Interpretacja 0113-KDWPT.4011.56.2025.3.PPK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2005 r. doznał Pan urazu prawej gałki ocznej w wyniku którego między innymi utracił Pan część tęczówki oraz soczewkę, siatkówka uległa odklejeniu. Widzenie w tym oku wynosi powyżej 10 dioptrii. W 2014 r. zdiagnozowano u Pana nadciśnienie tętnicze oraz musiał Pan poddać się operacji wszczepienia endoprotezy stawu biodrowego prawego. Ponadto, zdiagnozowano u Pana żylaki kończyn dolnych.

W konsekwencji zachorowania na COVID-19 na początku 2024 r. wystąpił u Pana drugi incydent zakrzepicy (zakrzepica płucna (ZP) i zakrzepica żył głębokich kończyny dolnej lewej (ZŻG)). Także w 2024 r. musiał Pan poddać się operacji wszczepienia endoprotezy stawu biodrowego lewego. W 2024 r., w toku przeprowadzonych badań tomografem komputerowym zdiagnozowano u Pana stan po złamaniu kręgu kręgosłupa H7, natomiast w toku przeprowadzonych badań rezonansem magnetycznym 22 listopada 2024 r. zdiagnozowano u Pana stan po złamaniu kręgu kręgosłupa H8. Szerokopodstawne uwypuklenia dysków ponad 180st. – Bulding pomiędzy dyskami: L3/L4, L5/S1. Szerokopodstawne uwypuklenia dysków ponad 90-180st. – Bulding pomiędzy dyskami L4/L5 z przepukliną o trybie protuzji. Zwyrodnienie mięśni przykręgosłupowych.

W związku z powyższym, Powiatowy Zespół Do Spraw Niepełnosprawności w styczniu 2023 r. orzekł lekki stopień niepełnosprawności z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 04-O, 07-S, niepełnosprawność istnieje od 39 roku życia tj. od 2005 r. Następnie ze względu na pogorszenie się stanu zdrowia orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. orzeczono u Pana niepełnosprawność w stopniu umiarkowanym z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 07-S. Ostatnie orzeczenie wydano do 3 czerwca 2026 r.

Obecnie jest Pan pod stałą opieką lekarzy: okulisty, kardiologa, chirurga naczyniowego, chirurga, ortopedy oraz lekarza rehabilitacji. Stosuje Pan farmakologiczne leczenie nadciśnienia tętniczego, leki musi Pan brać 1 raz dziennie oraz suplementować preparat potasu w celu równoważenia jego ubytków spowodowanych zażywaniem leków na nadciśnienie tętnicze. Przeciwzakrzepowe leki musi Pan stosować 2 razy dziennie, statyny w celu obniżenia lipidów raz dziennie, leki przeciwbólowe w zależności od natężenia bólu, ponadto musi Pan stosować podkolanówki uciskowe II stopnia na obie kończyny. Ciśnienie tętnicze kontroluje Pan kilka razy w ciągu dnia, w przypadku nieprawidłowych wartości, złego samopoczucia będącego skutkiem czynników zewnętrznych lub aktywności ruchowej musi Pan powtarzać i rejestrować pomiary ciśnienia. Skutkiem przebytego COVID-19 jest zakrzepica, choruje Pan także na żylaki kończyn dolnych, w związku z powyższym istnieje ryzyko ponownego incydentu zakrzepicy. Z tego powodu musi Pan stosować odzież uciskową – podkolanówki uciskowe II stopnia oraz badać saturację krwi pulsoksymetrem.

Nadciśnienie tętnicze uszkadza naczynia krwionośne i zwiększa ryzyko wystąpienia udaru mózgu. Nieleczone nadciśnienie tętnicze może również istotnie wpłynąć na pracę serca – wzrasta ryzyko niewydolności tego organu, miażdżycy oraz zawału. W związku z chorobą układu krążenia i zakrzepicą ma Pan zaleconą dietę niskocholesterolową oraz musi Pan kontrolować BMI ciała. Z tego względu ma Pan zaleconą aktywność ruchową. Dodatkowo endoprotezy obu stawów biodrowych wymagają od Pana wykonywanie ćwiczeń fizycznych wzmacniających mięśnie nóg, bioder i kręgosłupa w celu ochrony między innymi kolan, które mogą także ulec zwyrodnieniom – niestety jest to bardzo często występujące schorzenia następujące po endoplastyce bioder. Systematycznie musi Pan wykonywać badania w celu oznaczenia poziomu D-dimeru, lipidów (z rozdziałem na poszczególne frakcje, tj. cholesterol całkowity, cholesterol HDL, cholesterol LDL oraz trójglicerydy) oraz parametrów pracy nerek, gdyż leki stosowane przez Pana od przeszło 10 lat w Pana schorzeniu negatywnie wpływają na nerki, wtórnie doprowadzając do ich niewydolności. Ponadto, regularnie musi Pan korzystać z rehabilitacji. Leki na nadciśnienie ma Pan zalecone przez lekarza kardiologa „na stałe”, w celu obniżenia poziomu cholesterolu. Leki na zakrzepicę zalecone są przez lekarzy specjalistów chirurga i kardiologa również „na stałe”, ze względu na drugi incydent zakrzepicy w Pana życiu, co wiąże się ze zwiększonym ryzykiem wystąpienia następnego incydentu. Aby jak najdłużej móc pracować oraz być osobą zdrową i sprawną, musi Pan często mierzyć poziom ciśnienia krwi, by mieć kontrolę nad jego nagłym wzrostem lub zbyt dużym spadkiem, co oznacza zapobieganie zarówno nadciśnieniu, jak i jego zbyt niskim poziomom. Leczenie nadciśnienia tętniczego polega na modyfikacji stylu życia – odpowiedniej aktywności fizycznej i utrzymywaniu prawidłowej masy ciała, a także przyjmowaniu leków obniżających ciśnienie. W leczeniu zakrzepicy stosuje się leki przeciwzakrzepowe - zastrzyki z heparyną, leki rozrzedzające krew, przeciwbólowe i przeciwzapalne oraz wzmacniające i chroniące ściany naczyń żylnych, pacjentowi zaleca się odzież uciskową. Zadaniem odzieży jest - poprzez zewnętrzny ucisk - stymulacja mięśni i zwiększenie ciśnienia hydrostatycznego, co przywraca przepływ limfy. Skutkiem nieleczonego lub źle leczonego nadciśnienia tętniczego są: udar mózgu, uszkodzenie naczyń siatkówki oka, uszkodzenie kłębuszków nerkowych, opuchnięcia kończyn, niewydolność nerek, niewydolność i zawał serca. Skutkiem przebytej zakrzepicy żył głębokich jest zespół pozakrzepowy, który prowadzi do niewystarczającego odprowadzania krwi, co może się objawiać bólem i obrzękami.

W Pana przypadku stała kontrola ciśnienie krwi ma także ważne znaczenie przy monitorowaniu ewentualnych zdarzeń zakrzepicy, gdyż w momencie kiedy dojdzie do blokady krwi w tętnicy płucnej, rośnie ciśnienie krwi przed blokadą. Prawa komora serca musi wykonać większą pracę, aby przepompować krew przez blokadę – jednak ze względu na jej ograniczone rezerwy, nie zawsze przynosi to efekt. Jeśli krew w niedostatecznej ilości przepływa przez krążenie płucne, oznacza to, że mniej krwi dopływa do lewej komory. A jeśli mniej krwi jest w lewej komorze, to tym samym mniej trafia jej do aorty i na obwód. I stąd może wystąpić objaw spadku ciśnienia tętniczego krwi, wyrównuje to mechanizmu jakim jest przyspieszenie akcji serca i czasem istotnego klinicznie objawu jakim jest omdlenie (empedium, medycyna praktyczna, interna Szczeklika).

Prewencję chorób układu sercowo-naczyniowego (CVD) definiuje się jako skoordynowany zestaw działań na poziomie populacyjnym lub ukierunkowany na jednostkę, którego celem jest eliminacja lub minimalizowanie wpływu CVD i związanej z nimi niepełnosprawności do której zaliczone jest między innymi monitorowanie 24 godzinnej dynamiki wzrostów/spadków ciśnienia i indywidualna modyfikacja dawek leków.

W obecnej chwili istnieje wiele aplikacji, takich jak np. … - aplikacja dla osób z chorobami serca tworzona przy współpracy specjalistów Szpitala …., dzięki której można:

· monitorować zdrowie serca – aplikacje umożliwia regularne zapisywanie pomiarów ciśnienia tętniczego, tętna oraz innych istotnych parametrów. Dzięki temu użytkownik może obserwować swoje wyniki w czasie i reagować na niepokojące zmiany;

· analizować objawy – sztuczna inteligencja pomaga interpretować zgłaszane objawy, sugerując potencjalne zagrożenia i rekomendując kolejne kroki;

· edukować się zdrowotnie – aplikacja zapewnia dostęp do rzetelnych informacji na temat chorób serca, metod leczenia, zdrowej diety oraz stylu życia wspierającego serce;

· prowadzić dziennik zdrowia – użytkownicy mogą prowadzić szczegółowe zapiski dotyczące samopoczucia, objawów oraz zażywanych leków, co pomaga w lepszym zarządzaniu chorobą i komunikacji z lekarzem;

· otrzymać wsparcie w rehabilitacji – aplikacje umożliwiają otrzymać spersonalizowane wskazówki dotyczące aktywności fizycznej i zdrowych nawyków, pomagając pacjentom w powrocie do pełni sił.

Jak wskazuje się w opracowaniu Europejskiego Towarzystwa Kardiologicznego (ESC, European Society of Cardiology) na 2024 r.: Opieka w nadciśnieniu tętniczym skoncentrowana na pacjencie to:

· komunikacja internetowa między lekarzem a pacjentem jest skutecznym narzędziem, którego wykorzystanie należy rozważyć w podstawowej opiece zdrowotnej, w tym podczas raportowania domowych pomiarów nadciśnienia tętniczego;

· prawidłowo przeprowadzony samodzielny pomiar jest zalecany ze względu na pozytywny wpływ na akceptację przez pacjenta rozpoznania nadciśnienia tętniczego, wzmocnienie pozycji pacjenta i przestrzeganie zaleceń terapeutycznych;

· można rozważyć rozszerzoną samokontrolę nadciśnienia tętniczego za pomocą urządzenia sparowanego z aplikacją na smartfony.

Z uwagi na posiadane przez Pana schorzenia oraz wymagania związane z rehabilitacją, lekarz kardiolog zalecił regularne monitorowanie ciśnienia tętniczego oraz pracy serca, natomiast po stwierdzeniu u Pana zakrzepicy w wypisie ze szpitala ma Pan zaleconą dietą niskocholesterolową, która wiąże się z kontrolowaniem wartości kalorycznych spożywanej żywności.

Skutkiem wymienionych powyżej zaleceń lekarskich jest:

· monitorowanie ciśnienia krwi w celu zapobiegania i reagowania na wartości niepożądane w trakcie wykonywania czynności życiowych, rehabilitacji, czy wysiłku fizycznego w celu poprawienia kondycji fizycznej,

· monitorowanie pracy serca i jego kontrola w celach określonych powyżej,

· monitorowanie saturacji krwi,

· monitorowanie zalecanej aktywności fizycznej,

· prowadzenie dzienniczka ciśnienia,

· prowadzenia dziennika zdrowia,

· kontrola wagi ciała – BMI,

· kontrola spalanych kalorii,

· obliczanie wartości kalorycznej spożywanych posiłków (dieta),

· prowadzenia statystyk w celu osiągnięcia optymalnych efektów,

· archiwizacja danych,

· możliwość edukacji zdrowotnej w zakresie posiadanych schorzeń.

Wymienione powyżej czynności są wskazane i niezbędne w celu leczenia i zapobieganiu pogorszeniu się Pana stanu zdrowia.

W zależności od dostępności i możliwości finansowych nie wie Pan jeszcze, na jakie urządzenia będzie Pana stać.

Do jak najlepszej kontroli ciśnienia krwi, pracy serca, utrzymania wagi ciała oraz należytego przygotowania diety niskocholesterolowej skorzystać należy z następujących urządzeń: smartfona, komputera, smartwatcha.

1) Smartwach – Kardiowatch, taki jak … - produkt medyczny, posiadający możliwość pomiaru ciśnienia tętniczego, wykonywania EKG oraz funkcję pulsoksymetru, służy do odczytów poziomu wskazanych powyżej parametrów i przekazywanie do aplikacji zainstalowanej na telefonie komórkowym. Z telefonem współpracują tylko określone modele posiadające odpowiedni system operacyjny, wymienione na liście autorów aplikacji, muszą bowiem móc współpracować z aplikacją, a zatem musi zostać dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z zachorowaniem na nadciśnienie tętnicze i zakrzepicę, zatem zostanie zindywidualizowany pod kątem leczenia choroby. Na ekranie kardiowatcha wyświetlany będzie aktualny poziom ciśnienia tętniczego, wartości EKG oraz saturacji krwi, ponieważ będzie on sparowany i połączony z telefonem, tym samym jest on zindywidualizowany. Dzięki takiemu rozwiązaniu, w szybki sposób można odczytać poziom wymaganych wartości, bez konieczności wyjmowania telefonu komórkowego, np. w trakcie wykonywania obowiązków zawodowych, spotkań, prowadzenia pojazdu, rehabilitacji, czy aktywności fizycznej, zakupów. Kardiowatch dodatkowo wysyła alerty i informuje chorego, gdy ciśnienie krwi, praca serca, czy saturacja krwi odbiega od prawidłowych wartości, co pozwala niezwłocznie zareagować w razie konieczności.

2) Smartfon …lub …. dzięki dedykowanej dla chorych aplikacji, takich jak …. – innowacyjnej aplikacji dla pacjentów z chorobami serca utworzonej przy współpracy Kliniki Kardiologii …., dzięki której można w stały sposób monitorować ciśnienie krwi, pracę serca - EKG oraz saturację krwi poprzez przesyłanie z kardiowatcha sygnału do smartfona. Umożliwia kontrolę dawkowania leków. Bardzo ważną funkcją smartfona w przypadku pojawienia się wartości niepożądanych wskutek których może nastąpić utrata przytomności, wskutek zawału lub udaru jest wysyłanie sygnał SOS do innych urządzeń, np. będących w dyspozycji żony, czy córki. W takim przypadku smartfon umożliwia także zlokalizowanie Pana położenia za pośrednictwem urządzeń mobilnych członków rodziny. Stały odczyt ciśnienia krwi, pracy serca – EKG oraz saturacji krwi na smartfonie bez konieczności używania ciśnieniomierza, wykonywanie badań EKG tym samym szukanie placówki służby zdrowia w celu ich wykonania oraz stałą kontrolę saturacji krwi w razie potrzeby a także zdalny odczyt z innych urządzeń, dzięki czemu Pana żona może również otrzymywać powiadomienia o nagłych zmianach Pana stanu zdrowia, gdyż jest to sytuacja niebezpieczna i może prowadzić do utraty przytomności wskutek zawału serca lub udaru. Telefon komórkowy zostanie zindywidualizowany pod kątem leczenia nadciśnienia oraz jest niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia podstawowe czynności życiowe.

3) Komputer jest urządzeniem potrzebnym do stworzenia indywidualnego modelu elektronicznego dzienniczka mierzenia ciśnienia na podstawie istniejących dostępnych wzorów, między innymi: ….. Powyższy dzienniczek można w dowolny sposób zmodyfikować o wprowadzenie istotnych danych wpływające na Pana stan zdrowia, między innymi takie jak pomiar masy ciała, ilość spożywanych kalorii, ilość spalanych kalorii w trybie czynności codziennych, czy wysiłku fizycznego, aplikacji leków, osiąganych wyników badań diagnostycznych. Na podstawie zebranych danych będzie można dokonać dokładnej analizy zebranych danych i porównywać dane bieżące z danymi historycznymi, w celu uzyskania jak najlepszych efektów w rehabilitacji i profilaktyce zdrowotnej. A także na podstawie zebranych danych lekarz prowadzący może wyciągnąć wnioski w celu wdrożenia optymalnego leczenia. Ze względu na postępującą informatyzację służby zdrowia możliwy jest bezpośredni dostęp do wyników badań diagnostycznych, zaraz po ich przeprowadzeniu na stronie placówki służby zdrowia. Po podaniu indywidualnego kodu udostępnionego pacjentowi, może Pan zapoznać się z tymi wynikami, jednocześnie pobrać je na komputer i zarchiwizować. Wyniki badań lipidów, D-dimerów, cholesterolu oraz parametrów pracy nerek są podstawowymi informacjami o stanie Pana zdrowia w celu prawidłowej profilaktyki zdrowotnej. Serwis Narodowego Funduszu Zdrowia udostępnił dla osób między innymi chorujących na nadciśnienie tętnicze program Diety NFZ dzięki któremu można skorzystać z diet, porad, dzienniczka żywienia, oraz kontrolować postępy. W zaleconej przez lekarza diecie niskocholesterolowej jest to narzędzie, które w synchronizacji z danymi zawartymi w dzienniczku nadciśnienia pozwoli w sposób dokładny określać jak najlepsze postępowanie w celu uzyskania optymalnych parametrów zdrowotnych. Komputer służy także do przygotowywania i generowania raportów dla lekarza kardiologa, ciągłego monitorowania nadciśnienia tętniczego, celem zobrazowania zebranych danych w formie historycznych odczytów i wykresów. Komputer, za sprawą dedykowanego oprogramowania, które umożliwia wykonanie wyżej wymienionych czynności, zostanie dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z Pana chorobami. Komputer zostanie zindywidualizowany oraz będzie niezbędny w rehabilitacji oraz będzie ułatwiał podstawowe czynności życiowe.

4) Rower ze wspomaganiem elektrycznym. Pana schorzenia: nadciśnienie tętnicze, zakrzepica, endoprotezy obu stawów biodrowych oraz zwyrodnienia kręgosłupa wymagają od Pana ciągłej rehabilitacji i jednocześnie kontroli, by nie przekraczać granicznych wartości nadciśnienia tętniczego oraz obciążenia serca. W związku z powyższym, w Pana przypadku rower ze wspomaganiem elektrycznym jest wskazany jako środek rehabilitacji. W zależności od bezpośrednich warunków, w których jest używany: stanu nawierzchni po której porusza się rower, ukształtowania terenu, wzniesienia, wiadukty, od Pana warunków fizycznych (ma Pan 59 lat) oraz wybranego rodzaju napędu, funkcja wspomagania elektrycznego umożliwia dostosowanie poziomu wysiłku do indywidualnych możliwości użytkownika, co jest szczególnie przydatne w przypadku osób starszych lub rekonwalescentów, takich jak Pan. Rower trzeba dostosować do Pana indywidualnych potrzeb, takich jak wzrost (rozmiar ramy i kół), waga użytkownika (wytrzymałość ramy), pozycja w której użytkownik się porusza, dla Pana wymagana jest postawa wyprostowana oraz obniżona rama, gdyż ze względu na posiadane schorzenia ruchowe wsiadanie i zsiadanie z roweru z typową ramą przeznaczoną dla mężczyzn jest dla Pana niemożliwe. W związku z powyższym rower ze wspomaganiem elektrycznym w Pana przypadku zostanie zindywidualizowany, będzie niezbędny w rehabilitacji oraz będzie ułatwiał podstawowe czynności życiowe.

W 2025 r. Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych prowadzi program likwidacji barier w komunikowaniu się w związku z indywidualnymi potrzebami osób niepełnosprawnych, w którym dofinansowuje zakup roweru ze wspomaganiem elektrycznym dla osób z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności ruchowej, tak jak w Pana przypadku. Jednak środki finansowe funduszu są ograniczone, a osób składających wnioski jest bardzo dużo. W związku z powyższym, nie wie Pan czy Pana wniosek zostanie zaakceptowany, jeśli tak to w jakiej wysokości. Częścią wniosku o dofinansowanie jest opinia prowadzającego lekarza ortopedy z 28 kwietnia 2025 r., według której rower ze wspomaganiem elektrycznym wspomoże Pana rehabilitację, która w Pana przypadku jest niezbędna.

5) Kijki do Nordic walking. Nordic walking to aktywność o niskim poziomie obciążenia stawów, co jest istotne w procesie Pana rehabilitacji. Regularny marsz z kijami wspiera Pana terapię związaną z problemami kręgosłupa, a także po operacjach stawów biodrowych. Rehabilitacja z kijkami do Nordic walking wymaga od Pana intensywniejszej pracy ramion, dłuższego kroku i szybszego tempa marszu, dobiera się je indywidualnie do Pana wzrostu. W związku z powyższym, kijki do Nordic walking w Pana przypadku zostaną zindywidualizowane, będą niezbędne w rehabilitacji oraz będą ułatwiały podstawowe czynności życiowe.

6) Klimatyzacja. Ze względu na wskazane w powyższym wniosku Pana schorzenia, ma Pan zamiar zainstalować klimatyzację w lokalu mieszkalnym znajdującym się na poddaszu domu, który Pan zamieszkuje. Okna nieruchomości skierowane są na wschód i zachód, co wiąże się z dużym nasłonecznieniem. Ze względu na zmiany klimatu w miesiącach letnich temperatury są coraz wyższe, a w ostatnich kilku latach temperatury w wewnątrz domu zaczęły przekraczać 35 stopni. W związku z leczeniem nadciśnienia tętniczego oraz przebytej zakrzepicy zalecone jest unikanie upałów i przegrzania organizmu, w związku z powyższym zmuszony jest Pan zamontować klimatyzację. Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych.

7) Wyposażenie pokoju rehabilitacyjnego. Z powodu konieczności wykonywania przez Pana rehabilitacji we własnym zakresie, ma Pan zamiar dokonać adaptacji jednego z pokojów na pokój rehabilitacyjny. W związku z powyższym, konieczny jest zakup materiałów i wyposażenia, które ma Pan zamiar odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej:

· drabinki do ćwiczeń,

· lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,

· maty do ćwiczeń,

· taśmy i pasy do ćwiczeń,

· wałki rehabilitacyjne,

· piłki rehabilitacyjne,

· ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,

· rower stacjonarny,

· wykładzinę antypoślizgową,

· farby do pokrycia ścian,

· oświetlenie – lampy.

8) Wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów. Ze względu na endoprotezy obydwu stawów biodrowych korzysta Pan z wkładek wykonywanych na zamówienie i podpiętek do butów, są one niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiają podstawowe czynności życiowe.

9) Ze względu na doznany w 2005 r. uraz prawej gałki ocznej, ma Pan zdiagnozowany brak widzenia w prawej gałce ocznej oraz wrażliwość na światło (brak części tęczówki i funkcjonowania jej pozostałości). Wskutek urazu musi Pan dbać o lewe oko, które wymaga korzystania z okularów do czytania, żeby dobrze wykonywać swoje obowiązki zawodowe (przez ostatnie 15-20 lat pracuje Pan przy komputerze jako urzędnik, a więc dobry wzrok jest dla Pana konieczny do wykonywania zawodu, który w większości polega na czytaniu i pisaniu). Okulary (szkła korekcyjne z oprawkami) oraz kontaktowe zostały przepisane przez lekarza okulistę, więc są rzeczą niezbędną. Bez okularów nie jest Pan w stanie przeczytać, np. ulotki informacyjnej, dołączonej do leków przepisywanych przez specjalistów, czy pracować. Musi Pan nosić okulary korekcyjne w oprawkach, inaczej nie jest Pan wstanie prawidłowo funkcjonować. Skutkiem urazu prawej gałki ocznej jest brak ochrony przed promieniowaniem słonecznym, siatkówkę w prawym oku musi Pan chronić w sposób mechaniczny przed światłem (okulary przeciwsłoneczne lub z fotochromem i polaryzacją).

Według definicji jednooczność ślepota lub niedowidzenie jednego oka jest przeciwwskazaniem do wykonywania zawodów, w których niezbędne jest widzenie stereoskopowe. Konieczna jest ochrona oka zdrowego przed narażeniem go na urazy mechaniczne, chemiczne, termiczne, promieniowanie, czy przeciążenie czynnościowe, które wpływa nie tylko na komfort codziennego życia, ale również na wydajność w pracy, nauce i czynnościach codziennych.

