobilne oraz rozwiązania SaaS, często wymagające integracji z zewnętrznymi …..

Praca Wnioskodawcy obejmuje, m.in. projektowanie architektury, tworzenie logiki biznesowej, implementację algorytmów, integracje z …., projektowanie systemów mobilnych oraz tworzenie modułów wykorzystujących sztuczną inteligencję.

c)    Kursy i szkolenia on-line: Regularnie Wnioskodawca uzupełnia wiedzę korzystając z materiałów szkoleniowych, m.in.:

•        ….,

•        specjalistycznych kanałów programistycznych i technologicznych na ….,

•        kursów dotyczących nowych technologii …., mobilnych, integracji …. i usług chmurowych.

d)    Dokumentacja techniczna i oficjalne materiały producentów: Na bieżąco Wnioskodawca posługuje się oficjalną dokumentacją:

•        języków i frameworków, w których tworzy oprogramowanie,

•        platform mobilnych (….),

•        usług chmurowych.

•        …. modeli sztucznej inteligencji,

•        systemów płatności (……).

Dokumentacja jest podstawowym źródłem wiedzy przy analizie, projektowaniu i implementacji nowych funkcji.

e)    Literatura branżowa: Wnioskodawca korzysta również z literatury dotyczącej inżynierii oprogramowania, wzorców projektowych i projektowania architektury systemów.

f)     Samokształcenie i źródła internetowe: Wnioskodawca uzupełnia wiedzę poprzez:

•        artykuły techniczne,

•        publikacje programistyczne,

•        ….,

•        materiały społeczności ….).

PRZENIESIENIE AUTORSKICH PRAW MAJĄTKOWYCH

Umowa zawarta ze Zleceniodawcą przewiduje jednoznacznie, że:

1.    Wnioskodawca tworzy w ramach wykonywanych usług utwory w postaci programów komputerowych (lub ich poszczególnych części, modułów, komponentów) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, które podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 tej ustawy.

2.    Z chwilą zapłaty wynagrodzenia Zleceniodawca nabywa całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na wszystkich polach eksploatacji wyszczególnionych szczegółowo w załączniku do umowy.

3.    Przeniesienie praw ma charakter definitywny, nieograniczony terytorialnie (na terytorium całego świata) oraz czasowo (na cały czas trwania autorskich praw majątkowych).

4.    Wynagrodzenie Wnioskodawcy, kalkulowane na podstawie stawki godzinowej oraz faktycznie przepracowanego czasu, obejmuje zarówno wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych, jak i wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów (programów komputerowych) powstałych w wyniku tych usług.

W konsekwencji powyższego, dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu współpracy ze Zleceniodawcą ma charakter wynagrodzenia za zbycie (przeniesienie) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części.

PROWADZENIE EWIDENCJI IP BOX

Od dnia 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, stanowiącą ewidencję odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów (jeśli będzie prowadzona). Ewidencja ta będzie prowadzona w formie elektronicznej (arkusz kalkulacyjny lub dedykowane oprogramowanie) i pozwoli na wyodrębnienie:

1.    Każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - poszczególnych programów komputerowych, aplikacji mobilnych, systemów SaaS oraz modułów oprogramowania tworzonych przez Wnioskodawcę.

2.    Przychodów przypadających na dane kwalifikowane prawo własności intelektualnej - przychodów ze zbycia autorskich praw majątkowych (B2B), przychodów z licencji, opłat subskrypcyjnych, mikropłatności oraz innych form komercjalizacji każdego programu komputerowego.

3.    Kosztów uzyskania przychodu związanych z danym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w podziale na koszty bezpośrednie (bezpośrednio przypisane do danego IP) oraz koszty pośrednie (koszty wspólne rozliczane proporcjonalnie według przyjętego klucza alokacji).

4.    Dochodu (lub straty) z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5.    Kwalifikowanego dochodu.

Wskaźnik nexus będzie obliczany w oparciu o przepis art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Przychody oraz koszty będą dzielone na dwie główne kategorie:

a)    „IP Box” - dotyczące działalności programistycznej i komercjalizacji programów komputerowych (usługi B2B, własne aplikacje mobilne, systemy SaaS);

b)    „Poza IP Box” - w szczególności: przychody z reklam wyświetlanych w aplikacjach, przychody ze sprzedaży grafik oraz obrazów cyfrowych, koszty w części dotyczącej działalności niepowiązanej z IP Box.

Zasady alokacji kosztów wspólnych: Wydatki wspólne (takie jak: sprzęt komputerowy, oprogramowanie ogólnego zastosowania, łącze internetowe, część kosztów usług chmurowych, koszty biurowe) będą dzielone zgodnie z przyjętym kluczem alokacji, a mianowice:

•        proporcjonalnie do przychodów IP Box/poza IP Box w danym okresie rozliczeniowym lub

•        na podstawie rzeczywistego wykorzystania zasobu (np. czasu pracy poświęconego na działalność B+R vs. działalność handlową - gdy to kryterium będzie bardziej miarodajne.

Przypisanie kosztów wspólnych będzie każdorazowo dokumentowane w prowadzonej ewidencji wraz z uzasadnieniem przyjętej metody alokacji.

Ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie danego przychodu i kosztu do:

•        konkretnego projektu/programu komputerowego (kwalifikowanego prawa IP);

•        kategorii: „IP Box” lub „poza IP Box”.

Ewidencja będzie sporządzana na bieżąco, co najmniej w okresach miesięcznych, aby zapewnić pełną przejrzystość oraz zgodność z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

Wnioskodawca w 2025 r. jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, lecz w kolejnych latach począwszy od 2026 r. planuje wybrać opodatkowanie podatkiem dochodowym uregulowanym z ustawie o PIT, z zamiarem skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. IP Box) na podstawie art. 30ca ustawy o PIT. W 2026 r. Wnioskodawca zamierza wybrać formę podatku liniowego 19%, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT.

W następnych latach, począwszy od 2026 r., Wnioskodawca będzie kontynuował działalność gospodarczą w warunkach i okolicznościach identycznych, jak opisane w niniejszym opisie, a w szczególności będzie nadal rozwijał własne programy komputerowe oraz opracowywał nowe, stosownie do zleceń przyszłych klientów oraz zapotrzebowania rynku. Działania te będą przeprowadzane podobnie, jak opisane, w ramach działalności B+R oraz przychody będą osiągane ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania komputerowego podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów prawa autorskiego) lub z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programu komputerowego).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

6 stycznia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy w przypadku tworzenia i  rozwijania „Oprogramowania”/„Aplikacji”/„Systemów” – efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

2)    Czy uczestniczy/będzie uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu „Oprogramowania”/„Systemów”?

Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy i będzie uczestniczył we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu oprogramowania. W przypadku własnych projektów (aplikacje mobilne, systemy SaaS) – Wnioskodawca prowadzi prace całkowicie samodzielnie.

W przypadku współpracy B2B ze Zleceniodawcą – Wnioskodawca wykonuje własne, samodzielne prace programistyczne w ramach większych projektów informatycznych. Zleceniodawca przekazuje Wnioskodawcy wymagania dotyczące określonego modułu lub komponentu systemu, natomiast całość prac twórczych związanych z tym modułem (projektowanie architektury, pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, testowanie) wykonuje On samodzielnie.

3)    Czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie/Systemy” są wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest/są program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efektem prac prowadzonych przez Wnioskodawcę samodzielnie jest odrębny program komputerowy lub odrębna część programu komputerowego (moduł/komponent) podlegająca samodzielnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku, gdy Wnioskodawca pracuje nad wydzielonym modułem w ramach większego projektu zespołowego: tworzy samodzielnie odrębne, kompletne i funkcjonalne moduły oprogramowania (np. …..), które:

•        posiadają własną architekturę i logikę działania,

•        stanowią odrębne części utworu (programu komputerowego) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim,

•        są wynikiem indywidualnej pracy twórczej Wnioskodawcy,

•        podlegają samodzielnej ochronie prawnoautorskiej niezależnie od innych części systemu tworzonych przez innych programistów.

Każdy moduł, który tworzy Wnioskodawca, jest odrębną częścią programu komputerowego podlegającą ochronie prawnoautorskiej w momencie jego powstania. Fakt, że moduł ten jest następnie integrowany z innymi modułami wytworzonymi przez innych programistów w ramach jednego systemu, nie zmienia charakteru utworu Wnioskodawcy jako odrębnego przedmiotu praw autorskich.

Wnioskodawca nie jest współtwórcą całego systemu informatycznego w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim (współtwórczość). Każdy programista w zespole tworzy własny, odrębny moduł (mający charakter programu komputerowego) i przenosi prawa autorskie do tego modułu indywidualnie - nie ma wspólnego utworu przenoszonego łącznie przez współtwórców.

Dodać należy, że pojęcia „programu komputerowego” oraz „autorskie prawo do programu komputerowego” nie mają precyzyjnej definicji i należy je rozumieć szeroko, co słusznie zauważono w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących omawianego zagadnienia.

4)    Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Pytanie to nie dotyczy sytuacji Wnioskodawcy w opisanym rozumieniu.

W przypadku pracy zespołowej nad projektem informatycznym nie powstaje utwór współautorski przenoszony łącznie przez współtwórców. Każdy programista (w tym Wnioskodawca) tworzy własne, odrębne moduły i indywidualnie przenosi autorskie prawa majątkowe do swojego modułu na Zleceniodawcę.

Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do modułów/komponentów programu komputerowego wytworzonych przez Niego samodzielnie, na podstawie indywidualnej umowy zawartej pomiędzy Nim a Zleceniodawcą. Wynagrodzenie otrzymuje z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów (modułów), czyli programów komputerowych stworzonych wyłącznie przez Wnioskodawcę.

