Interpretacja 0113-KDWPT.4011.6.2026.2.KSM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 23 marca 2026 r. oraz 3 kwietnia 2026 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.             Dane identyfikacyjne i forma działalności

Wnioskodawca — … — prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „…”, NIP: …, REGON: ….

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Od dnia 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca rozlicza się według podatku liniowego (19%) na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Zmiana formy opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podatek liniowy została zgłoszona w CEIDG-1 w dniu 20 lutego 2026 r. z datą powstania zmiany 1 stycznia 2026 r. (UPO w posiadaniu Wnioskodawcy).

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR).

II. Przedmiot działalności

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest programowanie (PKD 62.10.B — Pozostała działalność w zakresie programowania, według klasyfikacji PKD 2025 obowiązującej od 1 stycznia 2025; dawniej PKD 62.01.Z w klasyfikacji PKD 2007). Dodatkowe kody PKD: 85.59.B (Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), 86.93.Z (Praktyka psychologiczna), 86.99.D (Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca samodzielnie tworzy, rozwija i ulepsza autorskie oprogramowanie komputerowe — (…) pod nazwą „…”, dostępną pod adresem ….

… jest kompleksowym, innowacyjnym systemem informatycznym służącym do …. Jest to system unikalny na polskim rynku — w pełni dostosowany do języka polskiego i polskich realiów … — łączący zaawansowane ....

System obejmuje następujące autorskie komponenty programistyczne: (...).

III. Charakter prac — działalność badawczo-rozwojowa

Prace Wnioskodawcy nad platformą … mają charakter twórczy — polegają na samodzielnym projektowaniu architektury systemu, tworzeniu nowych algorytmów, implementacji innowacyjnych rozwiązań technicznych oraz rozwijaniu i ulepszaniu istniejących modułów oprogramowania.

Prace te są prowadzone w sposób systematyczny — Wnioskodawca pracuje nad platformą w sposób ciągły, według ustalonego planu rozwoju, z wykorzystaniem: (...).

Efektem prac Wnioskodawcy jest powstawanie nowej wiedzy, nowych narzędzi i rozwiązań programistycznych, które nie istniały wcześniej i nie są dostępne na rynku w identycznej formie — Wnioskodawca jest autorem całej koncepcji architektonicznej systemu. W szczególności: (...).

Prace te wykraczają poza rutynowe, okresowe zmiany i stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W szczególności, prace Wnioskodawcy spełniają definicję prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ponieważ polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów (programów komputerowych).

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych ani prac rozwojowych w ramach rutynowych i okresowych zmian — każdy moduł platformy stanowi oryginalną pracę twórczą.

Dokumentacja prac B+R obejmuje:

-        Historię …………….. — od listopada 2025 do chwili obecnej (setki zmian — każda udokumentowana jako odrębny etap rozwoju);

-        Miesięczne opisy prac B+R w ewidencji IP Box;

-        Dokumentację techniczną architektury systemu.

IV. Kwalifikowane prawo własności intelektualnej

W wyniku prowadzonych prac B+R Wnioskodawca wytwarza autorskie prawa do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca jest jedynym twórcą tych programów komputerowych i przysługują Mu do nich pełne autorskie prawa majątkowe. Wnioskodawca nie nabywa praw własności intelektualnej od podmiotów trzecich.

Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę są oryginalne — powstają jako wyraz Jego indywidualnej twórczości programistycznej i nie stanowią kopii ani modyfikacji istniejących rozwiązań.

V. Źródła dochodów

Wnioskodawca zamierza osiągać dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w następującej formie (art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT) z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanego IP — użytkownicy … płacą miesięczne/roczne opłaty abonamentowe (subskrypcje SaaS) za dostęp do oprogramowania, co stanowi opłaty licencyjne za korzystanie z autorskiego programu komputerowego.

W modelu SaaS użytkownik nie nabywa kopii oprogramowania, lecz uzyskuje licencję na korzystanie z niego — co potwierdza interpretacja Dyrektora KIS z 6 czerwca 2025 r. (0111-KDIB1-3.4010.167.2025.2.JKU), w której wprost uznano przychody z SaaS za przychody z kwalifikowanego IP.

Kanały sprzedaży: (...).

Wnioskodawca planuje stosować preferencyjną stawkę 5% począwszy od roku podatkowego 2026 (pierwszy rok działalności z przychodem — premiera platformy: ok. 1–5 marca 2026).

Równocześnie z niniejszym wnioskiem Wnioskodawca złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego … wniosek o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej, w związku z niewspółmiernością zaliczek obliczanych wg stawki 19% (podatek liniowy) do prognozowanego podatku należnego wg stawki 5% (IP Box).

VI. Koszty i wskaźnik Nexus

W związku z prowadzoną działalnością B+R Wnioskodawca ponosi następujące koszty bezpośrednio związane z wytwarzaniem kwalifikowanych IP:

Koszty z litery „a" (bezpośrednia działalność B+R Wnioskodawcy):

-        … — … — ok. … PLN/msc;

-        … — …— ok. … PLN/msc;

-        … — … — ok. ... PLN/msc;

-        … — …— ok. …PLN/msc;

-        … — … — ok. … PLN/rok;

-        Koszty telekomunikacyjne (internet);

-        Sprzęt komputerowy (komputer użytkowany do prac programistycznych).

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych (litera „b" = 0) ani powiązanych (litera „c" = 0).

Wnioskodawca nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej (litera „d" = 0).

W konsekwencji wskaźnik Nexus Wnioskodawcy wynosi:

(a + 0) × 1,3 / (a + 0 + 0 + 0) = a × 1,3 / a = 1,3

Ponieważ wskaźnik nie może być większy niż 1, wskaźnik Nexus = 1,0 (100%).

Całość dochodu z kwalifikowanego IP będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

VII. Ewidencja

Wnioskodawca prowadzi od 1 stycznia 2026 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję dla celów IP Box, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, zapewniającą wyodrębnienie:

1)    każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2)    przychodów z każdego kwalifikowanego IP,

3)    kosztów uzyskania przychodów przypadających na każde kwalifikowane IP,

4)    dochodu (straty) z każdego kwalifikowanego IP,

5)    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 (koszty Nexus — litery a, b, c, d), przypadających na każde kwalifikowane IP.

Ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności B+R, i obejmuje 6 wyodrębnionych obszarów: identyfikacja IP, przychody, koszty B+R, wskaźnik Nexus, kalkulacja zaliczek, opisy prac B+R.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

23 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania? (Prosimy podać dzień, miesiąc, rok).

Odpowiedź: Jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…" Wnioskodawca prowadzi od dnia 2 listopada 2025 r. (data wpisu do CEIDG). Od tego samego dnia przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie oprogramowania — przeważający kod PKD: 62.10.B (Pozostała działalność w zakresie programowania, wg PKD 2025). Prace programistyczne nad … Wnioskodawca rozpoczął w dniu rejestracji działalności, co potwierdza historia … w ... listopad 2025 r.). Od dnia 1 stycznia2026 r. Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania na podatek liniowy (19%), co uprawnia Go do korzystania z preferencji IP Box (art. 30ca ustawy o PIT).

2)    W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)    jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

Odpowiedź:

1.    Wnioskodawca zaprojektował od podstaw autorską architekturę systemu — wielowarstwową aplikację SaaS opartą na ... z bazą danych ... i wdrożeniem na platformie ....

2.    Opracował autorski ... — polskojęzyczną ... (obecnie ...) umożliwiającą semantyczne wyszukiwanie i generowanie odpowiedzi opartych na zweryfikowanej wiedzy naukowej (…).

3.    Stworzył w pełni autorski (...)

4.    Zaimplementował autorski (...)

5.    Zaprojektował specjalistyczne (...)

6.    Opracował (...) — innowacyjne rozwiązanie łączące (...) w jeden zintegrowany ekosystem narzędzi programistycznych.

7.    Stworzył (...)

8.    Zaprojektował i rozwija (...)

b)    w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: Program komputerowy został wytworzony w oparciu o następujące technologie: (...).

Nowe koncepcje i rozwiązania niewystępujące w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy: Architektura ... — według wiedzy Wnioskodawcy, nie istnieje porównywalna implementacja na polskim rynku łącząca ... — opracowany samodzielnie ...— innowacyjne podejście do ....

System  ...

c)    co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”.

Odpowiedź: .... różni się od istniejących rozwiązań w następujących aspektach:

1. Pełna polskojęzyczność —...

2. Autorski ...

3....

4. Specjalistyczne ...

5. Integracja ...

3)    W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)    Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Celem nadrzędnym było wytworzenie innowacyjnego oprogramowania w architekturze SaaS, rozwiązującego problem braku zoptymalizowanych dla ...

-        Architekturę SaaS z pełną ...;

-        Integrację z ...;

-        System ...;

-        Aplikacje (...);

-        Zgodność z (…);

-        Premierę ...;

-        Źródło finansowania: środki własne Wnioskodawcy.

b)    Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

(...)

Rejestracja JDG i konfiguracja infrastruktury (...);

Pierwszy (...);

Implementacja (...);

Setki (...)

(...)

Rozwój specjalistycznych (...);

Implementacja (...);

Integracja wielu (...);

System (...);

(...);

Aplikacja (...);

Regulamin i polityka (...);

Premiera (...)

Zasoby: 1 osoba (Wnioskodawca — …), środki własne.

c)    Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działalności Wnioskodawcy przejawia się w:

1.    Ciągłości prac —……………..;

2.    Kontroli wersji — …………………;

3.    Automatyzacji — …………….;

4.    Monitoringu — …………..;

5.    Planowaniu — ………………...

d)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: (...).

Harmonogram jest realizowany — ... w celu zapewnienia najwyższej jakości produktu i pełnej zgodności z wymogami prawnymi (...).

4)    W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem projektu Wnioskodawca posiadał wiedzę i doświadczenie w zakresie: (...)

b)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach projektu Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu: zaawansowanej architektury systemów ....

Innowacyjne technologie: (...).

c)    Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Wnioskodawca  selekcjonuje wiedzę na podstawie: (1) analizy potrzeb użytkowników docelowych (polscy  …), (2) przeglądu najnowszych badań naukowych (…), (3) testów wydajnościowych i kosztowych poszczególnych rozwiązań technologicznych.

d)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Przed założeniem JDG Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie programowania. (...) jest Jego pierwszym komercyjnym produktem (...).

e)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych  oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Nie dotyczy — to pierwszy produkt w ramach JDG.

f)     Co Pan planował?

Odpowiedź: Wnioskodawca planował stworzyć najlepszą (...).

g)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja odbywa się (...).

h)    Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem jest autorska (...).

5)    Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „oprogramowanie”/, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegające ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy jako programy komputerowe. Każdy komponent … stanowi wyraz indywidualnej twórczości Wnioskodawcy programistycznej. Kod źródłowy jest pisany przez Wnioskodawcę samodzielnie, a architektura systemu — zaprojektowana od podstaw.

b)    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Rezultatów prac Wnioskodawcy nie da się z góry określić ani przewidzieć — każdy ... wymaga indywidualnych rozwiązań technicznych wynikających z procesu twórczego, a nie mechanicznego powielania schematów.

c)    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wykonuje prac na zlecenie kontrahentów. Jako jedyny właściciel i twórca …, samodzielnie podejmuje wszystkie decyzje projektowe, architektoniczne i biznesowe. Brak jakiegokolwiek zleceniodawcy.

6)    Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania (jeśli przedmiot wniosku stanowią również te prace) – efekty Pan prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Platforma składa się z wielu modułów (…), lecz stanowią one integralną, nierozerwalną całość — jeden program komputerowy. Moduły te korzystają ze wspólnej bazy kodu (...).

Podejście takie jest zgodne z art. 30ca ust. 9 ustawy o PIT, który przewiduje możliwość ustalania dochodu z kwalifikowanego IP w odniesieniu do produktu lub usługi — w tym przypadku całej … jako jednego produktu SaaS.

Kod źródłowy jest oryginalny, stanowi przejaw indywidualnej twórczości i jest utrwalony w (...).

