Interpretacja 0113-KDWPT.4011.76.2025.2.KU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pan …. obywatel Ukrainy nigdy wcześniej nie będący obywatelem Polski otrzymał 18 czerwca 2021 r. pozytywną decyzję o przyznaniu Karty Polaka na podstawie udokumentowanych polskich korzeni.

8 października 2021 r. przyjechał Pan do Polski, aby wziąć udział w kursie nauki języka polskiego.

10 grudnia 2021 r. otrzymał Pan pierwszy meldunek oraz numer PESEL na terytorium Polski. Było to konieczne, aby otworzyć konto bankowe i mieć dostęp do podstawowych usług, takich jak telefonia komórkowa i oficjalne rozliczenia. Po tym czasie wyjeżdżał Pan na Ukrainę dwa razy:

- 19 grudnia 2021 r. opuszczenie terytorium RP – 7 stycznia 2022 r. wjazd na terytorium RP;

- 4 lutego 2022 r. opuszczenie terytorium RP – 20 lutego 2022 r. wjazd na terytorium RP.

W związku z rozpoczęciem konfliktu zbrojnego na terytorium Ukrainy 24 lutego 2022 r. nie miał Pan możliwości powrotu na Ukrainę i postanowił Pan pozostać w Polsce na stałe. Przez cały ten okres przebywał Pan w Polsce i wjeżdżał na jej terytorium na podstawie wizy wydanej na podstawie Karty Polaka. Wiza obowiązywała od 11 września 2021 r. do 11 czerwca 2022 r. Z dniem, kiedy wiza straciła ważność, do 5 maja 2023 r. przebywał Pan w Polsce na podstawie art. 42 ust. 3a ustawy z 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

8 sierpnia 2022 r. dostał Pan pozytywną decyzję o przyjęciu Pana na studia stacjonarne na publicznej uczelni na terytorium RP. Ponieważ decyzja dotyczyła trzyletnich studiów stacjonarnych skutkowało to podjęciem przez Pana decyzji o stałym pobycie na terytorium RP w tym okresie. Następnie, 20 marca 2023 r., otrzymał Pan pozytywną decyzję wojewody mazowieckiego o zezwoleniu na pobyt stały na okres 10 lat (Karta Stałego Pobytu), która umożliwiła Panu oficjalne przebywanie na terytorium Polski na stałe oraz głębszą integrację w polskie społeczeństwo.

W 2023 r. uzyskał Pan przychód w wysokości łącznie 963,5 PLN na podstawie umowy zlecenia. Ponieważ był Pan studentem, miał mniej niż 26 lat, a Pana dochód nie przekroczył ustalonego limitu, nie musiał Pan płacić podatku PIT. 21 lutego 2024 r. złożył Pan deklarację PIT-37 zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W 2024 r. od marca do października uzyskał Pan przychód w wysokości łącznie 81 022,47 PLN, pracując online dla zagranicznej firmy zarejestrowanej w Izraelu na podstawie zagranicznego odpowiednika umowy zlecenie.

Dodatkowo oświadcza Pan, że:

a) Decyzję o pozostaniu na stałe w Polsce podjął Pan 24 lutego 2022 r., czyli w dniu rozpoczęcia wojny na Ukrainie;

b) Od 24 lutego 2022 r. Pana centrum interesów osobistych oraz gospodarczych znajduje się w Polsce;

c) W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pan tu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;

d) W 2021 r. zazwyczaj przebywał Pan na Ukrainie (około 280 dni);

e) W roku kalendarzowym 2021 nie przebywał Pan w Polsce powyżej 183 dni;

f) W latach 2019 – 2021 na terenie Polski przebywał Pan wyłącznie jednokrotnie, w okresie od 8 października 2021 r. do 19 grudnia 2021 r., w związku z uczestnictwem w kursie języka polskiego realizowanym w ramach Programu im…….., prowadzonego przez………………….;

g) Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych od początku 2019 r. aż do dnia przeniesienia się na stałe do Polski znajdowało się na Ukrainie;

h) W latach 2019 – 2021 podczas Pana pobytu na Ukrainie nie podejmował Pan pracy, ani działalności gospodarczej, więc nie miał Pan obowiązku składania zeznań podatkowych (w 2021 r. ukończył Pan szkołę średnią). Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana byłe zameldowanie na Ukrainie oraz ukraiński indywidualny numer podatkowy (odpowiednik PESEL);

i) Od dnia podjęcia decyzji o pozostaniu na stałe w Polsce, tj. od 24 lutego 2022 r. uzyskiwał Pan dochody z następujących tytułów:

- stypendium w ramach programu im......prowadzonego przez...;

- umowa zlecenia z firmą ....Sp. z o.o.;

- zagraniczny odpowiednik umowy zlecenia z firmą z Izraela..;

- umowa zlecenia z firmą ...(obecnie).

j) Przychody osiągnięte w 2024 r. (marzec – październik) w wysokości 81 022,47 PLN były uzyskane na podstawie zagranicznego odpowiednika umowy zlecenie zawartej z firmą....z siedzibą w....Umowa została zawarta 6 marca 2024 r. Pracował Pan na stanowisku Producer. Pana praca obejmowała asystowanie przy produkcji i postprodukcji materiałów wideo, kreatywnych treści oraz innych treści medialnych, a także wsparcie w tworzeniu i optymalizacji procesów produkcyjnych.

Pytanie

Czy na podstawie przedstawionego stanu faktycznego spełnia Pan kryteria do skorzystania z ulgi na powrót w roku podatkowym 2024 przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana stanowisko, wynikające z przedstawionego stanu faktycznego, jest takie, że Pana centrum interesów życiowych zostało przeniesione na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po 31 grudnia 2021 r., w momencie, gdy po rozpoczęciu wojny wziął Pan udział w rekrutacji na polską uczelnię publiczną i 8 sierpnia 2022 r. dostał Pan decyzję o przyjęciu Pana na uczelnię.

Podsumowując, Pana stanowisko, wynikające z przedstawionego stanu faktycznego, jest takie, że spełnia Pan wszystkie wymagane kryteria do skorzystania z ulgi na powrót przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r., nr 80 poz. 350, z późn. zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.;):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznaną za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z treści wniosku wynika, że decyzję o pozostaniu na stałe w Polsce podjął Pan 24 lutego 2022 r., czyli w dniu rozpoczęcia wojny na Ukrainie. Od 24 lutego 2022 r. Pana centrum interesów osobistych oraz gospodarczych znajdowało się w Polsce.

Zatem, od tego momentu podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z informacji zawartych we wniosku, że w latach 2019 – 2021 na terenie Polski przebywał Pan wyłącznie jednokrotnie, w okresie od 8 października 2021 r. do 19 grudnia 2021 r., w związku z uczestnictwem w kursie języka polskiego realizowanym w ramach Programu im....prowadzonego przez...Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych od początku 2019 r. aż do dnia przeniesienia się na stałe do Polski znajdowało się na Ukrainie.

Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy jest posiadanie Karty Polaka, który to warunek również Pan spełnił, bowiem jak Pan wskazał w opisie sprawy 18 czerwca 2021 r. otrzymał Pan pozytywną decyzję o przyznaniu Karty Polaka na podstawie udokumentowanych polskich korzeni.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazał Pan, że posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana byłe zameldowanie na Ukrainie oraz ukraiński indywidualny numer podatkowy (odpowiednik PESEL).

Zatem spełnił Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy, jako że skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe dopiero poczynając od rozliczenia za rok 2022.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w limitowanej wysokości w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego. Zgodnie z Pana wolą, może Pan skorzystać z tej ulgi w 2024 r.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego w związku z czym, nie dokonuję analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opieram się na przedstawionym opisie sprawy.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.