Inni programiści pracujący nad tym samym projektem przenoszą prawa do swoich modułów na podstawie ich własnych, odrębnych umów ze Zleceniodawcą.

5)    Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „Oprogramowanie”/„Aplikacja”/„System” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana „Oprogramowania”/„Aplikacji”/ „Systemu”; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: A) Aplikacja A (…..):

Konkretne narzędzia i rozwiązania zastosowane w Aplikacji A:

1.    …..

2.    …..

3.    …..

Oryginalność rozwiązania polega na połączeniu sterowania …...

B)        Prace B2B dla Zleceniodawcy:

W ramach współpracy B2B Wnioskodawca tworzy niestandardowe rozwiązania programistyczne, które wcześniej nie istniały. Konkretne przykłady obejmują:

1.Moduły integracyjne łączące systemy wewnętrzne z zewnętrznymi ….

2.Aplikacje mobilne.

3.      …...

4.      …….

5.      …..

Każde tworzone rozwiązanie jest odpowiedzią na konkretny, unikalny problem techniczny lub biznesowy, wymagający zaprojektowania i zaimplementowania nowego kodu źródłowego.

6)    W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„Aplikacji”/„Systemu”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania”/„Aplikacji”/„Systemu” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w następujących aspektach:

1.Oryginalność rozwiązań - każdy tworzony program komputerowy jest wynikiem indywidualnej pracy twórczej Wnioskodawcy, nie jest kopią ani adaptacją istniejących rozwiązań.

2.Indywidualne podejście - każdy projekt wymaga analizy unikalnego problemu i zaprojektowania dedykowanego rozwiązania programistycznego.

3.Niepowtarzalność kodu źródłowego - pisany przez Wnioskodawcę kod jest oryginalny, odzwierciedla indywidualne decyzje projektowe Wnioskodawcy dotyczące architektury, algorytmów, struktur danych i wzorców programistycznych.

4.Kreacja nowych wartości niematerialnych - efektem prac Wnioskodawcy są nowe programy komputerowe, które wcześniej nie istniały.

a)Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan Oprogramowanie”/„Aplikacje”/„System?

Odpowiedź: Konkretne działania podejmowane przez Wnioskodawcę obejmują:

Etap analizy:

•        analiza wymagań biznesowych i technicznych,

•        badanie istniejących rozwiązań i dokumentacji technicznej,

•        identyfikacja wyzwań technologicznych,

•        definiowanie specyfikacji funkcjonalnej.

Etap projektowania:

•        projektowanie architektury systemu i poszczególnych modułów,

•        wybór odpowiednich technologii, frameworków i bibliotek,

•        projektowanie struktur danych i algorytmów,

•        tworzenie diagramów przepływu danych.

Etap implementacji:

•        pisanie oryginalnego kodu źródłowego,

•        implementacja algorytmów i logiki biznesowej,

•        integracja z zewnętrznymi …. i usługami,

•        tworzenie interfejsów użytkownika.

Etap testowania i optymalizacji:

•        ….,

•        ….,

•        …...

Etap wdrożenia:

•        konfiguracja środowisk produkcyjnych,

•        publikacja aplikacji w sklepach (…),

•        …...

b)    W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „Oprogramowania”/„Aplikacji”/„Systemu”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Technologie informatyczne wykorzystywane w projektach Wnioskodawcy:

Języki programowania:

•        ….,

•        ….,

•        …..,

•        …..

Frameworki i biblioteki:

•        ….,

•        ….

•        ….,

•        …..,

•        …...

•        …..

Usługi chmurowe:

•        ….

•        ….,

•        ….

•        ….

•        ….

Narzędzia deweloperskie:

•        ….

•        …..

•        ….

•        ….

•        …..

Nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane w projektach Wnioskodawcy:

1.      Integracja z modelami sztucznej inteligencji ….. - wcześniej nie stosował takich integracji.

2.      Implementacja …..

3.      Implementacja …..

4.      Architektura ….. dla systemów SaaS.

c)    Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”/„Aplikacji”/„Systemu”?

Odpowiedź: Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie różni się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Jego działalności gospodarczej, ponieważ:

1.    Każdy projekt realizuje unikalne wymagania – Wnioskodawca nie powiela wcześniej stworzonych rozwiązań, lecz tworzy nowe programy odpowiadające na konkretne, niepowtarzalne potrzeby biznesowe.

2.    Stosuje nowe technologie - każdy nowy projekt często wymaga zastosowania technologii i narzędzi, których wcześniej Wnioskodawca nie używał (np. …..).

3.    Tworzy nowe algorytmy i logikę - kod źródłowy każdego projektu jest pisany od podstaw, z uwzględnieniem specyficznych wymagań, nie jest adaptacją wcześniejszych rozwiązań.

4.    Oryginalność architektury - każdy system ma własną, zaprojektowaną przez Wnioskodawcę architekturę, dostosowaną do konkretnych wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.

Oryginalność programów komputerowych Wnioskodawcy polega na tym, że są one wynikiem Jego indywidualnej pracy twórczej, nie stanowią kopii, adaptacji ani kompilacji istniejących rozwiązań, lecz są nowymi utworami w rozumieniu prawa autorskiego.

7)    W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)    Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Cele w poszczególnych latach:

Rok 2025:

•        Stworzenie i opublikowanie Aplikacji A (….) - cel zrealizowany.

•        Rozwój i aktualizacja Aplikacji A o nowe funkcjonalności - cel zrealizowany.

•        Kontynuacja współpracy B2B - tworzenie modułów oprogramowania dla Zleceniodawcy - cel zrealizowany.

Rok 2026 i lata kolejne (zdarzenie przyszłe):

•        Stworzenie i uruchomienie systemów typu SaaS i nowych aplikacji mobilnych.

•        Implementacja różnych modeli monetyzacji (subskrypcje, opłaty jednorazowe).

•        Rozwój istniejących aplikacji o nowe funkcjonalności.

•        Kontynuacja współpracy B2B.

Źródła finansowania: Prace badawczo-rozwojowe Wnioskodawca finansuje w całości ze środków własnych, pochodzących z:

•        bieżących przychodów z działalności gospodarczej (wynagrodzenie za usługi B2B),

•        przychodów z komercjalizacji własnych aplikacji (opłaty użytkowników),

•        oszczędności prywatnych.

Wnioskodawca nie korzysta z zewnętrznych źródeł finansowania (kredyty, dotacje, granty).

b)    Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnięte cele:

Rok 2025:

•        Zaprojektowanie i zaimplementowanie Aplikacji A - osiągnięto.

•        Publikacja Aplikacji A w sklepie …. - osiągnięto.

•        Wdrożenie systemu płatności ….. - osiągnięto.

•        Realizacja zleceń B2B (tworzenie modułów oprogramowania dla Zleceniodawcy) - osiągnięto.

Zasoby:

Zasoby ludzkie: Wszystkie prace Wnioskodawca wykonuje samodzielnie (jednoosobowa działalność gospodarcza). Nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców do prac programistycznych.

Zasoby rzeczowe:

•        sprzęt komputerowy: laptop, monitor, urządzenia mobilne do testowania,

•        oprogramowanie: licencje na narzędzia programistyczne, środowiska deweloperskie,

•        usługi chmurowe: …..

Zasoby finansowe: Wnioskodawca finansuje prace ze środków własnych. Szacunkowe koszty roczne obejmują: amortyzację sprzętu, opłaty za usługi chmurowe, zakup licencji i szkoleń.

c)    Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działalności Wnioskodawcy przejawia się w następujących aspektach:

1.    Planowość - każdy projekt Wnioskodawca rozpoczyna od określenia celów, zakresu i harmonogramu prac. Prowadzi …..

2.    Regularność - prace programistyczne Wnioskodawca wykonuje regularnie, w stałych godzinach pracy, przez cały rok kalendarzowy. Działalność B+R prowadzi w sposób ciągły, nie incydentalny.

3.    Metodyczność – Wnioskodawca stosuje ustalone metodologie pracy (….), obejmujące kolejne etapy: analizę, projektowanie, implementację, testowanie, wdrożenie.

4.    Dokumentowanie - Wnioskodawca prowadzi dokumentację techniczną projektów, zapisuje zmiany w systemie …., dokumentuje decyzje projektowe.

5.    Iteracyjność - Wnioskodawca rozwija oprogramowanie w cyklach iteracyjnych, regularnie weryfikuję postępy i dostosowuję plany do wyników.

6.    Ciągłe doskonalenie - Wnioskodawca systematycznie podnosi kwalifikacje poprzez lekturę dokumentacji technicznej i literatury branżowej.

d)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź: Harmonogramy i ich realizacja:

Aplikacja A (2025 r.):

•        …: Analiza i projektowanie architektury - zrealizowano.

•        ….: Implementacja podstawowych funkcjonalności (….) - zrealizowano.

Implementacja …. - zrealizowano.

Testowanie, optymalizacja, publikacja w …. - zrealizowano.

•        …..: Dodawanie nowych funkcjonalności.

Prace B2B (realizowane w trybie ciągłym):

•        Harmonogram prac jest dostosowany do …. i wymagań Zleceniodawcy.

•        Każdy …. zawiera zaplanowane zadania (….), które są realizowane i rozliczane po jego zakończeniu.

Planowane harmonogramy na 2026 r.:

•        ….: Dalszy rozwój Aplikacji B - w trakcie realizacji.

•        ….: Projektowanie architektury systemów SaaS. Tworzenie nowych aplikacji mobilnych.

8)    W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie”/„Aplikacje”/„Systemy” proszę wyjaśnić:

a)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone „Oprogramowanie”/„Aplikacje”/„Systemy” od już istniejących?

Odpowiedź: Wiedza i umiejętności:

•        Programowanie w językach …...

•        Projektowanie architektury systemów informatycznych.

•        Algorytmika i struktury danych.