Wyjaśnienie spójności z ORD-IN: W pierwotnym wniosku ORD-IN Wnioskodawca użył sformułowania „autorskie prawa do programów komputerowych" (liczba mnoga, sekcja IV wniosku). Niniejszym Wnioskodawca wyjaśnia, że sformułowanie to odnosiło się do ogólnej kategorii kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT), natomiast na potrzeby prowadzenia ewidencji IP Box i obliczania wskaźnika nexus Wnioskodawca traktuje … jako jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej — zgodnie z art. 30ca ust. 9 ustawy o PIT, który dopuszcza ustalanie dochodu w odniesieniu do produktu lub usługi. Podejście to jest uzasadnione integralnym charakterem (…) i znacząco upraszcza ewidencję.

Stanowisko potwierdza interpretacja KIS z 6 marca 2026 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.756.2025.2.AP) oraz z 5 marca 2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1022.2025.5.ISL).

7)    Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca jako jedyny właściciel i twórca oprogramowania ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec osób trzecich (użytkowników) w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów prawa oraz z Regulaminu …. Odpowiedzialność ta obejmuje w szczególności prawidłowe funkcjonowanie oprogramowania oraz zgodność przetwarzania danych z RODO. Zakres odpowiedzialności jest uregulowany i ograniczony zgodnie z postanowieniami Regulaminu platformy, w granicach prawem dozwolonych, na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym oraz ustawie o świadczeniu usług drogą elektroniczną.

8)    Czy usługi świadczone przez Pana są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego/klienta te czynności?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą i nie świadczy usług na zlecenie podmiotów trzecich. Samodzielnie wyznacza miejsce, czas i sposób wykonywania pracy. Nie posiada przełożonych, kierowników ani zleceniodawców. Wszystkie decyzje dotyczące rozwoju platformy podejmuje autonomicznie.

9)    Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Inwestuje Pan własne środki finansowe (prognozowane koszty prowadzenia działalności: ok. … PLN rocznie) bez gwarancji zwrotu. Ryzyko obejmuje: brak przychodów lub przychody niższe od prognozowanych, koszty infrastruktury ponoszone niezależnie od przychodów, zmiany rynkowe, konkurencję, ryzyko technologiczne.

10) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

a)    czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem całego oprogramowania … Wnioskodawca nie nabywa praw od podmiotów trzecich. W wyniku ciągłego rozwijania oprogramowania tworzy nowe kody źródłowe i algorytmy (…) — prace te stanowią ulepszenie i rozwinięcie pierwotnego programu komputerowego (jednego kwalifikowanego IP). Wnioskodawca nie kreuje za każdym razem odrębnych programów, lecz zwiększa funkcjonalność i wartość rynkową … jako integralnej całości.

b)    czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak — przysługują Wnioskodawcy pełne autorskie prawa majątkowe do całości wytworzonego i rozwiniętego oprogramowania, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Stanowisko potwierdza interpretacja KIS z 20 lutego 2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.929.2025.2.JŚ).

11) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. Ciągły …………….. bezpośrednio zmierza do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Każda aktualizacja ma na celu zwiększenie wartości merytorycznej, szybkości działania lub zakresu funkcji dostępnych dla użytkowników.

12) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami/klientami? Czy:

a)    są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

Odpowiedź: Tak — umowy z klientami przewidują stałe okresy rozliczeniowe: miesięczne lub roczne (w zależności od wybranego planu). Dostępne są dwa tryby płatności: (1) płatności jednorazowe miesięczne lub roczne (użytkownik ręcznie odnawia dostęp) oraz (2) płatności cykliczne subskrypcyjne miesięczne lub roczne (automatyczne odnowienie). Opłata pobierana jest z góry za każdy okres rozliczeniowy. Głównym kanałem płatności jest (…), który stanowi podstawowe źródło przychodu. Dodatkowo subskrypcje będą dostępne przez (…). Sposób płatności nie wpływa na charakter prawny transakcji — we wszystkich przypadkach jest to opłata licencyjna za korzystanie z kwalifikowanego IP.

Oprogramowanie jest dostępne wyłącznie przez przeglądarkę internetową oraz docelowo przez aplikacje (...). Użytkownik nie otrzymuje kopii programu — korzysta z niego wyłącznie online w modelu SaaS.

b)    zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Nie — zakończenie okresu rozliczeniowego nie jest uzależnione od spełnienia warunków. W przypadku płatności cyklicznych subskrypcja odnawiana jest automatycznie co miesiąc (lub rok), chyba że użytkownik ją anuluje. W przypadku płatności jednorazowych dostęp wygasa po upływie opłaconego okresu.

13)               Czy umowa, na podstawie której świadczy Pan usługi w modelu SaaS jest umową licencyjną, która uprawnia nabywcę do korzystania z wytworzonego oprogramowania na wymienionych w tej umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania?

Odpowiedź: Tak. Udostępnianie oprogramowania w modelu SaaS stanowi udzielenie licencji na korzystanie z autorskiego programu komputerowego. Użytkownik nie nabywa kopii programowania, lecz uzyskuje niewyłączne prawo do korzystania z jego funkcjonalności przez czas trwania subskrypcji.

Regulamin …, stanowiący wzorzec umowy w rozumieniu art. 384 § 1 Kodeksu cywilnego, wprost stanowi, że Usługodawca udziela Użytkownikowi odpłatnej, niewyłącznej, odwołalnej i nieprzenoszalnej licencji na korzystanie z autorskiego programu komputerowego na czas trwania opłaconego okresu abonamentowego.

Regulamin określa ponadto:

-        charakter licencji: niewyłączna, odwołalna, nieprzenoszalna;

-        odpłatność: opłaty subskrypcyjne stanowią w całości wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-        czas trwania: okres subskrypcji miesięcznej lub rocznej;

-        własność IP: wszelkie prawa autorskie należą wyłącznie do Usługodawcy.

Ponadto, sam charakter modelu SaaS stanowi techniczne ograniczenie korzystania — Użytkownik nie otrzymuje kopii kodu źródłowego, nie ma możliwości jego pobrania, dekompilacji ani modyfikacji.

Oprogramowanie jest dostępne wyłącznie przez przeglądarkę internetową oraz docelowo przez aplikacje (…), co czyni fizycznie niemożliwym naruszenie praw z art. 75 ust. 1 u.p.a.p.

