Interpretacja 0113-KDWPT.4011.49.2025.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 czerwca 2025 r. oraz pismem z 9 lipca 2025 r. i 23 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 6 kwietnia 2022 r. i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a dochód z ww. działalności opodatkowany jest na tzw. zasadach ogólnych do 31 stycznia 2024 r. (art. 27 Ustawy o PIT) oraz tzw. podatkiem liniowym od 1 stycznia 2025 r. (art. 30c Ustawy o PIT). Jest Pan przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.). Wykonuje Pan działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w zakresie świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (scharakteryzowanych w sekcji J, dziale 62 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.; oraz w sekcji J, dziale 62 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); Dz. U. z 2008 r. nr 207 poz. 1293 ze zm.).

Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.).

Zawiera Pan ze swoimi Kontrahentami (dalej: Kontrahent/Kontrahenci) umowy o świadczenie usług informatycznych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan kody źródłowe (dalej: „Oprogramowanie”) do określonych systemów, aplikacji. Usługi świadczone są w trybie projektowym - dany Kontrahent angażuje Pana do pracy nad projektami.

W ramach świadczonych usług, uzyskuje Pan od Kontrahenta ogólne wytyczne, co do przedmiotu prac. Następnie, wspólnie ustala Pan z Kontrahentem jakie funkcje i funkcjonalności są wymagane do opracowania, tj. doprecyzowuje i określa wynik współpracy. Następnie we własnym zakresie projektuje Pan rozwiązanie oraz pisze jego kod źródłowy. Realizuje Pan prace w czasie i miejscu przez siebie wybranym. Umowy obligują Pana do wykonania całości lub części zleceń w terminach ustalonych z danym Kontrahentem. Osobiście ponosi Pan ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej, Pana odpowiedzialność wobec Kontrahenta jest nieograniczona (lub ograniczona do określonej kwoty w przypadku jednego z Kontrahentów, w przypadku winy nieumyślnej). Odpowiada Pan również wobec osób trzecich za naruszenia ich praw autorskich. W żaden sposób nie jest z Pana zdjęta odpowiedzialność przed podmiotami trzecimi korzystającymi z opracowanych rozwiązań informatycznych wykonanych dla danego Kontrahenta.

Dla przykładu, w ramach współpracy z Kontrahentami tworzył Pan m.in. następujące aplikacje:

a) (…) - aplikacja webowa opracowana dla firmy (...), służąca do (...). Innowacyjność projektu polegała na (…).

b) (…) - projekt tworzony dla (…) w ramach programu badawczego (…), dotyczył stworzenia aplikacji webowej do (...). Rozwiązanie było unikalne dzięki temu, że (…),

c) (…) - projekt realizowany dla (…) dotyczył rozwoju narzędzia webowego do (…). Zaprojektował Pan i wdrożył nowe funkcje umożliwiające (...). Innowacją, za którą był Pan bezpośrednio odpowiedzialny polegała na (…).

Na mocy zawartych Umów zobowiązany jest Pan do przekazania każdemu Kontrahentowi kopii całej wykonanej pracy, w tym kodu źródłowego, który został ostatecznie opracowany w ramach świadczonych usług, jak również powiązanej dokumentacji technicznej (jeśli została wytworzona). Usługi realizowanie przez Pana w większości dotyczą opracowania nowego Oprogramowania od podstaw, według Pana koncepcji i autorskiego pomysłu. W przypadku, gdy rozwija Pan istniejące u danego Kontrahenta rozwiązanie informatyczne, tworzy Pan wówczas również nowe Oprogramowanie w formie nowych modułów, funkcjonalności, jednak zgodnie ze sposobem, w jaki został pierwotnie opracowany kod źródłowy Kontrahenta. W tym przypadku, w celu umożliwienia realizacji Usługi, Kontrahent udostępnia Panu kod źródłowy jego rozwiązania informatycznego, do którego ochrony jest Pan zobowiązany z zachowaniem najwyższej staranności. Bez względu na to, czy Oprogramowanie tworzone jest od podstaw, czy jako rozwinięcie istniejącego u danego Kontrahenta rozwiązania, wynikami Pana pracy są zupełnie nowe, odrębne od istniejącego oprogramowania utwory, które są utrwalone w postaci zapisu kodu (np. w repozytorium kodu, czy na ustalonych z danym Kontrahentem nośnikach), a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.: dalej: „ustawa o IP”).

Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.) (dalej: „ustawa PSWiN"). Natomiast, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu).

Prace te prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy. Warto podkreślić, że tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Ze względu na szybki postęp technologii IT, w otwartej przestrzeni publicznej często brak jest wiedzy, rozwiązań problemów, na które napotyka Pan w toku prac nad Oprogramowaniem. Pana działania prowadzą do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabytą w procesie tworzenia danego Oprogramowania wiedzę, używa Pan w dalszych swoich pracach nad innymi rozwiązaniami.

Stworzone zatem w wyniku Pana prac informatycznych Oprogramowanie:

- zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,

- zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

- nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Jest Pan zobowiązany do wydawania danemu Kontrahentowi rezultatów swoich prac, w szczególności opracowanego kodu źródłowego Oprogramowania. Przyjęcie rezultatów Pana prac przez danego Kontrahenta jest odnotowywane w formie elektronicznej - na systemach rejestrujących udostępnionych przez danego Kontrahenta klienta (np. repozytorium kodu) lub za pomocą poczty elektronicznej.

Umowy zawarte z Kontrahentami kształtują sposób przeniesienia praw do konkretnych stworzonych przez Pana Oprogramowań. W ramach wynagrodzenia za świadczenie usług przenosi Pan na Kontrahenta, a Kontrahent nabywa od Pana wszelkie autorskie prawa majątkowe do jakichkolwiek rezultatów Umowy, w tym w szczególności jakichkolwiek kodów źródłowych czy programów komputerowych, aplikacji i przedmiotów ochrony ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Prawo autorskie”), w chwili przyjęcia przez Kontrahenta, również w formie nieukończonej, każdego utworu lub jego części, bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych, terytorialnych i przestrzennych, bez konieczności składania dodatkowego oświadczenia, na ustalonych przez Strony polach eksploatacji. W szczególności przeniesienie praw autorskich przez Pana na Kontrahenta, następuje na wszelkich polach eksploatacji wymienionych w art. 50 Prawa autorskiego - w zakresie utworów, w art. 74 ust. 4 Prawa autorskiego w zakresie praw majątkowych do programów komputerowych.

Uzupełniając, przedmiotem pytań niniejszego wniosku jest wyłącznie przekazanie prawa autorskiego do programów komputerowych. Wytworzone i przekazane danemu Kontrahentowi. Podsumowując - wytworzone Oprogramowania zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie.

Gwarantuje Pan Kontrahentowi, że przekazane przez Pana w ramach realizacji Umowy utwory (dalej: „IP”) nie będą dotknięte żadnymi wadami prawnymi ani nie będą ograniczać danego Kontrahenta w korzystaniu z tych utworów. W szczególności zapewnia Pan, iż rozporządzanie i korzystanie z utworów przez danego Kontrahenta i wszelkie osoby działające w jego w imieniu lub na jego rzecz oraz przez następców prawnych danego Kontrahenta nie będzie naruszać jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności przysługujących takim osobom osobistych lub majątkowych praw autorskich, tajemnicy przedsiębiorstwa, praw własności przemysłowej lub dóbr osobistych.

Z tytułu świadczenia usług informatycznych Kontrahent zobowiązany jest do zapłaty na Pana rzecz wynagrodzenia, stanowiącego iloczyn dni poświęconych na realizację usług informatycznych oraz określonej stawki dziennej. Wynagrodzenie za świadczenie usług informatycznych jest łączną zapłatą za usługi programistyczne, które mają na celu stworzenie Oprogramowania. Wynagrodzenie za przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, wytworzonego przez Pana w związku z realizacją danej umowy zawarte jest w wynagrodzeniu za świadczenie usług informatycznych, mających na celu stworzenie Oprogramowania (dalej: „wynagrodzenie autorskie"). Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego dokonuje Pan zestawienia zrealizowanych prac wraz z liczbą godzin/dni poświęconych na ich wykonanie. Zestawienie zawiera podział godzin na usługi, w ramach których powstaną poszczególne utwory i programy komputerowe będące utworami (IP). Na jego podstawie potwierdza się wynagrodzenie przysługujące Panu, a tym samym możliwe jest wyodrębnienie wynagrodzenia autorskiego - za wytworzenie i przeniesienie praw własności intelektualnej.

Podsumowując, w ramach wykonywania usług informatycznych na podstawie danej Umowy, wytwarza Pan kod źródłowy (Oprogramowanie), stanowiący program komputerowy, będący przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o IP. Również w ramach przedmiotowej Umowy, przenosi Pan odpłatnie w ramach wynagrodzenia przedmiotowe autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta. W konsekwencji, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ponosi Pan następujące koszty prowadzonej działalności związanej z tworzeniem i/lub rozwojem Oprogramowania:

a) koszty nabycia: sprzętu komputerowego do programowania tj. tabletu, laptopów, monitorów wraz z akcesoriami (drukarki, słuchawki, hełm VR itp.), sprzętu dot. bezpieczeństwa cyfrowego (dalej: „Sprzęt”). Wskazany Sprzęt jest wykorzystywany przez Pana we wszystkich pracach informatycznych będących przedmiotem niniejszego wniosku. Służy do tworzenia i testowania kodu źródłowego, tworzenia dokumentacji technicznej oraz umożliwia kontakt z Kontrahentem,

b) koszty nabycia oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia /zarządzania projektami (dalej: „Oprogramowanie robocze"),

c) koszty materiałów edukacyjnych związanych z programowaniem - kursy, książki, poradniki, itp. (dalej: „Materiały edukacyjne"),

d) koszt nabycia usług księgowych (dalej: „Księgowość") - związane z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do danego IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w księdze przychodów i rozchodów.

Wszystkie wskazane we wniosku wydatki ponoszone przez Pana były i są ponoszone - w celu prowadzenia wskazanych wyżej prac rozwojowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Z dniem 1 stycznia 2019 r., na podstawie art. 1 pkt 25 w związku z art. 48 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), wszedł w życie art. 30ca ustawy o PIT, regulujący podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z wejściem w życie przepisu art. 30ca ustawy o PIT, powziął Pan wątpliwość co do tego, czy znajdzie on zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym. W szczególności, czy wynagrodzenie otrzymane przez Pana w zamian za przeniesienie autorskiego prawa do programu komputerowego będzie stanowiło podstawę do obliczenia dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Ponadto, powziął Pan wątpliwości co do sposobu ustalania wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Na podstawie art. 30cb ustawy o PIT, oprócz ewidencji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w odrębnej ewidencji (dalej: „Ewidencja"), od początku okresu objętego wnioskiem (tj. od 3 stycznia 2024 r., na bieżąco:

1) wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

2) prowadzi księgę przychodów i rozchodów wraz z ewidencją dodatkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Jak wspomniano powyżej, dodatkowo w ramach Ewidencji prowadzona jest ewidencja czasu pracy poświęconego przez Pana na tworzenie utworów lub ich części w związku z wykonywaniem prac twórczych (IP) w danym okresie rozliczeniowym na dane IP. Proporcja czasu pracy poświęconego na tworzenie każdego z utworów lub ich części (IP) do ogółem przepracowanego w danym okresie rozliczeniowym czasu stanowi wskaźnik, który jest używany do kalkulacji i alokacji wysokości przychodów i kosztów podatkowych do danego IP (dalej: „Wskaźnik IP").

Dla przykładu, jeśli w danym okresie rozliczeniowym tworzy Pan dwa utwory, każde z tych rozwiązań traktuje jako odrębny utwór chroniony prawem autorskim do programu komputerowego na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. W efekcie, rozpoznaje je Pan w Ewidencji jako trzy odrębne kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Następnie, przypisuje do każdego z wyodrębnionych kwalifikowanych praw własności intelektualnej odpowiadające mu przychody i koszty uzyskania przychodu przy użyciu Wskaźnika IP. Analogicznie przypisywane są koszty do danego IP. Przyporządkowuje Pan wymienione we wniosku koszty według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową, w dacie poniesienia wydatku. Ponieważ w ramach zawartych Umów przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na Kontrahentów, rozpoznaje Pan przychód dotyczący każdego kwalifikowanego IP jako przychód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w odpowiedniej proporcji liczonej Wskaźnikiem IP. Po odjęciu kosztów od przychodów określa Pan dochód (stratę) przypadający na każde kwalifikowane IP.