•        Wzorce projektowe (….).

•        Integracja z …. i usługami zewnętrznymi.

•        Protokoły …..

•        Bazy danych ….

•        Bezpieczeństwo aplikacji.

•        Metodyki zwinne …..

•        …...

Innowacyjne technologie:

•        Modele sztucznej inteligencji (…..) - Wnioskodawca wykorzystuje je do tworzenia interfejsów konwersacyjnych i automatyzacji.

•        Usługi chmurowe (…..) - skalowalność i niezawodność aplikacji.

•        Architektury …...

•        Nowe zastosowania i usprawnienia:

•        Integracja sterowania urządzeniem …..

•        System rozliczeń …...

•        …….

b)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych  oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty Wnioskodawcy oparte są na:

•        Wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania (zdobytej na studiach i w trakcie pracy zawodowej).

•        Znajomości platform mobilnych (…..) i webowych.

•        Umiejętności integracji z zewnętrznymi ….

•        Znajomości protokołów sieciowych i bezpieczeństwa aplikacji.

•        Doświadczeniu w projektowaniu systemów rozproszonych.

c)    Co Pan planował?

Odpowiedź: Wnioskodawca planował i planuje:

•        Stworzenie aplikacji mobilnych umożliwiających użytkownikom …..

•        Stworzenie nowych aplikacji mobilnych

•        Rozwinięcie działalności o systemy SaaS oferowane w modelu subskrypcyjnym.

•        Ciągły rozwój kompetencji w zakresie nowych technologii.

d)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcia Wnioskodawca realizuje poprzez:

•        Samodzielne projektowanie architektury systemów.

•        Pisanie oryginalnego kodu źródłowego.

•        Testowanie i debugowanie oprogramowania.

•        Iteracyjne wdrażanie i zbieranie …. od użytkowników.

•        Ciągłe doskonalenie i aktualizowanie aplikacji.

e)    Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy są:

•        Aplikacja A - nowy program komputerowy umożliwiający ….

•        Aplikacja B - nowy program komputerowy z …..

•        Moduły oprogramowania dla Zleceniodawcy - nowe komponenty programistyczne rozwiązujące konkretne problemy biznesowe i techniczne.

•        Planowane systemy SaaS - nowe aplikacje webowe oferowane w modelu subskrypcyjnym.

9)    Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”/„Aplikacją”/„Systemem” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak.

b)    nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Tak, nie były, nie są i nie będą efektem takiej pracy. Prace Wnioskodawcy mają charakter twórczy, niepowtarzalny.

c)    nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tak, prace Wnioskodawcy są twórczą, nie jedynie techniczną realizacją. Zleceniodawca przekazuje wymagania biznesowe i funkcjonalne, natomiast całość prac twórczych (projektowanie architektury, algorytmów, pisanie kodu źródłowego) Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, podejmując indywidualne decyzje projektowe.

10) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: W przypadku własnych aplikacji (Aplikacja A, Aplikacja B, planowane systemy SaaS) - tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty pracy wobec użytkowników końcowych, zgodnie z regulaminami aplikacji i obowiązującymi przepisami prawa.

W przypadku prac B2B - odpowiedzialność wobec osób trzecich (klientów końcowych Zleceniodawcy) ponosi Zleceniodawca. Odpowiedzialność Wnioskodawcy ogranicza się do relacji ze Zleceniodawcą, zgodnie z zawartą umową. Zleceniodawca zawsze ma regres w stosunku do Wnioskodawcy w razie niewłaściwego wykonania zlecenia i na tym polega pośrednia odpowiedzialność Wnioskodawcy wobec osób trzecich.

11) Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności:

•        ryzyko braku zleceń lub utraty kontrahenta,

•        ryzyko nieodzyskania poniesionych kosztów (sprzęt, oprogramowanie, usługi chmurowe),

•        ryzyko niepowodzenia komercyjnego własnych aplikacji,

•        ryzyko związane ze zmianami technologicznymi i rynkowymi,

•        ryzyko odpowiedzialności za wady oprogramowania.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własny rachunek i we własnym imieniu, ponosząc pełne ryzyko gospodarcze. Niezależna działalność gospodarcza zawsze obarczona jest ryzykiem gospodarczym.

12) Czy nabywał/nabywa/będzie nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie nabywał, nie nabywa i nie zamierzam nabywać wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Wszystkie prace B+R prowadzi samodzielnie.

Wnioskodawca nabywam jedynie:

•        licencje na gotowe narzędzia programistyczne (….),

•        usługi chmurowe (…..),

•        dostęp do …. usług zewnętrznych (…..),

które nie stanowią wyników prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu przepisów podatkowych, lecz są narzędziami wykorzystywanymi w własnej działalności B+R Wnioskodawcy.

13) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania/Systemu”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania/Systemu” i przeniesienie praw do niego? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zasady przenoszenia praw autorskich: Umowa ze Zleceniodawcą przewiduje, że:

1.    Z chwilą zapłaty wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy, Zleceniodawca nabywa autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów (programów komputerowych) wytworzonych przez Wnioskodawcę w tym okresie.

2.    Przeniesienie praw obejmuje wszystkie pola eksploatacji wymienione w załączniku do umowy.

3.    Przeniesienie praw ma charakter definitywny, nieograniczony terytorialnie i czasowo.

4.    Zleceniodawca nabywa prawa autorskie także do przekazanych nieukończonych programów w trakcie ich tworzenia na podstawie przepisy art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, który stanowi, że „Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.”

Odpowiedź: Wyodrębnienie oprogramowania:

•        Każdy wytworzony moduł/komponent jest identyfikowany poprzez system kontroli wersji (…..

•        Kod źródłowy jest przekazywany do repozytorium Zleceniodawcy wraz z dokumentacją.

•        Zakres prac wykonanych w danym okresie rozliczeniowym jest dokumentowany w systemie zarządzania projektami (….).

Czynności stron:

•        Wnioskodawca: tworzy kod źródłowy, przekazuje go do repozytorium Zleceniodawcy, raportuje czas pracy.

•        Zleceniodawca: akceptuje wykonane prace, dokonuje zapłaty wynagrodzenia.

Potwierdzenie przeniesienia praw:

•        Zapłata wynagrodzenia przez Zleceniodawcę stanowi potwierdzenie przyjęcia przedmiotu prawa autorskiego i nabycia praw autorskich.

•        Dodatkowo prowadzona jest ewidencja wykonanych prac i przekazanych utworów w systemie zarządzania projektami.

•        Wnioskodawca nie praktykuje formalnych dodatkowych protokołów potwierdzających opisane wyżej czynności.

14) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

•        Art. 41 - umowa zawiera wyraźne postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych oraz wymienia pola eksploatacji, na których następuje przeniesienie.

•        Art. 53 - umowa ma formę pisemną, co spełnia wymóg formy pisemnej dla przeniesienia autorskich praw majątkowych.

15) Czy wystawia Pan faktury na rzecz Zleceniodawcy i czy faktury te wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca wystawia faktury VAT na rzecz Zleceniodawcy.

Faktury obejmują wynagrodzenie za usługi programistyczne wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie stawki godzinowej i faktycznie przepracowanego czasu. Faktury nie wyodrębniają osobno kwoty za przeniesienie praw autorskich, ponieważ:

1.    Umowa przewiduje, że wynagrodzenie za usługi obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich (jest to wynagrodzenie łączne).

2.    Wymogiem zamawiającego jest, aby faktura obejmowała jedną łączną kwotę za całość prac na jego rzecz.

16) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

a)    są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b)    zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowa ze Zleceniodawcą przewiduje stałe miesięczne okresy rozliczeniowe. Zakończeniem okresu rozliczeniowego jest kalendarzowy koniec miesiąca. Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie liczby przepracowanych godzin w danym miesiącu i płatne po zakończeniu miesiąca kalendarzowego. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w danym miesiącu następuje z chwilą zapłaty wynagrodzenia za ten miesiąc.

17) Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pani pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Relacja przedstawia się następująco:

1.    Okres rozliczeniowy - miesiąc kalendarzowy.

2.    Moment przeniesienia praw - z chwilą zapłaty wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy.

3.    Moment wypłaty wynagrodzenia - w terminie określonym w umowie od zakończenia miesiąca (zazwyczaj do 14 dni).

4.    Wartość wynagrodzenia - iloczyn stawki godzinowej i liczby przepracowanych godzin w danym miesiącu.

5.    Wynagrodzenie obejmuje zarówno zapłatę za wykonane usługi programistyczne, jak i za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów wytworzonych w danym okresie rozliczeniowym.

18) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·         wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do oprogramowania (jeśli tak, prosimy wskazać, jakie to prawa?);

·         także z tytułu innych czynności (jeśli tak, prosimy wskazać jakich)?

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług programistycznych obejmujących:

1.    Tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowego.

2.    Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych.

Wynagrodzenie jest łączne i obejmuje obie powyższe składowe. Umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich - jest ono wliczone w stawkę godzinową. Prace programistyczne skutkują powstaniem programów komputerowych, które są przedmiotem prawa autorskiego, zatem nie da się sztucznie oddzielić wynagrodzenia za tworzenie oprogramowania (czynności techniczne) od wynagrodzenia za efekt tych prac, czyli przeniesienie praw autorskich.

Przenoszone prawa autorskie obejmują:

•        autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (kod źródłowy, algorytmy, architektura),

•        na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w załączniku do umowy (m.in. utrwalanie, zwielokrotnianie, rozpowszechnianie, modyfikowanie).

19) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pani objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawcy, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? Prosimy o jednoznaczne wskazanie, do których przychodów zamierza Pani zastosować preferencyjną stawkę podatku.