Podstawa prawna — podwójne zabezpieczenie:

1. Art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT — dochody z opłat licencyjnych (subskrypcji) za korzystanie z kwalifikowanego IP. Regulamin platformy stanowi wzorzec umowy (art. 384 § 1 KC), na podstawie którego zawierana jest umowa licencyjna, a opłaty subskrypcyjne są de facto opłatami licencyjnymi.

2. Art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT — alternatywnie, nawet gdyby model SaaS nie został zakwalifikowany jako licencja w klasycznym rozumieniu prawa autorskiego, dochody z … kwalifikują się jako dochody z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Stanowisko to potwierdza interpretacja KIS z 21 września 2020 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.536.2020.2.KP), w której Dyrektor KIS wprost stwierdził, że „dochód osiągnięty z tytułu opłaty abonamentowej w związku z umową o świadczenie usług w ramach aplikacji SaaS należy zakwalifikować jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT”.

Stanowisko to potwierdzają:

• interpretacja KIS z 6 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.167.2025.2.JKU), w której model SaaS został wprost uznany za źródło przychodów z kwalifikowanego IP;
• interpretacja KIS z 19 stycznia 2026 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.249.2025.3.KGD), w której uznano prawidłowość stanowiska podatnika prowadzącego działalność SaaS w zakresie IP Box;
• interpretacja KIS z 6 marca 2026 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.19.2026.2.MŁ), potwierdzająca kwalifikację kosztów bezpośrednio związanych z IP;

Objaśnienia podatkowe MF z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów z praw własności intelektualnej (IP Box), które wskazują na możliwość kwalifikowania dochodów z kwalifikowanego IP na podstawie art. 30ca ust. 7 pkt 1 (opłaty licencyjne) oraz pkt 3 (dochód z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi).

14)               Czy została/y zawarta/e umowa/y licencyjne, kto jest jej stroną i czy jest/są ona odpłatna?

Odpowiedź: Umowy licencyjne będą zawierane z każdym użytkownikiem platformy w momencie rejestracji i wykupienia subskrypcji. Stronami są: Licencjodawca — … oraz Licencjobiorca — użytkownik końcowy (osoba fizyczna lub prawna, w tym przedsiębiorcy i instytucje ... i ...). Wszystkie licencje są odpłatne — wynagrodzenie stanowi opłata licencyjna w widełkach od ok. ... PLN do ok. ... PLN miesięcznie (w zależności od planu), przy czym konkretne ceny mogą ulegać zmianom w miarę rozwoju oferty. Charakter prawny transakcji (udzielenie licencji na kwalifikowane IP) jest identyczny niezależnie od tego, czy licencjobiorcą jest konsument czy przedsiębiorca.

Sprzedaż subskrypcji odbywa się za pośrednictwem kanałów wskazanych w pierwotnym wniosku ORD-IN: (...). Niezależnie od kanału sprzedaży, użytkownik akceptuje Regulamin … i uzyskuje tę samą licencję na kwalifikowane IP. Przedmiotem transakcji we wszystkich kanałach jest udzielenie licencji na autorskie oprogramowanie, a prowizja pośrednika dystrybucyjnego (…) stanowi koszt uzyskania przychodu z kwalifikowanego IP. W przypadku sprzedaży za pośrednictwem ... prowizje te są fakturowane przez podmioty z siedzibą w (…).

15)               W jaki sposób umowy z kontrahentami/klientami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana programu komputerowego?

Odpowiedź: Sposób regulowania udzielania licencji:

Udzielanie licencji reguluje Regulamin ..., który:

·         określa zakres i charakter licencji: odpłatna, niewyłączna, odwołalna, nieprzenoszalna — na korzystanie z autorskiego programu komputerowego na czas trwania subskrypcji;

·         stanowi, że opłaty subskrypcyjne stanowią w całości wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na kwalifikowane IP;

·         rezerwuje wszelkie prawa autorskie wyłącznie dla Usługodawcy;

·         określa czas trwania licencji (okres subskrypcji miesięcznej lub rocznej);

·         reguluje automatyczne odnowienie subskrypcji.

Regulamin jest dostępny publicznie na stronie … i musi być zaakceptowany przez każdego użytkownika podczas rejestracji konta (…).

16)               W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na kontrahenta/klienta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i kontrahent/klient)? Co będzie potwierdzać udzielenie licencji?

Odpowiedź: Wyodrębnienie oprogramowania i udzielenie licencji:

Oprogramowanie stanowi jedno wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej — autorskie prawo do programu komputerowego „…” (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Udzielenie licencji następuje automatycznie w momencie: (1) rejestracji konta przez użytkownika i akceptacji Regulaminu (…), (2) dokonania płatności za subskrypcję. System automatycznie aktywuje dostęp do …, co stanowi potwierdzenie udzielenia licencji. Potwierdzeniem jest: aktywne konto użytkownika, potwierdzenie płatności (…) oraz zapis w bazie danych systemu.

17)               Czy sposób „udzielenia” licencji do „programów komputerowych” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Udzielenie licencji następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim:

Art. 41 u.p.a.p. — Pole eksploatacji wynika z charakteru usługi SaaS zdefiniowanej w Regulaminie: korzystanie z autorskiego programu komputerowego polega wyłącznie na wprowadzaniu do pamięci komputera i wyświetlaniu w przeglądarce internetowej — pole eksploatacji określone ustawowo w art. 74 ust. 4 pkt 1 u.p.a.p.

Art. 67 u.p.a.p. — Regulamin stanowi umowę licencyjną uprawniającą do korzystania z utworu (oprogramowania) z określeniem: zakresu (niewyłączna, nieprzenoszalna), miejsca (Internet, globalnie), czasu (okres subskrypcji) oraz odpłatności (opłata subskrypcyjna).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w modelu SaaS Użytkownik nigdy nie otrzymuje kopii programu — korzysta z niego wyłącznie przez interfejs webowy, co stanowi naturalne ograniczenie pól eksploatacji bez konieczności ich enumeratywnego wyliczania w umowie. Niezależnie od powyższego, nawet gdyby organ uznał, że umowa SaaS nie spełnia formalnych wymogów klasycznej umowy licencyjnej, zastosowanie znajduje art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT (kwalifikowane IP uwzględnione w cenie sprzedaży usługi — por. interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.536.2020.2.KP).

18)               Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentami/klientami wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta/klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji do stworzonego/rozwijanego przez Pana oprogramowania na rzecz kontrahentów/klientów?

Odpowiedź: Tak. Faktury generowane automatycznie przez … dokumentują opłatę subskrypcyjną za korzystanie z …. Zgodnie z zaakceptowanym przez użytkownika Regulaminem (stanowiącym umowę licencyjną — wzorzec umowy w rozumieniu art. 384 § 1 KC), opłata subskrypcyjna stanowi w całości wynagrodzenie z tytułu korzystania z autorskiego oprogramowania (kwalifikowanego IP). W modelu SaaS nie ma technicznego ani prawnego uzasadnienia dla sztucznego rozbijania tej kwoty na odrębne pozycje, ponieważ przedmiotem transakcji jest wyłącznie udzielenie prawa do korzystania z Kwalifikowanego IP — pomoc techniczna i aktualizacje stanowią integralny element licencji, a nie odrębne świadczenia.

19)               Czy z umowy licencyjnej wynika, że dostęp do pomocy technicznej oraz aktualizacja na czas trwania subskrypcji są zawarte w cenie sprzedaży udzielonej licencji i czy są przy tym odrębnie wyodrębnione na fakturze?

Odpowiedź: Tak. W modelu SaaS pomoc techniczna (wsparcie e-mailowe) oraz aktualizacje oprogramowania (nowe funkcje, poprawki bezpieczeństwa, optymalizacje) są nierozerwalnie zawarte w cenie subskrypcji (licencji) i nie podlegają odrębnemu fakturowaniu. Jest to standardowa praktyka rynkowa w modelu SaaS — użytkownik zawsze korzysta z najnowszej wersji oprogramowania.

20)               Czy dochód z opłat jest ustalany w oparciu o zasadę ceny rynkowej?

Odpowiedź: Tak. Ceny subskrypcji zostały ustalone na podstawie wszechstronnej analizy rynku polskich i globalnych …, z uwzględnieniem:

1.     Kosztów operacyjnych — ……………..

2.    Wartości merytorycznej — ……………..

3.    Analizy konkurencji — …………

4.    Siły nabywczej polskich użytkowników docelowych ……………….

5.    Zróżnicowania cenowego — …………..

Transakcje zawierane są wyłącznie z podmiotami niepowiązanymi (użytkownicy końcowi — osoby fizyczne i prawne), zatem zasada ceny rynkowej (…, art. 11a Ordynacji  podatkowej) jest spełniona automatycznie. Brak jakichkolwiek transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a § 1 pkt 4 ustawy o CIT (analogicznie PIT). Ceny mogą ulegać zmianom w miarę rozwoju oferty i warunków rynkowych, co jest naturalnym elementem prowadzenia działalności gospodarczej.

21)               W odniesieniu do kosztów, których dotyczy postawione przez Pana pytanie czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać:

a)     Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie  „Oprogramowania” (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”)?

Odpowiedź: Każdy z ponoszonych wydatków jest bezpośrednio i funkcjonalnie związany z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania:

Wydatek	Funkcjonalny związek
…………………….	…………………….
…………………….	…………………….
…………………….	…………………….
…………………….	…………………….
…………………….	…………………….
…………………….	…………………….
Sprzęt komputerowy	Narzędzie do pisania kodu, kompilacji, testowania

b)     Czy wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem „Oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak. Wszystkie wymienione wydatki zostały faktycznie poniesione (udokumentowane fakturami/rachunkami) i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu i rozwijaniu Kwalifikowanego IP (autorskiego prawa do programu komputerowego).

c)     W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań związanych z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem „Oprogramowania”, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisywał Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do wskaźnika nexus na podstawie następujących zasad:

Wszystkie wymienione koszty Wnioskodawca kwalifikuje jako koszty z litery „a” (bezpośrednia działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę). Uzasadnienie: nabywane usługi chmurowe (…) stanowią narzędzia wykorzystywane do prowadzenia własnych prac B+R — analogicznie jak zakup komputera, licencji na … (środowisko programistyczne) czy usługi internetowej.

Nie stanowią one wyników prac B+R nabywanych od podmiotów trzecich (litera „b”), ponieważ:

... modele ... udostępniane jako usługa — Wnioskodawca korzysta z nich jako wymiennych komponentów swojego autorskiego systemu ... — zmiana dostawcy nie zmienia istoty oprogramowania);

... to infrastruktura chmurowa (baza danych, cache) — narzędzia, na których buduje własne rozwiązania;

... to ... — środowisko uruchomieniowe, a nie wynik prac badawczych;

... to narzędzie ... — wspiera proces B+R, ale nie jest wynikiem prac B+R.

Litery „b”, „c”, „d” = 0 (nie nabywam wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych ani powiązanych, Wnioskodawca nie nabywa kwalifikowanych praw IP od osób trzecich).

Stanowisko to jest zbieżne z interpretacją KIS z 21 stycznia 2026 r. (sygn. 0114-KDWP.4011.249.2025.4.PP), w której Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki bezpośrednio związane z tworzeniem programów komputerowych mogą być uwzględniane w obliczaniu wskaźnika nexus jako litera „a” — jednocześnie wykluczając wydatki niemające bezpośredniego związku funkcjonalnego (np. nawilżacz powietrza). Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę koszty (...) mają bezpośredni, udokumentowany związek funkcjonalny z wytwarzaniem kwalifikowanego IP — bez nich platforma nie może być tworzona, testowana ani wdrażana.

Wskaźnik nexus = 1,0 — obliczony jako: (a × 1,3) / (a + 0 + 0 + 0) = 1,3, ograniczony do maksymalnej wartości 1,0 zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

22)               Czy wymieniony przez Pana sprzęt komputerowy (komputer użytkowy) stanowi/będzie stanowił środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Sprzęt komputerowy wykorzystywany do prac programistycznych (……….) stanowi/będzie stanowił środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, o ile jego wartość początkowa przekroczy 10 000 PLN. Odpisy amortyzacyjne w części odpowiadającej wykorzystaniu sprzętu do prac B+R będą stanowiły koszt we wskaźniku nexus (litera „a”).

23)  Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem:

a)    (...);

Odpowiedź: (...).

Związek z B+R: ... jest integralnym elementem architektury oprogramowania — bez niego platforma nie może funkcjonować. (...) są komponentami, które sam zaprojektowałem i zintegrowałem w ramach prac B+R.

b)    (...);

Odpowiedź: Wydatek wskazany w pierwotnym wniosku ORD-IN dotyczy subskrypcji (...) — miesięcznego abonamentu na dostęp do modelu (…), wykorzystywanego jako jedno z narzędzi w procesie tworzenia i rozwijania autorskiego oprogramowania.

Subskrypcja ta pełni analogiczną rolę jak (...) — jest narzędziem pracy programisty, a nie produktem dostarczanym użytkownikom platformy.

Istotą (...) i źródłem jej wartości jako kwalifikowanego IP nie jest żaden konkretny (...), lecz autorskie rozwiązania programistyczne, które sam Pan tworzy:

·         autorski ……….;

·         autorski ……….;

·         autorski ………..;

·         autorskie ………...

Konkretny (...) jest zmienną techniczną — (...).

Związek z B+R: (...) stanowi koszt narzędzia wykorzystywanego w procesie tworzenia i ulepszania autorskiego oprogramowania (litera „a” nexus). Nie stanowi nabycia wyników prac B+R od podmiotu trzeciego — (...) nie wykonuje dla Pana prac programistycznych ani nie dostarcza gotowych rozwiązań wchodzących w skład platformy.

c)    (...);

Odpowiedź: (....) to platforma chmurowa zapewniająca: (...).

Związek z B+R: … jest integralnym elementem … i środowiskiem uruchomieniowym, bez którego tworzenie i testowanie aplikacji … jest niemożliwe. ... służą bezpośrednio procesom B+R (testowanie nowych funkcji przed wdrożeniem).

d)    (...);

Odpowiedź: (...) to narzędzie monitorowania błędów i wydajności oprogramowania: (...).

Związek z B+R: … jest integralnym elementem procesu B+R — umożliwia szybkie wykrywanie i naprawianie błędów w tworzonym oprogramowaniu, co bezpośrednio wspiera ciągły rozwój i ulepszanie kodu.

e)     (...)

Odpowiedź: (...) to opłata roczna wymagana do:

·         testowania………..;

·         dystrybucji …………..;

·         dostępu do narzędzi………………..

Związek z B+R: ... fizycznie niemożliwe jest testowanie i wdrażanie aplikacji ... — jest to warunek konieczny prowadzenia prac B+R nad mobilnym komponentem platformy.

24) Czy ponoszony przez Pana koszt hostingu, infrastruktury jest faktycznie i w całości poniesiony na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem  i rozwijaniem programów komputerowych, czy też jest poniesiony na np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców?

Odpowiedź: Koszty hostingu i infrastruktury (…) są w 100% ponoszone na prowadzoną działalność  związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych. Infrastruktura ta nie służy celom marketingowym ani reklamowym — jej jedynym przeznaczeniem jest:

·         uruchamianie i testowanie ………….;

·         przechowywanie danych aplikacji ……………….;

·         ………….. i ……………;

·         monitoring ………………..

Działania marketingowe (o ile zostaną podjęte w przyszłości) będą realizowane przez odrębne kanały (...) i ewidencjonowane oddzielnie od kosztów B+R.

25) Czy kontrahent/klient (klienci), o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: ………….. jest polskojęzyczna i skierowana przede wszystkim do polskich użytkowników (osób fizycznych i prawnych z terytorium RP). Na dzień składania niniejszego uzupełnienia brak jest klientów zagranicznych i nie jest prowadzony aktywny marketing zagraniczny.

Jednocześnie, z uwagi na charakter usługi SaaS świadczonej przez Internet, ………….. jest technicznie dostępna globalnie. Integracja z międzynarodowymi bramkami płatniczymi (…………….) umożliwia zakup subskrypcji również osobom z zagranicy. Nie można zatem wykluczyć, że w przyszłości pojawią się klienci zagraniczni — w szczególności Polacy mieszkający za granicą, korzystający z polskojęzycznej ... jest dostępna zarówno dla klientów indywidualnych (B2C), jak i dla przedsiębiorców oraz instytucji (B2B) — w obu przypadkach przedmiotem transakcji jest udzielenie niewyłącznej licencji na kwalifikowane IP na identycznych zasadach, co nie zmienia charakteru dochodu w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Prawo do preferencyjnej stawki IP Box 5% przysługuje niezależnie od siedziby nabywcy licencji — art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT nie wprowadza ograniczeń terytorialnych dotyczących nabywców.

Stanowisko to jest zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną KIS (por. interpretacja 0115-KDWT.4011.249.2025.3.KGD z 19 stycznia 2026 r.) oraz z Objaśnieniami MF z 15 lipca 2019 r., które nie uzależniają stosowania preferencji od rezydencji nabywcy.

26) Czy w przypadku świadczenia usług na rzecz zagranicznych podmiotów, usługi dla tych podmiotów będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Tak. Całość prac programistycznych i badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykonuje wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (……………..). Usługi SaaS świadczone na rzecz klientów zagranicznych są dostarczane w formie elektronicznej (przez Internet) z terytorium RP.

27) Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską, a tym państwem?

Odpowiedź: Nie. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu (stałej placówki) w żadnym państwie obcym w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Cała infrastruktura jest oparta na usługach …………… (……………..), a zarządzanie działalnością odbywa się wyłącznie z terytorium RP.

28) W związku z tym, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, należy wskazać, czy dochody za przyszłe okresy (lata następne) będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności  ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca zakłada, że dochody za przyszłe okresy (lata 2027 i następne) będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych jak przedstawione we wniosku, tj.:

·         prowadzenie JDG w Polsce (podatek liniowy 19%);

·         samodzielne tworzenie i rozwijanie autorskiego oprogramowania;

·         uzyskiwanie przychodów z opłat licencyjnych (subskrypcji SaaS);

·         wskaźnik nexus = 1,0 (brak nabywania IP, brak zleceń B+R);

·         prowadzenie ewidencji IP Box;

·         opodatkowanie dochodów z kwalifikowanego IP stawką 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT).

Model biznesowy (SaaS) oraz charakter prac Wnioskodawcy (twórcze, systematyczne prace nad autorskim oprogramowaniem) pozostaną niezmienne. Na dzień składania niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca  prowadzi działalność wyłącznie samodzielnie — nie zatrudnia pracowników ani nie korzysta z podwykonawców do prac programistycznych. W najbliższej przyszłości możliwe jest zaangażowanie księgowej na umowie B2B (współpraca w zakresie obsługi księgowej, a nie prace programistyczne), co nie wpłynie na wskaźnik nexus ani na charakter prowadzonej działalności.

W przypadku ewentualnego zaangażowania w dalszej przyszłości współpracowników do prac programistycznych (wyłącznie na umowach B2B), odpowiednio uwzględni Pan ponoszone na nich koszty w kalkulacji wskaźnika nexus (jako koszty z litery „b" lub „c" art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), co jest mechanizmem wprost przewidzianym w ustawie i nie zmienia istoty opisanego zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że charakter prowadzonej przez Niego działalności — samodzielne tworzenie i rozwijanie autorskiego oprogramowania — jest trwały i wynika z istoty projektu (platforma w modelu SaaS wymaga ciągłego rozwoju). Systematyczność prac twórczych, ich indywidualny charakter oraz prowadzenie odrębnej ewidencji będą kontynuowane w przyszłych latach niezależnie od skali przychodów, liczby użytkowników czy struktury klientów (B2C/B2B). Ewentualne rozszerzenie kanałów dystrybucji (np. ………………) nie zmienia istoty zdarzenia przyszłego — przedmiotem transakcji pozostaje udzielenie licencji na to samo kwalifikowane IP, a dochód kwalifikuje się odpowiednio z art. 30ca ust. 7 pkt 1 lub pkt 3 ustawy o PIT.

Pytania

1)    Działalność B+R. Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy, polegająca na samodzielnym tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu autorskiego oprogramowania komputerowego (…………….), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT?

2)    Kwalifikowane IP. Czy autorskie prawo do programu komputerowego (………..) wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3)    Preferencyjna stawka 5%. Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opłat licencyjnych (subskrypcji SaaS) za korzystanie z ……………, stanowiące dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, mogą być opodatkowane preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

4)    Koszty Nexus. Czy wymienione we wniosku koszty (…………….., koszty telekomunikacyjne, sprzęt komputerowy) stanowią koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP, o których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o PIT?

5)    Ewidencja. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja, wyodrębniająca poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz przychody, koszty i dochód przypadające na każde z nich, spełnia wymogi art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-4, natomiast w zakresie pytania 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ponieważ polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania i sztucznej inteligencji do tworzenia nowych i ulepszonych produktów (programów komputerowych).  Prace te mają charakter twórczy — każdy ………….. (……………..) stanowi oryginalne rozwiązanie programistyczne opracowane przez Wnioskodawcę. Prace są prowadzone w sposób systematyczny — w ramach ciągłego cyklu rozwoju z użyciem kontroli wersji, ……………... Prace nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian — każda funkcjonalność jest projektowana od podstaw i wykracza poza standardowe wdrożenia. Stanowisko to jest zbieżne z licznymi interpretacjami indywidualnymi Dyrektora KIS dotyczącymi działalności programistycznej, m.in.: 0113-KDIPT2-3.4011.881.2025.2.GG (29 stycznia 2026), 0115-KDST2-1.4011.562.2025.2.KB (13 stycznia 2026).

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawo do programu komputerowego (…) stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ jest to autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim, wytworzone w ramach działalności B+R Wnioskodawcy. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną KIS, oprogramowanie tworzone przez programistów w ramach działalności B+R stanowi kwalifikowane IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody z opłat licencyjnych (subskrypcji SaaS) za korzystanie z … stanowią dochody z kwalifikowanego IP, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, i mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. W modelu SaaS użytkownik uzyskuje licencję na korzystanie z oprogramowania (nie nabywa kopii), zatem opłaty subskrypcyjne stanowią opłaty licencyjne w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1. Stanowisko to potwierdzają interpretacje:

-        0111-KDIB1-3.4010.167.2025.2.JKU (6 czerwca 2025) — model SaaS wprost uznany za kwalifikowane IP (interpretacja dotyczy CIT/art. 24d, jednak identyczna regulacja IP Box obowiązuje w PIT/art. 30ca — te same przesłanki kwalifikacji);

-        0113-KDIPT2-3.4011.881.2025.2.GG (29 stycznia 2026) — programista JDG, IP Box 5%;

-        0115-KDST2-1.4011.562.2025.2.KB (13 stycznia 2026) — JDG, prace B+R, stawka 5%.

Ad. 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione koszty stanowią koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność B+R związaną z kwalifikowanym IP (art. 30ca ust. 4 lit. a), ponieważ:

-        Usługi … — są bezpośrednio niezbędne do funkcjonowania, testowania i wdrażania tworzonego oprogramowania; bez infrastruktury cloudowej tworzenie platformy SaaS jest fizycznie niemożliwe;

-        Usługa … — stanowi ……, jest narzędziem wykorzystywanym bezpośrednio w procesie tworzenia i ulepszania oprogramowania;

-        Monitoring (…) — umożliwia wykrywanie i naprawę błędów w tworzonym oprogramowaniu, jest integralnym elementem procesu B+R;

-        .... — jest wymagany do dystrybucji i testowania aplikacji mobilnej na …………….., stanowi koszt bezpośrednio związany z wdrażaniem kwalifikowanego IP;

-        Internet i sprzęt komputerowy — są narzędziami pracy bezpośrednio wykorzystywanymi do prowadzenia prac programistycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, od 2 listopada 2026 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie tworzy, rozwija i ulepsza Pan autorskie oprogramowanie komputerowe – platformę SaaS (Software as a Service) pod nazwą……………., dostępną pod adresem ……………... Platforma składa się z wielu modułów (………………), lecz stanowią one integralną, nierozerwalną całość — jeden program komputerowy. Moduły te korzystają ze wspólnej bazy kodu . ……………, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest jedynym twórcą tych programów komputerowych i przysługują Mu do nich pełne autorskie prawa majątkowe. Wnioskodawca nie nabywa praw własności intelektualnej od podmiotów trzecich. Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę są oryginalne — powstają jako wyraz Jego indywidualnej twórczości programistycznej i nie stanowią kopii ani modyfikacji istniejących rozwiązań.

System obejmuje następujące autorskie komponenty programistyczne:

1.    Specjalistyczne …………...

2.    Autorski ………...

3.    Inteligentny …………...

4.    Autorski …………….

5.    System ………….

6.    Aplikacje ……………..

7.    ………………..

8.    Infrastruktura…………….

Jest Pan autorem całej koncepcji architektonicznej systemu. W szczególności:

-        autorski ……………..;

-        autorski ……..;

-        autorski ……………...

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana prace nad …………. mają charakter twórczy — polegają na samodzielnym projektowaniu architektury systemu, tworzeniu nowych algorytmów, implementacji innowacyjnych rozwiązań technicznych oraz rozwijaniu i ulepszaniu istniejących modułów oprogramowania. Programy komputerowe tworzone przez Pana są oryginalne – postawią jako wyraz jest indywidualnej twórczości programistycznej i nie stanowią kopii ani modyfikacji istniejących rozwiązań. Efektem prac Wnioskodawcy jest powstawanie nowej wiedzy, nowych narzędzi i rozwiązań programistycznych, które nie istniały wcześniej i nie są dostępne na rynku w identycznej formie — Wnioskodawca jest autorem całej koncepcji architektonicznej systemu. Każdy komponent ………… (………………..) stanowi wyraz Pana indywidualnej twórczości programistycznej. Kod źródłowy jest pisany przez Wnioskodawcę samodzielnie, a architektura systemu — zaprojektowana od podstaw. Rezultatów Pana prac nie da się z góry określić ani przewidzieć — każdy ……………, każda integracja modelu, każdy algorytm ……………… wymaga indywidualnych rozwiązań technicznych wynikających z procesu twórczego, a nie mechanicznego powielania schematów. Wnioskodawca nie wykonuje prac na zlecenie kontrahentów. Jako jedyny właściciel i twórca platformy, samodzielnie podejmuje wszystkie decyzje projektowe, architektoniczne i biznesowe. W ramach działalności podejmuje Pan konkretne działania twórcze jakimi są zaprojektowanie od podstaw autorskiej architektury systemu, opracowanie autorskiego silnika wiedz, stworzenie w pełni autorskiego systemu ………………, zaimplementowanie ……………, zaprojektowanie …………., opracowanie autorskiego systemu ………….., stworzenie kompletnego …………... Opracował Pan nowe koncepcje i rozwiązania niewystępujące w Pana dotychczasowej praktyce. Kod źródłowy jest oryginalny, stanowi przejaw indywidualnej twórczości i jest utrwalony w repozytorium ………………...

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób wiedza metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prace prowadzone są w sposób systematyczny. Pracuje Pan nad platformą w sposób ciągły, według ustalonego planu rozwoju. Celem nadrzędnym było wytworzenie innowacyjnego oprogramowania w architekturze SaaS, rozwiązującego problem braku zoptymalizowanych dla języka polskiego ……………... Ponadto systematyczność Pana działalności przejawia się w ciągłości prac – pracuje Pan nad platformą codziennie, co dokumentuje historia ……………..; ………… – każda zmiana kodu jest rejestrowa w …………….; automatyzacji -  …………; monitoringu – …………..; planowaniu – rozwój odbywa się według ………………….. W kwestii harmonogramu jaki Pan opracował i realizował wskazał Pan, że ……………..Harmonogram jest realizowany – ………….. w celu zapewnienia najwyższej jakości produktu i pełnej zgodności z wymogami prawnymi (………………).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana prace wykraczają poza rutynowe, okresowe zmiany i stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach projektu wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu: (...). Innowacyjne technologie: (...). Selekcjonuje Pan wiedzę na podstawie: (1) analizy potrzeb użytkowników docelowych (polscy  …), (2) przeglądu najnowszych badań naukowych (…), (3) testów wydajnościowych i kosztowych poszczególnych rozwiązań technologicznych.  Program komputerowy został wytworzony w oparciu o następujące technologie: (...). Konkretni dostawcy i modele stanowią zmienne techniczne — ich skład zmienia się w miarę rozwoju rynku AI i nie wpływa na istotę kwalifikowanego IP. Autorska baza wiedzy (...) oparta na zweryfikowanych źródłach naukowych i edukacyjnych, m.in.: (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, Pana prace polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów (programów komputerowych). Każdy moduł platformy stanowi oryginalną pracę twórczą. Od początku prowadzenia działalności przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie oprogramowania. Pana prace nad ……………………. mają charakter twórczy — polegają na samodzielnym projektowaniu architektury systemu, tworzeniu nowych algorytmów, implementacji innowacyjnych rozwiązań technicznych oraz rozwijaniu i ulepszaniu istniejących modułów oprogramowania. Programy komputerowe tworzone przez Pana są oryginalne – powstają jako wyraz indywidualnej twórczości programistycznej i nie stanowią kopii ani modyfikacji istniejących rozwiązań. Prace prowadzone są w sposób systematyczny. Pracuje Pan nad platformą w sposób ciągły, według ustalonego planu rozwoju. Systematyczność Pana działalności przejawia się w ciągłości prac; kontroli wersji; automatyzacji; monitoringu; planowaniu. Pana prace wykraczają poza rutynowe, okresowe zmiany i stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił m.in. opłaty (należności) wynikające z umowy licencyjnej (pkt 1) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-        otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanego IP,

-        od 1 stycznia 2026 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem należy stwierdzić, że będzie Pan mógł zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2026 r. i za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-          wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-          kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-          dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: usługi ………., usługę ……….., monitoring …….. …………., koszty telekomunikacyjne, sprzęt komputerowy, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.