Podział spółki przez wydzielenie będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Spółka A sp. z o.o. prowadzi działalność hotelową i wynajmuje budynek pod dom spokojnej starości. Planuje podział nieruchomości oraz restrukturyzację poprzez podział spółki przez wydzielenie zgodnie z Kodeksem spółek handlowych. Wydzieli zespół składników majątkowych związany z domem spokojnej starości (nieruchomość, wyposażenie, umowa najmu)…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że podział Spółki przez wydzielenie będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „A”), prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług hotelowych oraz wynajmu budynku, w którym prowadzona jest działalność polegająca na prowadzeniu „domu spokojnej starości”, przez jednego ze wspólników, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą - w ramach tej działalności.
Wnioskodawca jest właścicielem gruntu, na którym postawione są dwa budynki - budynek hotelowy oraz budynek, w którym prowadzony jest „dom spokojnej starości”.
Wnioskodawca zamierza dokonać podziału nieruchomości, w wyniku którego powstaną dwie nieruchomości. Na jednej z nich postawiony jest budynek hotelowy, na drugiej z kolei, budynek stanowiący „dom spokojnej starości”.
Wnioskodawca po dokonaniu podziału, zamierza dokonać restrukturyzacji swojej działalności, poprzez „podział przez wydzielenie”, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4) Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez wydzielenie ze swojego przedsiębiorstwa nieruchomości z budynkiem, w którym prowadzony jest „dom spokojnej starości”, wraz z całym jego wyposażeniem oraz umową najmu i przenieść ten zespół składników majątkowych na nowoutworzoną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka X”).
W wyniku podziału, dotychczasowi wspólnicy A sp. z o.o. obejmą udziały w Spółce X proporcjonalnie do posiadanych udziałów.
Spółka X w dalszym ciągu będzie wynajmowała nieruchomość na rzecz wspólnika prowadzącego dom spokojnej starości, jednak na dalszym etapie, to Spółka X będzie ostatecznie prowadzić działalność „domu spokojnej starości”.
Spółka X będzie również w dalszym ciągu zatrudniała księgową Wnioskodawcy.
Po dokonaniu podziału, we władaniu Wnioskodawcy pozostanie majątek w postaci nieruchomości zabudowanej budynkiem hotelowym wraz z jego wyposażeniem, a także wszelkie umowy i zobowiązania, w tym umowy pracownicze, co pozwoli A sp. z o.o. w dalszym ciągu kontynuować działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu hotelu.
Głównym celem podziału jest nie tylko wyodrębnienie dwóch różnych działalności gospodarczych i podzielenie ich na dwa podmioty, ale na dalszym etapie - przede wszystkim doprowadzenie do sytuacji, w której byli małżonkowie, którzy aktualnie jeszcze są wspólnikami Wnioskodawcy, będą wspólnikami w dwóch odrębnych podmiotach - Spółce i Spółce X, co w efekcie pozwoli na prowadzenie działalności uporządkować życie w aspekcie biznesowym i doprowadzić do rozstania właśnie w tym zakresie.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług
W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo, że:
1. Który z zespołu składników majątku, tj. składający się na nieruchomość, w której Spółka prowadzi działalność hotelarską, czy też składający się na nieruchomość będąca przedmiotem najmu, w której prowadzony jest „dom spokojnej starości” zostanie wydzielony do nowo utworzonej spółki z o.o.?
Odpowiedź: Do nowoutworzonej Spółki X zostanie wydzielony zespół składników majątkowych składający się na nieruchomość będącą przedmiotem najmu, w której prowadzony jest „dom spokojnej starości”.
2. Czy na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników majątkowych, mających być przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do Nowej Spółki (Spółka X), jak i zespół składników majątku, który zostanie w Spółce Dzielonej będą na moment wydzielenia ze Spółki:
Odpowiedź: Wyodrębnienie organizacyjne będzie przejawiało się w tym, że przeniesiona zostanie nieruchomość, w której prowadzony jest „dom spokojnej starości” wraz z umową najmu. W zakresie stosunku najmu, wszelkie decyzje podejmowane są bezpośrednio przez Zarząd. W spółce dzielonej nie ma działów, oddziałów czy też wydziałów.
Zespół składników materialnych i niematerialnych mający zostać wydzielony będzie posiadać samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym i na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia.
Jest możliwe wyodrębnienie zysków z obu prowadzonych działalności, jednocześnie jest możliwe wyodrębnienie kosztów z nimi związanych, bowiem każda z tych działalności jest faktycznie prowadzona odrębnie od drugiej, każda posiada odrębne zobowiązania.
Zespół składników materialnych i niematerialnych mający zostać wydzielony jest wyodrębniony funkcjonalnie, jest to bowiem nieruchomość, która jest wynajmowana na „dom spokojnej starości” wraz z umową tego najmu, a działalność prowadzi zarząd Spółki, zatem również Zarząd Spółki X będzie w dalszym ciągu tę działalność prowadził, w szczególności członek zarządu Spółki, który również będzie członkiem zarządu Spółki X.
3. Czy na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym zespołem składników majątkowych do nowo utworzonej spółki X? Jeśli tak, to czy będą przedmiotem przeniesienia? A jeśli nie, to proszę wskazać, dlaczego?
4. Czy wydzielane ze Spółki do nowo utworzonej Spółki X składniki majątku będą stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący wierzytelności i zobowiązania?
Odpowiedź: Na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie nie będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym zespołem składników majątkowych do nowo utworzonej Spółki X, bowiem wszelkie zobowiązania regulowane są na bieżąco, zatem pojawią się jedynie bieżące zobowiązania już w nowoutworzonej Spółce X, na podstawie zawartych umów, które ewentualnie zostaną przeniesione.
W ramach działalności polegającej na wynajmie nieruchomości podpisane są wyłącznie umowy związane z tą nieruchomością. W związku z tymi umowami przejdą zarówno zobowiązania, jak i wierzytelności, chyba że kontrahent nie wyrazi takiej zgody i będzie żądał podpisania umowy z nowoutworzoną Spółką X - tak może się zdarzyć np. z umowami na dostawę mediów.
5. Czy nowo utworzona Spółka X, która nabędzie zespół składników Państwa przedsiębiorstwa będzie kontynuowała działalność wyłącznie w oparciu o nabyte składniki bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań (np. zawieranie umów), jeżeli nie – proszę opisać, jakie inne składniki Spółka X zaangażuje lub jakie dodatkowe działania faktyczne lub prawne podejmie?
Odpowiedź: Nowoutworzona Spółka X będzie kontynuowała działalność wyłącznie w oparciu o nabyte składniki bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań, chyba że kontrahenci, np. odnośnie umów na dostawę mediów, zażądają nowych umów.
6. Czy w ramach planowanej transakcji nastąpi przejęcie przez nowo utworzoną Spółkę pracowników zatrudnionych w wydzielonym zespole składników w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz.U. z 2025 r., poz. 277 - „Kodeks pracy”)?
Odpowiedź: W ramach planowanej transakcji nie nastąpi przejęcie przez nowoutworzoną Spółkę pracowników zatrudnionych w wydzielonym zespole składników w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz.U. z 2025 r., poz. 277 - „Kodeks pracy”).
7. Czy wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do działalności polegającej na wynajmie budynku zostaną przejęte przez Spółkę X, jeśli nie - proszę wskazać, które z tych składników nie zostaną przejęte i dlaczego?
Odpowiedź: Wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do działalności polegającej na wynajmie budynku zostaną przejęte przez Spółkę X.
8. Czy wydzielony ze Spółki na skutek podziału zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby nowo utworzona spółka X mogła samodzielnie wykonywać zadania jakie wykonywała do tej pory oraz prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur składników materialnych i niematerialnych?
Odpowiedź: Wydzielony ze Spółki na skutek podziału zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby nowo utworzona Spółka X mogła samodzielnie wykonywać zadania jakie wykonywała do tej pory oraz prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur składników materialnych i niematerialnych.
9. Czy po dokonaniu podziału pomiędzy Spółką dzieloną, a nowo utworzoną Spółką z o.o. będą świadczone usługi? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług, jaki będzie ich przedmiot i zakres oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?
Odpowiedź: Po dokonaniu podziału pomiędzy Spółką dzieloną, a nowo utworzoną Spółką X nie będą świadczone usługi, bowiem celem jest całkowite rozdzielenie działalności polegającej na wynajmie od działalności hotelowej.
Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku pytanie nr 5)
Czy podział Spółki przez wydzielenie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
Podział Spółki przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do definicji ZCP zawartej w ustawie o VAT (art. 2 pkt 27e), zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z kolei w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Należy zauważyć, że definicja z ustawy o VAT nie odbiega od definicji z ustaw o podatkach dochodowych, zatem należy stwierdzić, że również na gruncie ww. przepisu majątek, który ma zostać przeniesiony na nowoutworzoną Spółkę X spełnia przesłanki definicji uznania go za ZCP.
Skoro tak, to ustawa o VAT nie będzie miała zastosowania do podziału przez wydzielenie opisanego w niniejszym wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 5) jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.
Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa − rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.
W myśl art. 529 § 1 k.s.h. :
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Stosownie do art. 531 § 1 Ksh:
Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
Zgodnie z art. 531 § 2 Ksh:
Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział, dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane, powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.
W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu widzenia pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Jeśli nabywca majątku nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego we wniosku pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że wydzielana przez podział część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta wydzielana przez podział część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto, wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z powołanym wyżej wyrokiem TSUE w sprawie C-444/10 dla uznania kontynuacji działalności istotne jest, aby zespół składników majątku, który podlega przeniesieniu, był wystarczający do prowadzenia działalności. Ponadto, w ww. wyroku TSUE wskazał, że w celu ustalenia, czy transakcja mieści się w pojęciu przekazania aktywów w rozumieniu szóstej dyrektywy, należy dokonać całościowej oceny okoliczności faktycznych, w jakich transakcja ta następuje. W ramach tej oceny szczególne znaczenie będzie mieć charakter działalności gospodarczej, o którą chodzi (zob. pkt 32).
Dalej TSUE podkreśla (zob. pkt 37 i 38), że zastosowanie art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy wymaga również, by nabywca miał zamiar prowadzić przekazane przedsiębiorstwo lub jego część, a nie natychmiast zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Zita Modes, pkt 44). Jak wynika z orzecznictwa Trybunału w tej mierze, zamiar nabywcy może, a w niektórych przypadkach powinien być brany pod uwagę przy całościowej ocenie okoliczności transakcji, o ile można go ustalić na podstawie obiektywnych wskazówek.
Z opisu sprawy wynika, że:
Na moment dokonania podziału zespół składników majątkowych, jakie zostaną przeniesione do nowo tworzonej Spółki X, będzie wyodrębniony:
Ponadto wskazali Państwo, że na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie nie będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym zespołem składników majątkowych do nowo utworzonej Spółki X, bowiem wszelkie zobowiązania regulowane są na bieżąco. Pojawią się jedynie bieżące zobowiązania już w nowoutworzonej Spółce X, na podstawie zawartych umów, które ewentualnie zostaną przeniesione. W ramach działalności polegającej na wynajmie nieruchomości podpisane są wyłącznie umowy związane z tą nieruchomością. W związku z tymi umowami przejdą zarówno zobowiązania, jak i wierzytelności, chyba że kontrahent nie wyrazi takiej zgody i będzie żądał podpisania umowy z nowoutworzoną Spółką X - tak może się zdarzyć np. z umowami na dostawę mediów.
Nowoutworzona Spółka X będzie kontynuowała działalność wyłącznie w oparciu o nabyte składniki bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań, chyba że kontrahenci, np. odnośnie umów na dostawę mediów, zażądają nowych umów.
Wydzielony ze Spółki na skutek podziału zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby nowo utworzona Spółka X mogła samodzielnie wykonywać zadania jakie wykonywała do tej pory oraz prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur składników materialnych i niematerialnych.
W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy planowany podział przez wydzielenie, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT.
Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydzielany z Państwa Spółki do nowo powstałej Spółki X zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do działalności polegającej na wynajmie budynku, w którym prowadzony jest „dom spokojnej starości” stanowić będzie na dzień podziału przez wydzielenie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ − jak Państwo wskazali − istniejący w ramach działalności związanej z najmem budynku zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Tym samym, uznać należy, że zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych przypisany do działalności polegającej na wynajmie budynku, który powstanie w wyniku podziału przez wydzielenie, będzie stanowił, w chwili przeniesienia do nowo tworzonej Spółki X, zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym, jego przeniesienie, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wskazuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 5), natomiast w zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od czynności cywilnoprawnych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 609 dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo