Podatnik, będący współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego z lat 30. XX wieku, planuje w 2025 roku przeprowadzić kompleksową termomodernizację fundamentów, obejmującą ich ocieplenie oraz wykonanie niezbędnego systemu hydroizolacji pionowej i poziomej. Celem prac jest zmniejszenie zapotrzebowania budynku na energię cieplną. Wydatki, które nie przekroczą 53 000 zł, zostaną udokumentowane fakturą wystawioną na nazwisko…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego zlokalizowanego w … wybudowanego w latach 30-tych XX w. Z uwagi na brak izolacji fundamentów oraz stary system odwodnienia podjęta została decyzja o przeprowadzeniu prac zmierzających do poprawy właściwości termicznych i hydroizolacyjnych. W ramach tego przedsięwzięcia podjęła Pani decyzję o przeprowadzeniu kompleksowej termomodernizacji ścian fundamentowych (przyziemia) oraz podłogi na gruncie, mającej na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną, eliminację mostków termicznych oraz zabezpieczenie przeciwwilgociowe.
Prace, które zostały wykonane, obejmują:
1. Ocieplenie fundamentów (ścian przyziemia): montaż płyt izolacyjnych (x) na powierzchni ścian zewnętrznych fundamentów.
2. Wykonanie systemu przeciwwilgociowego (hydroizolacji): ze względu na stan techniczny budynku oraz w celu zapewnienia trwałości i skuteczności warstwy termoizolacyjnej (zgodnie z zasadami sztuki budowlanej), konieczne było wykonanie nowej, pionowej (folia fundamentowa kubełkowa) i poziomej hydroizolacji ścian fundamentowych i podłogi na gruncie (rura drenarska w otulinie geowłókniny). Prace te były niezbędnym elementem poprzedzającym lub towarzyszącym montażowi izolacji termicznej, aby chronić ją przed zawilgoceniem i utratą właściwości izolacyjnych.
Z uwagi na fakt wykonania prac, wydatki zostaną poniesione w 2025 r. Przedsięwzięcie zostanie zakończone w 2025 r. Wydatki dotyczą zarówno materiałów jak i usługi wykonania ww. prac. Wysokość poniesionych kosztów będzie udokumentowana fakturą, przedmiot faktury to – „kompleksowe wykonanie ocieplenia i hydroizolacji fundamentów wraz z materiałem”. Kwota odliczenie nie przekroczy 53.000 zł. Uzyskuje Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej. Ww. prace ze względu na ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych związane są zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1419). Ww. wydatki nie podlegają dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska, wojewódzkiego funduszu ani żadnej innej formy dotacji oraz nie podlegają zwrotowi w żadnej innej formie, nie zostaną odliczone od kosztów uzyskania przychodu ani na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku. Wydatki nie zostaną uwzględnione w innej uldze niż termomodernizacyjna.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
29 grudnia 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1. Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?
Odpowiedź: Nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) – jest to budynek wolno stojący.
2. Czy nabycie przez Panią opisanego we wniosku budynku mieszkalnego nastąpiło do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską?
Odpowiedź: Nabycie opisanego we wniosku budynku mieszkalnego nastąpiło do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską na podstawie aktu notarialnego.
3. Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostaną wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?
Odpowiedź: Faktury będą wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).
4. Czy ww. faktury zostaną wystawione na Pani imię i nazwisko? Jeśli nie – proszę żeby Pani wskazała na kogo (na czyje dane) faktury zostaną wystawione?
Odpowiedź: Faktury zostaną wystawione na Pani imię i nazwisko.
5. Co jest wyszczególnione na fakturze? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione? Czy na fakturze zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?
Odpowiedź: Jak opisano we wniosku z 30 listopada 2025 r. przedmiotem faktury będzie „kompleksowe wykonanie ocieplenia i hydroizolacji fundamentów wraz z materiałem” bez wyszczególnienia konkretnych materiałów.
6. W przypadku pozostawania Pani w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki zostaną poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża (wspólnych środków)? Czy obowiązywał będzie Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?
Odpowiedź: Wydatki zostaną poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża (wspólnych środków). Będzie obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.
7. Czy w latach wcześniejszych korzystała Pani z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.
Odpowiedź: Nie, nie korzystała Pani.
8. Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pani (nadal) właścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pani nadal właścicielem opisanej nieruchomości?
Odpowiedź: Tak, będzie Pani nadal współwłaścicielem opisanej nieruchomości.
