Interpretacja 0113-KDWPT.4011.68.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 17 kwietnia 2026 r. oraz z 23 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP:…), opodatkowaną podatkiem liniowym 19% na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Stan faktyczny nr 1 – (S)

Od 1 sierpnia 2025 r. tworzy i rozwija Pan autorski program komputerowy - platformę (...). Program składa się z następujących komponentów wytworzonych przez Pana: (1) strona internetowa/landing page (...); (2) system automatyzacji procesów (...); (3) narzędzia Al i agenty (...); (4) integracje z platformą (…) (....); (5) automatyzacja kampanii reklamowych (...). Prace mają charakter twórczy i systematyczny, dokumentowany w repozytorium git (historia commitów). Autorskie prawa majątkowe do programu przysługują w całości Panu.

Program komercjalizowany jest za pośrednictwem platformy (…) (…) w modelu subskrypcyjnym. Użytkownicy końcowi uiszczają opłaty za dostęp do kursu.

Zgodnie z Regulaminem (…), (…) działa jako pośrednik (...), a autorskie prawa majątkowe pozostają przy twórcy. Pana przychody ze (…) stanowią zatem opłaty licencyjne za korzystanie z programu komputerowego w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Zawarł Pan z X (prowadzącym odrębną działalność gospodarczą) umowę o współpracy z dnia 18 marca 2026 r. Zgodnie z § 2 ust. 2 tej umowy, X nie realizuje prac badawczo-rozwojowych ani nie wytwarza oprogramowania. Zgodnie z § 3 umowy 100% kwalifikowanych praw własności intelektualnej wytworzonych w ramach działalności przysługuje Panu. Podział przychodów ze (…) wynosi 50/50. Fakturuje Pan (…) na pełną wartość i rozlicza 50% z X.

Stan faktyczny nr 2 – (B)

Od 1 sierpnia 2025 r. wytwarza Pan autorskie oprogramowanie dla B na platformie (…). Program składa się z następujących komponentów: (1) niestandardowe szablony ... (sekcje, strony produktowe, logika biznesowa); (2) moduły (...); (3) struktury metafields i metaobjects (...); (4) skrypty ... (automatyzacje danych produktowych, synchronizacja z ERP); (5) implementacje GA4/GTM (....). Każdy komponent jest oryginalny i twórczy, dokumentowany w repozytorium git.

Zawarł Pan z B umowę z dnia 18 marca 2026 r. o tworzenie i przeniesienie autorskiego oprogramowania, z mocą obowiązującą od 1 sierpnia 2025 r.

Zgodnie z § 4 ust. 2 umowy, wynagrodzenie stanowi jednocześnie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Zgodnie z § 8 umowy, przeniesienie następuje na wszystkich polach eksploatacji z chwilą zapłaty wynagrodzenia. 100% wynagrodzenia z tego tytułu stanowi wynagrodzenie za przeniesienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ewidencja i wskaźnik Nexus

Prowadzi Pan odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wskaźnik nexus dla obu KPWI wynosi 1,0000 - samodzielnie prowadzi Pan prace B+R (kategoria a), a koszty kategorii b, c i d wynoszą zero.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

9 kwietnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1.    Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy/rozwija Pan programy komputerowe/oprogramowanie? (Prosimy podać dzień, miesiąc, rok).

Odpowiedź: Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan od 5 lutego 2020 r. (wpis do CEIDG). Programy komputerowe/oprogramowanie tworzy i rozwija Pan w ramach tej działalności od maja 2023 r., kiedy to rozpoczął Pan budowę autorskiej strony internetowej (oprogramowania) dla B.

2.    Czy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego dotyczy 2025 r.?

Odpowiedź: Tak. Wniosek w zakresie stanu faktycznego dotyczy roku podatkowego 2025, a konkretnie okresu od 1 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., kiedy to prowadził Pan już pełną, udokumentowaną działalność badawczo-rozwojową w zakresie obu opisanych projektów (… oraz …) i ponosił koszty kwalifikowane.

W zakresie zdarzenia przyszłego wniosek dotyczy roku 2026 i lat następnych (kontynuacja tych samych prac na tych samych zasadach).

3.    Czy prowadzona przez Pana działalność spełniała/spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Należy zauważyć, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zastosowania 5% stawki opodatkowania wobec dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku. Przy tak sformułowanym pytaniu, Organ nie rozstrzyga, czy prowadził/prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Informacje w tym zakresie winny być elementem przedstawionego opisu stanu faktycznego.

Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o PIT, ponieważ:

1.    Jest działalnością twórczą: każdy komponent oprogramowania (zarówno w projekcie ... jak i …) jest oryginalnym dziełem wytworzonym przez Pana, niepowielającym gotowych szablonów ani bibliotek. Architektura systemów … (….), autorskie szablony (...). moduły  (….) i skrypty ... (automatyzacja danych, integracje API) wymagają indywidualnych niepowtarzalnych rozwiązań technicznych.

2.    Obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny programowania, sztucznej inteligencji i analityki internetowej, do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów (programów komputerowych). W szczególności: implementacja modeli językowych (…) z własnymi systemami promptów i architekturą RAG do personalizacji szkoleń: projektowanie niestandardowych struktur danych (Metafields Metaobjects) z kodem renderującym: tworzeme autorskich systemów śledzenia analitycznego (…).

3.    Jest prowadzona w sposób systematyczny: prace prowadzone są nieprzerwanie od co najmniej 1 sierpnia 2025 r. (a faktycznie od maja 2023 r.), w wymiarze ok. 20-25 godzin tygodniowo (…) i ok. 15-20 godzin tygodniowo (…), w regularnym cyklu (zapisy w repozytorium git, dostarczanie nowych komponentów, iteracyjne ulepszanie).

4.    Ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz tworzenie nowych zastosowań: zastosowanie LLM i agentów Al do personalizacji szkoleń online stanowi rozwiązanie na granicy aktualnego stanu wiedzy. Implementacja filtrowania (…) to prace wykraczające poza rutynowe programowanie.

4.    Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu oprogramowania?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach polegających na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania. Jest Pan jedynym autorem kodu źródłowego we wszystkich opisanych projektach. Żadna inna osoba nie pisze kodu ani nie prowadzi prac programistycznych w ramach Pana działalności. Współpracownik X (w projekcie …) opowiada wyłącznie za treści i marketing. Nie uczestniczy w żadnych pracach B+R ani programistycznych, co potwierdza umowa o współpracy z dnia 18 marca 2026 r. (§2 ust. 2 i §3). Pracownicy (…) wykonują jedynie prace pomocnicze (testowanie/QA, administracja). Nie tworzą kodu źródłowego ani nie prowadzą prac B+R.

5.    Czy efekty Pana pracy, które wskazuje Pan we wniosku są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)    nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Odpowiedź: Tak. Efekty Pana pracy spełniają wszystkie przesłanki uznania za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

a)    Tak. Efekty Pana  pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Każdy komponent oprogramowania (autorskie szablony ..., moduły ..., systemy promptów Al, skrypty ..., implementacje analityki) jest tworzony od podstaw jako oryginalne rozwiązanie techniczne, dostosowane do indywidualnych wymagań biznesowych. Nie korzysta Pan z gotowych szablonów, generatorów kodu ani bibliotek w sposób, który eliminowałby twórczy wkład; każdy element wymaga autorskich decyzji architektonicznych i implementacyjnych.

b)    Nie. Efekty Pana pracy nie są rezultatem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych i nie mają charakteru powtarzalnego. Każdy projekt wymaga rozwiązywania unikalnych problemów technicznych: implementacja RAG (Retrieval-Augmented Generation) z własnymi systemami promptów, projektowanie niestandardowych struktur danych w (…) z autorskim kodem renderującym, budowa autorskiej warstwy danych (dataLayer) dla złożonego e-commerce. Rezultaty nie dają się z góry określić; wymagają iteracyjnego procesu projektowania, testowania i optymalizacji.

c)    Nie. Efekty Pana pracy nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. Kontrahenci (…) definiują jedynie ogólne cele biznesowe (np. „potrzebujemy filtrowania produktów”, „chcemy personalizowane szkolenia AI”). Sposób realizacji, tj. architektura oprogramowania, wybór technologii, algorytmy i struktura kodu, jest w całości Pana autorską decyzją twórczą. Nie otrzymuje Pan od kontrahentów specyfikacji technicznych, pseudokodu ani szczegółowych projektów do odwzorowania.

6.    Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Efekty Pana samodzielnej pracy, zarówno w przypadku tworzenia nowych komponentów, jak i rozwijania istniejących, stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy komponent opisany we wniosku (…) stanowi zestaw instrukcji (…) przeznaczonych do wykonania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Każdy z tych komponentów jest odrębnym, samodzielnym programem komputerowym (lub ich zestawem) chronionym od momentu ustalenia (utrwalenia w repozytorium git).

7.    Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Projekt (…): na podstawie pisemnej umowy o wytworzenie oprogramowania i przeniesienie autorskich praw majątkowych z dnia 18 marca 2026 r. (z mocą wsteczną od 1 sierpnia 2025 r.). zawartej z (…). Umowa:

-        ma formę pisemną (art. 53 ustawy);

-        wymienia pola eksploatacji, na których następuje przeniesienie praw (§ 8 umowy: wszystkie pola eksploatacji, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy);

-        określa wynagrodzenie za przeniesienie praw (§ 4 umowy).

Projekt (…): w tym projekcie nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych. Zachowuje Pan 100% autorskich praw majątkowych do oprogramowania. Komercjalizacja odbywa się w modelu licencyjnym (opłaty za korzystanie z oprogramowania przez użytkowników końcowych). Szczegóły w odpowiedzi na pytanie 21.

8.    Czy w przypadku, gdy rozwija Pan program komputerowy, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego programu komputerowego, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego programu komputerowego?

Odpowiedź:

Projekt (…): jest Pan właścicielem (jedynym autorem i posiadaczem 100% autorskich praw majątkowych) rozwijanych programów komputerowych. Rozwija Pan własne oprogramowanie, do którego zachowuje Pan pełnie praw.

Projekt(…): Pana praca obejmuje dwie sytuacje:

1.    Tworzenie nowych programów komputerowych (przeważająca część prac): tworzy Pan od podstaw nowe, odrębne komponenty oprogramowania (autorskie szablony ..., moduły ..., skrypty ..., implementacje analityki). Jest Pan ich pierwotnym twórcą i właścicielem autorskich praw majątkowych do momentu przeniesienia ich na (…) z chwilą zapłaty wynagrodzenia (§ 8 umowy).

2.    Rozwijanie wcześniej wytworzonego oprogramowania: w przypadku rozwijania oprogramowania, które wcześniej Pan wytworzył i przeniósł na (…), działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego programu komputerowego (...). W wyniku rozwijania tworzy Pan nowy kod źródłowy (nowe prawo IP), który następnie przenosi na (…) na tych samych zasadach.

9.    Czy w wyniku rozwinięcia programu komputerowego tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. W wyniku rozwijania programów komputerowych w obu projektach zawsze tworzone są nowe kody źródłowe i algorytmy w językach programowania (...), a w rezultacie powstaje nowe prawo własności intelektualnej, tj. nowe autorskie prawo do programu komputerowego chronione z mocy prawa od chwili ustalenia (art. 74 w zw. z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Każda istotna zmiana lub rozszerzenie kodu stanowi odrębny wkład twórczy, udokumentowany w repozytorium git (zapisy w repozytorium z opisami i datami).

10. Czy w przypadku, gdy rozwija Pan „program komputerowy ” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. Pana działania przy rozwijaniu programów komputerowych zawsze zmierzają do poprawy użyteczności i lub funkcjonalności oprogramowania. Przykłady:

-        (…): dodawanie nowych narzędzi Al (nowe agenty, nowe systemy promptów), rozbudowa automatyzacji (nowe integracje API), ulepszanie personalizacji ścieżki nauki;

-        (…): dodawanie nowych sekcji produktowych (autorskie szablony ...), implementacja nowych filtrów, rozbudowa systemu analityki (…), optymalizacja wydajności kodu.

11. Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie. Nie nabywał Pan i nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Wszystkie prace B+R prowadzi Pan samodzielnie.

12. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich?

Odpowiedź: Tak. Jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą ponosi Pan pełną odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, zarówno wobec kontrahentów (…), jak i osób trzecich, w tym odpowiedzialność za wady oprogramowania, za zgodność z umową oraz odpowiedzialność deliktową. Odpowiedzialność ta nie jest ograniczona ani przenoszona na inne podmioty.

13. Czy usługi świadczone przez Pana dla Kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie. Usługi świadczone przez Pana nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (B2B) i samodzielnie decyduje o:

-        sposobie wykonania prac — sam wybiera Pan technologie, architekturę, narzędzia i metody realizacji;

-        miejscu wykonania — pracuje Pan zdalnie z własnej siedziby (…) lub z dowolnego innego miejsca;

-        czasie wykonania — sam ustala Pan harmonogram pracy, godziny i tempo realizacji zadań. Kontrahenci definiują jedynie ogólne cele biznesowe i oczekiwane rezultaty, nie sprawują nadzoru nad sposobem ich osiągnięcia. Nie jest Pan zobowiązany do przebywania w siedzibie kontrahenta ani do pracy w wyznaczonych godzinach.

14. Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak. Jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarcza ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze, w tym:

-        ryzyko braku zapłaty za wykonane usługi,

-        ryzyko utraty kontrahentów,

-        ryzyko roszczeń z tytułu wad oprogramowania,

-        ryzyko wahań przychodów (wynagrodzenie w projekcie … jest uzależnione od liczby subskrypcji, co czyni model zmiennym);

-        obowiązek opłacania składek ZUS, podatków i kosztów prowadzenia działalności niezależnie od osiąganych przychodów.

15. W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź:

Projekt (…):

Umowa z (…)z dnia 18 marca 2026 r. reguluje przeniesienie praw w następujący sposób:

-        Tryb przeniesienia: Zgodnie z § 8 ust. 1 umowy, przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania następuje z chwilą zapłaty wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy (miesiąc kalendarzowy).

-        Wyodrębnienie oprogramowania: W ramach każdego okresu rozliczeniowego (miesiąca) wytwarza Pan określone komponenty oprogramowania (nowe szablony ..., moduły ..., skrypty ... itp.). Zakres prac jest ustalany na bieżąco w komunikacji roboczej z kontrahentem.

-        Czynności stron: Dostarcza Pan kod źródłowy oprogramowania (wdrożenie na serwerze (…) oraz/lub przekazanie w repozytorium). Kontrahent dokonuje odbioru (akceptacji) i zapłaty faktury.

-        Potwierdzenie przeniesienia: Przeniesienie praw potwierdza zapłata wynagrodzenia (faktura VAT) oraz faktyczne przekazanie kodu (wdrożenie kodu/zapis w repozytorium). Umowa przewiduje również możliwość sporządzania protokołów odbioru.

Projekt (…):

W projekcie (…) nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych. Zachowuje Pan 100% praw i komercjalizuje oprogramowanie w modelu licencyjnym (odpowiedź na pytanie 21).

16. Jak na gruncie umowy z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź:

Projekt (…):

-        Okres rozliczeniowy: miesiąc kalendarzowy (stały).

-        Moment przeniesienia praw: z chwila zapłaty wynagrodzenia za dany miesiąc (§ 8 ust. 1 umowy).

-        Moment wypłaty: po wystawieniu faktury przez Pana za dany miesiąc, w terminie płatności określonym na fakturze.

-        Wartość wynagrodzenia: wynagrodzenie miesięczne obejmuje w całości (100%) wynagrodzenie za wytworzenie oprogramowania i przeniesienie autorskich praw majątkowych (§ 4 ust. 2 umowy). Wysokość wynagrodzenia jest ustalana w drodze ustaleń stron i może się różnić w poszczególnych miesiącach w zależności od zakresu prac.

-        Relacja: każdy okres rozliczeniowy zamyka się wystawieniem faktury — zapłatą — przeniesieniem praw do oprogramowania wytworzonego w tym okresie. Jest to relacja 1:1, tj. jedno wynagrodzenie za jeden okres = przeniesienie praw do oprogramowania z tego okresu.

Projekt (…):

Nie dotyczy, gdyż nie dochodzi do przeniesienia praw (model licencyjny). Przychody z platformy … wypłacane są w cyklach miesięcznych (…) i stanowią opłaty licencyjne (patrz pytanie 21).

17. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia?  Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:

·         wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

·         także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź:

Projekt (…):

Wynagrodzenie otrzymuję wyłącznie z tytułu wytworzenia oprogramowania i przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na kontrahenta (…). Wynika to wprost z § 4 ust. 2 umowy: „Wynagrodzenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje w całości wynagrodzenie za wytworzenie Oprogramowania oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych, o którym mowa w § 8”. Przenoszone prawa to: autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w § 8 umowy (utrwalanie, zwielokrotnianie, rozpowszechnianie, modyfikacja, łączenie z innymi programami i inne).

Nie otrzymuje Pan odrębnego wynagrodzenia za inne czynności (np. konsultacje, szkolenia, wsparcie techniczne); wszelkie prace wykonywane na rzecz …mają charakter wytwarzania oprogramowania.

Projekt (…):

Wynagrodzenie otrzymuje Pan z tytułu opłat licencyjnych (subskrypcji) za korzystanie z oprogramowania przez użytkowników końcowych, a nie z tytułu przenoszenia praw (zachowuje Pan 100% autorskich praw majątkowych). Szczegóły modelu licencyjnego przedstawiono w odpowiedzi na pytanie 21.

18. Czy wystawia Pan faktury i czy faktury te wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Tak, wystawia Pan faktury VAT.

(…): Dotychczas faktury wystawiane były z opisem „Opracowywanie strony internetowej”. Opis ten nie wyodrębniał wprost wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, ponieważ nie było to wymagane przez przepisy VAT, a całość wynagrodzenia i tak w 100% stanowi wynagrodzenie za wytworzenie oprogramowania i przeniesienie autorskich praw majątkowych (§ 4 ust. 2 umowy). Nie było potrzeby wyodrębniania, gdyż faktura nie obejmuje żadnych innych czynności.

Od kolejnych faktur (od IV.2026) opis pozycji zostanie zmieniony na: „Wytworzenie i przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego”, aby jednoznacznie odzwierciedlać charakter świadczenia.

Projekt(…): Faktury wystawiane do (…) z opisem: (…)”. Opis wyodrębnia charakter świadczenia, tj. usługi licencyjne (udostępnianie oprogramowania do odsprzedaży przez platformę …). Całość kwoty faktury stanowi wynagrodzenie z tytułu opłat licencyjnych za oprogramowanie.

19. Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie nie obejmuje innych czynności niezwiązanych z wytworzeniem kwalifikowanego IP:

-        (…): 100% wynagrodzenia = wytworzenie oprogramowania i przeniesienie autorskich praw majątkowych (§ 4 ust. 2 umowy). Preferencyjną stawką 5% zamierza Pan objąć całość tego wynagrodzenia.

-        (…): preferencyjną stawką 5% zamierza Pan objąć 50% przychodów ze (…) (Pana część), stanowiących w całości opłaty licencyjne za oprogramowanie. Pozostałe 50% przychodów ze (…) stanowi wynagrodzenie X za usługi treści i marketingu (nie jest to Pana przychód: X wystawia odrębne faktury).

20. Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami/klientami? Czy:

a)    są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

Odpowiedź: Tak. W obu przypadkach są to stałe okresy czasowe (miesięczne):

-        (…): okres rozliczeniowy = miesiąc kalendarzowy. Faktura wystawiana za prace wykonane w danym miesiącu.

-        (…): okres rozliczeniowy = miesiąc kalendarzowy. Platforma (…) rozlicza przychody administratora (…) w cyklach miesięcznych, z wypłatą na Pana konto za dany miesiąc.

b)    zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Nie. Zakończenie okresu rozliczeniowego nie jest uzależnione od spełnienia szczególnych warunków (np. zakończenia etapu prac). Okresy są stałe (miesięczne) i upływają niezależnie od zaawansowania prac.

21. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

a)    kiedy została zawarta ww. umowa licencyjna, kto jest jej stroną i czy jest ona odpłatna?

Odpowiedź: Komercjalizacja oprogramowania (…) odbywa się w dwustopniowym modelu licencyjnym:

1.    Umowa licencyjna (Wnioskodawca <->….): Została zawarta z chwilą akceptacji Regulaminu (…) przy rejestracji konta administratora na platformie …, nie później niż w lipcu 2025 r. (pierwsza wypłata … nastąpiła 6 sierpnia 2025 r., co potwierdza, że konto było aktywne wcześniej). Stronami są:  Pan (Admin twórca) i (…). Na podstawie tej umowy udostępnia Pan autorskie oprogramowanie (…) (platformę edukacyjną opartą na programach komputerowych) na platformie …, a …. uzyskuje prawo do dystrybucji dostępu do oprogramowania i udostępnianych za jego pośrednictwem treści użytkownikom końcowym w modelu subskrypcyjnym. Umowa jest odpłatna: (…) przekazuje Panu przychody z subskrypcji użytkowników (…) po potrąceniu prowizji platformy. Pan wystawia faktury do (…) z opisem: „…”.

2.    Sublicencja (….. -> użytkownicy końcowi. (…) udostępnia oprogramowanie użytkownikom końcowym w ramach subskrypcji. Zgodnie z Regulaminem: „…” (wszystkie transakcje między administratorem a użytkownikiem są umowami bezpośrednio między nimi). … formalnie pośredniczy w relacji licencyjnej między Panem a użytkownikami. Użytkownicy uiszczają opłatę subskrypcyjną (roczną lub ratalną) za dostęp do oprogramowania i treści szkoleniowych.

b)    czy w związku z zawarciem ww. umowy licencyjnej uzyskuje Pan dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która będzie dotyczyła kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. Uzyskuje Pan dochód z opłat przekazywanych przez …. z tytułu udostępnienia oprogramowania … na platformie (…). Opłaty te stanowią należności wynikające z umowy licencyjnej dotyczącej kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego, art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Źródłem tych opłat są subskrypcje użytkowników końcowych, którzy płacą za dostęp do oprogramowania i treści. (…) pełni rolę pośrednika w przekazywaniu tych należności.

c)    w jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?

Odpowiedź: Licencja udzielana jest automatycznie z chwilą opłacenia subskrypcji przez użytkownika na platformie (…). Tryb: użytkownik wybiera grupę (…) na platformie (…), dokonuje płatności subskrypcyjnej i uzyskuje natychmiastowy dostęp do oprogramowania (narzędzi Al, automatyzacji, modułów szkoleniowych). Licencja obowiązuje przez okres opłaconej subskrypcji. Po wygaśnięciu subskrypcji dostęp do oprogramowania zostaje odebrany. Jako administrator ustala Pan cenę subskrypcji i zakres dostępnych funkcjonalności. (…) obsługuje techniczną stronę procesu (rejestracja, płatności, aktywacja dostępu).

d)    w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza udzielenie licencji?

Odpowiedź:

-        Wyodrębnienie: oprogramowanie jest jednoznacznie zidentyfikowane jako platforma …(5 komponentów oprogramowania opisanych we wniosku), dostępna jako odrębna grupa/społeczność na platformie  pod unikalną nazwą i adresem URL.

-        Udzielenie licencji: następuje automatycznie z chwilą aktywacji subskrypcji (opłacenia dostępu przez użytkownika). (…) pośredniczy w procesie licencyjnym, obsługując płatności i aktywację dostępu.

-        Potwierdzenie: udzielenie licencji potwierdza: (1) aktywna subskrypcja użytkownika w systemie (…) (widoczna w panelu administratora), (2) historia płatności w systemie (…), (3) faktury wystawiane przez Pana do (…) z opisem „…”.

e)    czy sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Udzielenie licencji następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-        Art. 67ust. 1: Licencja to umowa upoważniająca do korzystania z utworu. Na poziomie Pan – (…) umowa licencyjna wynika z akceptacji Regulaminu (…). Na poziomie Pan - użytkownicy końcowi: ci ostatni uzyskują niewyłączną licencję do korzystania z oprogramowania na czas trwania subskrypcji.

-        Art. 67 ust. 2: W przypadku braku wyraźnych postanowień domniemywa się udzielenie licencji niewyłącznej, co ma zastosowanie w tym przypadku (licencje są niewyłączne na obu poziomach).

-        Art. 41 ust. 2: Zakres korzystania jest określony przez charakter platformy: użytkownik korzysta z oprogramowania wyłącznie w ramach platformy (…) na polu eksploatacji obejmującym korzystanie z programu komputerowego zgodnie z jego przeznaczeniem (dostęp do narzędzi Al., szkolenia).

Ponadto, zgodnie z Regulaminem (…) (…) wyraźnie potwierdza, że prawa własności intelektualnej do treści i oprogramowania pozostają przy twórcy (administratorze). (…) uzyskuje jedynie ograniczoną, niewyłączną, nieodpłatną licencję na hostowanie i wyświetlanie treści w ramach świadczenia usług platformy. (…) nie nabywa autorskich praw majątkowych.

f)     czy udziela Pan niewyłącznych, płatnych licencji do Oprogramowania swoim kontrahentom?

Odpowiedź: Tak. Udziela Pan niewyłącznych, płatnych licencji do oprogramowania (…) Głównym kontrahentem jest (…)., któremu udziela Pan licencji na dystrybucję oprogramowania użytkownikom końcowym (model „licensed for resale"). Użytkownicy końcowi korzystają z oprogramowania na podstawie sublicencji w modelu subskrypcyjnym. Licencje są:

-        niewyłączne: wielu użytkowników jednocześnie korzysta z tego samego oprogramowania, a … nie posiada wyłączności;

-        płatne: użytkownicy uiszczają opłatę subskrypcyjną, z której … przekazuje Panu przychody (…);

-        czasowe: licencja obowiązuje przez okres opłaconej subskrypcji.

g)    czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentami/klientami wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta/klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji do stworzonego/rozwijanego przez Pana oprogramowania na rzecz kontrahentów/klientów?

Odpowiedź: Tak, wystawia Pan faktury do (…) z opisem: „…”. Faktury te wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji. Sam opis pozycji wskazuje na licencjonowanie oprogramowania („..”). Całość kwoty faktury stanowi przychód z udostępnienia oprogramowania (…) Nie świadczy Pan na rzecz … żadnych dodatkowych usług (konsultacji, wsparcia technicznego itp.). Nie ma innych składników wynagrodzenia.

22. Czy dochód z opłat jest ustalany w oparciu o zasadę ceny rynkowej?

Odpowiedź: Tak. Dochód z opłat licencyjnych (subskrypcji …) jest ustalany- w oparciu o zasadę ceny rynkowej. Cena subskrypcji jest ustalana samodzielnie przez Pana na poziomie rynkowym, porównywalnym z cenami podobnych produktów edukacyjnych na platformie … i w branży - szkoleń Online z zakresu Al. (…) nie narzuca cen: Pan samodzielnie ustala cennik. Pan i (…) są podmiotami niepowiązanymi.