W Pana przypadku zakup okularów do czytania i do pracy każdorazowo jest poprzedzony badaniem lekarskimi i okulary zamawiane są zgodnie z zaleceniami. Okulary wyposażone w szkła z filtrami fotochromem i antypolaryzacją, niezbędne do używania na zewnątrz, także są zalecane przez lekarza okulistę. Szkła korekcyjne z oprawkami do pracy przy komputerze, czytania i używania na zewnątrz zostaną zindywidualizowane i są niezbędne w rehabilitacji oraz będą umożliwiały podstawowe czynności życiowe.

10) Piec gazowy. W domu, który Pan zamieszkuje, korzysta Pan z ogrzewania gazowego, jednak piec gazowy jest starego typu i mocno wyeksploatowany. Dzięki ogrzewaniu gazowemu ogrzewanie domu oraz pozyskiwanie ciepłej wody jest bezobsługowe i nie wiąże się dźwiganiem paliwa oraz codzienną obsługą, co w Pana przypadku wiązało by się z dużymi trudnościami. W przyszłości będzie Pan zmuszony wymienić to źródło ciepła. Wydatki poniesione na zakup i montaż nowego pieca gazowego stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych.

11) Skutkiem przebytego COVID-19 jest zakrzepica, choruje Pan także na żylaki kończyn dolnych i nadciśnienie tętnicze, w związku z powyższym istnieje ryzyko ponownego incydentu zakrzepicy. Z tego powodu musi Pan stosować odzież uciskową – podkolanówki uciskowe II stopnia.

Zamierza Pan w przyszłości odliczać od dochodu następujące zakupy związane z leczeniem nadciśnienia tętniczego, profilaktyki zabezpieczającej przed następnym incydentem zakrzepicy, ochroną zdrowej gałki ocznej prawej, wymogiem stałej rehabilitacji w związku z endoprotezami stawów biodrowych i schorzeń kręgosłupa oraz związanymi z nimi schorzeniami:

1) Smartfon;

2) Komputer;

3) Smartwach – Kardiowatch;

4) Rower ze wspomaganiem elektrycznym;

5) Kijki do Nordic walking;

6) Klimatyzacja;

7) Wyposażenie pokoju rehabilitacyjnego: drabinki do ćwiczeń, lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśmy i pasy do ćwiczeń, wałki rehabilitacyjne, piłki rehabilitacyjne, ciężarki i obciążniki do rehabilitacji, rower stacjonarny, wykładzinę antypoślizgową, farby do pokrycia ścian, oświetlenie - lampy;

8) Wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów;

9) Szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i pracy przy komputerze - office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w filtry fotochrom i polaryzację;

10) Piec gazowy;

11) Podkolanówki uciskowe.

Wydatki, które zamierza Pan odliczyć od dochodu, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki nie zostaną też sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie. Zamierza Pan nabywać ww. na podstawie dokumentów spełniających wymogi określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy pdof, t.j. dokumentów stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty: faktur VAT i paragonów fiskalnych potwierdzonych dokonaniem zapłaty z Pana konta bankowego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

6 czerwca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1) Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostały Panu wydane orzeczenia o niepełnosprawności w stopniu lekkim oraz umiarkowanym?

Odpowiedź: Powiatowy Zespół Do Spraw Niepełnosprawności 12 stycznia 2023 r. orzekł lekki stopień niepełnosprawności z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 04-O, 07-S, niepełnosprawność istnieje od 39 roku życia t.j. od 2005 r. Następnie ze względu na pogorszenie się stanu zdrowia orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. orzeczono u Pana niepełnosprawność w stopniu umiarkowanym z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 07-S. Ostatnie orzeczenie wydano do 3 czerwca 2026 r.

Kod niepełnosprawności 05-R oznacza upośledzenie narządu ruchu. Oznacza to, że przyczyna wydania orzeczenia o niepełnosprawności związana jest z dysfunkcjami w obszarze narządu ruchu, w Pana przypadku zwyrodnienia stawów biodrowych, których skutkiem są w Pana przypadku endoprotezy obydwu stawów biodrowych, ponadto uszkodzeniem i zwyrodnieniami kręgosłupa oraz stawów kolanowych - zaświadczenie lekarza ortopedy z 28 kwietnia 2025 r.

Kod niepełnosprawności 07-S w polskim systemie orzecznictwa o niepełnosprawności oznacza choroby układu oddechowego i krążenia. W Pana przypadku dotyczą: żylaków kończyn dolnych, nadciśnienia tętniczego, zakrzepicy żylnej i płucnej.

Tak jak opisał Pan we wniosku ORD-IN orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. uznano jako przyczynę niepełnosprawności umiarkowanej symbole 05-R. 07-S. Natomiast, przyczyna niepełnosprawności 04-O oznacza choroby narządu wzroku i dotyczy w Pana przypadku utraty widzenia w prawym oku i w związku z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności z 12 stycznia 2023 r. (pierwszego) jest niepełnosprawnością lekką.

Według orzeczenia z 12 czerwca 2024 r., nr ….. o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wymagana jest dla Pana konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze, pomoce techniczne ułatwiające Panu funkcjonowanie. Ponadto wskazano, że wymaga Pan korzystania z środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. W wyniku Pana schorzeń ruchowych przyznano Panu Kartę Parkingową dla Osób Niepełnosprawnych.

2) Kiedy zamierza Pan dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź: Dokonywanie odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w Pana przypadku uwarunkowane jest przyszłą sytuacją ekonomiczną, co wiąże się możliwością dokonywania w przyszłości zakupów środków potrzebnych i niezbędnych do ułatwienia życia codziennego i rehabilitacji związanej z uciążliwością posiadanych niepełnosprawności. Drugim warunkiem dokonywania w przyszłości odliczeń od dochodu oprócz wydatków jest posiadanie statusu osoby niepełnosprawnej na moment dokonania wydatku i odliczenia, która w przyszłości ze względu na posiadane schorzenia i ich postęp nie ulegnie poprawie. Nadmienia Pan, że osobą niepełnosprawną według organu orzekającego jest Pan od 39 roku życia, tj. od 2005 r.

Warunkiem wystąpienia o interpretację podatkową jest wystąpienie zdarzenia w przyszłości, jednakże ustawodawca nie wskazał terminu w jakim terminie ma nastąpić wydatek na podstawie którego dokonuje się odliczenia od dochodu. Wydatki te są przede wszystkim zdeterminowane Pana potrzebami jako osoby niepełnosprawnej, w chwili ich poniesienia.

3) Czy w roku podatkowym, w którym zamierza Pan dokonać odliczenia poniesionych wydatków będzie uzyskiwał Pan przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.)?

Odpowiedź: Od lat pracuje Pan na podstawie umowy - stosunek pracy, w związku z powyższym osiąga Pan przychody (dochody) opodatkowane według skali podatkowej, uzyskuje Pan także przychody z tytułu najmu opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, wydatki z tytułu ulgi rehabilitacyjnej odlicza Pan i zamierza Pan odliczać w przyszłości w składanych zeznaniach PIT-37.

4) Szczegółowe informacje w zakresie roweru ze wspomaganiem elektrycznym, o którym mowa we wniosku, tj.:

a) Czy ww. rower ze wspomaganiem elektrycznym, o którym mowa we wniosku, jest pojazdem dwu czy trójkołowym?

b) Czy rower ze wspomaganiem elektrycznym wyposażony jest w silnik elektryczny wspomagający rower?

c) Jakiej mocy jest silnik elektryczny wspomagający rower, o którym mowa we wniosku? Proszę wskazać liczbę watów.

d) Czy ww. rower zaopatrzony jest w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h?

e) Prądem o jakim napięciu zasilany jest napęd elektryczny wskazanego we wniosku roweru? Proszę wskazać liczbę woltów.

f) Czy moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru, o jakim mowa we wniosku, zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25 km/h?

g) Czy rower, którego dotyczy wniosek, jest modelem licencjonowanym, dostępnym dla każdej osoby, czy też był konstruowany na Pana indywidualne zamówienie? Jeśli tak, to czy zakupiony ww. rower charakteryzują przystosowania związane z rodzajem Pana niepełnosprawności?

Odpowiedź na pyt. a)-g): Rower ze wspomaganiem elektrycznym jest pojazdem dwukołowym, wyposażonym w silnik elektryczny umieszczony w tylnym kole o mocy 250 Wat, napęd elektryczny zasilany jest napięciem 36 Volt, moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25km/h. W związku z powyższym, nie przekracza warunków zawartych podpunkcie d) tj. wartości mocy silnika elektrycznego 4kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h.

Od 1 stycznia 2017 r. UE wprowadziła nowe kategorie i przepisy dotyczące certyfikacji dopuszczenia i użytkowania rowerów elektrycznych, w związku z powyższym rower objęty wnioskiem mieści się w kategorii …. od <25 Km/h, <250W - wyłączony z klasyfikacji pojazdów elektrycznych, traktowany jako zwykły rower do <25 Km/h, <1kW - kategoria L1e-A - rower z mocnym napędem. …. zaś to rower elektryczny, którego napęd działa tylko wtedy, gdy rowerzysta pedałuje. Takim rowerem jest rower elektryczny „….”, który jest rowerem polskiej produkcji i posiada:

· oznaczenie CE (zgodność z normami UE);

· spełnia normę EN 15194 (regulacja Unii Europejskiej dotycząca rowerów elektrycznych wspomaganych pedałowaniem).

Rower ze wspomaganiem elektrycznym wskazany powyżej jest przedmiotem wniosku o dofinansowanie z PFRON. Nie jest skonstruowany na Pana indywidualne zamówienie. Jest urządzeniem służącym do Pana rehabilitacji, produkowanym seryjnie jednakże przed zakupem i użytkowaniem konfigurowanym indywidualnie do potrzeb użytkownika, tak samo jak protezy, gorsety, kule, wózki inwalidzkie, wózki elektryczne trójkołowe, peruki i itp.

Rower w Pana przypadku trzeba dostosować do Pana potrzeb indywidualnych, takich jak: wzrost, długość nóg, zasięg ramion (rozmiar ramy i kół), waga użytkownika (wytrzymałość ramy), pozycja w której użytkownik się porusza, dla Pana wymagana jest postawa wyprostowana oraz obniżona rama, gdyż ze względu na posiadane schorzenia ruchowe wsiadanie i zsiadanie z roweru z typową ramą przeznaczoną dla mężczyzn jest dla Pana niemożliwe.

Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jako organ administracji publicznej wspierający rehabilitację, w obecnej chwili prowadzi nabór wniosków o dofinansowanie z jego środków likwidacji barier w komunikowaniu się, w związku z indywidualnymi potrzebami osób niepełnosprawnych posiadających umiarkowaną niepełnosprawność ruchową. Przedmiotem dofinansowania są rowery dwukołowe ze wspomaganiem elektrycznym. Osobno prowadzony jest program dla osób ze znacznym stopniem niepełnosprawności, w którym przedmiotem dofinansowania są pojazdy elektryczne trójkołowe, który Pana nie dotyczy. PFRON w swoim programie nie stawia warunków, czy rower objęty wnioskiem o dofinansowanie jest modelem licencjonowanym, dostępnym dla każdej osoby, czy też był konstruowany na zamówienie.

W związku z powyższym, musi Pan wskazać definicje:

· Indywidualny sprzęt rehabilitacyjny, to wszelkie urządzenia i przedmioty, które mają na celu poprawę jakości życia, funkcjonowania lub ułatwienie powrotu do zdrowia.

· Urządzenie to przedmiot lub system, który służy do wykonywania określonego zadania, często stanowiący zespół połączonych elementów. Może być prostym narzędziem, jak nożyczki, lub złożonym systemem, jak komputer.

· Narzędzie to przedmiot lub urządzenie, które służy do wykonywania określonej czynności, pracy lub działania, często w celu ułatwienia lub przyspieszenia tego procesu. Może być to zarówno prosty przedmiot ręczny (np. młotek, nożyczki), jak i złożone urządzenie (np. maszyny przemysłowe).

Powyższe definicje zostały ujęte w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który brzmi: „zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego”. Ustawodawca oprócz sprzętu gospodarstwa domowego nie zakazał stosowania w rehabilitacji sprzętu, urządzeń, narzędzi przydatnych w rehabilitacji zwłaszcza potwierdzonych opinią lekarza ortopedy i które stanowią sprzęt rehabilitacyjny w rozumieniu przepisów PFRON - organu administracji publicznej, które zgodnie z zasadami implementacji powinny być uwzględnione w prawie podatkowym dotyczącym ulgi rehabilitacyjnej.

5) Czy kijki do nordic walking posiadają indywidualny charakter, tj. czy wyróżniają się cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością? Jeżeli tak, to w jaki konkretnie sposób?

Odpowiedź: Kijki do Nordic Walking dobiera się indywidualnie do wzrostu użytkownika. W uzupełnieniu musi Pan zwrócić uwagę, że podczas treningu z kijkami pracują mięśnie nóg, tułowia, ramion, przedramion, brzucha, klatki piersiowej, a także mięśnie głębokie. W porównaniu ze zwykłym spacerem, nordic walking aktywuje nawet 90% mięśni całego ciała. Dzięki ćwiczeniom z kijkami wzmacnia Pan mięśnie ważne w rehabilitacji Pana schorzeń kręgosłupa oraz zwyrodnień stawów. Ponadto, prosi Pan uwzględnić wyjaśnienia z odpowiedzi na pytanie nr 4 w zakresie zastosowania przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi, biorąc pod uwagę to, że Nordic Walking jest uznany jako metoda rehabilitacji.

6) Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż klimatyzacji będą stanowić wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że wydatki na zakup klimatyzacji będą stanowić wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7) Czy okulary przeciwsłoneczne z fotochromem i polaryzacją posiadają indywidualny charakter, tj. czy wyróżniają się cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością? Jeżeli tak, to w jaki konkretnie sposób?

Odpowiedź: W poruszaniu się na zewnątrz jest Pan zmuszony do korzystania z okularów przeciwsłonecznych lub szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom i polaryzację, w zależności od warunków atmosferycznych. Stosowanie takiej ochrony oczu zdeterminowane jest brakiem w Pana prawej gałce ocznej tęczówki (pozostaje tylko niewielka i niesprawna jej część), ponadto w wyniku uszkodzenia prawej gałki ocznej doznał Pan wypadnięcia ciała szklistego odklejenia siatkówki, zniszczenia rogówki, zmętnienia soczewki. W wyniku przebytych operacji zszyto Panu gałkę oczną, podklejono laserowo siatkówkę, wszczepiono protezę soczewki, jednakże plamka żółta została nietknięta i do tej chwili odbiera bodźce świetlne, dzięki czemu zachował Pan gałkę oczną i nie obumarła. Skutkiem stanu oka prawego jest brak osłony plamki żółtej przez tęczówkę, w wyniku której w trakcie przebywania na zewnątrz bez ochrony w postaci okularów przeciwsłonecznych, czy szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom i polaryzację doznaje Pan światłowstrętu, następnie doznaje Pan bólów gałki ocznej i bólów głowy.

W związku z powyższym, bez takiej ochrony nie jest Pan wstanie w sposób normalny funkcjonować.

8) Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup pieca gazowego będą stanowić wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że wydatki na zakup pieca gazowego będą stanowić wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

9) Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup odzieży uciskowej – podkolanówki uciskowe II stopnia będą stanowić wydatki na adaptację zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych, które są wymienione w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych oraz wyposażenia, które umożliwia ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem?

Odpowiedź: Wydatki na zakup odzieży uciskowej - podkolanówki uciskowe II stopnia będą stanowić wydatki na zakup wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonych na podstawie art. 38 ust. 4a zawartych w Obwieszczeniu Ministra Zdrowia z 28 lutego 2024 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (Dz. U. z 4.04.2024 r. poz. 500).

W powyższym obwieszczeniu ujęto podkolanówki uciskowe okrągłodziane produkowane seryjnie z uciskiem od 20 mmHg kod N.14.01, używa Pan podkolanówki uciskowe II stopnia ucisk od 23 do 32 mmHg.

Pytanie (ostatecznie doprecyzowanie w uzupełnieniu wniosku)

Czy na podstawie przepisów art. 26 ust. 1 pkt 6, art. 26 ust. 7a pkt 1, pkt 2a, pkt 3 ustawy o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r. - ustawa PIT, będzie Pan mógł odliczyć od dochodu wydatki związane z zakupem: komputera, smartfona, smartwacha – kardiowatcha, roweru ze wspomaganiem elektrycznym, kijków do Nordic walking, klimatyzacji, drabinki do ćwiczeń, lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśm i pasów do ćwiczeń, wałków rehabilitacyjnych, piłki rehabilitacyjnej, ciężarków i obciążników do rehabilitacji, roweru stacjonarnego, wykładziny antypoślizgowej, farby do pokrycia ścian, oświetlenia- lamp, wkładek do butów wykonywanych na zamówienie i podpiętki do butów, szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w fotochrom i polaryzację, piec gazowy, a także podkolanówki uciskowe?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, posiadane przez Pana schorzenia uprawniają do odliczenia od dochodu wydatków wymienionych w powyższym wniosku, gdyż spełniają warunki stawiane przez ustawodawcę w art. 26 ust. 1 pkt 6, art. 26 ust. 7a pkt 1, pkt 2a, pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, są to wydatki na Pana cele rehabilitacyjne jako osoby niepełnosprawnej oraz wydatki związane z ułatwieniem Panu wykonywania czynności życiowych. Wydatki na zakup: komputera, smartfona, smartwacha – kardiowatcha, roweru ze wspomaganiem elektrycznym, kijków do Nordic walking, klimatyzacji, drabinki do ćwiczeń, lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśmy i pasy do ćwiczeń, wałków rehabilitacyjnych, piłki rehabilitacyjnej, ciężarków i obciążników do rehabilitacji, roweru stacjonarnego, wykładziny antypoślizgowej, farby do pokrycia ścian, oświetlenia - lampy, wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów, szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w fotochrom i polaryzację, piec gazowy a także podkolanówki uciskowe.

Wydatki te musi Pan ponieść by jak najdłużej być osobą w miarę możliwości sprawną, aktywną oraz w jak najmniej uciążliwy sposób wykonywać podstawowe czynności życiowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z opisu zdarzenia wynika m.in., że ze względu na pogorszenie się stanu zdrowia orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. orzeczono u Pana niepełnosprawność w stopniu umiarkowanym z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 07-S. Orzeczenie wydano do 3 czerwca 2026 r.

Kod niepełnosprawności 05-R oznacza upośledzenie narządu ruchu. Oznacza to, że przyczyna wydania orzeczenia o niepełnosprawności związana jest z dysfunkcjami w obszarze narządu ruchu, w Pana przypadku zwyrodnienia stawów biodrowych, których skutkiem są w Pana przypadku endoprotezy obydwu stawów biodrowych, ponadto uszkodzeniem i zwyrodnieniami kręgosłupa oraz stawów kolanowych - zaświadczenie lekarza ortopedy z 28 kwietnia 2025 r.

Kod niepełnosprawności 07-S w polskim systemie orzecznictwa o niepełnosprawności oznacza choroby układu oddechowego i krążenia. W Pana przypadku dotyczą: żylaków kończyn dolnych, nadciśnienia tętniczego, zakrzepicy żylnej i płucnej.

We wniosku ORD-IN wskazał Pan, że orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. uznano jako przyczynę niepełnosprawności umiarkowanej symbole 05-R. 07-S. Natomiast, przyczyna niepełnosprawności 04-O oznacza choroby narządu wzroku i dotyczy w Pana przypadku utraty widzenia w prawym oku i w związku z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności z 12 stycznia 2023 r. (pierwszego) jest niepełnosprawnością lekką.

Według orzeczenia z 12 czerwca 2024 r., nr ….. o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wymagana jest dla Pana konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze, pomoce techniczne ułatwiające Panu funkcjonowanie. Ponadto wskazano, że wymaga Pan korzystania z środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. W wyniku Pana schorzeń ruchowych przyznano Panu Kartę Parkingową dla Osób Niepełnosprawnych.

Zamierza Pan w przyszłości odliczać od dochodu zakupy związane z leczeniem nadciśnienia tętniczego, profilaktyki zabezpieczającej przed następnym incydentem zakrzepicy, ochroną zdrowej gałki ocznej prawej, wymogiem stałej rehabilitacji w związku z endoprotezami stawów biodrowych i schorzeń kręgosłupa oraz związanymi z nimi schorzeniami.

Z opisu zdarzenia wynika, że w ramach adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zamierza Pan w przyszłości odliczyć od dochodu wydatki poniesione na:

· Klimatyzację - ze względu na wskazane w powyższym wniosku Pana schorzenia, ma Pan zamiar zainstalować klimatyzację w lokalu mieszkalnym znajdującym się na poddaszu domu, który Pan zamieszkuje. Okna nieruchomości skierowane są na wschód i zachód, co wiąże się z dużym nasłonecznieniem. Ze względu na zmiany klimatu w miesiącach letnich temperatury są coraz wyższe, a w ostatnich kilku latach temperatury w wewnątrz domu zaczęły przekraczać 35 stopni. W związku z leczeniem nadciśnienia tętniczego oraz przebytej zakrzepicy zalecone jest unikanie upałów i przegrzania organizmu, w związku z powyższym zmuszony jest Pan zamontować klimatyzację. Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych. Potwierdza Pan, że wydatki na zakup klimatyzacji będą stanowić wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

· Piec gazowy -w domu, który Pan zamieszkuje, korzysta Pan z ogrzewania gazowego, jednak piec gazowy jest starego typu i mocno wyeksploatowany. Dzięki ogrzewaniu gazowemu ogrzewanie domu oraz pozyskiwanie ciepłej wody jest bezobsługowe i nie wiąże się dźwiganiem paliwa oraz codzienną obsługą, co w Pana przypadku wiązało by się z dużymi trudnościami. W przyszłości będzie Pan zmuszony wymienić to źródło ciepła. Wydatki poniesione na zakup i montaż nowego pieca gazowego stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych. Potwierdza Pan, że wydatki na zakup pieca gazowego będą stanowić wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

· Wyposażenie pokoju rehabilitacyjnego - z powodu konieczności wykonywania przez Pana rehabilitacji we własnym zakresie, ma Pan zamiar dokonać adaptacji jednego z pokojów na pokój rehabilitacyjny. W związku z powyższym, konieczny jest zakup materiałów i wyposażenia, które ma Pan zamiar odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej:

· drabinki do ćwiczeń,

· lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,

· maty do ćwiczeń,

· taśmy i pasy do ćwiczeń,

· wałki rehabilitacyjne,

· piłki rehabilitacyjne,

· ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,

· rower stacjonarny,

· wykładzinę antypoślizgową,

· farby do pokrycia ścian,

· oświetlenie – lampy.

W związku z powyższym należy wskazać, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu – „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też, w przypadku każdej osoby niepełnosprawnej wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań (budynków mieszkalnych), stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy wskazać, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Odnosząc się zatem do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że przepis ten nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Tak więc, na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionych w przyszłości wydatków w postaci zakupu:

· klimatyzacji,

· pieca gazowego,

za wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Zatem, wydatki te będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, w świetle przedstawionych okoliczności wydatki poniesione na wyposażenie pokoju rehabilitacyjnego:

· drabinki do ćwiczeń,

· lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,

· maty do ćwiczeń,

· taśmy i pasy do ćwiczeń,

· wałki rehabilitacyjne,

· piłki rehabilitacyjne,

· ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,

· rower stacjonarny,

· wykładzinę antypoślizgową,

· farby do pokrycia ścian,

· oświetlenie – lampy,

nie sposób zakwalifikować do wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, które miałyby na celu ułatwienie Panu egzystowania w tym budynku. Wydatki te będą miały bowiem na celu przystosowanie w Pana domu tzw. „pomieszczenia rehabilitacyjnego” do wykonywania ćwiczeń we własnym zakresie.

Jednakże, ww. wydatki należy rozpatrzeć w kontekście zakwalifikowania ich do wydatków na cele rehabilitacyjne wskazane w 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wydatków na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.

Należy wyjaśnić, że każdy wydatek na zakup sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji sprzętu urządzeń i narzędzi technicznych, w związku z tym należy odnieść się do ich pojęć zawartych w słownikach języka polskiego, które określają, iż:

• „sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia,

• „urządzenie” to mechanizm lub zespół mechanizmów, służący do wykonania określonych czynności,

• „narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś czynności lub pracy.

Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Zakupiony sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne muszą mieć indywidualny charakter, być wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika z zakresu niepełnosprawności.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności.

Zatem do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan mógł zaliczyć wydatki na:

· drabinki do ćwiczeń,

· maty do ćwiczeń,

· taśmy i pasy do ćwiczeń,

· wałki rehabilitacyjne,

· piłki rehabilitacyjne,

· ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,

· rower stacjonarny.

Przedmioty te będą bowiem pomocne w Pana rehabilitacji, gdyż dzięki nim będzie Pan mógł wykonywać ćwiczenia rehabilitacyjne. Pomimo tego, że przedmioty te będą mogły być wykorzystywany przez każdą osobę również zdrową, to będą służyły przywróceniu sprawności Pana organizmu i będą potrzebne w rehabilitacji schorzeń u Pana występujących. Dla potwierdzenia faktu, że przedmioty te rzeczywiście będą pomocne w Pana rehabilitacji powinien Pan dysponować zaświadczeniem wystawionym przez lekarza specjalistę potwierdzającym ten fakt.

Natomiast, wydatki poniesione przez Pana w przyszłości na zakup:

· lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,

· wykładziny antypoślizgowej,

· farby do pokrycia ścian,

· oświetlenia – lampy,

nie sposób zakwalifikować do żadnej z kategorii wydatków na cele rehabilitacyjne wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też ww. wydatków nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Z opisu zdarzenia wynika, że w ramach art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pan w przyszłości odliczyć od dochodu wydatki poniesione na:

· Smartwach – Kardiowatch,

· Smartfon …. lub ….,

· Komputer,

· Rower ze wspomaganiem elektrycznym,

· Kijki do Nordic walking,

· Wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów,

· Szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i pracy przy komputerze - office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w filtry fotochrom i polaryzację.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:

· Smartwach – Kardiowatch - produkt medycznym, posiadający możliwość pomiaru ciśnienia tętniczego, wykonywania EKG oraz funkcję pulsoksymetru służy do odczytów poziomu wskazanych powyżej parametrów i przekazywanie do aplikacji zainstalowanej na telefonie komórkowym. Z telefonem współpracują tylko określone modele posiadające odpowiedni system operacyjny, wymienione na liście autorów aplikacji, muszą bowiem móc współpracować z aplikacją, a zatem musi zostać dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z zachorowaniem na nadciśnienie tętnicze i zakrzepicę, zatem zostanie zindywidualizowany pod kątem leczenia choroby. Na ekranie kardiowatcha wyświetlany będzie aktualny poziom ciśnienia tętniczego, wartości EKG oraz saturacji krwi, ponieważ będzie on sparowany i połączony z telefonem, tym samym jest on zindywidualizowany.

· Smartfon …. lub …. dzięki dedykowanej dla chorych aplikacji, takich jak ….. – innowacyjnej aplikacji dla pacjentów z chorobami serca utworzonej przy współpracy Kliniki Kardiologii …., dzięki której można w stały sposób monitorować ciśnienie krwi, pracę serca - EKG oraz saturację krwi poprzez przesyłanie z kardiowatcha sygnału do smartfona. Umożliwia kontrolę dawkowania leków. Telefon komórkowy zostanie zindywidualizowany pod kątem leczenia nadciśnienia oraz jest niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia podstawowe czynności życiowe.

· Komputer jest urządzeniem potrzebnym do stworzenia indywidualnego modelu elektronicznego dzienniczka mierzenia ciśnienia na podstawie istniejących dostępnych wzorów. Powyższy dzienniczek można w dowolny sposób zmodyfikować o wprowadzenie istotnych danych wpływające na Pana stan zdrowia, między innymi takie jak pomiar masy ciała, ilość spożywanych kalorii, ilość spalanych kalorii w trybie czynności codziennych, czy wysiłku fizycznego, aplikacji leków, osiąganych wyników badań diagnostycznych. Na podstawie zebranych danych będzie można dokonać dokładnej analiza zebranych danych i porównywać dane bieżące z danymi historycznymi, w celu uzyskania jak najlepszych efektów w rehabilitacji i profilaktyce zdrowotnej. A także na podstawie zebranych danych lekarz prowadzący może wyciągnąć wnioski w celu wdrożenia optymalnego leczenia. Serwis Narodowego Funduszu Zdrowia udostępnił dla osób między innymi chorujących na nadciśnienie tętnicze program Diety NFZ, dzięki któremu można skorzystać z diet, porad, dzienniczka żywienia, oraz kontrolować postępy. W zaleconej przez lekarza diecie niskocholesterolowej jest to narzędzie, które w synchronizacji z danymi zawartymi w dzienniczku nadciśnienia pozwoli w sposób dokładny określać jak najlepsze postępowanie w celu uzyskania optymalnych parametrów zdrowotnych. Komputer służy także do przygotowywania i generowania raportów dla lekarza kardiologa, ciągłego monitorowania nadciśnienia tętniczego, celem zobrazowania zebranych danych w formie historycznych odczytów i wykresów. Komputer, za sprawą dedykowanego oprogramowania, które umożliwia wykonanie wyżej wymienionych czynności, zostanie dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z zachorowanie z Pana chorobami. Komputer zostanie zindywidualizowany oraz będzie niezbędny w rehabilitacji oraz będzie ułatwiał podstawowe czynności życiowe.

Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Pana opis sprawy stwierdzić należy, że wydatki, które poniesie Pan dla potrzeb związanych z Pana niepełnosprawnością na zakup:

· smartwach’a – kardiowatch’a,

· smartfona,

· komputera,

mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

We wniosku wymienił Pan również:

· Rower ze wspomaganiem elektrycznym. Pana schorzenia: nadciśnienie tętnicze, zakrzepica, endoprotezy obu stawów biodrowych oraz zwyrodnienia kręgosłupa wymagają od Pana ciągłej rehabilitacji i jednocześnie kontroli by nie przekraczać granicznych wartości nadciśnienia tętniczego oraz obciążenia serca. W związku z powyższym, w Pana przypadku rower ze wspomaganiem elektrycznym jest wskazany jako środek rehabilitacji. Rower ze wspomaganiem elektrycznym jest pojazdem dwukołowym, wyposażonym w silnik elektryczny umieszczony w tylnym kole o mocy 250 Wat, napęd elektryczny zasilany jest napięciem 36 Volt, moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25km/h. W związku z powyższym, nie przekracza warunków zawartych podpunkcie d) tj. wartości mocy silnika elektrycznego 4kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h. Od 1 stycznia 2017 r. UE wprowadziła nowe kategorie i przepisy dotyczące certyfikacji dopuszczenia i użytkowania rowerów elektrycznych, w związku z powyższym rower objęty wnioskiem mieści się w kategorii … od <25 Km/h, <250W - wyłączony z klasyfikacji pojazdów elektrycznych, traktowany jako zwykły rower do <25 Km/h, <1kW - kategoria L1e-A - rower z mocnym napędem. …. zaś to rower elektryczny, którego napęd działa tylko wtedy, gdy rowerzysta pedałuje. Takim rowerem jest rower elektryczny „….”. który, jest rowerem polskiej produkcji i posiada:

· oznaczenie CE (zgodność z normami UE);

· spełnia normę EN 15194 (regulacja Unii Europejskiej dotycząca rowerów elektrycznych wspomaganych pedałowaniem).

Nie jest skonstruowany na Pana indywidualne zamówienie. Jest urządzeniem służącym do Pana rehabilitacji, produkowanym seryjnie jednakże przed zakupem i użytkowaniem konfigurowanym indywidualnie do potrzeb użytkownika. Rower w Pana przypadku trzeba dostosować do Pana potrzeb indywidualnych, takich jak: wzrost, długość nóg, zasięg ramion (rozmiar ramy i kół), waga użytkownika (wytrzymałość ramy), pozycja w której użytkownik się porusza, dla Pana wymagana jest postawa wyprostowana oraz obniżona rama, gdyż ze względu na posiadane schorzenia ruchowe wsiadanie i zsiadanie z roweru z typową ramą przeznaczoną dla mężczyzn jest dla Pana niemożliwe.

· Kijki do Nordic walking. Nordic walking to aktywność o niskim poziomie obciążenia stawów, co jest istotne w procesie Pana rehabilitacji. Regularny marsz z kijami wspiera Pana terapię związaną z problemami kręgosłupa, a także po operacjach stawów biodrowych. Rehabilitacja z kijkami do Nordic walking wymaga od Pana intensywniejszej pracy ramion, dłuższego kroku i szybszego tempa marszu, dobiera się je indywidualnie do Pana wzrostu. W związku z powyższym, kijki do Nordic walking w Pana przypadku zostaną zindywidualizowane, będą niezbędne w rehabilitacji oraz będą ułatwiały podstawowe czynności życiowe. Kijki do Nordic Walking dobiera się indywidualnie do wzrostu użytkownika. W uzupełnieniu musi Pan zwrócić uwagę, że podczas treningu z kijkami pracują mięśnie nóg, tułowia, ramion, przedramion, brzucha, klatki piersiowej, a także mięśnie głębokie. W porównaniu ze zwykłym spacerem, nordic walking aktywuje nawet 90% mięśni całego ciała. Dzięki ćwiczeniom z kijkami wzmacnia Pan mięśnie ważne w rehabilitacji Pana schorzeń kręgosłupa oraz zwyrodnień stawów.

Z opisu sprawy wynika, że rower ze wspomaganiem elektrycznym oraz kijki do Nordic walking zostaną zindywidualizowane i będą niezbędne w rehabilitacji oraz będą ułatwiały Panu podstawowe czynności życiowe.

Zatem, do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan mógł zaliczyć wydatki na zakup roweru ze wspomaganiem elektrycznym oraz kijków do Nordic walking.

Ponadto wskazał Pan na wydatek dotyczący:

· Wkładek do butów wykonywanych na zamówienie i podpiętek do butów. Ze względu na endoprotezy obydwu stawów biodrowych korzysta Pan z wkładek wykonywanych na zamówienie i podpiętek do butów, są one niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiają podstawowe czynności życiowe.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że skoro wkładki wykonane na zamówienie i podpiętki do butów, będą stanowić ważny czynnik Pana rehabilitacji oraz ułatwią wykonywanie Pana czynności życiowych, to wydatki poniesione na ich zakup będzie Pan mógł zaliczyć do wydatków uprawniających do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazał Pan, że:

· Ze względu na doznany w 2005 r. uraz prawej gałki ocznej, ma Pan zdiagnozowany brak widzenia w prawej gałce ocznej oraz wrażliwość na światło (brak części tęczówki i funkcjonowania jej pozostałości). Wskutek urazu musi Pan dbać o lewe oko, które wymaga korzystania z okularów do czytania, żeby dobrze wykonywać swoje obowiązki zawodowe. Okulary (szkła korekcyjne z oprawkami) oraz kontaktowe zostały przepisane przez lekarza okulistę, więc są rzeczą niezbędną. Bez okularów nie jest Pan w stanie przeczytać, np. ulotki informacyjnej, dołączonej do leków przepisywanych przez specjalistów, czy pracować. Musi Pan nosić okulary korekcyjne w oprawkach, inaczej nie jest Pan wstanie prawidłowo funkcjonować. Skutkiem urazu prawej gałki ocznej jest brak ochrony przed promieniowaniem słonecznym, siatkówkę w prawym oku musi Pan chronić przed światłem w sposób mechaniczny (okulary przeciwsłoneczne lub z fotochromem i polaryzacją).

Konieczna jest ochrona oka zdrowego przed narażeniem go na urazy mechaniczne, chemiczne, termiczne, promieniowanie czy przeciążenie czynnościowe, które wpływa nie tylko na komfort codziennego życia, ale również na wydajność w pracy, nauce i czynnościach codziennych.

W Pana przypadku zakup okularów do czytania i do pracy każdorazowo jest poprzedzony badaniem lekarskimi i okulary zamawiane są zgodnie z zaleceniami. Okulary wyposażone w szkła z filtrami fotochromem i antypolaryzacją, niezbędne do używania na zewnątrz, także są zalecane przez lekarza okulistę. Szkła korekcyjne z oprawkami do pracy przy komputerze, czytania i używania na zewnątrz zostaną zindywidualizowane i są niezbędne w rehabilitacji oraz będą umożliwiały podstawowe czynności życiowe.

W poruszaniu się na zewnątrz jest Pan zmuszony do korzystania z okularów przeciwsłonecznych lub szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom i polaryzację, w zależności od warunków atmosferycznych. Skutkiem stanu oka prawego jest brak osłony plamki żółtej przez tęczówkę, w wyniku której w trakcie przebywania na zewnątrz bez ochrony w postaci okularów przeciwsłonecznych, czy szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom i polaryzację doznaje Pan światłowstrętu, następnie doznaje Pan bólów gałki ocznej i bólów głowy. W związku z powyższym, bez takiej ochrony nie jest Pan wstanie w sposób normalny funkcjonować.

W świetle powyższego:

· zakup okularów do czytania i do pracy każdorazowo poprzedzony badaniem lekarskimi, których zakup będzie zgodny z zaleceniami lekarskimi;

· zakup okularów wyposażonych w szkła z filtrami fotochromem i antypolaryzacją, niezbędnych do używania na zewnątrz, które również będą zalecone przez lekarza okulistę,

będzie stanowił wydatki uprawniające do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z opisu zdarzenia wynika, że w ramach zakupu, naprawy lub najmu wyrobów medycznych, zamierza Pan w przyszłości odliczać od dochodu wydatki na zakup odzieży uciskowej.

W przedstawionym opisie wskazał Pan, że:

· Podkolanówki uciskowe II stopnia będą stanowić wydatki na zakup wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonych na podstawie art. 38 ust. 4a zawartych w Obwieszczeniu Ministra Zdrowia z 28 lutego 2024 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (Dz. U. z 4.04.2024 r. poz. 500). W powyższym obwieszczeniu ujęto podkolanówki uciskowe okrągłodziane produkowane seryjnie z uciskiem od 20 mmHg kod N.14.01, używa Pan podkolanówki uciskowe II stopnia ucisk od 23 do 32 mmHg.

Odnosząc się do powyższego wydatku należy mieć na uwadze wydatki wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych.

Na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.).

Załącznik do tego rozporządzenia zawiera Wykaz wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie. W wykazie tym zostały wymienione „Pończochy uciskowe okrągłodziane produkowane seryjnie z uciskiem od 20 mmHg z minimum 6-miesięczną gwarancją producenta na niezmienność wartości ucisku do 2 par”.

Zatem wydatek, który Pan poniesie na ten cel będzie można zakwalifikować do wydatków rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, Pana stanowisko w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na:

· klimatyzację oraz piec gazowy w ramach wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uznałem za prawidłowe;

· drabinki do ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśmy i pasy do ćwiczeń, wałki rehabilitacyjne, piłki rehabilitacyjne, ciężarki i obciążniki do rehabilitacji, rower stacjonarny - uznałem za prawidłowe, pomimo, iż błędnie zakwalifikował je Pan do wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast jak wskazałem w uzasadnieniu interpretacji wydatki te kwalifikują się do odliczenia jako wydatki na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· Smartwach – Kardiowatch, Smartfon … lub …., komputer, rower ze wspomaganiem elektrycznym, kijki do Nordic walking, wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów, szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i pracy przy komputerze - office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w filtry fotochrom i polaryzację jako odliczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uznałem za prawidłowe;

· zakup odzieży uciskowej w ramach wydatku na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uznałem za prawidłowe;

· lustra, wykładziny antypoślizgowej, farby do pokrycia ścian, oświetlenia – lampy - uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.