Interpretacja 0113-KDWPT.4011.75.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 kwietnia 2026 r.  – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2023 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. Budynek przeznaczony jest na własne cele mieszkaniowe. W roku 2025 poniósł Pan koszty związane z zakupem i instalacją:

-        pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania,

-        ogniw fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,

-        magazyny energii i magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania.

Na powyższe elementy uzyskał Pan częściowe dofinansowanie z rządowych programów „Mój Prąd 6.0” i „Moje ciepło".

W dniu złożenia deklaracji podatkowej PIT-37 za rok 2025 budowa wyżej wymienionego budynku była zakończona, ale nie posiadał Pan jeszcze formalnego odbioru budynku. W złożonej deklaracji PIT-37 za rok 2025 nie uwzględnił Pan ulgi termomodernizacyjnej na wyżej wymienione elementy.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 lutego 2026 r. (sygn. II FSK 1187/22) zajął stanowisko korzystne dla podatników. Sąd uznał, że skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest uzależnione od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Kluczowe w rozumowaniu NSA było odwołanie się do celu przepisu. Z art. 26h ust. 10 ustawy podatkowej wynika, że ulga ma służyć poprawie efektywności energetycznej budynków oraz jakości powietrza. Sąd stwierdził, że cel ten może być skutecznie realizowany również w okresie poprzedzającym formalne zakończenie procesu budowlanego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

17 kwietnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego w pierwotnym terminie czyli w Pana sytuacji dzień złożenia zeznania podatkowego za 2025 r.) budynek spełniał/będzie spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, budynek spełniał na ten dzień kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

2)    Czy w roku, w którym poniósł Pan przedmiotowe wydatki (pompa ciepła, ogniwo fotowoltaiczne, magazyn energii i magazyn ciepła), osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Tak, w roku w którym poniósł Pan przedmiotowe wydatki osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

3)    Czy wydatki, o których mowa we wniosku, dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: Tak, wydatki, o których mowa we wniosku, dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

4)    Czy poniesione przez Pana wydatki, o których mowa we wniosku, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: Wprowadzone inwestycje pokrywają następujące punkty:

Instalacja fotowoltaiczna z magazynami energii oraz magazyn energii są pokryte przez punkt:

a)    ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Pompa ciepła oraz instalacja fotowoltaiczna są pokryte przez punkt:

d)    całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

5)    Na czym polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie termomodernizacyjnym jakim był zakup i instalacja ekologicznych i odnawialnych źródeł energii w postaci pompy ciepła, paneli fotowoltaicznych wraz z magazynami energii i magazynu ciepła poprawiło efektywność energetyczną budynku. Taki zestaw umożliwił zastosowanie odnawialnego źródła energii jakim jest pompa ciepła, zmniejszając przy tym rachunki za prąd związane z ogrzewaniem budynku i ciepłej wody użytkowej. W wyniku inwestycji współczynnik zapotrzebowania budynku na energię (Ep) spadł z 62,10 kWh/m2 rok do 40,83 kWh/m2 rok co potwierdza wykonane po zakończeniu budowy świadectwo charakterystyki energetycznej budynku.

6)    Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Tak, przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w całości w 2025 r.

7)    Czy posiada Pan imienne faktury potwierdzające poniesienie przez Pana wydatków? Czy ww. faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko? Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?

Odpowiedź: Wszystkie faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko ( i adresem przedmiotowej nieruchomości) z następującymi datami:

-        Magazyn ciepła – 2025.05.06,

-        Fotowoltaika i magazyny energii – 2025.03.26,

-        Pompa ciepła – 2025.07.31.

8)    Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: Tak, wszystkie FVAT zostały wystawione przez czynnych płatników VAT.

9)    Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione? Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?

Odpowiedź: Na FVAT znajdują się następujące pozycje:

-        Lp., Nazwa, Jedn. Ilość, Cena netto, Stawka, Wartość netto, Wartość brutto,

1  Zakup i montaż magazynu ciepła, szt. 1, 9 259,26, 8%, 9 259,26, 10 000,00.

-        Lp., Nazwa, Jedn. Ilość, Cena netto, Stawka, Wartość netto, Wartość brutto,

1 Zakup i montaż instalacji pompy ciepła, usł. 1, 27 738,89, 8%, 27 738,89, 29 958,00.

-        Lp. Nazwa towaru/usługi, Kod CN/ PKWiU, Ilość J.m. VAT, Cena brutto, Wartość brutto

1     Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 15 kWp, szt. w nieruchomości (…) , 1, 8 %, 25 000,00, 25 000,00,

2     Zakup i montaż magazynu energii o pojemności 30,72, szt kWh w nieruchomości (…), 1, 8 %, 35 000,00, 35 000,00.

10) W przypadku pozostawania Pana w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki wskazane we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żony (wspólnych środków)? Czy obowiązywał Pana ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?

Odpowiedź: Wydatki zostały poniesione ze wspólnych środków. Obowiązywał Pana ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.

11) Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały:

-        zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

-        odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

-        uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

-        zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Wydatki:

b)    Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)    Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

d)    Nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna),

e)    Zostały Panu częściowo zwrócone w formie dofinansowania rządowych programów „Mój Prąd 6.0” i „Moje ciepło”. Ta informacja została podana w zapytaniu. Kwota uwzględniona w uldze zostanie przez Pana pomniejszona o kwoty otrzymanych dofinansowań.

12) Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pan/jest Pan właścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pan/jest Pan właścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: Tak, był, jest i będzie Pan właścicielem opisanej nieruchomości.

13) Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie, nigdy wcześniej nie korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

14) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Nie, kwota odliczenia nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

15) Czy zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii i magazynem ciepła oraz pompa ciepła będzie służyć wyłącznie dla celów związanych z prowadzeniem przez Pana gospodarstwa domowego w budynku, o którym mowa we wniosku, czy też do innych celów?

Odpowiedź: Tak, zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii i magazynem ciepła oraz pompa ciepła będzie służyć wyłącznie dla celów związanych z prowadzeniem przez Pana gospodarstwa domowego w budynku, o którym mowa we wniosku.

16) Czy w trakcie montażu pompy ciepła, ogniwa fotowoltaicznych, magazynu energii i magazynu ciepła budynek był już przez Pana zamieszkiwany? Jeśli tak, to proszę wskazać od kiedy;

Odpowiedź: Przed marcem 2025 czyli okresem, gdy została zamontowana fotowoltaika wraz z magazynem energii dom był zamieszkiwany sporadycznie. Po ich montażu dom był zamieszkiwany regularnie. Może Pan przedstawić rachunek za prąd w wyżej wymienionej nieruchomości obejmujący okres 24/03/2025 - 15/04/2025, a także rachunek za wodę obejmujący okres 17/03/2025-17/06/2025.

17) Czy magazyn energii i magazyn ciepła stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie będą mogły spełniać funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji?

Odpowiedź: Tak, stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie będą mogły spełniać funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji.

18) Czy pompa ciepła, o której mowa we wniosku stanowi „klimatyzator z funkcją grzania” – czy „pompę ciepła” wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128)?

Odpowiedź: Pompa ciepła to „prawdziwa” pełnoprawna pompa ciepła wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

19) Czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się np. zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku?