Pytanie
Czy wydatki poniesione na:
a) ocieplenie fundamentów (ścian przyziemia),
b) wykonanie niezbędnego systemu przeciwwilgociowego (hydroizolacji), towarzyszącego pracom termomodernizacyjnym fundamentów,
stanowią wydatki uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające odliczeniu od podstawy obliczenia podatku?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, materiały wykorzystane do ocieplenia ścian fundamentowych (przyziemia) oraz podłogi na gruncie oraz materiały związane z wykonaniem hydroizolacji są technicznie niezbędne do prawidłowego przeprowadzenia termomodernizacji fundamentów. Hydroizolacja zapobiega utracie parametrów izolacyjnych przez materiał ociepleniowy w wyniku zawilgocenia bez których główny cel termomodernizacyjny (zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną) nie zostałby osiągnięty lub byłby nietrwały.
Wydatki na ww. materiały (zarówno materiały do ocieplenia jak i do hydroizolacji) kwalifikują się jako wydatki objęte ulgą, zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., tj. załączniku ust. 1, pkt 1, tj. „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”.
Wykonanie prac związanych z ocieplenia ścian fundamentowych (przyziemia) oraz podłogi na gruncie, a także z wykonaniem hydroizolacji poziomej oraz pionowej zostaną powierzone w ramach usług firmie budowlanej co również podlega pod zapisy ww. rozporządzenia, a dokładnie zapisów załączniku ust. 2, pkt 5, tj. usługi – „docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów”.
W związku z powyższym, wnosi Pani o potwierdzenie, że opisane wydatki, w tym koszty hydroizolacji stanowiącej warunek trwałości i skuteczności ocieplenia fundamentów, kwalifikują się do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3) (uchylony)
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) (uchylony)
9) (uchylony)
10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Przy tym podatnicy pozostający w związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Gdy podatnik wraz z współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje w ustalonej przez siebie proporcji. Zatem to małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Samo wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.
Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) dany podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane – jest to budynek wolno stojący. Z uwagi na brak izolacji fundamentów oraz stary system odwodnienia podjęte została decyzja o przeprowadzeniu prac zmierzających do poprawy właściwości termicznych i hydroizolacyjnych. W ramach tego przedsięwzięcia podjęła Pani decyzję o przeprowadzeniu kompleksowej termomodernizacji ścian fundamentowych (przyziemia) oraz podłogi na gruncie, mającej na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną, eliminację mostków termicznych oraz zabezpieczenie przeciwwilgociowe. Prace, które zostały wykonane, obejmują: ocieplenie fundamentów (ścian przyziemia): montaż płyt izolacyjnych na powierzchni ścian zewnętrznych fundamentów oraz wykonanie systemu przeciwwilgociowego (hydroizolacji): ze względu na stan techniczny budynku oraz w celu zapewnienia trwałości i skuteczności warstwy termoizolacyjnej, konieczne było wykonanie nowej, pionowej (folia fundamentowa kubełkowa) i poziomej hydroizolacji ścian fundamentowych i podłogi na gruncie (rura drenarska w otulinie geowłókniny). Prace te były niezbędnym elementem poprzedzającym lub towarzyszącym montażowi izolacji termicznej, aby chronić ją przed zawilgoceniem i utratą właściwości izolacyjnych. Wydatki zostaną poniesione w 2025 r. Przedsięwzięcie zostanie zakończone w 2025 r. Wydatki dotyczą zarówno materiałów jak i usługi wykonania ww. prac. Wysokość poniesionych kosztów będzie udokumentowana fakturą, wystawioną na Pani imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Przedmiotem faktury będzie „kompleksowe wykonanie ocieplenia i hydroizolacji fundamentów wraz z materiałem” bez wyszczególnienia konkretnych materiałów. Kwota odliczenie nie przekroczy 53.000 zł. Uzyskuje Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej. Ww. wydatki nie podlegają dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska, wojewódzkiego funduszu ani żadnej innej formy dotacji oraz nie podlegają zwrotowi w żadnej innej formie, nie zostaną odliczone od kosztów uzyskania przychodu ani na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku. Wydatki nie zostaną uwzględnione w innej uldze niż termomodernizacyjna.
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem oraz w części 2 w punkcie 5 zostały wskazane usługi na docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów. Zatem, wskazane przez Panią wydatki mieszczą się w katalogu wydatków znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. uprawniających Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
W konsekwencji, skoro jak Pani wskazała, wykonanie ocieplenia fundamentów (ścian przyziemia): montaż płyt izolacyjnych (x) oraz wykonanie systemu przeciwwilgociowego (hydroizolacji): wykonanie nowej, pionowej (folia fundamentowa kubełkowa) i poziomej hydroizolacji ścian fundamentowych i podłogi na gruncie (rura drenarska w otulinie geowłókniny), ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego, to poniesione na ten cel wydatki można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w 2025 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo