Podatnik jest ojcem trojga małoletnich dzieci, od kwietnia 2025 roku mieszka oddzielnie od ich matki. Kontakty z dziećmi są uregulowane postanowieniem sądu, a w okresie od sierpnia do grudnia 2025 roku dzieci przebywały pod jego opieką przez 54 dni kalendarzowe. Podatnik płaci alimenty ustalone przez sąd, a także ponosi dodatkowe koszty utrzymania dzieci podczas ich pobytu, dokumentując wydatki. Aktywnie wykonuje władzę rodzicielską,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan ojcem trojga małoletnich dzieci: … (ur. … 2013 r.), …(ur. … 2017 r.) oraz … (ur. … 2020 r.). Nie ma Pan ograniczonej władzy rodzicielskiej – władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom. W 2025 r. sytuacja rodzinna uległa zmianie i od pewnego momentu zamieszkiwał Pan z matką dzieci osobno. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie okresu od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.
Pana kontakty z małoletnimi dziećmi zostały uregulowane postanowieniem Sądu Okręgowego we .. z 23 lipca 2025 r. (zabezpieczenie w sprawie o sygn. akt …) w ten sposób, że widuje się Pan z małoletnimi dziećmi poza miejscem zamieszkania dzieci i bez udziału matki:
W okresie od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. realizował Pan kontakty z dziećmi zgodnie z powyższym postanowieniem. Prowadzi Pan ewidencję terminów pobytu dzieci oraz dziennik realizacji kontaktów (opis każdego dnia oraz dokumentacja zdjęciowa). Ewidencja obejmuje daty i ramy czasowe kontaktów oraz noclegi. W okresie od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. dzieci przebywały pod Pana opieką łącznie 54 dni kalendarzowe (ok. 45 noclegów), w tym m.in. w terminach: 3 – 17 sierpnia 2025 r., 4 – 7 września 2025, 18 – 22 września 2025 r., 2 – 6 października 2025 r., 16 – 20 października 2025 r., 30 października – 3 listopada 2025 r., 13 – 17 listopada 2025 r., 4 – 8 grudnia 2025 r., 18 – 22 grudnia 2025 r. W części terminów najstarsza córka …nie uczestniczyła w kontaktach (odmowa udziału), natomiast kontakty z pozostałymi dziećmi były realizowane zgodnie z orzeczeniem.
W okresie od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. płacił Pan alimenty na rzecz dzieci, alimenty były ustalone przez sąd. Niezależnie od alimentów ponosi Pan koszty utrzymania dzieci w czasie ich pobytu u Pana oraz dodatkowe wydatki na dzieci i je dokumentuje (faktury, paragony, potwierdzenia przelewów, prowadzone jest zestawienie wydatków w podziale na kategorie, m.in. odzież, higiena, zdrowie i apteka, edukacja/artykuły kreatywne, atrakcje/wspólny czas, prezenty, kieszonkowe).
Faktycznie wykonuje Pan władzę rodzicielską, także poprzez działania wykraczające poza samą realizację kontaktów, w szczególności w zakresie zdrowia i edukacji dzieci: organizowanie i realizowanie konsultacji medycznych, zakup i stosowanie zaleconych preparatów/leków oraz przekazywanie zaleceń do kontynuacji leczenia, a także kontakt z placówkami edukacyjnymi (udział w spotkaniach/ustaleniach dotyczących dziecka, omawianie potrzeb wsparcia). Ponadto w czasie pobytu dzieci sprawuje Pan bieżącą opiekę i realizuje obowiązki wychowawcze (m.in. organizacja dnia, posiłki, higiena, transport, aktywności rozwojowe).
Matka dzieci nie wyraża zgody na ustalenie proporcji odliczenia ulgi prorodzinnej pomiędzy rodzicami za okres objęty niniejszym wnioskiem, mimo podejmowanych przez Pana prób uzgodnienia sposobu rozliczenia.
Uzupełnienie stanu faktycznego
26 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) Czy między Panem a Pana małżonką został orzeczony rozwód? Jeśli tak, jaka jest data uprawomocnienia się wyroku rozwodowego?
Odpowiedź: Sąd Okręgowy orzekł rozwód związku małżeńskiego wyrokiem … lutego 2026 r. Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia wyrok ten nie jest prawomocny. Druga strona odebrała odpis wyroku wraz z uzasadnieniem … marca 2026 r., w związku z czym termin na wniesienie środka zaskarżenia (apelacji) jeszcze nie upłynął.
2) Komu Sąd w wyroku powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi?
Odpowiedź: Zarówno w trakcie trwania postępowania rozwodowego (na mocy postanowienia o zabezpieczeniu), jak i w nieprawomocnym wyroku rozwodowym z … lutego 2026 r., obojgu rodzicom została powierzona pełna władza rodzicielska. Nie została ona w żadnym stopniu ograniczona ani zawieszona.
3) U kogo/w jaki sposób ustalono w wyroku Sądu stałe miejsce zamieszkania małoletnich dzieci?
4) Czy miejsce zamieszkania Pana małoletnich dzieci w okresie, którego dotyczy wniosek było takie samo jak Pana miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny? Czy było inne niż miejsce Pana zamieszkania? Jeżeli było inne, należy wskazać datę, kiedy zamieszkał Pan osobno.
Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Odpowiedź: W wyroku Sąd ustalił miejsce zamieszkania dzieci przy matce, jednakże od kwietnia 2025 r. (odkąd zamieszkuje Pan oddzielnie) do końca analizowanego okresu (grudzień 2025 r.) faktycznie i aktywnie wykonywał Pan władzę rodzicielską, Pana zaangażowanie nie ograniczało się jedynie do sporadycznych spotkań, lecz polegało na stałym, systematycznym i realnym uczestnictwie w procesie wychowawczym dzieci. Sąd ustalił Pana kontakty z dziećmi w zabezpieczeniu z dnia … lipca 2025 r., które w wyroku z … lutego 2026 r. zostały dodatkowo rozszerzone względem wcześniejszego zabezpieczenia.
Zgodnie z tym, co opisał Pan już w pierwotnym wniosku z dnia 2 marca 2026 r., w analizowanym okresie (sierpień – grudzień 2025 r.) Pana kontakty z dziećmi były szerokie i regularne. W ich trakcie osobiście realizował Pan bieżące obowiązki rodzicielskie, wychowawcze i pielęgnacyjne, w tym m.in.:
Podkreśla Pan również, że Pana zaangażowanie w wychowanie córek ma wymiar zarówno osobisty, jak i finansowy. Niezależnie od regularnego wywiązywania się z obowiązku alimentacyjnego, aktywnie i dobrowolnie partycypuje Pan w kosztach utrzymania dzieci, ponosząc liczne wydatki ponad ustalony przez Sąd obowiązek. Obejmują one m.in. dodatkową edukację, rozrywkę, odzież, wyżywienie podczas kontaktów, a także finansowanie wizyt lekarskich, leczenia i zakupu leków.
Jednocześnie stanowczo oświadcza Pan, że na każde życzenie organu podatkowego jest Pan w stanie niezwłocznie przedłożyć pełną dokumentację potwierdzającą powyższy stan faktyczny, w tym w szczególności:
Tym samym Pana udział w wychowaniu dzieci polegał na ciągłych, osobistych, organizacyjnych i finansowych staraniach o ich fizyczny, emocjonalny i intelektualny rozwój.
5) Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem niego (nich) wykonywał Pan władzę rodzicielską w okresie, którego dotyczy wniosek?
Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem nie posiadał Pan pod opieką innych dzieci niż wymienione we wniosku (…), względem których wykonywałby Pan władzę rodzicielską.
6) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. czy Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) miał Pan w Polsce?
Odpowiedź: W 2025 r. posiadał i nadal posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).
7) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: W 2025 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (z tytułu umowy o pracę), od których odprowadzane były zaliczki na podatek dochodowy.
8) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: W 2025 r. nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Uzyskiwał Pan jedynie przychody z najmu prywatnego, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (8,5%).
9) Czy w stosunku do Pana dzieci, miały zastosowanie przepisy:
Odpowiedź: Do Pana dzieci w 2025 r. nie miały zastosowania przepisy art. 30c updof, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem ewentualnego najmu prywatnego) ani przepisy ustawy o podatku tonażowym.
Pytania
1) Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia ulgi na małoletnie dzieci na podstawie art. 27f ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.?
2) Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca – czy w sytuacji braku porozumienia z drugim rodzicem co do podziału ulgi, jest Pan uprawniony do odliczenia 1/2 kwoty ulgi (tj. w częściach równych z drugim rodzicem) na podstawie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia ulgi na małoletnie dzieci na podstawie art. 27f ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., ponieważ w tym okresie wykonywał Pan faktycznie władzę rodzicielską (władza rodzicielska nie jest ograniczona), a ponadto sprawował realną opiekę nad dziećmi w ramach kontaktów uregulowanych orzeczeniem sądu, obejmujących również dni robocze i poranki szkolne. Zakres ten jest ewidencjonowany i udokumentowany (ewidencja terminów, dziennik realizacji kontaktów oraz dokumentacja wydatków).
W przypadku braku porozumienia rodziców co do podziału ulgi prorodzinnej, stoi Pan na stanowisku, że przy spełnieniu przesłanki wykonywania władzy rodzicielskiej jest Pan uprawniony do odliczenia ulgi w częściach równych, tj. w wysokości 1/2 przysługującej kwoty, zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Na podstawie art. 27f ust. 2a cyt. ustawy:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Według art. 27f ust. 2c powołanej ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2) wstąpiło w związek małżeński.
Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:
Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;
2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d.
W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:
Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Na mocy art. 26 ww. ustawy:
§ 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
§ 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Tym samym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z ww. art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.
Na podstawie art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.
W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
Co istotne, samo płacenie alimentów na dziecko oraz spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.
Powtórzyć należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.
W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan ojcem trojga małoletnich dzieci. Nie ma Pan ograniczonej władzy rodzicielskiej, władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom. W 2025 r. sytuacja rodzinna uległa zmianie i od pewnego momentu zamieszkiwał Pan z matką dzieci osobno (od kwietnia 2025 r.). Pana kontakty z małoletnimi dziećmi zostały uregulowane postanowieniem Sądu w ten sposób, że widuje się Pan z małoletnimi dziećmi poza miejscem zamieszkania dzieci i bez udziału matki. W okresie od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. realizował Pan kontakty z dziećmi zgodnie z powyższym postanowieniem. W okresie od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. płacił Pan alimenty na rzecz dzieci, alimenty były ustalone przez Sąd. Niezależnie od alimentów ponosi Pan koszty utrzymania dzieci w czasie ich pobytu u Pana oraz dodatkowe wydatki na dzieci i je dokumentuje (faktury, paragony, potwierdzenia przelewów, prowadzone jest zestawienie wydatków w podziale na kategorie, m.in. odzież, higiena, zdrowie i apteka, edukacja/artykuły kreatywne, atrakcje/wspólny czas, prezenty, kieszonkowe). Faktycznie wykonuje Pan władzę rodzicielską, także poprzez działania wykraczające poza samą realizację kontaktów, w szczególności w zakresie zdrowia i edukacji dzieci: organizowanie i realizowanie konsultacji medycznych, zakup i stosowanie zaleconych preparatów/leków oraz przekazywanie zaleceń do kontynuacji leczenia, a także kontakt z placówkami edukacyjnymi (udział w spotkaniach/ustaleniach dotyczących dziecka, omawianie potrzeb wsparcia). Ponadto w czasie pobytu dzieci sprawuje Pan bieżącą opiekę i realizuje obowiązki wychowawcze (m.in. organizacja dnia, posiłki, higiena, transport, aktywności rozwojowe). W wyroku Sąd ustalił miejsce zamieszkania dzieci przy matce. Matka dzieci nie wyraża zgody na ustalenie proporcji odliczenia ulgi prorodzinnej pomiędzy rodzicami za okres objęty niniejszym wnioskiem, mimo podejmowanych przez Pana prób uzgodnienia sposobu rozliczenia.
W konsekwencji, odnosząc się do możliwości skorzystania przez Pana z ulgi prorodzinnej na troje małoletnich dzieci za okres od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. wskazać należy, że skoro jak wynika z opisu sprawy decyzją Sądu miejsce zamieszkania małoletnich dzieci w ww. okresie jest przy matce, nie została orzeczona opieka naprzemienna, nie ma Pan porozumienia z matką dzieci co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci, to w tej sytuacji ma zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadkach innych niż wymienione w tym przepisie, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny. W przedmiotowej sprawie jest to matka dzieci.
Zatem, nie jest Pan uprawniony do skorzystania za okres od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. z ulgi prorodzinnej i tym samym dokonania odliczenia 50% kwoty ulgi, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do trojga małoletnich dzieci.
Zatem Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnić się od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo