Interpretacja 0113-KDWPT.4011.96.2026.2.AMO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca: osoba posiadająca orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (orzeczenie z dnia (…), ważne do (…)) wraz ze wskazaniem konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie osoby.

Wnioskodawca jest osobą cierpiącą na (…). To (…) co ogranicza czasowe funkcjonowanie. (…). Standardowe leczenie obejmuje farmakoterapię i zabiegi chirurgiczne, które mają charakter głównie objawowy i nie zawsze przynoszą oczekiwany efekt lub rodzą szereg efektów ubocznych. Pomimo stosowanej farmakologii Wnioskodawca (…). Poszukując metod uzupełniających (…) i ich skalę Wnioskodawca nabył lampę (…), która umożliwia stosowanie (…).

Zakup został dokonany przez Wnioskodawcę ze środków własnych w okresie ważności orzeczenia o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, nie był finansowany z żadnych innych źródeł i nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie. Lampa (…), mimo że nie jest sklasyfikowana jako wyrób medyczny, spełnia wszystkie parametry stosowane w (…):

1.    (…),

2.    (…),

3.    (…).

Fale (…) emitowane przez lampę (…), co wspiera procesy (…). Urządzenie to w przypadku Wnioskodawcy pełni funkcję wyłącznie rehabilitacyjną polegającą na (…).

Uzasadnienie medyczne

Skuteczność (…)

Wniosek: (…).

(…) – „Zastosowanie (…). Wniosek: W badaniu opisano utrzymującą się (…).

(…) – „(…) – ” (…) uznano za bezpieczną i skuteczną metodę wspierającą leczenie (…).

Regularne stosowanie (…) lampą (…) pomaga Wnioskodawcy (…) funkcjonowanie w środowisku zawodowym i w kontaktach społecznych, co potwierdza jej indywidualny charakter rehabilitacyjny.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 kwietnia 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy:

1)    Orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności na rzecz Pani osoby zostało wydane przez (…) w (…) w dniu (…) i ma charakter ostateczny.

2)    Zakup lampy (…) został dokonany w dniu (…).

3)    Posiada Pani potwierdzenie przelewu za zakup lampy. Posiada Pani imienną fakturę zakupu, która zawiera nazwę produktu, cenę, potwierdzenie zapłaty, dane sprzedającego oraz Pani  dane osobowe i adresowe.

4)    Pani niepełnosprawność wynika z (…). Lampa (…) to urządzenie, które służy Pani do (…). Lampa jest Pani niezbędna do (…), ponieważ emitowane światło (…). Specyfika Pani (…). Użytkowanie lampy bezpośrednio umożliwia Pani: (…),

Naświetlanie lampą nie służy w Pani przypadku profilaktyce ogólnej, lecz jest (…) Pani niepełnosprawności, podnosząc (…) funkcjonowania w domu i pracy, w której pełni Pani (…).  

5)    Oświadcza Pani, że w roku podatkowym objętym zapytaniem uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, które pozwalają na skorzystanie z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pytanie

Czy istnieje możliwość odliczenia wydatku na zakup przedmiotowej lampy (…) w ramach wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne (art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Pani stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy zakup lampy (…):

1.    spełnia kryteria sprzętu rehabilitacyjnego w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2.    jej funkcje mają udokumentowany charakter leczniczy,

3.    służy Wnioskodawcy wyłącznie w procesie rehabilitacji,

4.    (…) co ułatwia Wnioskodawcy (…).

W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy wydatek powinien być kwalifikowany jako podlegający odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wnioskodawca posiada orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (orzeczenie z dnia (…), ważne do (…)) wraz ze wskazaniem konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie osoby.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 2a i pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wedle art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika zaś z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że orzeczenie o niepełnosprawności Pani zostało wydane przez (…) w (…) i ma charakter ostateczny. Zakupu lampy dokonała Pani (…).

Wobec powyższego wskazać należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej – w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ujęte zostały wydatki na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych.

Na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 907 ze zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1038).

Załącznik do tego rozporządzenia zawiera Wykaz wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie. W wykazie tym nie została jednak wymieniona lampa.

Zatem wydatków, które poniosła Pani na ten cel nie sposób zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewymienione w ww. wykazie wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia” zawarte 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu, a rodzajem niepełnosprawności podatnika, np. okazując zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W opisanym przez Panią zdarzeniu, wskazała Pani, że niepełnosprawność wynika z (…). Lampa (…) to urządzenie, które służy Pani do (…). Lampa jest Pani niezbędna do (…), ponieważ emitowane światło (…). Specyfika Pani choroby sprawia, że bez rehabilitacji (…), pomimo stosowanej farmakologii (…). Użytkowanie lampy bezpośrednio umożliwia Pani: (…).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Panią opis sprawy stwierdzić należy, że wydatek poniesiony przez Panią w 2025 r. na zakup lampy (…), która jest  urządzeniem niezbędnym w rehabilitacji (…) będącego przyczyną Pani niepełnosprawności, mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.