Odpowiedź: Tak, w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zużycie energii na ogrzanie całego budynku wraz z ciepłą wodą użytkową spada w niektórych dniach do zera złotych dziennie dzięki energii wytworzonej przez panele fotowoltaiczne i ciepłej wodzie użytkowej zmagazynowanej w magazynie energii. W wyniku inwestycji współczynnik zapotrzebowania budynku na energię (Ep) spadł z 62,10 kWh/m2 rok do 40,83 kWh/m2 rok, co potwierdza wykonane po zakończeniu budowy świadectwo charakterystyki energetycznej budynku.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy jako podatnik może Pan skorzystać z prawa do korekty zeznania podatkowego (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, tj. art. 81) PIT-37 złożonego za rok 2025 i odliczyć w niej ulgę termomodernizacyjną uwzględniając koszty poniesione w 2025 i związane z zakupem i instalacją (pomniejszone o kwotę uzyskiwanego dofinansowania z programów rządowych):

-        pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania,

-        ogniw fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,

-        magazyny energii i magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania

w budynku, w którym zamieszkiwał Pan wcześniej niż został on formalnie odebrany.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, biorąc pod uwagę Dz. U. z 2025 r. poz. 111, tj. art. 81, może Pan skorygować deklarację PIT-37 za rok 2025 i odliczyć w niej ulgę termomodernizacyjną (zgodnie art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) uwzględniając koszty związane z zakupem i instalacją (pomniejszone o kwotę uzyskanego dofinansowania z programów rządowych):

-        pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania,

-        ogniw fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,

-        magazyny energii i magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,

w budynku, w którym Pan zamieszkiwał wcześniej niż został on formalnie odebrany.

Pozytywne interpretacje podatkowe zapadały już w podobnych sprawach (np. z 20 czerwca 2023 r., sygn. DOP3.8222.69.2023.EILK, 30 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.211.2024.2.MB).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)::

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-        będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-        który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-        posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. Budynek przeznaczony jest na własne cele mieszkaniowe. W roku 2025 poniósł Pan koszty związane z zakupem i instalacją:

-        pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania,

-        ogniw fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,

-        magazynów energii i ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania.

Na powyższe elementy uzyskał Pan częściowe dofinansowanie z rządowych programów „Mój Prąd 6.0” i „Moje ciepło". W dniu złożenia deklaracji podatkowej PIT-37 za rok 2025 budowa wyżej wymienionego budynku była zakończona, ale nie posiadał Pan jeszcze formalnego odbioru budynku. W złożonej deklaracji PIT-37 za rok 2025 nie uwzględnił Pan ulgi termomodernizacyjnej na wyżej wymienione elementy. Na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego w pierwotnym terminie) budynek spełniał na ten dzień kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Przedsięwzięcie termomodernizacyjnym jakim był zakup i instalacją ekologicznych i odnawialnych źródeł energii w postaci pompy ciepła, paneli fotowoltaicznych wraz z magazynami energii i magazynu ciepła poprawiło efektywność energetyczną budynku. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w całości w 2025 r. Wszystkie faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko (i adresem przedmiotowej nieruchomości). Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna), zostały Panu częściowo zwrócone w formie dofinansowania rządowych programów „Mój Prąd 6.0” i „Moje ciepło”.

Magazyn energii i magazyn ciepła stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie będą mogły spełniać funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Pompa ciepła to „prawdziwa” pełnoprawna pompa ciepła wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Pana wątpliwości budzi kwestia czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. na ww. wydatki w przypadku, gdy wydatki zostały poniesione przed formalnym odbiorem budynku.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

Skoro opisany we wniosku budynek stanowi budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 r. był Pan właścicielem tego budynku oraz budynek był przez Pana użytkowany celem zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych – to spełniono warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-        w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

-        w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania.

-        w punkcie 13a został wskazany magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

-        w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

-        w punkcie 13 został wskazany montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania,

-        w punkcie 13a wskazano montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania.

Skoro pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania, magazyny energii i magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały zainstalowane w budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za 2025 r. był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wydatków zawartych w pytaniu, przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostaną zwrócone w innej formie.

Odnosząc się końcowo do Pana wątpliwości dotyczących prawa do złożenia korekty zeznania za 2025 r. wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2025 r., w którym będzie mógł Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2025 r. na zakup i instalacją:

-        pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania,

-        ogniw fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,

-        magazynów energii i ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,

pomniejszonych o kwotę uzyskanego dofinansowania z programów rządowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.