Następnie wylicza Pan wskaźnik nexus w odniesieniu do każdego tak określonego dochodu (straty) przypadającego na każde kwalifikowane IP. Do wyliczenia każdego wskaźnika uwzględnia Pan koszty działalności związanej z wytworzeniem danego kwalifikowanego IP poniesione narastająco w każdym miesiącu prac od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP Jednocześnie wskazuje Pan, że nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od innych podmiotów w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wskazuje Pan również, że nie nabywa kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

W kolejnym kroku mnoży Pan wcześniej określony dochód dotyczący każdego kwalifikowanego IP przez wyliczony, właściwy dla tego prawa wskaźnik nexus i w ten sposób określa Pan wartość kwalifikowanego dochodu (straty), o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W przypadku, gdy wartość wskaźnika nexus przekracza 1, przyjmuje Pan wartość 1.

W ostatnim etapie sumuje Pan tak wyliczony kwalifikowany dochód z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W stosunku do sumy kwalifikowanych dochodów chciałby Pan zastosować 5% stawkę opodatkowania.

Ponadto, wskazuje Pan, że przedmiotowy wniosek dotyczy dochodów (w tym przychodów i kosztów z nimi związanych) uzyskanych z tytułu świadczenia usług informatycznych na podstawie umów na rzecz Kontrahentów w latach podatkowych 2022-2024 oraz w latach następnych. W szczególności zakłada Pan, że w latach następnych będzie uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym powyżej opisie.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

30 czerwca 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

należy wyjaśnić czy we wskazanych datach nastąpiła omyłka pisarska, jeśli tak, to proszę odpowiednio skorygować treść opisu sprawy poprzez wskazanie:

a) Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia 6 kwietnia 2022 r.

b) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wniosek o interpretację dotyczy roku podatkowego 2024 oraz lat przyszłych w analogicznym stanie faktycznym.

c) Od kiedy (należy wskazać datę) prowadzi Pan lub czy zamierza Pan zaprowadzić odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do lat objętych wnioskiem?

Odpowiedź: Odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, prowadzę od dnia 3 stycznia 2024 r.

d) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy/lata podatkowe będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

e) Czy w prowadzonej przez Pana odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji:

a. Wyodrębniał/wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

b. Prowadził/prowadzi Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

c. Wyodrębniał/wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: W ewidencji:

- wyodrębniał Pan/wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

- zapewniał Pan/zapewnia ustalenie przychodów, kosztów i dochodów dla każdego prawa własności intelektualnej,

- wyodrębniał Pan/wyodrębnia koszty zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT, tj. przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

2) W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że:

W związku z powyższym należy jednoznacznie wskazać:

a) Jakie konkretnie „Oprogramowanie” Pan tworzy? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

b) Jakie konkretnie „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

Odpowiedź: W okresie od początku 2024 r. tworzy i rozwija Pan następujące aplikacje:

1. (…) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw służąca do (…). Szczegółowy opis poniżej.

2. (…) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw dla (…) w ramach programu badawczego (…). Aplikacji służy do (...). Szczegółowy opis poniżej.

3. (…) - aplikacja webowa realizowana dla (…) służąca do (...). Przed przystąpieniem przez Pana do prac istniała jakaś wersja aplikacji, która wymagała kompletnej przebudowy i de facto stworzenia jej od podstaw. Pana zadaniem było zaprojektowanie architektury, opracowanie i wdrożenie nowych funkcji umożliwiających (...).

3) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach związanych z wytwarzaniem oraz rozwijaniem Oprogramowania.

4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „Oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija Pan Oprogramowanie?

b) W oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone przez Pana oprogramowanie, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

c) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Oprogramowanie (…)

Odpowiedź na pytanie nr 4: Twórczy charakter działalności w odniesieniu do Projektu (…) - projekt stanowi przykład autorskiego podejścia do projektowania aplikacji webowej wspierającej (…). Nie tworzył Pan nigdy wcześniej takiego rozwiązania. Aplikacja opiera się na nowatorskim połączeniu komponentów (…). Zakres działań został opisany w pkt 5d poniżej. Poza nowymi technologiami zaimpementowanymi do stworzenia aplikacji, główną innowacją projektu był sposób na rozwiązanie problemu organizacyjno-technicznego. (…) Obecnie nie ma Pan wiedzy na temat innego systemu, który by takie hybrydowe połączenie wykorzystywał, i stworzenie go wymagało zaprojektowania sposobu funkcjonowania całego zintegrowanego systemu od podstaw.

Odpowiedź na pytanie nr 5a): Na początku prac postawił Pan sobie za cel stworzenie nowoczesnego systemu webowego, (…). Drugim celem było zaprojektowanie takiej architektury, która (…). Projekt był finansowany przez wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta.

Odpowiedź na pytanie nr 5b): Zrealizował Pan główny cel, jakim było stworzenie autorskiej aplikacji (…), która:

- (…),

- (…),

- (…).

Rozwiązanie zostało opracowane z wykorzystaniem:

- zasobów ludzkich: jednoosobowy zespół deweloperski w Pana osobie,

- zasobów technologicznych:

· (…)

- zasobów narzędziowych:

· projektowanie, planowanie i dokumentacja: (…),

· rozwój komponentów: (…),

· tworzenie, konfiguracja i zarządzanie infrastrukturą: (…),

- zasobów finansowych: wynagrodzenie płatne przez Kontrahenta.

Odpowiedź na pytanie nr 5c): Systematyczność polegała na:

- dokładnym zaplanowaniu działań w podziale na fazy: analiza, prototypowanie, implementacja, testowanie, utrzymanie,

- prowadzeniu bieżącej dokumentacji technicznej w narzędziu (…),

- regularnym przeglądzie i aktualizacji założeń technicznych na podstawie testów i feedbacku od Kontrahenta,

- iteracyjnym wdrażaniu funkcji i komponentów z uwzględnieniem ich wpływu na architekturę systemu,

- konsekwentnym stosowaniu narzędzi wspomagających projektowanie (…)

Odpowiedź na pytanie nr 5d): Dla projektu (…) został opracowany we współpracy z Kontrahentem harmonogram składający się z następujących kroków:

- Faza wstępna - analiza wymagań, stworzenie koncepcji technicznej, budowa prototypów. Zrealizowano w całości.

- Faza implementacyjna - iteracyjne tworzenie frontendu i backendu aplikacji, konfiguracja (…), projektowanie infrastruktury. Zrealizowano w całości.

- Faza stabilizacji i wsparcia - testowanie, rozwiązywanie problemów, pomoc w edytowaniu danych i raportów. Zrealizowano w całości.

- Faza potencjalnego dalszego rozwoju (planowana) - dodanie nowych funkcjonalności, rozwój systemu w kolejnych etapach. Nie rozpoczęta jeszcze, uzależniona od decyzji Kontrahenta.

Oprogramowanie (…)

Odpowiedź na pytanie nr 4): Projekt (…) stworzony dla (…) w ramach programu badawczego, dotyczył stworzenia aplikacji webowej do (...). Rozwiązanie było unikalne dzięki temu, że (…). Innowacyjne było (…). Zakres działań został opisany w pkt 5d poniżej.

Odpowiedź na pytanie nr 5a): Na początku prac postawił Pan sobie za cel zaprojektowanie (…), który:

- (…),

- (…),

- (…).

W odpowiedzi na te założenia stworzył Pan nowatorską architekturę, w której:

- (…),

Odpowiedź na pytanie nr 5b): Główny cel projektu został w pełni zrealizowany. Powstały:

- aplikacja webowa (…),

- lokalny (…),

- struktura i model danych (…).

Rozwiązanie zostało opracowane z wykorzystaniem:

- zasobów ludzkich: jednoosobowy zespół deweloperski (Pana osoba).

- zasobów technologicznych:

· aplikacja webowa: (…),

· data pipeline: (…),

· infrastruktura: (…),

- zasobów narzędziowych:

· projektowanie i planowanie: (…),

· prototypowanie: (…),

· edycja kodu: (…),

- zasobów finansowych: wynagrodzenie płatne przez Kontrahenta.

Odpowiedź na pytanie nr 5c): Systematyczność moich działań w projekcie przejawiała się poprzez:

- dokładną analizę wymagań, struktur danych i ograniczeń technicznych (np. statyczny hosting),

- stworzenie szczegółowej dokumentacji procesu (…) i konfiguracji systemu w (…),

- iteracyjne projektowanie i wdrażanie funkcji, z bieżącym testowaniem w warunkach zbliżonych do produkcyjnych,

- konsekwentne stosowanie narzędzi do projektowania (…) i wersjonowania (…),

- samodzielne testowanie ścieżki uruchamiania i konfigurowania instancji przez użytkownika nietechnicznego.

Odpowiedź na pytanie nr 5d): Harmonogram projektu został podzielony na następujące fazy:

- Faza analizy i projektowania: analiza specyfiki danych, prototypowanie modelu danych, projekt architektury pipeline’u i aplikacji webowej,

- Faza implementacyjna: stworzenie aplikacji webowej i pipeline’u, testowanie zgodności z hostingiem(…),

- Faza dokumentacyjna i testowa: dokumentacja procesu, testy końcowe, przygotowanie przykładowej instancji systemu, implementacja nowych funkcji wynikających z feedbacku,

- Faza potencjalnego rozwoju (planowana): otwarcie systemu dla szerszego grona użytkowników akademickich, dalsze uproszczenie interfejsu konfiguracyjnego.

Oprogramowanie (…)

Odpowiedź na pytanie nr 4): Projekt (…) realizowany dla (…) dotyczył budowy i rozwoju narzędzia webowego do (...). System służył zarówno do (...). Projekt obejmował rozbudowę aplikacji frontendowej oraz backendowej z uwzględnieniem danych przestrzennych, co wymagało zaawansowanego podejścia do wizualizacji i zarządzania dużą ilością złożonych danych. (…). Zakres wykonanych prac znajduje się w pkt 5d poniżej.

Odpowiedź na pytanie nr 5a): Na początku rozpoczęcia pracy nad projektem, postawił Pan sobie za cel stworzenie systemu umożliwiającego:

- interaktywną analizę i porównywanie opcji adaptacyjnych na mapie,

- współdzielenie komponentów frontendowych między różnymi wersjami narzędzia (globalną i krajową),

- skalowalne i elastyczne zarządzanie kodem źródłowym dla dynamicznie rozwijającego się zestawu danych.

W tym celu zaprojektował Pan nową architekturę frontendową, która:

- (…).

Odpowiedź na pytanie nr 5b): Projekt zakończył się stworzeniem zaawansowanego systemu, który składa się z m.in. z komponentów:

- (…).

System:

- umożliwia użytkownikowi porównywanie (...),

- zapewnia płynne i interaktywne doświadczenie pracy z dużymi, wielowarstwowymi zbiorami danych geograficznych,

- wykorzystuje architekturę frontendową zaprojektowaną z myślą o wielokrotnym użyciu i skalowalności (reużywalność komponentów między różnymi projektami).

W projekcie wykorzystano:

- zasoby ludzkie: jednoosobowy zespół deweloperski (frontend + integracja z backendem) po Pana stronie;

- technologie:

· frontend: (…),

· backend: (…),

- narzędzia:

· projektowanie, planowanie i dokumentacja: (…),

· rozwój komponentów: (…),

· zasoby finansowe: wynagrodzenie płatne przez Kontrahenta.

Odpowiedź na pytanie nr 5c): Systematyczność pracy w projekcie obejmowała:

- wczesną analizę złożoności danych i wymagań użytkowników końcowych,

- dokładne projektowanie interfejsów i funkcjonalności mapowych,

- dokumentowanie architektury i komponentów,

- iteracyjne wdrażanie nowych warstw wizualizacyjnych w ścisłej współpracy z zespołem badawczym,

- przemyślany refaktoring istniejącego kodu frontendowego, z myślą o jego ponownym użyciu w innych narzędziach(…).

Odpowiedź na pytanie nr 5d): Harmonogram projektu obejmował trzy główne fazy:

- Faza analizy i projektowania: analiza danych i wymagań funkcjonalnych, projektowanie logiki interfejsu,

- Faza implementacyjna: tworzenie i testowanie komponentów frontendowych, implementacja backendowych punktów dostępu do danych adaptacyjnych, integracja z mapą,

- Faza końcowa (ciągła): iteracyjna optymalizacja wydajności, wsparcie dla użytkowników systemu, dalszy rozwój narzędzia (…).

6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac nad poszczególnymi aplikacjami dysponował Pan ogólną wiedzą o technologiach IT, posiadał Pan doświadczenie jako deweloper aplikacji webowych, w szczególności aplikacji z komponentami mapowymi. Posiadał Pan również podstawową znajomość Power BI (tworzenie raportów i modelowanie danych w Power BI Desktop) oraz doświadczenie w projektowaniu modeli danych na potrzeby analityki biznesowej, czy projektowania architektury aplikacji. Warto jednak podkreślić, że o Pana twórczej działalności nie zawsze decydują nowe technologie, narzędzia użyte w projekcie, ale twórczy sposób ich wykorzystania i tworzenie dzięki nim nowych rozwiązań technologicznych.

b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności rozwija Pan i stosuję wiedzę z zakresu: nowoczesnych frameworków frontendowych (…), programowania interfejsów użytkownika z uwzględnieniem danych przestrzennych (…), integracji z API (…), tworzenia dynamicznych i konfigurowalnych aplikacji opartych na zewnętrznych źródłach danych, infrastruktury chmurowej (…), przetwarzania i modelowania danych (…). Każde stworzone czy rozwinięte przez Pana Oprogramowanie jest autorskie, unikalne co opracowanych funkcjonalności, funkcji, algorytmów, logiki czy sposobu użycia technologii IT. W szczególności w opracowanych aplikacjach/Oprogramowaniu zastosował Pan następujące innowacyjne technologie i podejścia:

- Hybrydowe połączenie (…),

- Konfiguracja (…),

- Skalowalna (…).

c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego programu komputerowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Selekcja wiedzy odbywa się poprzez analizę wymagań projektowych i dopasowanie odpowiednich narzędzi oraz koncepcji architektonicznych. Wiedza dobierana jest na podstawie:

- wymagań Kontrahenta dotyczących funkcjonalności i technologii (…),

- optymalizacji kosztów utrzymania (np. statyczny hosting + konfiguracja przez pliki w … ),

- oczekiwań dotyczących samodzielności użytkowników końcowych (np. edytowalność raportów).

Wiedza wykorzystana obejmowała m.in. projektowanie architektury danych, przetwarzanie i publikację danych, integrację usług chmurowych oraz tworzenie dynamicznych interfejsów.

d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szeroko pojęte usługi programowania:

- projektowanie i tworzenie dedykowanych aplikacji, w szczególności webowych,

- projektowanie architektury systemów z integracją danych przestrzennych,

- konfigurację środowisk chmurowych i statycznego hostingu,

- implementację integracji z zewnętrznymi usługami,

- projektowanie i optymalizację pipeline'ów danych dla narzędzi analitycznych,

- tworzenie interfejsów umożliwiających użytkownikom bez wiedzy technicznej modyfikację zawartości systemów.

Wynikiem Pana prac jest każdorazowo nowe, autorskie i niepowtarzalne Oprogramowanie, nowy wytwór intelektu, znacząco różniący się od uprzednio opracowanego oprogramowania. W odniesieniu do dotychczasowej Pana działalności opracowane Oprogramowanie ma zdecydowanie innowacyjny charakter.

e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Stworzone Oprogramowanie/aplikacje opierały się na:

- (…)

- (…),

f) Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował Pan opracowanie systemów, które będą łatwe w utrzymaniu i rozwoju bez konieczności angażowania programistów, umożliwią integrację interaktywnych wizualizacji mapowych i wykresów, będą skalowalne i możliwe do wykorzystania przez różne organizacje.

g) Jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem było opracowanie innowacyjnych, elastycznych i ekonomicznych rozwiązań informatycznych zgodnie z wymaganiami Kontrahentów - cele opisane powyżej 4b.

h) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Prace nad każdym Oprogramowaniem prowadzone są w sposób uporządkowany i metodyczny według określonego harmonogramu. Szczegółowy opis znajduje się w pkt 5d powyżej.

i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań są innowacyjne aplikacje/Oprogramowanie o zupełnie nowych dla danego Kontrahenta (a często i rynku) funkcjonalnościach:

- (…) - system hybrydowy łączący (…) z mapami, umożliwiający analitykom niezależne aktualizowanie danych bez ingerencji programistów.

- (…) - aplikacja do (...) z pełną konfiguracją przez pliki, bez potrzeby kodowania.

- (…) - skalowalny system do (...).

Nowe zastosowania obejmują w szczególności automatyzację przetwarzania danych, demokratyzację zarządzania treścią i nowy sposób integracji analiz (…) z interaktywnymi mapami.

7) Czy efekty Pana prac (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan Oprogramowaniem, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tworzone i rozwijane aplikacje są zawsze przejawem Pana twórczej działalności. Stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Zdecydowanie nie stanowią prostej modyfikacji istniejących rozwiązań. Dla przykładu w projekcie (…) opracował Pan nowy sposób na rozwiązanie problemu organizacyjno-technicznego, z którym borykałby się Kontrahent. Standardowe platformy do interaktywnej wizualizacji danych takie jak Power BI mają komponenty mapowe, które są ograniczone w swojej funkcjonalności względem tego, co można osiągnąć przy aplikacji tworzonej w pełni od podstaw. Jednak utrzymywanie zespołu programistów w celu modyfikowania i rozszerzania raz stworzonej aplikacji wymaga zbyt dużych nakładów finansowych dla firmy. Koncepcją, którą Pan zaproponował było rozwiązanie hybrydowe, które łączyło (…). Obecnie nie ma Pan wiedzy na temat innego systemu, który by takie hybrydowe połączenie wykorzystywał i stworzenie go wymagało zaprojektowania sposobu funkcjonowania całego zintegrowanego systemu od podstaw.

8) Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 ro prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9) W związku z zawarciem we wniosku informacji, że obok tworzenia dokonuje Pan również rozwijania oprogramowania należy wskazać, czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: W przypadku rozwijania istniejącego Oprogramowania wprowadzane przez Pana zmiany nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, wręcz przeciwnie polegają one na całkowitej przebudowie danego Oprogramowania.

10) Czy w przypadku, gdy rozwija Pan „Oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: W przypadku, gdy rozwija Pan istniejące Oprogramowanie Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego Oprogramowania.

11) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest Pan właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

Odpowiedź: W przypadku, gdy rozwija Pan istniejące oprogramowanie nie jest Pan właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Oprogramowanie jest Panu udostępniane (tj. kod źródłowy) przez Kontrahenta w celu jego udoskonalenia, rozwoju.

12) Jeśli jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

13) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

a) na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?

Odpowiedź: Rozwija Pan oprogramowanie na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem. Kontrahent udostępnia Panu kod źródłowy nieodpłatnie celem dalszego jego ulepszenia, rozwoju, rozszerzenia.

b) czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, każdorazowo w przypadku rozwinięcia Oprogramowania, tworzy Pan nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

c) czy przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, do rozwiniętego Oprogramowania przysługują Panu prawa autorskie jako twórcy zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

d) czy przenosi Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak, przenosi Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania otrzymując w zamian wynagrodzenie.

14) W jaki sposób umowa ze Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego, rozwiniętego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Kontrahenta?

Odpowiedź: Umowy z Kontrahentami zawierają postanowienia określające zakres prac oraz sposób przeniesienia praw do tworzonego, rozwijanego Oprogramowania. Strony ustaliły, że Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych przez Pana w ramach świadczonych usług z chwilą jego przekazania lub z chwilą jego wytworzenia. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego/Oprogramowania odbywa się na repozytorium kodu.

15) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:

a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowy z Kontrahentami przewidują wynagrodzenie wypłacane co miesiąc.

16) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/będzie powstawać część „Oprogramowania”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: W Pana przypadku taka sytuacja nie występuje.

17) Czy wydatki na nabycie usług księgowych obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wydatki na usługi księgowe nie obejmują również koszty przygotowania wniosku o interpretację indywidualną.

18) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów nabycia sprzętu komputerowego do oprogramowania wraz z akcesoriami, sprzętu dotyczącego bezpieczeństwa cyfrowego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „itp.”, „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów nabycia sprzętu komputerowego do oprogramowania wraz z akcesoriami, sprzętu dotyczącego bezpieczeństwa cyfrowego należy rozumieć koszt nabycia tabletu, laptopów, monitora, drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza sprzętowego dot. bezpieczeństwa cyfrowego.

19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów materiałów edukacyjnych związanych z programowaniem? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „itp.”, „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów materiałów edukacyjnych związanych z programowaniem należy rozumieć - kursy, książki, poradniki branżowe.

20) Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem zagranicznym z Anglii.

21) Jeśli Kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Usługi dla tego Kontrahenta są wykonywane przez Pana w Polsce.

22) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

9 lipca 2025 r. sprostował Pan informację zawartą w przesłanym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazując, że prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a Pana dochód z ww. działalności opodatkowany jest na tzw. zasadach ogólnych do 31 grudnia 2024 r. (art. 27 Ustawy o PIT) oraz tzw. podatkiem liniowym od 1 stycznia 2025 r. (art. 30c Ustawy o PIT).

23 lipca 2025 r. uzupełnił Pan informację zawartą w przesłanym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienia własnego stanowiska do pytania nr 3 - chodzi o doprecyzowanie funkcjonalnego związku wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie programów komputerowych:

a) koszty nabycia oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania projektami (dalej: „Oprogramowanie robocze”) - Oprogramowanie to jest niezbędne do wykonania pracy programistycznej - bez niego nie da się efektywnie pisać, testować czy zarządzać kodem danego Oprogramowania.

b) koszty kursów, książek, poradników branżowych (IT) - to koszty ponoszone przez Pana w celu poznania, rozszerzenia wiedzy o jakiejś technologii używanej do tworzenia, rozwoju danego Oprogramowania. W Pana pracy musi Pan ciągle rozwijać wiedzę i kompetencje, aby moc stworzyć Oprogramowanie odpowiadające najbardziej złożonym, określonym potrzebom Pana Kontrahentów.

Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie formułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług informatycznych w ramach Umów, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. W przypadku uznania, że prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach Umów z Kontrahentami, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to czy autorskie prawo do programu komputerowego, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac informatycznych, których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3. Czy wydatki z tytułu nabycia:

a) tabletu, laptopów, monitora, drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza sprzętowego dot. bezpieczeństwa cyfrowego,

b) oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania projektami,

c) kursów, książek, poradników branżowych,

d) usług księgowych,

są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i przy obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w tym przepisie, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą „a"?

4. Czy Pana dochód (strata), jaki uzyskuje Pan w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz danego Kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako prace rozwojowe, a w konsekwencji uznać za działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Mając na uwadze stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umowy, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac programistycznych, których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Ad. 3 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Wydatki z tytułu nabycia:

a) tabletu, laptopów, monitora, drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza sprzętowego dot. bezpieczeństwa cyfrowego,

b) oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania projektami,

c) kursów, książek, poradników branżowych,

d) usług księgowych do prac programistycznych,

są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i przy obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w tym przepisie, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą „a”.

Ad. 4

Pana dochód (strata), jaki Pan uzyskuje w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz danego Kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicja legalna prac rozwojowych zawarta w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT odsyła do definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN. Zgodnie z tym przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

- mają twórczy charakter;

- są prowadzone w systematyczny sposób;

- zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań;

- obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Pojęcie „twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia, zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, podkreśla Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych aplikacji na rzecz Kontrahentów. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Tworzy Pan m.in. aplikację internetową służąca do (…). Innowacyjność projektu polegała na (…). Bazując na dostępnej aktualnie wiedzy i własnych umiejętnościach (przede wszystkim w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), w sposób twórczy, projektuje i tworzy Pan zmienione, ulepszone lub nowo wytworzone produkty informatyczne w postaci zaawansowanych aplikacji webowych (programy komputerowe). W odniesieniu do opisanej Pana działalności nie budzi ponadto wątpliwości, że działalność ta jest wykonywana w sposób systematyczny i nie ma charakteru jednorazowego, nadzwyczajnego.

Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.470.2020.2.EC) „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem, działalność prowadzona przez Pana prowadzona jest w sposób systematyczny: w sposób stały i uporządkowany.

Prowadzi Pan tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości. Działania te stanowią istotę Pana funkcjonowania i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie Kontrahenta. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Kolejną przesłanką uznania konkretnej działalności za działalność badawczo-rozwojową jest konieczność nakierowania tej działalności na zwiększanie zasobów wiedzy podatnika. Przesłanka ta ma eliminować próby uznawania standardowej działalności gospodarczej podatnika za działalność badawczo-rozwojową. Celem pierwszej jest bowiem przede wszystkim wypracowanie zysku, zaś drugiej zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Nie wyklucza to naturalnie celu zarobkowego takiej działalności, który jednak w tym wypadku nie jest celem głównym.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku i działalność wykonywaną przez Pana, Pana zdaniem nie budzi wątpliwości, że efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów (Oprogramowania) na rzecz Kontrahentów. Głównym celem realizowanych przez Pana prac jest przede wszystkim tworzenie nowych lub istotnie zmodyfikowanych programów komputerowych (Oprogramowania) na rzecz Kontrahentów. Podkreśla Pan, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i jej wykorzystania w kreatywny sposób.

W dodatku, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje Pan dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Pana zdaniem, Pana aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo może zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.

W rezultacie, przesłanki uznania Pana działalności (prac informatycznych) za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT należy w Pana ocenie uznać za spełnione, bowiem jest to (i) działalność twórcza, (ii) obejmująca prace rozwojowe, (iii) podejmowana w sposób systematyczny, (iv) w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace programistyczne, prowadzone przez Wnioskodawcę w związku ze świadczeniem usług informatycznych w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako prace rozwojowe, a w konsekwencji jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W ramach wykonywania usług na podstawie Umowy, wytwarza Pan programy komputerowe. Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. (i) autorskie prawo do programu komputerowego, jeżeli (ii) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a także (iii) jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Program komputerowy jest przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego (art. 1 ust. 2 w związku z art. 1 ust. 1 ustawy o IP). Pana zdaniem, autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego, o którym mowa w ustawie o IP, należy utożsamić z autorskim prawem do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W związku z tym, pierwsza przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Ponadto, program komputerowy podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o IP, przy czym, jak podkreśla się w doktrynie, ochronie tej podlegają „nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1" (czyli o ile spełnią definicję utworu). W związku z tym, druga przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

W efekcie pozostaje przeanalizować, czy programy komputerowe wytwarzane przez Pana w ramach Umowy są lub będą wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo- rozwojowej.

Zgodnie z Pana stanowiskiem w zakresie pytania nr 1, prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach Umowy, należy kwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Z związku z powyższym, w ramach świadczenia usług informatycznych na podstawie Umowy, polegających m.in. na tworzeniu Oprogramowania, zgodnie z wytycznymi Kontrahenta wytwarza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, wskazuje Pan, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał taką działalność za wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych w ramach prowadzonej przez podatników działalności badawczo- rozwojowej - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

- 0115-KDST2-2.4011.124.2025.2.PR,

- 0113-KDIPT2- 3.4011.152.2025.2.JŚ,

- 0114-KDIP3-2.4011.169.2025.2.MG.

Mając na uwadze powyższe oraz zważywszy na Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym prace informatyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach danej Umowy, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac informatycznych, których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 3 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umowy, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

W związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (w związku ze świadczeniem usług informatycznych na podstawie Umowy) ponosi Pan również wydatki. Wydatki te obejmują: koszty sprzętu komputerowego wraz z akcesoriami tj. tablet, laptop, monitor, drukarka, słuchawki, hełmu VR, nadto klucz-sprzęt dot. bezpieczeństwa cyfrowego, oprogramowanie robocze do programowania, materiały edukacyjne w postaci książek, kursów i poradników branżowych i usługi księgowe służące wykonywaniu prac informatycznych oraz ich rozliczaniu.

Sprzęt komputerowy z akcesoriami oraz kluczem - sprzętem dot. bezpieczeństwa cyfrowego oraz oprogramowanie robocze są wykorzystywane przez Pana w celu tworzenia programów komputerowych, w związku ze świadczeniem usług informatycznych - brak możliwości skorzystania z tych elementów uniemożliwiłby lub znacząco utrudnił wytworzenie oprogramowania będącego przedmiotem zbywanego prawa autorskiego do programu komputerowego. Materiały edukacyjne umożliwiają nabycie wiedzy nt. technologii, narzędzi IT niezbędnych do tworzenia Oprogramowania.

Koszty księgowe związane są z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do danego IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w księdze przychodów i rozchodów.

Dlatego też koszty faktycznie poniesione przez Pana z tego tytułu należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (autorskim prawem do programu komputerowego). Przy obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą (zmienną) „a”.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.495.2024.2.PSZ.

Podsumowują ww. wydatki na zakup Sprzętu, Oprogramowania, Materiałów edukacyjnych oraz koszty Księgowości są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

W związku z powyższym, opisane wydatki są faktycznie poniesione przez Pana na działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pana w ramach świadczenia usług informatycznych na podstawie Umów z Kontrahentami. Wynikiem natomiast tej działalności jest wytworzenie/lub rozwój kwalifikowanych praw własności intelektualnej chronionych prawem autorskim.

W uzupełnieniu wniosku z 23 lipca 2025 r. doprecyzował Pan funkcjonalny związek wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie programów komputerowych wskazując, że:

a) koszty nabycia oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania projektami (dalej: „Oprogramowanie robocze”) - oprogramowanie to jest niezbędne do wykonania pracy programistycznej - bez niego nie da się efektywnie pisać, testować czy zarządzać kodem danego Oprogramowania.

b) koszty kursów, książek, poradników branżowych (IT) - to koszty ponoszone przez Pana w celu poznania, rozszerzenia wiedzy o jakiejś technologii używanej do tworzenia, rozwoju danego Oprogramowania. W Pana pracy musi Pan ciągle rozwijać wiedzę i kompetencje, aby moc stworzyć Oprogramowanie odpowiadające najbardziej złożonym, określonym potrzebom Pana Kontrahentów.

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 4.

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty m.in. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzi Pan działalność gospodarczą. W związku ze świadczeniem usług informatycznych na rzecz Kontrahenta wytwarza Pan m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone odpłatnie na rzecz danego Kontrahenta na podstawie Umowy. Przenosi Pan na Kontrahenta autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o IP. Kontrahent zobowiązany jest, na podstawie Umowy, do zapłaty na Pana rzecz wynagrodzenia (ceny) za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z tym, w stanie faktycznym niniejszego wniosku dochodzi do sprzedaży przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonej dodatkowo ewidencji.

Mając na uwadze powyższe, Pana dochód (strata), jaki uzyskuje Pan w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Zawiera Pan ze swoimi Kontrahentami umowy o świadczenie usług informatycznych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan kody źródłowe (dalej: „Oprogramowanie”) do określonych systemów, aplikacji. W ramach współpracy z Kontrahentami tworzył Pan m.in. następujące aplikacje:

1. (…) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw służąca do (…).

2. (…) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw dla (…) w ramach programu badawczego (…). Aplikacji służy do (...).

3. (…) - aplikacja webowa realizowana dla (…) służąca do (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Stworzone w wyniku Pana prac informatycznych Oprogramowanie: zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Usługi realizowanie przez Pana w większości dotyczą opracowania nowego Oprogramowania od podstaw, według Pana koncepcji i autorskiego pomysłu. W przypadku, gdy rozwija Pan istniejące u danego Kontrahenta rozwiązanie informatyczne, tworzy Pan wówczas również nowe Oprogramowanie w formie nowych modułów, funkcjonalności, jednak zgodnie ze sposobem, w jaki został pierwotnie opracowany kod źródłowy Kontrahenta.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że np. Projekt (…) stanowi przykład autorskiego podejścia do projektowania aplikacji webowej wspierającej (…). Nie tworzył Pan nigdy wcześniej takiego rozwiązania. Aplikacja opiera się na nowatorskim połączeniu komponentów (…). Poza nowymi technologiami zaimpementowanymi do stworzenia aplikacji, główną innowacją projektu był sposób na rozwiązanie problemu organizacyjno-technicznego. Standardowe platformy do interaktywnej wizualizacji danych takie jak (…). Obecnie nie ma Pan wiedzy na temat innego systemu, który by takie hybrydowe połączenie wykorzystywał, i stworzenie go wymagało zaprojektowania sposobu funkcjonowania całego zintegrowanego systemu od podstaw.

Wynikiem Pana prac jest każdorazowo nowe, autorskie i niepowtarzalne Oprogramowanie, nowy wytwór intelektu, znacząco różniący się od uprzednio opracowanego oprogramowania. W odniesieniu do dotychczasowej Pana działalności opracowane Oprogramowanie ma zdecydowanie innowacyjny charakter.

Dodatkowo wskazał Pan, że tworzone i rozwijane aplikacje są zawsze przejawem Pana twórczej działalności. Stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Zdecydowanie nie stanowią prostej modyfikacji istniejących rozwiązań.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana prace prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy. Systematyczność (w odniesieniu do Projektu …) polegała na:

- dokładnym zaplanowaniu działań w podziale na fazy: analiza, prototypowanie, implementacja, testowanie, utrzymanie,

- prowadzeniu bieżącej dokumentacji technicznej w narzędziu (…),

- regularnym przeglądzie i aktualizacji założeń technicznych na podstawie testów i feedbacku od Kontrahenta,

- iteracyjnym wdrażaniu funkcji i komponentów z uwzględnieniem ich wpływu na architekturę systemu,

- konsekwentnym stosowaniu narzędzi wspomagających projektowanie (…) i zarządzanie kodem (repozytoria kodu, wersjonowanie).

Dla projektu (…) został opracowany we współpracy z Kontrahentem harmonogram składający się z następujących kroków:

- Faza wstępna - analiza wymagań, stworzenie koncepcji technicznej, budowa prototypów (proofs of concept). Zrealizowano w całości.

- Faza implementacyjna - iteracyjne tworzenie frontendu i backendu aplikacji, konfiguracja Power BI, projektowanie infrastruktury. Zrealizowano w całości.

- Faza stabilizacji i wsparcia - testowanie, rozwiązywanie problemów, pomoc w edytowaniu danych i raportów. Zrealizowano w całości.

- Faza potencjalnego dalszego rozwoju (planowana) - dodanie nowych funkcjonalności, rozwój systemu w kolejnych etapach. Nie rozpoczęta jeszcze, uzależniona od decyzji Kontrahenta

Prace nad każdym Oprogramowaniem prowadzone są w sposób uporządkowany i metodyczny według określonego harmonogramu.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu). Tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Ze względu na szybki postęp technologii IT, w otwartej przestrzeni publicznej często brak jest wiedzy, rozwiązań problemów, na które napotyka Pan w toku prac nad Oprogramowaniem. Pana działania prowadzą do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabytą w procesie tworzenia danego Oprogramowania wiedzę, używa Pan w dalszych swoich pracach nad innymi rozwiązaniami.

Przed rozpoczęciem prac nad poszczególnymi aplikacjami dysponował Pan ogólną wiedzą o technologiach IT, posiadał Pan doświadczenie jako deweloper aplikacji webowych, w szczególności aplikacji z komponentami mapowymi. Posiadał Pan również podstawową znajomość (…) oraz doświadczenie w projektowaniu modeli danych na potrzeby analityki biznesowej, czy projektowania architektury aplikacji. W ramach działalności rozwija Pan i stosuję wiedzę z zakresu: nowoczesnych frameworków frontendowych (…), programowania interfejsów użytkownika z uwzględnieniem danych przestrzennych (…), integracji z API (…), tworzenia dynamicznych i konfigurowalnych aplikacji opartych na zewnętrznych źródłach danych, infrastruktury chmurowej (…), przetwarzania i modelowania danych (…). Każde stworzone czy rozwinięte przez Pana Oprogramowanie jest autorskie, unikalne co opracowanych funkcjonalności, funkcji, algorytmów, logiki czy sposobu użycia technologii IT.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu). Prace te prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy. Warto podkreślić, że tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Ze względu na szybki postęp technologii IT, w otwartej przestrzeni publicznej często brak jest wiedzy, rozwiązań problemów, na które napotyka Pan w toku prac nad Oprogramowaniem. Pana działania prowadzą do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabytą w procesie tworzenia danego Oprogramowania wiedzę, używa Pan w dalszych swoich pracach nad innymi rozwiązaniami.

Bez względu na to, czy Oprogramowanie tworzone jest od podstaw, czy jako rozwinięcie istniejącego u danego Kontrahenta rozwiązania, wynikami Pana pracy są zupełnie nowe, odrębne od istniejącego oprogramowania utwory, które są utrwalone w postaci zapisu kodu (np. w repozytorium kodu, czy na ustalonych z danym Kontrahentem nośnikach), a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach działalności rozwija Pan i stosuję wiedzę z zakresu: nowoczesnych frameworków frontendowych (…), programowania interfejsów użytkownika z uwzględnieniem danych przestrzennych (…), integracji z API (…), tworzenia dynamicznych i konfigurowalnych aplikacji opartych na zewnętrznych źródłach danych, infrastruktury chmurowej (…), przetwarzania i modelowania danych (…). Każde stworzone czy rozwinięte przez Pana Oprogramowanie jest autorskie, unikalne co opracowanych funkcjonalności, funkcji, algorytmów, logiki czy sposobu użycia technologii IT.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

- dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

- prowadzi Pan od 3 stycznia 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie ponosił na nabycie: tabletu, laptopów, monitora, drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza sprzętowego dot. bezpieczeństwa cyfrowego, oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania projektami, kursów, książek, poradników branżowych, usług księgowych, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm. ).