Interpretacja 0113-KDWPT.4011.99.2025.3.ASZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

- w zakresie pytania oznaczonego nr 3 - jest nieprawidłowe;

- w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i 2 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

10 czerwca 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 29 lipca 2025 r. i 9 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X (dalej: Wnioskodawca) prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą X. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca osiąga przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz stosuje zasady opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c ustawy o PIT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie wytwarzania i magazynowania energii oraz doradztwa naukowego i badań naukowo-technicznych. Wieloletnia współpraca Wnioskodawcy z jednostkami naukowymi z całej Polski, w tym …… ma charakter ciągły i jest stale kontynuowana. Rezultatem oraz potwierdzeniem tych prac są liczne zgłoszenia patentowe oraz publikacje naukowe z udziałem Wnioskodawcy, w tym m.in.:

Zgłoszenia patentowe:

1) …

2) ….

3) …

4) …

5) …

6) ….

Publikacje naukowe:

1) ….

2) ….

3) ….

Zdobyte przez lata doświadczenie Wnioskodawcy w działalności o charakterze B+R jest kontynuowane, a jego efektem jest dostarczanie swoim klientom innowacyjnych produktów (tj. magazynów energii) nie tylko spełniających ich oczekiwania i wymagania jakościowe, ale również wyprzedzające ich oczekiwania.

Poprzez współpracę z jednostkami naukowymi takimi jak: ….. zdobywana jest wiedza o trendach i nowościach światowych w dziedzinie magazynowania energii oraz doświadczenie w eksploatacji magazynów energii, a następnie ta wiedza jest implementowana do produktów Wnioskodawcy, jakimi są magazyny energii.

Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na dostarczaniu swoim klientom magazynów energii elektrycznej oraz magazynów energii cieplnej zarówno dla gospodarstw domowych jak i dla przedsiębiorstw.

W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca realizuje m.in. prace (dalej: Projekty) w ramach, których:

1. opracowuje nowe i/lub ulepszone produkty, przede wszystkim na konkretne zlecenie klientów, które mają na celu przede wszystkim: zwiększenie auto-konsumpcji wytwarzanej energii elektrycznej, zwiększenie bezpieczeństwa eksploatacji magazynów energii, obniżenie strat cieplnych w magazynach energii cieplnej, podnieść jakość produktów (innowacje produktowe przynajmniej w skali przedsiębiorstwa),

2. opracowuje nowe i ulepszone rozwiązania technologiczne, które mają np. obniżyć koszty wytwarzania, zmniejszyć ilość wytwarzanych odpadów (innowacje procesowe przynajmniej w skali przedsiębiorstwa).

W ramach standardowego Projektu nakierowanego na innowacje produktowe, przebieg prac ma następujący przebieg:

1. Zidentyfikowanie potrzeby poprzez zgłoszenie zapotrzebowania przez klienta i/lub analizę rynku;

2. Przeprowadzenie wstępnej analizy technicznej/konstrukcyjnej;

3. Sporządzenie dokumentacji konstrukcyjno-wykonawczej wyrobu lub jego części;

4. Wykonanie partii inicjalnej (prototypu) we własnym zakresie lub przy udziale podwykonawcy;

5. Walidacja prototypu przez Wnioskodawcę, klienta lub zewnętrzną instytucję naukową;

6. Wprowadzenie odpowiednich poprawek wynikających z przeprowadzonych testów;

7. Produkcja partii próbnej;

8. Testy partii próbnej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia personel na podstawie umów o pracę oraz umów zlecenie, przede wszystkim osoby z wyższym wykształceniem technicznym, specjalizujące się m.in. w mechatronice, informatyce.

W związku z realizacją Projektów, Wnioskodawca ponosi m.in. wydatki na nabycie surowców i materiałów, w tym zarówno surowce i materiały w stanie surowym, półprodukty i podzespoły/urządzenia, które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i pakowania. Niektóre wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektów są zwracane Wnioskodawcy w całości lub w części, np. w związku z dofinansowaniem …... Koszty dotyczące działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wyodrębnia w kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę:

1) prowadzone są w sposób systematyczny,

2) mają charakter twórczy,

3) mają na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

4) nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Przykładami Projektów realizowanych przez Wnioskodawcę w ostatnich latach, obecnie realizowanych i zaplanowanych są:

1. Tytuł: …...

Sposób realizacji: projekt wewnętrzny …..

Realizacja: 2020 rok.