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy w całości dotyczy wytwarzania, rozwijania i ulepszania oprogramowania komputerowego oraz przenoszenia autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania. Nie obejmuje ono czynności niezwiązanych z kwalifikowanym IP.

W związku z powyższym, preferencyjną stawkę podatkową (5% IP Box) Wnioskodawca zamierza zastosować do całości wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy (po obliczeniu wskaźnika nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

20) Czy będzie Pan zawierał umowy ze sklepami internetowymi ……? Jakie postanowienia będą wynikały z tych umów?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca zawarł umowę z …. (….) i planuje w przyszłości zawrzeć umowę z …. (….).

Główne postanowienia wynikające z tych umów:….:

1.    …. (Wnioskodawca) udostępnia aplikacje użytkownikom za pośrednictwem platformy …..

2.    …. pośredniczy w pobieraniu płatności od użytkowników (….).

3.    …..pobiera prowizję od transakcji (standardowo ….%).

4.    Pozostała część wpływów jest przekazywana deweloperowi.

5.    Deweloper zachowuje wszystkie prawa własności intelektualnej do aplikacji.

6.    Użytkownicy otrzymują licencję na korzystanie z aplikacji zgodnie z warunkami określonymi przez dewelopera.

…. (planowane): Analogiczne postanowienia - …. pośredniczy w dystrybucji i pobieraniu płatności, pobierając prowizję od transakcji.

W obu przypadkach sklep aplikacji pełni rolę pośrednika w dystrybucji i płatnościach. Wpływy przekazywane Wnioskodawcy przez operatora sklepu stanowią wynagrodzenie za udostępnienie funkcjonalności programu komputerowego Wnioskodawcy użytkownikom (dochód z komercjalizacji kwalifikowanego IP).

21) W opisie sprawy wskazał Pan, że:

Należy zatem wyjaśnić, czy poprzez inne modele monetyzacji należy rozumieć: opłaty subskrypcyjne (miesięczne, kwartalne, roczne), opłaty za określony pakiet funkcjonalności lub limitów (np. ….), opłaty jednorazowe za dostęp do określonej funkcjonalności lub modułu programu, inne – jakie. Należy to szczegółowo wyjaśnić.

Odpowiedź: Tak, poprzez „inne modele monetyzacji" Wnioskodawca rozumie wyłącznie następujące formy:

1.    Opłaty subskrypcyjne - miesięczne, kwartalne lub roczne opłaty za dostęp do oprogramowania w modelu SaaS.

2.    Opłaty za pakiety funkcjonalności lub limitów - jednorazowe lub cykliczne opłaty za określony pakiet funkcji, limitów zapytań, użytkowników lub przestrzeni dyskowej.

3.    Opłaty jednorazowe - za trwałe odblokowanie określonej funkcjonalności lub modułu programu.

Wnioskodawca nie przewiduje innych form monetyzacji związanych z kwalifikowanym IP poza wymienionymi powyżej.

22) Czy z tytułu opłat abonamentowych, subskrypcyjnych oraz innych opłat za dostęp do systemów typu SaaS i innych programów komputerowych osiąga Pan dochody:

1.    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

2.    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

3.    innych niż wymienione powyżej? W takim przypadku należy wskazać jakie konkretnie dochody ma Pan na myśli?

Odpowiedź: Z tytułu opłat abonamentowych, subskrypcyjnych oraz innych opłat za dostęp do systemów typu SaaS i innych programów komputerowych Wnioskodawca osiąga/będzie osiągał dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30a ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Użytkownicy płacący opłaty subskrypcyjne lub abonamentowe uzyskują licencję czasową na korzystanie z oprogramowania (programu komputerowego) Wnioskodawcy. Nie nabywają prawa własności do oprogramowania ani autorskich praw majątkowych - otrzymują jedynie prawo do korzystania z określonych funkcjonalności przez określony czas. Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w ramach modelu SaaS (prawa autorskie pozostają przy Wnioskodawcy).

23) Co rozumie Pan pod sformułowaniem „dochodów z komercjalizacji” użytym w odniesieniu do „Aplikacji B” oraz systemów SaaS i innych modeli monetyzacji? Czy „komercjalizacja” dotyczy dochodów osiągniętych:

1.    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

2.    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

3.    innych niż wymienione powyżej? W takim przypadku należy wskazać jakie konkretnie dochody ma Pan na myśli?

Odpowiedź: Pod sformułowaniem „dochody z komercjalizacji" Wnioskodawca rozumie dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Komercjalizacja w tym kontekście oznacza odpłatne udostępnianie programu komputerowego użytkownikom w formie licencji czasowej (subskrypcje, abonamenty) lub licencji na korzystanie z określonych funkcjonalności ….).

24) Jeżeli będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie z tytułu należności i opłat licencyjnych, to należy wskazać:

a)    kiedy zostanie zawarta ww. umowa licencyjna, kto będzie jej stroną i czy będzie ona odpłatna?

Odpowiedź: Umowy licencyjne z użytkownikami końcowymi są zawierane w momencie:

•        pobrania i zainstalowania aplikacji (licencja podstawowa),

•        dokonania zakupu ….. (licencja na dodatkowe funkcjonalności),

•        rejestracji w systemie SaaS i dokonania płatności subskrypcyjnej.

Strony umowy: Wnioskodawca (jako licencjodawca) oraz użytkownik końcowy (jako licencjobiorca).

Odpłatność: Umowy licencyjne są odpłatne. Opłata jest pobierana za:

•        …,

•        ….,

•        …..

b)    czy w związku z zawarciem ww. umowy licencyjnej będzie Pan uzyskiwał dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która będzie dotyczyła kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. W związku z zawarciem umów licencyjnych z użytkownikami końcowymi Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programu komputerowego).

 

c)    w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulowała kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?

Odpowiedź: W przypadku własnych aplikacji i systemów SaaS (Aplikacja A, Aplikacja B, planowane systemy SaaS) - nie ma Zleceniodawcy. Wnioskodawca jest jedynym właścicielem praw autorskich i samodzielnie udziela licencji użytkownikom końcowym.

Udzielenie licencji następuje automatycznie w momencie:

•        zaakceptowania przez użytkownika regulaminu aplikacji (warunków licencji) oraz

•        dokonania płatności za wybraną funkcjonalność (…).

Warunki licencji są określone w regulaminie aplikacji, który użytkownik akceptuje przed pierwszym użyciem lub przed dokonaniem zakupu. Potwierdzeniem udzielenia licencji jest potwierdzenie transakcji generowane przez operatora płatności (….).

W przypadku prac B2B - Wnioskodawca nie udziela licencji, lecz przenosi autorskie prawa majątkowe na Zleceniodawcę. Zleceniodawca następnie samodzielnie decyduje o sposobie wykorzystania nabytego oprogramowania.

d)    w jaki sposób będzie odbywało się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcy (jakie czynności będzie realizował odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co będzie potwierdzać udzielenie licencji?

Odpowiedź: W przypadku własnych aplikacji (….):

•        Udzielenie licencji następuje automatycznie w momencie pobrania aplikacji i/lub dokonania płatności przez użytkownika.

•        Warunki licencji są określone w regulaminie aplikacji dostępnym dla użytkowników.

•        Potwierdzeniem udzielenia licencji jest fakt pobrania aplikacji oraz potwierdzenie transakcji (w przypadku płatnych funkcjonalności).

W przypadku prac B2B - Wnioskodawca nie udziela licencji, lecz przenosi autorskie prawa majątkowe.

e)    Czy sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Udzielanie licencji na korzystanie z programów komputerowych Wnioskodawcy następuje zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

•        Art. 41 - licencja obejmuje określone pola eksploatacji (korzystanie z programu na własny użytek).

•        Art. 67 - licencja jest licencją niewyłączną, udzielaną użytkownikom końcowym na warunkach określonych w regulaminie.

f)     Czy będzie Pan udzielał niewyłącznych, płatnych licencji do Oprogramowania swoim klientom?

Odpowiedź: Tak. Użytkownikom końcowym aplikacji i systemów SaaS Wnioskodawca będzie udzielał niewyłącznych, płatnych licencji na korzystanie z oprogramowania.

25) Czy w odniesieniu do grafik oraz innych plików cyfrowych (w tym generowanych przy użyciu narzędzi opartych na sztucznej inteligencji), będzie Pan uzyskiwał kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jakim jest autorskie prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Nie przedstawił Pan opisu sprawy w tym zakresie.

Odpowiedź: Nie. Przychody ze sprzedaży grafik oraz innych plików cyfrowych (w tym generowanych przy użyciu narzędzi Al) nie stanowią dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programu komputerowego) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Grafiki i pliki cyfrowe nie są programami komputerowymi. Przychody z ich sprzedaży Wnioskodawca traktuje jako przychody z działalności handlowej, niepodlegające preferencyjnemu opodatkowaniu w ramach IP Box. Dochody te będą opodatkowane według zasad ogólnych (podatek liniowy 19% lub skala podatkowa).

26) Czy w kalkulacji wskaźnika Nexus zamierza Pan uwzględnić wydatki wskazane w pytaniu nr 4 i stanowisku przedstawionym do tego pytania, tj.:

a)    nabycie oraz amortyzację sprzętu komputerowego (laptopy, monitory, serwery, urządzenia mobilne),

Odpowiedź: Tak.

b)    zakup specjalistycznego oprogramowania oraz licencję na narzędzia programistyczne (narzędzia programistyczne, środowiska deweloperskie, licencje na biblioteki programistyczne),

Odpowiedź: Tak.

c)    szkolenia, kursy online, literaturę branżową oraz dokumentację techniczną,

Odpowiedź: Tak.

d)    usługi chmurowe (….),

Odpowiedź: Tak.

e)    eksploatację samochodu (w tym raty leasingowe, paliwo, ubezpieczenie, naprawy)?

Odpowiedź: Tak, w części proporcjonalnej do wykorzystania samochodu do celów bezpośrednio związanych z działalnością B+R.

27) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Na moment sporządzenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie planuje przyjmować do użytkowania środków trwałych, choć nie można wykluczyć takiej możliwości w przyszłości.

28) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem urządzenia mobilne? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem „urządzenia mobilne" Wnioskodawca rozumie wyłącznie:

1.    Smartfony z systemem …. - wykorzystywane do testowania aplikacji mobilnych.

2.    Tablety z systemem …. - wykorzystywane do testowania aplikacji mobilnych na większych ekranach.

Urządzenia te są niezbędne do testowania tworzonych przez Wnioskodawcę aplikacji mobilnych na różnych konfiguracjach sprzętowych i wersjach systemu operacyjnego.

29) Czy pod pojęciem licencji na narzędzia programistyczne rozumie Pan narzędzia programistyczne, środowiska deweloperskie, licencje na biblioteki programistyczne wskazane we własnym stanowisku? Jeżeli nie, to należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Tak. Pod pojęciem „licencji na narzędzia programistyczne" Wnioskodawca rozumie:

1.    …..

2.    Licencje na biblioteki programistyczne - biblioteki i ….wykorzystywane w procesie tworzenia oprogramowania.

3.    Narzędzia do kontroli wersji i wsparcia tworzenia kodu - …...

4.    Narzędzia do testowania i ….

5.    Systemy operacyjne - licencje na systemy operacyjne niezbędne do pracy (…..).

30) Odnośnie ponoszonych przez Pana wydatków na „koszty zakupu specjalistycznego oprogramowania oraz licencji na narzędzia programistyczne” należy wyjaśnić, o jakie licencje chodzi, w szczególności:

a)    Czy oprogramowanie/licencje na programy komputerowe stanowią wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia „programów komputerowych”, tj. nowych i istniejących będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nabywane przez Wnioskodawcę oprogramowanie i licencje na narzędzia programistyczne nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu art. 22b ustawy o PIT (ich wartość początkowa nie przekracza progu 10 000 zł, a okres użytkowania może być krótszy niż rok). Koszty te są rozliczane bezpośrednio jako koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia. Oprogramowanie to jest instalowane w celu tworzenia programów komputerowych (….) oraz w celu poprawnego działania komputera (systemy operacyjne).

b)    Czy też zakupione oprogramowanie/licencje na programy komputerowe stanowią nabycia, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

·      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Nie. Nabywane przez Wnioskodawcę oprogramowanie i licencje nie stanowią nabyć, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus, ponieważ:

•        Nie są wynikami prac badawczo-rozwojowych nabytymi od innych podmiotów.

•        Nie są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (programami komputerowymi) nabywanymi w celu dalszej komercjalizacji.

Są to narzędzia pracy programisty (środowiska deweloperskie, biblioteki, systemy operacyjne) wykorzystywane w własnej działalności B+R Wnioskodawcy. Stanowią koszty faktycznie poniesione przeze Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową - Wnioskodawca zalicza je do litery „a" wskaźnika nexus.

31) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem dokumentacji technicznej? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem „dokumentacji technicznej” Wnioskodawca rozumie wyłącznie:

1.    Płatny dostęp do oficjalnej dokumentacji technicznej - opisującej funkcjonowanie oprogramowania producentów oprogramowania i usług (jeśli jest płatny).

2.    Specjalistyczne publikacje techniczne w formie elektronicznej (e-booki, raporty techniczne) dotyczące stosowanych przez Wnioskodawcę oraz planowanych do zastosowania technologii programistycznych.

3.    Dokumentacja … usług zewnętrznych (jeśli dostęp jest płatny).

W praktyce większość dokumentacji technicznej, z której Wnioskodawca korzysta, jest bezpłatna (oficjalna dokumentacja …..). Wydatki na dokumentację techniczną stanowią marginalną część kosztów.

32) W odniesieniu do kosztów szkoleń, kursów online, proszę wskazać czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek?

Odpowiedź: Tak. Wydatki na szkolenia i kursy online są bezpośrednio związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Obejmują:

1.    Kursy programowania w nowych technologiach i językach programowania.

2.    Szkolenia z zakresu architektury systemów i wzorców projektowych.

3.    Kursy dotyczące integracji z usługami Al, chmurą obliczeniową, systemami płatności.

4.    Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa aplikacji.

5.    Kursy z metodyk zarządzania projektami (….).

Wiedza zdobyta na szkoleniach jest bezpośrednio wykorzystywana w działalności B+R - przy tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych.

33) Czy poniesione przez Pana koszty usług chmurowych są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, czy też są poniesione na np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców?

Odpowiedź: Tak, koszty usług chmurowych są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych.

Usługi chmurowe Wnioskodawca wykorzystuje do:

•        tworzenia i użytkowania środowisk deweloperskich i testowych,

•        uruchamiania i testowania aplikacji,

•        przechowywania baz danych,

•        …. tworzonych przez Wnioskodawcę aplikacji i systemów.

Koszty usług chmurowych nie są ponoszone na działania marketingowe ani reklamowe. Wnioskodawca nie prowadzi płatnych kampanii reklamowych w chmurze.

34) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

·         jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wydatek:

•        Sprzęt komputerowy (laptop, monitor) - Niezbędny do pisania kodu źródłowego, uruchamiania środowisk deweloperskich, testowania aplikacji,

•        Urządzenia mobilne (smartfony, tablety) - Niezbędne do testowania aplikacji mobilnych na rzeczywistych urządzeniach,

•        Oprogramowanie i licencje- Środowiska deweloperskie, biblioteki i narzędzia niezbędne do tworzenia oprogramowania,

•        Szkolenia i kursy - Podnoszenie kwalifikacji w zakresie technologii wykorzystywanych do tworzenia oprogramowania,

•        Literatura branżowa - Zdobywanie wiedzy technicznej wykorzystywanej przy tworzeniu oprogramowania,

•        Dokumentacja techniczna - Poznawanie specyfikacji technicznych niezbędnych do integracji z zewnętrznymi usługami,

•        Usługi chmurowe - Środowiska do testowania, …. i udostępniania oprogramowania,

•        Koszty samochodu (proporcjonalnie) - Dojazdy na spotkania projektowe ze Zleceniodawcą.

·         w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Kryteria przyporządkowania wydatków:

1.    Wydatki bezpośrednie (w 100% związane z działalnością B+R):

·         sprzęt komputerowy wykorzystywany wyłącznie do prac programistycznych,

·         oprogramowanie deweloperskie,

·         szkolenia i kursy z zakresu programowania,

·         usługi chmurowe wykorzystywane do developmentu i testowania.

2.    Wydatki mieszane (częściowo związane z działalnością B+R):

·         koszty eksploatacji samochodu - Wnioskodawca alokuje proporcjonalnie do liczby kilometrów przejechanych w związku z działalnością B+R (dojazdy na spotkania projektowe ze Zleceniodawcą, konsultacje techniczne) w stosunku do całkowitego przebiegu pojazdu w danym okresie rozliczeniowym.

Zasady przyporządkowania do wskaźnika nexus:

Do wskaźnika nexus (litera „a”) Wnioskodawca zalicza wyłącznie koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wnioskodawca nie zalicza do nexusa kosztów:

•        niezwiązanych z działalnością B+R,

•        związanych z działalnością niekwalifikowaną (np. sprzedaż grafik, przychody z reklam).

·         czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak. Wszystkie wydatki wymienione w pytaniu nr 4:

•        zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę (udokumentowane fakturami, rachunkami, dowodami płatności),

•        są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych (kwalifikowanych praw własności intelektualnej).

35) Czy Zleceniodawcy, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce.

36) Jeśli Zleceniodawcy są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Pytanie nie dotyczy sytuacji Wnioskodawcy - Zleceniodawca jest podmiotem polskim. Usługi Wnioskodawca wykonuje w Polsce.

37) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy Pana działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem? 

Odpowiedź: Pytanie nie dotyczy sytuacji Wnioskodawcy - Zleceniodawca jest podmiotem polskim. Usługi Wnioskodawca wykonuje w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi działalności za pośrednictwem zakładu w innym państwie.

Pytania

1.    Czy działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego (zarówno w ramach usług B2B na rzecz Zleceniodawcy, jak i w ramach własnych projektów - aplikacji mobilnych oraz systemów typu SaaS) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.    Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, wytwarzanych, rozwijanych i ulepszanych przez Wnioskodawcę w ramach opisanej działalności badawczo-rozwojowej, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.    Czy dochód uzyskany:

a)    z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy za tworzenie oraz rozwijanie oprogramowania komputerowego i przeniesienie (zbycie) autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania (stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe);

b)    z tytułu opłat użytkowników za korzystanie z funkcjonalności własnych aplikacji mobilnych, w tym: zakupu pakietów;

c)    z tytułu opłat abonamentowych, subskrypcyjnych oraz innych opłat za dostęp do systemów typu SaaS i innych programów komputerowych tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę, dokonywanych za pośrednictwem platform dystrybucyjnych lub operatorów płatności (np. ….) (zdarzenie przyszłe);

- stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, uprawniający - po spełnieniu wymogów ewidencyjnych oraz obliczeniu wskaźnika nexus - do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

4.    Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności:

•        koszty nabycia oraz amortyzacji sprzętu komputerowego (laptopy, monitory, serwery, urządzenia mobilne);

•        koszty zakupu specjalistycznego oprogramowania oraz licencji na narzędzia programistyczne;

•        koszty szkoleń, kursów online, literatury branżowej oraz dokumentacji technicznej;

•        koszty usług chmurowych (…..) związanych z testowaniem i wdrażaniem oprogramowania;

•        proporcjonalna część kosztów eksploatacji samochodu (w tym raty leasingowe, paliwo, ubezpieczenie, naprawy) w zakresie, w jakim samochód jest wykorzystywany do celów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R, w szczególności dojazdy na kluczowe spotkania projektowe oraz konsultacje techniczne ze Zleceniodawcą;

- mogą być uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus jako koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związana z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej)?

5.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę:

•        z reklam wyświetlanych w aplikacjach mobilnych Wnioskodawcy (w szczególności Aplikacji B);

•        ze sprzedaży grafik, obrazów oraz innych plików cyfrowych (w tym generowanych przy użyciu narzędzi opartych na sztucznej inteligencji);

- prawidłowo będą traktowane jako przychody niekwalifikowane na gruncie przepisów o IP Box (nie stanowiące dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej), opodatkowane według zasad ogólnych (podatek liniowy 19%), oraz czy sposób ich wyodrębnienia w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji (jako kategorii „poza IP Box”) jest zgodny z wymogami art. 30cb ustawy o PIT?

6.    Czy w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym - przy założeniu prowadzenia odrębnej ewidencji zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT oraz przy spełnieniu pozostałych warunków formalnych, Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% (IP Box) do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (po obliczeniu wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT) od 1 stycznia 2026 r.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, 2, 3, 4 i 6 oraz na pytanie nr 5 w części dotyczącej uzyskiwanych przez Pana przychodów z reklam wyświetlanych w aplikacjach mobilnych oraz ze sprzedaży grafik, obrazów oraz innych plików cyfrowych. Natomiast, w odniesieniu do pytania nr 5 w części dotyczącej sposobu wyodrębnienia ww. przychodów w ewidencji prowadzonej zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zostanie wydanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1. Działalność badawczo-rozwojowa

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w niniejszym wniosku działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego (zarówno w ramach usług B2B, jak i własnych projektów) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicja ta odwołuje się do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która w art. 4 ust. 3 definiuje prace rozwojowe jako: „prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Działalność Wnioskodawcy spełnia wszystkie przesłanki definicji prac rozwojowych oraz działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, zgodnie z praktyką organów podatkowych wyrażoną w licznych interpretacjach indywidualnych (m.in. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 grudnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.419.2019.2.JG), działalność polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego stanowi klasyczny przykład prac rozwojowych, o ile nie ma charakteru rutynowego i odtwórczego. W niniejszej sprawie działalność Wnioskodawcy niewątpliwie nie ma takiego charakteru.

W opisie stanu faktycznego wskazano na formy zdobywania wiedzy i umiejętności przez Wnioskodawcę oraz zastosowanie zdobytej wiedzy do tworzenia nowoczesnych i nowatorskich rozwiązań. Rozwiązania te w formie programów komputerowych zostały też szczegółowo opisane, kładąc nacisk na wyostrzanie nowych technologii i funkcji niemających rutynowego charakteru. Dowodzi to, że działalność Wnioskodawcy, to działalność twórcza, spełniająca przesłanki przepisu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych wytwarzanych, rozwijanych i ulepszanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw oraz wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Program komputerowy podlega ochronie prawnej na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim, który stanowi, że: „Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.”

W przedmiotowej sprawie:

a.    Ochrona prawna: Wszystkie programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę (zarówno na rzecz Zleceniodawcy, jak i w ramach własnych projektów) stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 tej ustawy.

b.    Wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika: Wnioskodawca samodzielnie tworzy, rozwija i ulepsza programy komputerowe. Jest ich jedynym autorem (lub współautorem) oraz wykonuje 100% prac programistycznych związanych z oprogramowaniem własnym. W przypadku usług B2B Wnioskodawca również wykonuje całość prac twórczych, a następnie przenosi autorskie prawa majątkowe na Zleceniodawcę.

c.    Działalność badawczo-rozwojowa: Jak wykazano w odpowiedzi na Pytanie nr 1, działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Programy komputerowe są bezpośrednim efektem tej działalności. Spełnienie wszystkich powyższych przesłanek oznacza, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych tworzonych i rozwijanych przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej wprost na podstawie art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 3. Kwalifikowany dochód

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane z tytułów wymienionych w lit. a)-c) Pyt. nr 3    stanowią kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, do dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zalicza się w szczególności:

a)    dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)    dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Ad. lit. a) Dochód z mikropłatności oraz odblokowania funkcjonalności w aplikacjach mobilnych

Dochody z tytułu opłat użytkowników za korzystanie z funkcjonalności własnych aplikacji (…..) stanowią dochody z opłat licencyjnych (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT) lub dochody z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu/usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT).

W każdym z tych przypadków użytkownik końcowy płaci za możliwość korzystania z funkcjonalności programu komputerowego, do którego autorskie prawa majątkowe wytworzył Wnioskodawca w ramach działalności B+R. Fakt, że płatność odbywa się za pośrednictwem operatora sklepu (….) nie zmienia charakteru tego wynagrodzenia. Operator sklepu pełni jedynie rolę pośrednika w procesie płatności, pobiera swoją prowizję i przekazuje pozostałą część Wnioskodawcy. Kwota przekazana Wnioskodawcy stanowi wynagrodzenie za udostępnienie funkcjonalności programu komputerowego, czyli dochód z komercjalizacji kwalifikowanego IP. Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2020 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4011.274.2020.1.IZ) organ uznał, że „przychody z opłat za dostęp do funkcjonalności aplikacji mobilnej, nawet jeśli są pobierane przez platformę dystrybucyjną, stanowią przychody z komercjalizacji kwalifikowanego IR”. Zatem jest to przychód określony w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Ad lit. b) Dochód ze zbycia praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy (B2B)

Dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu współpracy ze Zleceniodawcą stanowi wynagrodzenie za zbycie (przeniesienie) autorskich praw majątkowych do programu komputerowego lub jego części. Umowa wprost stanowi, że wynagrodzenie obejmuje zapłatę za przeniesienie praw autorskich. W konsekwencji, dochód ten mieści się w kategorii dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.333.2019.1.PC) organ potwierdził, że „w sytuacji gdy podatnik przenosi na zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, dochód uzyskany z tego tytułu stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.”

Ad lit. c) Dochód z opłat za dostęp do systemów SaaS

Dochody z tytułu opłat subskrypcyjnych, abonamentowych oraz innych form monetyzacji systemów SaaS stanowią dochody z opłat licencyjnych (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT) lub dochody z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT).

W modelu SaaS użytkownik płaci za dostęp do oprogramowania (licencję czasową), które jest udostępniane online w chmurze obliczeniowej. Użytkownik nie nabywa własności oprogramowania ani pełnych praw autorskich, lecz jedynie prawo do korzystania z określonych funkcjonalności programu przez określony czas (np. miesiąc, rok). Jest to klasyczny przykład komercjalizacji kwalifikowanego IP poprzez udzielanie licencji.

Również w tym przypadku fakt korzystania z operatorów płatności (….) nie zmienia charakteru dochodu - operatorzy ci pełnią rolę pośredników, a kwota przekazywana Wnioskodawcy stanowi wynagrodzenie za udostępnienie funkcjonalności kwalifikowanego IP.

W praktyce organów podatkowych, dochody z systemów SaaS są jednoznacznie traktowane jako dochody kwalifikowane na gruncie IP Box. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 stycznia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.520.2020.1.JG) organ potwierdził, że „przychody z udostępniania systemów SaaS stanowią przychody z komercjalizacji kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o ile system stanowi utwór chroniony prawem autorskim i został wytworzony w ramach działalności B+R.”

Wszystkie wymienione dochody (lit. a-c) stanowią kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw IP.

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku dochody uzyskiwane z tytułów wymienionych w lit. a)-c) Pytania nr 3 stanowią kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, a konkretnie:

a)    Dochód z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy za tworzenie oraz rozwijanie oprogramowania komputerowego i przeniesienie (zbycie) autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania: Stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

b)    Dochód z tytułu opłat użytkowników za korzystanie z funkcjonalności własnych aplikacji mobilnych (…..): Stanowi dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

c)    Dochód z tytułu opłat abonamentowych, subskrypcyjnych oraz innych opłat za dostęp do systemów typu SaaS i innych programów komputerowych: Stanowi dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Ad. Pytanie 4 — Koszty w ramach wskaźnika nexus

Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w Pytaniu nr 4 koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową mogą być uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus jako koszty, o których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym oraz wskaźnika nexus obliczanego według ustalonego wzoru.

W przedmiotowej sprawie, wszystkie koszty wymienione w Pytaniu nr 4 (sprzęt komputerowy, oprogramowanie, szkolenia, usługi chmurowe, proporcjonalna część kosztów samochodu) stanowią koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Wnioskodawca samodzielnie prowadzi prace B+R (nie zleca ich podmiotom zewnętrznym) i ponosi wymienione koszty na potrzeby tych prac.

W szczególności:

•        Sprzęt komputerowy (laptopy, monitory, serwery) jest niezbędny do pisania, testowania i wdrażania kodu źródłowego oraz do prowadzenia prac programistycznych.

•        Oprogramowanie i licencje (narzędzia programistyczne, środowiska deweloperskie, licencje na biblioteki programistyczne) są bezpośrednio wykorzystywane w procesie tworzenia i rozwijania programów komputerowych.

•        Szkolenia, kursy online, literatura branżowa służą podnoszeniu kwalifikacji Wnioskodawcy w zakresie nowoczesnych technologii programistycznych, co bezpośrednio przekłada się na jakość i innowacyjność tworzonych programów komputerowych.

•        Usługi chmurowe (…..) są niezbędne do testowania, wdrażania oraz udostępniania oprogramowania użytkownikom końcowym.

•        Proporcjonalna część kosztów samochodu w zakresie, w jakim samochód jest wykorzystywany do celów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R (w szczególności dojazdy na spotkania projektowe oraz konsultacje ze Zleceniodawcą), stanowi koszt poniesiony na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych, koszty komunikacji związane z pracami B+R mogą być uwzględniane w liczniku wskaźnika nexus proporcjonalnie do ich wykorzystania.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.589.2019.2.PC) organ potwierdził, że „do kosztów, o których mowa w literze „a” wzoru wskaźnika nexus, zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio związane z prowadzeniem przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej, w tym koszty sprzętu, oprogramowania, szkoleń oraz kosztów komunikacji, o ile są związane z działalnością B+R.”

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe - wymienione koszty mogą być uwzględnione w liczniku wskaźnika nexus jako koszty litery „a”.

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku następujące koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową mogą być uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus jako koszty, o których mowa w literze „a" wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT:

1.    Koszty nabycia oraz amortyzacji sprzętu komputerowego:

·         laptopy,

·         monitory,

·         serwery,

·         urządzenia mobilne (smartfony i tablety z systemem …. do testowania aplikacji).

2.    Koszty zakupu specjalistycznego oprogramowania oraz licencji na narzędzia programistyczne:

·         zintegrowane środowiska programistyczne (….,

·         narzędzia wspomagające tworzenie kodu,

·         licencje na biblioteki programistyczne,

·         narzędzia do kontroli wersji i zarządzania kodem,

·         narzędzia do testowania i debugowania,

·         systemy operacyjne.

3.    Koszty szkoleń, kursów online, literatury branżowej oraz dokumentacji technicznej:

·         kursy programowania i szkolenia techniczne,

·         literatura branżowa (książki, e-booki, publikacje techniczne),

·         dokumentacja techniczna (płatny dostęp, jeśli dotyczy).

4.    Koszty usług chmurowych:

·         ….,

·         …,

·         ….,

·         w części wykorzystywanej do działalności B+R.

5. Proporcjonalna część kosztów eksploatacji samochodu:

·         raty leasingowe

·         paliwo,

·         ubezpieczenie,

·         naprawy,

·         przeglądy,

·         parkingi,

·         autostrady,

·         mycie,

·         płyn do spryskiwaczy

w zakresie, w jakim samochód jest wykorzystywany do celów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R (dojazdy na spotkania projektowe i konsultacje techniczne ze Zleceniodawcą).

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:

(a + b) x 1,3 / (a + b + c + d), gdzie:

a - koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych,

c - koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów powiązanych,

d - koszty nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę koszty stanowią koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową (litera „a" wzoru). Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R od innych podmiotów ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej (litery b, c, d = 0).

Ad. Pytanie 5 - Przychody poza IP Box

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z reklam oraz ze sprzedaży grafik prawidłowo będą traktowane jako przychody niekwalifikowane na gruncie przepisów o IP Box, opodatkowane według zasad ogólnych (podatek liniowy 19%).

Uzasadnienie

1.    Przychody z reklam: Przychody z wyświetlania reklam w aplikacjach nie stanowią dochodów z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Użytkownik aplikacji nie płaci za dostęp do funkcjonalności programu komputerowego - reklamy są wyświetlane niezależnie od woli użytkownika. Przychód pochodzi od reklamodawców (lub pośredniczących sieci reklamowych), którzy płacą za przestrzeń reklamową w aplikacji, a nie za funkcjonalność samego programu. W konsekwencji, przychody z reklam nie mieszczą się w zakresie żadnej z kategorii wymienionych w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

2.    Przychody ze sprzedaży grafik i obrazów: Sprzedaż grafik oraz obrazów cyfrowych (w tym generowanych przy użyciu narzędzi Al) stanowi działalność handlową (sprzedaż towarów). Grafiki te nie są utworami wytworzonymi w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy mającej na celu tworzenie programów komputerowych, lecz stanowią oddzielne produkty cyfrowe. W związku z tym, dochody z ich sprzedaży nie są objęte zakresem IP Box.

Ad. Pytanie 6 - Prawo do stosowania IP Box od 1 stycznia 2026 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy spełnieniu warunków formalnych (w szczególności prowadzeniu odrębnej ewidencji zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT oraz obliczeniu wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT) będzie On uprawniony do stosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od 1 stycznia 2026 r.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w roku podatkowym kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Prawo do stosowania stawki 5% przysługuje podatnikowi, który:

•        Opodatkowany jest podatkiem na podstawie ustawy o PIT, np. liniowym (art. 30c ustawy o PIT) - co Wnioskodawca planuje spełnić na 2026 r.;

•        Prowadzi działalność badawczo-rozwojową - co zostało potwierdzone w odpowiedzi na Pytanie nr 1;

•        Wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej - co zostało potwierdzone w odpowiedzi na Pytanie nr 2;

•        Osiąga dochody z kwalifikowanych praw IP - co zostało potwierdzone w odpowiedzi na Pytanie nr 3;

•        Prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT - co Wnioskodawca będzie spełniał od 1 stycznia 2026 r., jak opisano w niniejszym wniosku.

Jak wynika z uzasadnienia do stanowiska własnego Wnioskodawcy, spełnia On i będzie spełniał wszystkie powyższe warunki do zastosowania rozwiązania zwanego „IP BOX”, uregulowanego przepisami art. 30ca ustawy o PIT od 1 stycznia 2026 r., przy założeniu prowadzenia działalności w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od … marca 2015 r. działalność gospodarczą. Przeważająca jej część to działania o charakterze twórczym w zakresie programowania i informatyki. Działalność obejmuje zarówno świadczenie usług programistycznych na rzecz kontrahentów, jak również tworzenie, rozwijanie i komercjalizowanie własnych programów komputerowych (aplikacji mobilnych, systemów webowych oraz rozwiązań typu Software as a Service - SaaS).

Stworzył Pan i rozwija aplikację mobilną …. (dalej: „Aplikacja A”). Aplikacja jest publikowana i dystrybuowana za pośrednictwem sklepu z aplikacjami - …..

Druga aplikacja tworzona przez Pana (dalej: „Aplikacja B”) opiera się na mechanizmie, w którym użytkownicy mogą …... Zamierza Pan rozdzielać przychody z Aplikacji B na: (i) przychody z reklam - jako przychody niekwalifikowane względem IP Box, oraz (ii) ewentualne przychody z płatnych funkcjonalności programu (jeśli zostaną wprowadzone) - jako przychody z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Od 1 stycznia 2026 r. i w latach kolejnych planuje Pan rozwijać działalność o kolejne projekty programistyczne, w szczególności tworzenie i oferowanie systemów typu SaaS (Software as a Service): systemy dostępne przez przeglądarkę internetową (aplikacje webowe), systemy z częścią ….

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Pana działania nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Każdy projekt informatyczny wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemu technicznego oraz stworzenia unikalnego kodu źródłowego i architektury. Praca polega na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej funkcjonalności, modułów i rozwiązań programistycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w następujących aspektach:

1.Oryginalność rozwiązań - każdy tworzony program komputerowy jest wynikiem Pana indywidualnej pracy twórczej, nie jest kopią ani adaptacją istniejących rozwiązań.

2.Indywidualne podejście - każdy projekt wymaga analizy unikalnego problemu i zaprojektowania dedykowanego rozwiązania programistycznego.

3.Niepowtarzalność kodu źródłowego - pisany przez Pana kod jest oryginalny, odzwierciedla indywidualne decyzje projektowe dotyczące architektury, algorytmów, struktur danych i wzorców programistycznych.

4.Kreacja nowych wartości niematerialnych - efektem Pana prac są nowe programy komputerowe, które wcześniej nie istniały.

Efekty Pana prac, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”/„Aplikacją”/„Systemem” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Pana prace są twórczą, nie jedynie techniczną realizacją. Zleceniodawca przekazuje wymagania biznesowe i funkcjonalne, natomiast całość prac twórczych (projektowanie architektury, algorytmów, pisanie kodu źródłowego) wykonuje Pan samodzielnie, podejmując indywidualne decyzje projektowe.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prace prowadzone są w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, zgodnie z uznanymi standardami branżowymi. Proces twórczy obejmuje następujące etapy:

•        Etap analizy i planowania: analiza wymagań biznesowych oraz technicznych Zleceniodawcy lub jego klienta końcowego, identyfikacja wyzwań technologicznych, badanie istniejących rozwiązań, projektowanie architektury nowego oprogramowania, modułu lub funkcjonalności.

•        Etap tworzenia (development): implementacja rozwiązania, w tym pisanie unikalnego kodu źródłowego w odpowiednich technologiach i językach programowania, tworzenie algorytmów, logiki biznesowej oraz integracja poszczególnych komponentów oprogramowania.

•        Etap testowania i weryfikacji: przeprowadzanie testów jednostkowych, integracyjnych i systemowych w celu weryfikacji poprawności działania stworzonego oprogramowania oraz zgodności z pierwotnymi założeniami projektowymi i wymaganiami biznesowymi.

Stosuje Pan narzędzia do zarządzania projektami (….).

Systematyczność Pana działalności przejawia się w następujących aspektach:

1.    Planowość - każdy projekt rozpoczyna Pan od określenia celów, zakresu i harmonogramu prac. Prowadzi …. (zgodnie z metodyką ….).

2.    Regularność - prace programistyczne wykonuje Pan regularnie, w stałych godzinach pracy, przez cały rok kalendarzowy. Działalność B+R prowadzi w sposób ciągły, nie incydentalny.

3.    Metodyczność – stosuje Pan ustalone metodologie pracy (….), obejmujące kolejne etapy: analizę, projektowanie, implementację, testowanie, wdrożenie.

4.    Dokumentowanie - prowadzi Pan dokumentację techniczną projektów, zapisuje zmiany w systemie ….., dokumentuje decyzje projektowe.

5.    Iteracyjność – rozwija Pan oprogramowanie w cyklach iteracyjnych, regularnie weryfikuję postępy i dostosowuję plany do wyników.

6.    Ciągłe doskonalenie – systematycznie podnosi Pan kwalifikacje poprzez lekturę dokumentacji technicznej i literatury branżowej.

Harmonogramy, które Pan realizował:

Aplikacja A (2025 r.):

•        …: Analiza i projektowanie architektury - zrealizowano.

•        …..: Implementacja podstawowych funkcjonalności (….) - zrealizowano.

Implementacja systemu ….. - zrealizowano.

Testowanie, optymalizacja, publikacja w ….. - zrealizowano.

•        …..: Dodawanie nowych funkcjonalności.

Prace B2B (realizowane w trybie ciągłym):

•        Harmonogram prac jest dostosowany do …. (zazwyczaj 1-tygodniowych) i wymagań Zleceniodawcy.

•        Każdy …. zawiera zaplanowane zadania (….), które są realizowane i rozliczane po jego zakończeniu.

Planowane harmonogramy na 2026 r.:

•        ….: Dalszy rozwój Aplikacji B - w trakcie realizacji.

•        …..: Projektowanie architektury systemów SaaS. Tworzenie nowych aplikacji mobilnych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykorzystuje Pan swoją specjalistyczną wiedzę z zakresu programowania, algorytmiki oraz technologii informatycznych do projektowania i tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów (programów komputerowych), które rozwiązują konkretne problemy biznesowe lub technologiczne Zleceniodawcy oraz jego klientów. Pana działalność jest ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań: wykorzystuje Pan aktualną wiedzę z zakresu programowania, informatyki, algorytmiki oraz najnowszych technologii (w tym sztucznej inteligencji, integracji z …., chmury obliczeniowej) do tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych, które rozwiązują konkretne problemy techniczne i biznesowe.

Wykształcenie formalne: ….. ukończył Pan studia na ….. na kierunku Automatyka i Robotyka, uzyskując tytuł inżyniera. W trakcie studiów zdobył Pan wiedzę z zakresu, m.in. matematyki stosowanej, programowania, algorytmów, modelowania procesów, sztucznej inteligencji oraz podstaw informatyki technicznej. Wiedza ta stanowi fundament wykorzystywany przez Pana w projektowaniu i rozwijaniu oprogramowania.

Doświadczenie zawodowe: komercyjnie pracuje Pan jako programista od 2015 r. W tym czasie tworzył i rozwijał Pan systemy ….. oraz rozwiązania SaaS, często wymagające integracji z zewnętrznymi …. i usługami chmurowymi. Pana praca obejmuje, m.in. projektowanie architektury, tworzenie logiki biznesowej, implementację algorytmów, integracje z …., projektowanie systemów mobilnych oraz tworzenie modułów wykorzystujących sztuczną inteligencję.

Kursy i szkolenia on-line: regularnie uzupełnia Pan wiedzę korzystając z materiałów szkoleniowych, m.in.:

•        ….,

•        specjalistycznych kanałów programistycznych i technologicznych ….,

•        kursów dotyczących nowych technologii ….

Dokumentacja techniczna i oficjalne materiały producentów: na bieżąco posługuje się Pan oficjalną dokumentacją:

•        języków i …., w których tworzy oprogramowanie,

•        platform mobilnych (….),

•        usług chmurowych.

•        …. modeli sztucznej inteligencji,

•        systemów płatności (…..).

Dokumentacja jest podstawowym źródłem wiedzy przy analizie, projektowaniu i implementacji nowych funkcji.

Literatura branżowa: korzysta Pan również z literatury dotyczącej inżynierii oprogramowania, wzorców projektowych i projektowania architektury systemów.

Samokształcenie i źródła internetowe: uzupełnia Pan wiedzę poprzez:

•        artykuły techniczne,

•        publikacje programistyczne,

•        projekty ….,

•        materiały społeczności deweloperskich (….).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, Pana działalność ma charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych. Prace programistyczne prowadzone są zgodnie z ustalonymi metodologiami, obejmują poszczególne etapy: analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie oraz wdrożenie. Pana działania nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Każdy projekt informatyczny wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemu technicznego oraz stworzenia unikalnego kodu źródłowego i architektury. Praca polega na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej funkcjonalności, modułów i rozwiązań programistycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w następujących aspektach: oryginalność rozwiązań, indywidualne podejście, niepowtarzalność kodu źródłowego, kreacja nowych wartości niematerialnych.

Prace prowadzone są w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, zgodnie z uznanymi standardami branżowymi. Prace są prowadzone w sposób planowy, metodyczny i uporządkowany, zgodnie z przyjętymi metodologiami branżowymi (….). Proces obejmuje kolejne etapy: analizę wymagań, projektowanie architektury, implementację, testowanie i wdrożenie.

Wykorzystuje Pan swoją specjalistyczną wiedzę z zakresu programowania, algorytmiki oraz technologii informatycznych do projektowania i tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów (programów komputerowych), które rozwiązują konkretne problemy biznesowe lub technologiczne Zleceniodawcy oraz jego klientów. Pana działalność jest ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań: wykorzystuje Pan aktualną wiedzę z zakresu programowania, informatyki, algorytmiki oraz najnowszych technologii (w tym sztucznej inteligencji, integracji z ….. do tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych, które rozwiązują konkretne problemy techniczne i biznesowe. Nieodłącznym elementem działalności badawczo-rozwojowej jest zdobywanie i pogłębianie wiedzy i umiejętności fachowych. Wiedza ta wykorzystywana jest do tworzenia nowoczesnych i innowacyjnych produktów programowych.  W tym zakresie zwraca Pan uwagę na następujące formy edukacji: wykształcenie formalne, doświadczenie zawodowe, kursy i szkolenia on-line, platformy, dokumentacja techniczna i oficjalne materiały producentów, literatura branżowa, samokształcenie i źródła internetowe.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (zarówno w ramach usług B2B na rzecz Zleceniodawcy, jak i w ramach własnych projektów - aplikacji mobilnych oraz systemów typu SaaS), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-        dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie (współpraca B2B);

-        z tytułu opłat abonamentowych, subskrypcyjnych oraz innych opłat za dostęp do systemów typu SaaS i innych programów komputerowych osiąga/będzie Pan osiągał dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej;

- od 1 stycznia 2026 r. będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509;      t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programów komputerowych (Oprogramowań), wytwarzanych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei, dochody uzyskane z tytułu opłat użytkowników za korzystanie z funkcjonalności własnych aplikacji mobilnych, w tym: zakupu pakietów, z tytułu opłat abonamentowych, subskrypcyjnych oraz innych opłat za dostęp do systemów typu SaaS i innych programów komputerowych tworzonych samodzielnie przez Pana, dokonywanych za pośrednictwem platform dystrybucyjnych lub operatorów płatności będą stanowiły dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do ww. dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. i za lata kolejne, w przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne (wg skali podatkowej lub podatek liniowy) oraz jeśli dochody będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Natomiast odnosząc się do przychodów uzyskiwanych przez Pana z reklam wyświetlanych w aplikacjach mobilnych oraz przychodów ze sprzedaży grafik, obrazów oraz innych plików cyfrowych to jak sam Pan wskazał w opisie sprawy prowadzi lub może prowadzić Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży fizycznych obrazów w sklepie internetowym - traktowana jako sprzedaż towarów oraz  przychody z reklam wyświetlanych w aplikacjach (np. za pośrednictwem sieci reklamowych typu ….. lub innych operatorów reklamowych). Traktuje Pan powyższe przychody jako sprzedaż obrazów - jako działalność handlową, niepowiązaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT oraz przychody z reklam - jako przychody z usług reklamowych (udostępniania przestrzeni reklamowej), a nie z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że grafiki i pliki cyfrowe nie są programami komputerowymi. Przychody z ich sprzedaży traktuje Pan jako przychody z działalności handlowej, niepodlegające preferencyjnemu opodatkowaniu w ramach IP Box. Przychody ze sprzedaży grafik oraz innych plików cyfrowych (w tym generowanych przy użyciu narzędzi Al) nie stanowią dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programu komputerowego) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Dochody te będą opodatkowane według zasad ogólnych (podatek liniowy 19% lub skala podatkowa).

Podkreślić należy, że czynność sprzedaży usługi reklamowej czy grafik, obrazów oraz innych plików cyfrowych jest czynnością odrębną od czynności sprzedaży czy udostępnienia programów komputerowych powstałych w wyniku działalności badawczo-rozwojowej (programu komputerowego, który stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej).

Zatem, mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis zdarzenia przyszłego oraz zacytowane przepisy prawa dochody uzyskiwane z reklam wyświetlanych w aplikacjach mobilnych oraz ze sprzedaży grafik, obrazów oraz innych plików cyfrowych nie stanowią dochodów  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Co za tym idzie, nie będzie miał Pan możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z reklam wyświetlanych w aplikacjach mobilnych oraz ze sprzedaży grafik, obrazów oraz innych plików cyfrowych.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-          wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-          kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-          dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: koszty nabycia oraz amortyzacji sprzętu komputerowego, koszty zakupu specjalistycznego oprogramowania oraz licencji na narzędzia programistyczne, koszty szkoleń, kursów online, literatury branżowej oraz dokumentacji technicznej, koszty usług chmurowych związanych z testowaniem i wdrażaniem oprogramowania oraz proporcjonalna część kosztów eksploatacji samochodu (w tym raty leasingowe, paliwo, ubezpieczenie, naprawy) w zakresie, w jakim samochód jest wykorzystywany do celów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R, w szczególności dojazdy na kluczowe spotkania projektowe oraz konsultacje techniczne ze Zleceniodawcą, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.