Wynagrodzenie od (…) jest ustalane w drodze negocjacji handlowych na warunkach rynkowych. Pan i (…) są podmiotami niepowiązanymi.

23. Czy sposób „udzielania” licencji do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, jak szczegółowo opisał Pan w odpowiedzi na pytanie 21e powyżej. Udzielanie licencji następuje zgodnie z art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (licencja niewyłączna, na czas oznaczony, tj. okres subskrypcji, z zachowaniem art. 41 ust. 2_, gdzie zakres korzystania określony jest przez charakter platformy).

24. Jeśli kontrahent był/jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Usługi na rzecz podmiotu zagranicznego (…) są wykonywane wyłącznie w Polsce. Cała działalność B+R (programowanie, tworzenie oprogramowania) prowadzona jest zdalnie z siedziby Pana działalności gospodarczej (…). Nie wykonuje Pan żadnych usług na terenie Stanów Zjednoczonych ani żadnego innego kraju poza Polską.

25. Jeśli usługi są/będą wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską, a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy. Usługi wykonywane są wyłącznie w Polsce (patrz odpowiedź na pytanie 24). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie Stanów Zjednoczonych ani za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA (Umowa z dnia 8 października 1974 r.). Nie posiada Pan stałej placówki, biura, przedstawicielstwa ani jakiejkolwiek innej obecności fizycznej w USA.

W uzupełnieniu wniosku z 23 kwietnia 2026 r. doprecyzował Pan opisu sprawy wskazując:

1)    Relacja ze (…) oraz rozliczenia z X.

Wyłączną stroną relacji ze (…) jest Pan, tj. Pan prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (…). To Pan zaakceptował regulamin platformy (…), prowadzi Pan konto administratora, wystawia faktury do (…) i to na Pana rachunek wpływają w całości miesięczne wypłaty.

X, świadczący na Pana rzecz usługi content i marketingu, nie jest stroną umowy ze (…), nie wystawia faktur i nie otrzymuje wypłat bezpośrednio od (…). Relacja między Panem, a X wynika z odrębnej umowy o świadczenie usług content i marketingu z dnia 18 marca 2026 r., obowiązującej z mocą od dnia 1 sierpnia 2025 r. Na podstawie tej umowy X świadczy na Pana rzecz usługi dotyczące treści edukacyjnych, marketingu, społeczności i działań operacyjnych. X nie tworzy oprogramowania, nie prowadzi prac badawczo-rozwojowych w zakresie IT i nie posiada żadnych autorskich praw majątkowych ani licencji do oprogramowania (…). Wynagrodzenie X zostało przez strony określone jako kwota odpowiadająca 50% przychodów netto uzyskanych przez Pana ze (…) za dany miesiąc. Jest to wyłącznie sposób kalkulacji wynagrodzenia za odrębne usługi content i marketingu świadczone na Pana rzecz. X wystawia z tego tytułu faktury na Pana, a nie na (…).

Powyższy model współpracy nie stanowi spółki cywilnej, wspólnego przedsięwzięcia ani współwłasności praw do oprogramowania. Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego … przysługują wyłącznie Panu.

2)    Doprecyzowanie przychodu ze (…) i zakresu stosowania stawki 5%

Całość kwot otrzymywanych przeze Pana od (…) stanowi po Pana stronie przychód uzyskiwany z tytułu udostępniania oprogramowania  (…) w modelu licencyjnym. Fakt, że następnie rozlicza się Pan z X na podstawie odrębnej umowy usługowej, nie zmienia tego, że przychód od (…) jest w całości uzyskiwany przez Pana.

W konsekwencji doprecyzowuje Pan, że preferencyjną stawkę 5% zamierza Pan stosować do kwalifikowanego dochodu ustalanego przez Pana z całości strumienia przychodów uzyskiwanych od (…), zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prowadzoną ewidencją dla potrzeb IP Box. Wynagrodzenie wypłacane X stanowi po Pana stronie odrębny koszt związany z nabyciem usług content i marketingu. Tym samym wcześniejsze sformułowanie, że 50% przychodów ze (…) „nie jest Pana przychodem”, należy rozumieć wyłącznie jako opis ekonomicznego podziału wpływów pomiędzy Panem a X. W sensie prawnym i podatkowym przychód od (…) w całości uzyskuje Pan, natomiast X otrzymuje od Pana wynagrodzenie z tytułu odrębnej umowy o świadczenie usług.

3)    Data uzyskiwania przychodów z tytułu współpracy z (…).

Przychody związane z wytwarzaniem oprogramowania dla (…) oraz z przenoszeniem autorskich praw majątkowych do efektów tych prac uzyskuje Pan począwszy od dnia 1 sierpnia 2025 r. Pierwsze faktury dokumentujące ten strumień przychodów zostały wystawione w dniu 1 sierpnia 2025 r., tj.:

-        FV (…) z dnia 1 sierpnia 2025 r.,

-        FV (…) z dnia 1 sierpnia 2025 r.

Od tego momentu przychody z tego tytułu były uzyskiwane przez Pana w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Zgodnie z umową z (…) z dnia 18 marca 2026 r., obowiązującą z mocą od dnia 1 sierpnia 2025 r., przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytworzonego w danym okresie rozliczeniowym następuje z chwilą zapłaty wynagrodzenia za ten okres.

4)    Podsumowanie

Dla uniknięcia wątpliwości potwierdza Pan, że:

-        wyłączną stroną relacji ze (…) jest Pan;

-        całość wypłat od (…) wpływa do Pana i stanowi po Pana stronie przychód;

-        X nie jest stroną relacji ze (…), lecz odrębnym usługodawcą świadczącym na Pana rzecz usługi content i marketingu;

-        autorskie prawa majątkowe do oprogramowania (…) przysługują wyłącznie Panu;

-        przychody z tytułu współpracy z (…) w zakresie objętym wnioskiem uzyskuje Pan od dnia 1 sierpnia 2025 r.

Pytania

1.    Czy dochód uzyskiwany przez Pana z tytułu opłat licencyjnych za korzystanie z autorskiego programu komputerowego (…) - stanowiących przychód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy i podlega opodatkowaniu stawką 5%?

2.    Czy dochód uzyskiwany przez Pana z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych na zlecenie (…) - stanowiących przychód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy i podlega opodatkowaniu stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pana zdaniem, dochód uzyskiwany z tytułu opłat licencyjnych za korzystanie z programu komputerowego (…) stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i podlega opodatkowaniu stawką 5%. Tak.

Uzasadnienie: Program komputerowy (…) spełnia przesłanki kwalifikowanego IP: (1) jest autorskim prawem do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; (2) został wytworzony przez Pana w ramach działalności badawczo-rozwojowej (prace twórcze, systematyczne, dokumentowane w repozytorium git); (3) jest komercjalizowany poprzez osiąganie opłat licencyjnych, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Zachowuje Pan autorskie prawa majątkowe do programu (… działa jako pośrednik, co potwierdzają § 6 i § 7 Regulaminu). Wskaźnik nexus wynosi 1,0000, ponieważ całość kosztów B+R stanowią koszty Pana własnej działalności badawczo-rozwojowej (kategoria a), a koszty b, c i d wynoszą zero. Prowadzi Pan odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

Stanowisko potwierdza linia orzecznicza KIS, m.in. interpretacja z 15.03.2022 r. (0113-KDIPT2-3.4011.1006.2021.2.MS) dotycząca opodatkowania stawką 5% przychodów z programów komputerowych komercjalizowanych w modelu subskrypcyjnym.

Ad. 2.

Stanowisko do Pytania 2 (…):

Pana zdaniem, dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych na zlecenie (…) stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i podlega opodatkowaniu stawką 5%. Tak.

Uzasadnienie: Autorskie oprogramowanie wytwarzane przez Pana dla (…) spełnia przesłanki kwalifikowanego IP: (1) stanowi autorskie prawo do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; (2) jest wytwarzane w ramach działalności badawczo-rozwojowej (oryginalne, twórcze komponenty dokumentowane w repozytorium git); (3) dochód pochodzi z przeniesienia praw do kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą zapłaty wynagrodzenia, zgodnie z § 4 ust. 2 i § 8 umowy z dnia 18 marca 2026 r. Wskaźnik nexus wynosi 1,0000. Prowadzi Pan odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

-        prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której od 1 sierpnia 2025 r. tworzy i rozwija Pan autorski program komputerowy - platformę edukacyjną opartą na sztucznej inteligencji pod nazwą (…) oraz wytwarza Pan autorskie oprogramowanie dla (…);

-        prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        efekty Pana samodzielnej pracy, zarówno w przypadku tworzenia nowych komponentów, jak i rozwijania istniejących, stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-        przysługują Panu majątkowe prawa autorskie,

-        otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu opłat licencyjnych (subskrypcji) za korzystanie z oprogramowania przez użytkowników końcowych;

-        otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu wytworzenia oprogramowania i przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na kontrahenta;

-        prowadzi Pan odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwane przez Pana przychody w przypadku przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy), które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP. Natomiast w sytuacji uzyskania przez Pana przychodów z tytułu udzielania licencji do programu komputerowego mieszczą się one w kategorii przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy), które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2025 oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·         zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.