Celem projektu było opracowanie konstrukcji …...

Opis projektu: (...).

2. Projekt i wykonanie …..

Sposób realizacji: projekt wewnętrzny …..

Realizacja: 2021 rok.

Celem projektu było opracowanie wyposażenia uzupełniającego (uzupełnienie asortymentu) w zakresie oferowanych ogrodowych …...

Opis projektu: (...).

3. …….

Sposób realizacji: projekt we współpracy z …...

Realizacja 2023 rok.

Celem było zaprojektowanie i wykonanie prototypu …...

Opis projektu: (...).

4. ………..

Sposób realizacji: projekt wewnętrzny ……….

Realizacja 2023 rok.

Celem projektu było skonstruowanie urządzenia badawczego umożliwiającego określanie ………...

Opis projektu: (...).

5. Opracowanie i wykonanie ………...

Sposób realizacji: projekt wewnętrzny ……….

Realizacja: rozpoczęcie 2024 rok i jest w trakcie.

Celem tego projektu było wykonanie …………. Wyzwaniem było mocowanie ……….

6. Opracowanie i wykonanie prototypów ……...

Sposób realizacji: projekt wewnętrzny ………….

Realizacja 2025 rok – w trakcie realizacji.

Celem tego projektu było poprawienie funkcjonalności ……... Problemem do rozwiązania był brak …………. Cechą twórczą rozwiązania było wykorzystanie ……..

7. Opracowanie i wykonanie prototypów ……...

Sposób realizacji: projekt zaplanowany jest do realizacji we współfinansowaniu ze środków UE (umowa z ……….).

Realizacja: zgodnie z harmonogramem projektów ……. – na dzień dzisiejszy nie ma terminów.

Celem projektu jest/będzie zaprojektowanie i wykonanie prototypów ……….. o następujących cechach:

- budowa ………,

- nowoczesny design, w kształcie ……..,

- duża objętość ……….,

- zdejmowana ……….

8. Opracowanie i wykonanie prototypów ……….

Sposób realizacji: projekt zaplanowany jest do realizacji we współfinansowaniu ze środków UE (…….).

Realizacja: zgodnie z harmonogramem projektów ……… – na dzień dzisiejszy nie ma terminów.

Celem projektu jest zastosowanie ………. Są to nowe ………. W Polsce tego rodzaju ………. nie są jeszcze dostępne.

9. Opracowanie i wykonanie ………...

Sposób realizacji: projekt zaplanowany jest do realizacji we współfinansowaniu ze środków UE (……..).

Realizacja: zgodnie z harmonogramem projektów …. – na dzień dzisiejszy nie ma terminów.

Celem projektu jest wykonanie …….. Takie badanie umożliwia określenie tzw. ………

W ramach standardowego Projektu nakierowanego na innowacje procesowe, jego realizacja ma podobny przebieg do innowacji produktowej, tylko efektem prowadzonych prac B+R jest zmiana technologiczna - innowacyjna technologia wytwarzania danego wyrobu.

Przykładami Projektów nakierowanych na wprowadzenie innowacji procesowych realizowanych przez …… w ostatnich latach, obecnie prowadzonych i planowanych do realizacji są:

1) Opracowanie ……...

Sposób realizacji: projekt we współpracy z firmą ….

Realizacja 2024 rok.

Celem projektu było opracowanie ……... Wartością twórczą w tym przypadku było zastosowanie do ……. Rozwiązanie to daje znacznie większą …….

2) Projekt nr …….., współfinansowanego z Programu ………...

Sposób realizacji: projekt realizowany w ramach projektów ……...

Realizacja: rozpoczęcie 10 stycznia 2025 r. i zakończenie 31 grudnia 2026 r.

Celem projektu jest opracowanie …... Proces ten będzie wykorzystywany do produkcji …….. Projekt ma na celu stworzenie ……..

3) Technologia wykonania …….

Sposób realizacji: projekt zaplanowany jest do realizacji we współfinansowaniu ze środków UE (……).

Realizacja: zgodnie z harmonogramem projektów ….. – na 2026 rok.

Celem projektu jest/będzie zaprojektowanie i wykonanie ……….

4) Projekt – ……….

Licencjobiorca dokonał jednorazowej opłaty za nabycie licencji niewyłącznej na korzystanie z know – how wytworzonego przez Licencjodawcę, będącego rezultatem prac badawczo-rozwojowych uzyskanych w ramach projektu pt.: „……” (……..), prowadzonego w oparciu o umowę nr …… o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach Programu ……...

Wydatek na nabycie licencji został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów i nie podlega amortyzacji.

Dodatkowo zgodnie z zawartą umową z ……, strony ustaliły opłatę roczną w wysokości 1% od wartości przychodu z tytułu sprzedaży towarów i usług wykorzystujących przedmiot licencji.

Opis projektu: (...).

Celem projektu jest (...).

Zakup licencji był niezbędny do prowadzenia badań badawczo-rozwojowych nad stworzeniem własnego lepszego/innowacyjnego produktu. Pozyskana licencja była punktem wyjścia do prac nad opracowaniem nowego urządzenia.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie prowadzi działalności w oparciu o decyzję o wsparciu. W związku z tym, Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a oraz 63b ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 141 ze zm.).

Niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, tj. Projektów realizowanych przez Wnioskodawcę od 2020 r., jak i zdarzenia przyszłego, tj. Projektów o analogicznym charakterze, które będą realizowane w najbliższych latach.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie przesłanym 29 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1) Czy Pana działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym)?

Odpowiedź: Tak.

2) Czy efekty Pana pracy w zakresie tworzenia projektów:

- zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

Odpowiedź: Założeniem realizowanych Projektów jest opracowanie nowych, nieistniejących wcześniej produktów lub istotnie ulepszonych produktów, stanowiących innowację co najmniej w skali przedsiębiorstwa.

- nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Odpowiedź: Tak.

- nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Odpowiedź: Tak.

3) W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

- czy działania podejmowane są w sposób systematyczny?

Odpowiedź: Tak.

- czy poszczególne prace związane z tworzeniem projektów były realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane?

Odpowiedź: Tak. Harmonogramy w zależności od wielkości projektu były bardziej lub mniej rozbudowane i zawierały szacowany czas realizacji projektu i/lub czas realizacji poszczególnych etapów projektu.

4) W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

- jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem tworzenia projektów?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem projektów Wnioskodawca dysponował szeroką wiedzą teoretyczną, praktyczną, branżową i rynkową. A w szczególności wiedza z zakresu wytrzymałości materiałów, z zakresu magnetyzmu i materiałów magnetycznych, wiedza z zakresu nanotechnologii, wiedza z zakresu przewodnictwa i termodynamiki, wiedza z zakresu mechaniki płynów, wiedza z zakresu mechaniki i napędów oraz mechatroniki, wiedza o technologii przetwarzania materiałów polimerowych, wiedza z zakresu technologii obróbki metali i spawalnictwa oraz wiedza o charakterze ogólnotechnicznym,

- jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystywał i rozwinął w ramach prowadzonych prac związanych z tworzeniem projektów?

Odpowiedź: Wiedza z zakresu wytrzymałości materiałów, wiedza z zakresu przewodnictwa i termodynamiki, wiedza dotycząca magazynowania energii cieplnej i elektrycznej, wiedza z zakresu spawalnictwa metali głównie stali nierdzewnych, wiedza z zakresu technologii obróbki metali.

- wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z tworzeniem projektów?

Odpowiedź: Wiedza została wykorzystana i poselekcjonowana w następujących dziedzinach: konstruowanie i wytwarzanie prototypów, wytwarzanie i magazynowanie energii elektrycznej i cieplnej, rejestracja i monitoring energii cieplnej i elektrycznej,

- czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania?

Odpowiedź: Tak. W ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę: wiedza z zakresu przewodnictwa i termodynamiki, wiedza z zakresu mechaniki oraz mechatroniki, wiedza o technologii przetwarzania materiałów polimerowych, wiedza z zakresu technologii obróbki metali i spawalnictwa oraz wiedza o charakterze ogólnotechnicznym.

Efektem tego połączenia i kształtowania było:

1. Opracowanie konstrukcji i wykonanie ……...

2. Projekt i wykonanie ………

3. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie ……...

4. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie ……..

5. Opracowanie i wykonanie ……..

6. Opracowanie i wykonanie ……...

7. Opracowanie i wykonanie ……….

- czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą?

Odpowiedź: Tak, ale nie tylko. Niektóre projekty, np.:

- opracowanie konstrukcji i wytworzenie ……,

- opracowanie i wykonanie ……..

miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności z zakresu teoretycznej wiedzy ……… – współpraca z ośrodkami naukowymi.

- czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów, procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia?

Odpowiedź: Tak, rezultatem tych działań było:

1. Opracowanie konstrukcji i wykonanie ……..

2. Projekt i wykonanie ……..

3. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie ……….

4. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie ………..).

5. Opracowanie i wykonanie ………….

6. Opracowanie i wykonanie ……….

7. Opracowanie i wykonanie ……….

- czy Pana prace związane z tworzeniem projektów były ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?

Odpowiedź: Tak.

1. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie ………...

2. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie ……….

3. Opracowanie i wykonanie ………..

4. Opracowanie i wykonanie …….

5) Czy podejmowane przez Pana działania, których dotyczy wniosek:

- są wykonywane często i niemal automatycznie, tj. mają charakter rutynowy?

Odpowiedź: Nie.

- mają charakter powtarzający się, występujący co pewien czas (tj. okresowy)?

Odpowiedź: Nie. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru powtarzającego się. Każdy Projekt ma unikalny charakter i jest wynikiem potrzeby opracowania przez Wnioskodawcę nowych lub ulepszonych produktów.

6) Czy wszystkie prace, które uważa Pan za badawczo-rozwojowe w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów, a jeśli tak, to w jakim stopniu:

- odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej?

Odpowiedź: Tak. Wyniki prowadzonych prac lub ich zamierzone efekty stanowią innowacje co najmniej w skali przedsiębiorstwa.

- prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

Odpowiedź: Tak. Wyniki prowadzonych prac są możliwe do wykorzystania np. w ramach komercjalizacji ich wyników.

7) Czy wyniki podejmowanych projektów mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Tak, nowe lub ulepszone produkty opracowane w ramach realizacji Projektów stanowiących działalność badawczo-rozwojową mogą być wdrożone do produkcji i dzięki temu Wnioskodawca może uzyskiwać dodatkowe przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

8) Czy zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak.

9) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek prowadził/prowadzi Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Odpowiedź: Tak.

10) W odniesieniu do kosztów dotyczących nabycia materiałów i surowców, proszę wskazać:

a) jakie konkretnie materiały, surowce oraz w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje je Pan w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystuje w szczególności takie materiały i surowce jak:

- materiały hutnicze ze stali węglowej jak i stopowej (stal nierdzewna) oraz elementy konstrukcyjne z tych materiałów do budowy stanowisk badawczych oraz prototypów,

- tworzywa sztuczne i materiały konstrukcyjne do budowy stanowisk badawczych i prototypów,

- materiały izolacyjne do budowy prototypów (poprawienie energochłonności i klasy energetycznej buforów),

- podzespoły elektroniczne do budowy stanowisk badawczych,

- materiały i akcesoria spawalnicze,

- celki bateryjne (ogniwa), akcesoria elektryczne oraz elementy mechatroniki do budowy stanowisk badawczych i prototypów.

b) czy wszystkie nabywane przez Pana materiały, surowce były/są bezpośrednio wykorzystywane w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź: Tak.

11) Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana?

Odpowiedź: Tak.

Następnie, w piśmie przesłanym 9 września 2025 r., wyjaśnił Pan, że licencja o której mowa w pytaniu nr 3 nie stanowi w prowadzonej przez Pana działalności wartości niematerialnej i prawnej. Dodatkowo zwrócił Pan uwagę, że we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2025 r., wskazał Pan, że wydatek na nabycie licencji został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów i nie podlega amortyzacji.

Pytania

1. Czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT?

2. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki dotyczące realizowanych Projektów, w szczególności koszty nabycia materiałów i surowców na potrzeby budowy prototypów, w części która nie została zwrócona Wnioskodawcy ani odliczona od podstawy opodatkowania, mogą stanowić dla Wnioskodawcy tzw. koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o PIT?

3. Czy opłata wstępna z tytułu nabycia licencji niewyłącznej dotyczącej know-how ładowania pojazdów elektrycznych zintegrowanego z infrastrukturą oświetleniową może stanowić koszt kwalifikowany?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.

Ad. 2

Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki dotyczące realizowanych Projektów, w szczególności koszty nabycia materiałów i surowców na potrzeby budowy prototypów, w części która nie została zwrócona Wnioskodawcy ani odliczona od podstawy opodatkowania, mogą stanowić dla Wnioskodawcy tzw. koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o PIT.

Ad. 3

Opłata wstępna z tytułu nabycia licencji niewyłącznej dotyczącej know-how ładowania pojazdów elektrycznych zintegrowanego z infrastrukturą oświetleniową może stanowić koszt kwalifikowany.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, obejmuje:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Kluczowe jest również, zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje takie rodzaje aktywności, jak: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy mieć na uwadze wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Projekty realizowane przez Wnioskodawcę:

- nastawione są przede wszystkim na opracowywanie nowych oraz ulepszonych towarów,

- mają charakter twórczy,

- realizowane są w sposób systematyczny,

- mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz wykorzystanie już posiadanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie, realizowane przez Wnioskodawcę Projekty nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy wypełniają one definicję działalności badawczo-rozwojowej, o które mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydane w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz podmiotów zajmujących się konstrukcją urządzeń i maszyn mających zindywidualizowany charakter, będących w istocie prototypami, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów. W rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że profil działalności zbliżony do Wnioskodawcy daje podstawy korzystania z ulgi B+R.

Takie stanowisko wynika m.in. z interpretacji indywidualnej:

- z 19 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.183.2023.2.MM,

- z 12 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.255.2021.3.MW,

- z 27 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.461.2023.2.JKU,

- z 27 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.66.2024.2.JMS,

- z 23 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.705.2023.2.AZ.

Ad. 2

Jak stanowi art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie pojęcia „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

W doktrynie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe mieć będzie miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na potrzeby konkretnego Projektu i są one ewidencjonowane w przypisaniu do konkretnego Projektu.

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o PIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Biorąc pod uwagę treść ww. regulacji, kosztami kwalifikowanymi mogą być te wydatki, które nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. W przypadku Wnioskodawcy dotyczy to w szczególności Projektów korzystających z dofinansowania. Odliczeniu od podstawy opodatkowania podlega więc tylko ta część kosztów kwalifikowanych, która została sfinansowana przez Wnioskodawcę ze środków własnych.

Wnioskodawca nabywa surowce i materiały wykorzystywane przy budowie prototypów, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się elementem prototypu wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów.

W ocenie Wnioskodawcy, w tym kontekście nie ma znaczenia w tym aspekcie ani opis dotyczący nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału bądź surowca – czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym, przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia, specjalistyczne części, elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania na potrzeby budowy prototypu posłużą do wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o nowych funkcjonalnościach. W rezultacie, prawidłowa jest kwalifikacja do materiałów, które mogą być rozliczone w ramach ulgi B+R, półproduktów (tj. materiałów o charakterze przetworzonym), a także gotowych urządzeń, wyprodukowanych przez inne podmioty, które stają się elementem prototypu.

Taki wniosek potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z 12 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.255.2021.3.MW,

- z 27 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.461.2023.2.JKU,

- z 27 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.66.2024.2.JMS.

Uzasadnione, zdaniem Wnioskodawcy jest, zatem zaliczanie do kosztów kwalifikowanych z tytułu nabycia materiałów oraz surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem, pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do siedziby/zakładu Wnioskodawcy.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, wydatek poniesiony na nabycie licencji niewyłącznej dotyczącej know-how ……., może zostać uznany za koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem, do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R zalicza się m.in. wydatki poniesione na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Jak potwierdza utrwalona linia interpretacyjna organów podatkowych, do tej kategorii mogą należeć również licencje - o ile są one wykorzystywane bezpośrednio w działalności B+R i stanowią jej nieodzowny element.

Nabycie licencji od jednostki naukowej (……) było warunkiem koniecznym do rozpoczęcia i prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę. Prace te polegają na projektowaniu, udoskonalaniu i testowaniu innowacyjnego urządzenia – …….., opartego na zaawansowanym technologicznie rozwiązaniu naukowym. Licencja stanowiła zatem materiał wyjściowy (element know-how), bez którego prowadzenie zaplanowanych działań badawczo-rozwojowych nie byłoby możliwe.

Możliwość zaliczenia tego rodzaju wydatku do kosztów kwalifikowanych znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej:

- z 12 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.145.2019.1.BM,

- z 1 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.141.2021.2.PC,

- z 12 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.285.2020.2.MBD,

- z 26 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.484.2018.1.MR.

Wnioskodawca zamierza wykorzystać licencję wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności w ramach prac nad opracowaniem i testowaniem prototypu …...

Projekt ten ma charakter innowacyjny, dotyczy rozwijania infrastruktury …….

W związku z powyższym, spełnione są wszystkie przesłanki umożliwiające zaliczenie poniesionego wydatku do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT. W konsekwencji, Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatek na nabycie licencji do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z Pani intencjami, niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, tj. Projektów realizowanych przez Pana od 2020 r., jak i zdarzenia przyszłego, tj. Projektów o analogicznym charakterze, które będą realizowane w najbliższych latach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 poz. 478 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą między innymi w zakresie ……. Pana wieloletnia współpraca z jednostkami naukowymi z całej Polski, w tym ……. ma charakter ciągły i jest stale kontynuowana. Rezultatem oraz potwierdzeniem tych prac są liczne zgłoszenia patentowe oraz publikacje naukowe z Pana udziałem. Pana działalność koncentruje się na dostarczaniu swoim klientom magazynów energii elektrycznej oraz magazynów energii cieplnej zarówno dla gospodarstw domowych jak i dla przedsiębiorstw.

W ramach prowadzonej działalności, realizuje Pan m.in. prace (dalej: Projekty) w ramach, których:

- opracowuje nowe i/lub ulepszone produkty, przede wszystkim na konkretne zlecenie klientów, które mają na celu przede wszystkim: ……..,

- opracowuje nowe i ulepszone rozwiązania technologiczne, które mają np. …….

Przykładami Projektów realizowanych przez Pana w ostatnich latach, obecnie realizowanych i zaplanowanych są:

1. Opracowanie konstrukcji i wykonanie ……...

2. Projekt i wykonanie …...

3. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie ………

4. Opracowanie konstrukcji i wytworzenie …….

5. Opracowanie i wykonanie …….

6. Opracowanie i wykonanie ………..

7. Opracowanie i wykonanie ……...

8. Opracowanie i wykonanie ……...

9. Opracowanie i wykonanie ……..

W ramach standardowego Projektu nakierowanego na innowacje procesowe, jego realizacja ma podobny przebieg do innowacji produktowej, tylko efektem prowadzonych prac B+R jest zmiana technologiczna - innowacyjna technologia wytwarzania danego wyrobu.

Przykładami Projektów nakierowanych na wprowadzenie innowacji procesowych realizowanych przez Pana w ostatnich latach, obecnie prowadzonych i planowanych do realizacji są: (...).

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Projekty realizowane przez Pana nie mają charakteru powtarzającego się. Każdy Projekt ma unikalny charakter i jest wynikiem potrzeby opracowania przez Pana nowych lub ulepszonych produktów.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność dotycząca opisanych prac ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że Pana działania podejmowane są w sposób systematyczny. Harmonogramy w zależności od wielkości projektu były bardziej lub mniej rozbudowane i zawierały szacowany czas realizacji projektu i/lub czas realizacji poszczególnych etapów projektu.

Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do opisanych prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że zdobyte przez Pana przez lata doświadczenie w działalności o charakterze B+R jest kontynuowane, a jego efektem jest dostarczanie swoim klientom innowacyjnych produktów (tj. ……) nie tylko spełniających ich oczekiwania i wymagania jakościowe, ale również wyprzedzające ich oczekiwania. Poprzez współpracę z jednostkami naukowymi takimi jak: ……….zdobywana jest wiedza o trendach i nowościach światowych w dziedzinie ……. oraz doświadczenie w eksploatacji ………, a następnie ta wiedza jest implementowana do Pana produktów, jakimi są ……. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia Pan personel na podstawie umów o pracę oraz umów zlecenie, przede wszystkim osoby z wyższym wykształceniem technicznym, specjalizujące się m.in. w mechatronice, informatyce.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że przed rozpoczęciem projektów dysponował Pan szeroką wiedzą teoretyczną, praktyczną, branżową i rynkową. A w szczególności wiedza z zakresu wytrzymałości materiałów, z zakresu magnetyzmu i materiałów magnetycznych, wiedza z zakresu nanotechnologii, wiedza z zakresu przewodnictwa i termodynamiki, wiedza z zakresu mechaniki płynów, wiedza z zakresu mechaniki i napędów oraz mechatroniki, wiedza o technologii przetwarzania materiałów polimerowych, wiedza z zakresu technologii obróbki metali i spawalnictwa oraz wiedza o charakterze ogólnotechnicznym. Wiedza została wykorzystana i poselekcjonowana w następujących dziedzinach: konstruowanie i wytwarzanie prototypów, wytwarzanie i magazynowanie energii elektrycznej i cieplnej, rejestracja i monitoring energii cieplnej i elektrycznej. W ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę: wiedza z zakresu przewodnictwa i termodynamiki, wiedza z zakresu mechaniki oraz mechatroniki, wiedza o technologii przetwarzania materiałów polimerowych, wiedza z zakresu technologii obróbki metali i spawalnictwa oraz wiedza o charakterze ogólnotechnicznym. Efektem tego połączenia i kształtowania było:

- opracowanie konstrukcji i wykonanie …..,

- projekt i wykonanie …….,

- opracowanie konstrukcji i wytworzenie ……,

- opracowanie konstrukcji i wytworzenie …….,

- opracowanie i wykonanie …..,

- opracowanie i wykonanie ……,

- opracowanie i wykonanie ……..

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że Projekty realizowane przez Pana:

- prowadzone są w sposób systematyczny,

- mają charakter twórczy,

- mają na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

- nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Ponadto, założeniem realizowanych przez Pana Projektów jest opracowanie nowych, nieistniejących wcześniej produktów lub istotnie ulepszonych produktów, stanowiących innowację co najmniej w skali przedsiębiorstwa. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej, stwierdzam że wskazana w opisie sprawy działalność w zakresie opisanych prac stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są pozostałe warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

- posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

- prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym,

- nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego,

- nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,

- nie korzysta Pan ze zwolnień od podatku, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a oraz 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów,

- koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie będą Panu zwrócone,

- koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

- w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wyodrębnia Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane) - zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 ww. ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan wydatki na nabycie surowców i materiałów, w tym zarówno surowce i materiały w stanie surowym, półprodukty i podzespoły/urządzenia, które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i pakowania. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje Pan w szczególności takie materiały i surowce jak:

- materiały hutnicze ze stali węglowej jak i stopowej (stal nierdzewna) oraz elementy konstrukcyjne z tych materiałów do budowy stanowisk badawczych oraz prototypów,

- tworzywa sztuczne i materiały konstrukcyjne do budowy stanowisk badawczych i prototypów,

- materiały izolacyjne do budowy prototypów (poprawienie energochłonności i klasy energetycznej buforów),

- podzespoły elektroniczne do budowy stanowisk badawczych,

- materiały i akcesoria spawalnicze,

- celki bateryjne (ogniwa), akcesoria elektryczne oraz elementy mechatroniki do budowy stanowisk badawczych i prototypów.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Z 2023 r., poz. 120, ze zm.).

Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:

W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, stwierdzam, że wydatki na surowce i materiały w stanie surowym, półprodukty i podzespoły/urządzenia, które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i pakowania − jako poniesione przez Pana na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a które nie zostały/zostaną Panu zwrócone – mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

Z wniosku wynika, że poniósł Pan również wydatek na nabycie licencji niewyłącznej na korzystanie z know–how, który został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów i nie podlega amortyzacji. Licencja nie stanowi w prowadzonej przez Pana działalności wartości niematerialnej i prawnej. Zakup licencji był niezbędny do prowadzenia badań badawczo-rozwojowych nad stworzeniem własnego lepszego/innowacyjnego produktu. Pozyskana licencja była punktem wyjścia do prac nad opracowaniem nowego urządzenia.

W analizowanej sprawie stwierdzam, że wydatek dotyczący nabycia licencji niewyłącznej na korzystanie z know–how nie stanowi wydatku na nabycie surowców i materiałów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wyjaśniam, że zgodnie z powołanym wczesniej art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza:

„1. przedmiot użytkowy

2. przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).

Pojęcie „specjalistyczny” wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Koszty nabycia licencji niewyłącznej na korzystanie z know – how – nie stanowią przede wszystkim przedmiotu dlatego też nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego w oparciu o art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty nabycia licencji nie mogą być również rozpatrywane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego – aparatura naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych).

Stąd wynika, że aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jak z powyższego wynika, przepisy o kosztach kwalifikowanych nie przewidują takiego tytułu odliczenia jak nabycie licencji niewyłącznej na korzystanie z know – how.

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeśli więc koszty takiej licencji spełniałyby kryteria uznania ich za zawartość niematerialną i prawną, to w konsekwencji – w oparciu o treść art. 26e ust. 3 omawianej ustawy – odpisy amortyzacyjne od jej wartości początkowej mogłyby stanowić koszty kwalifikowane.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym, ma Pan prawo zaliczyć wydatek na nabycie licencji do kosztów kwalifikowanych, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Ponadto, pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Pana zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy , nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.