Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.155.2025.10.KOM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 18 marca 2025 r., 29 kwietnia 2025 r. i 6 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniach)

Od 2022 r. wynajmuje Pan z żoną mieszkanie w ramach najmu prywatnego, korzystając z zasady wspólności majątkowej małżeńskiej. Pana żona złożyła deklarację do Urzędu Skarbowego, w której zadeklarowała, że będzie rozliczać podatek od całej kwoty najmu samodzielnie. Co roku składa ona PIT-28 jako osoba fizyczna.

Od stycznia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, co miesiąc musi Pan przesyłać plik JPK. W formularzu JPK_VAT powinien Pan uwzględnić w polach K_10 i P_10 wysokość podstawy opodatkowania, która dotyczy dostawy towarów oraz świadczenia usług na terenie kraju, które są zwolnione z podatku VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie z 11 marca 2025 r. wskazał Pan, że w ramach najmu prywatnego wynajmuje Pan z małżonką lokal mieszkalny osobie prywatnej oraz miejsce parkingowe w garażu podziemnym – firmie – spółce z o.o. Płatność za najem mieszkania realizowana jest przez wynajmującego przelewami – nie wystawiają Państwo rachunków, natomiast płatność od spółki realizowana jest po wystawieniu rachunku – ze wskazaniem zwolnienia z VAT.

1. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej według podatku liniowego.

2. Czy mieszkanie wynajmowane w ramach najmu prywatnego, było/jest wprowadzone do majątku związanego z prowadzoną przez Pana od 2025 r. działalnością gospodarczą? Czy mieszkanie było wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wynajmowane mieszkanie i miejsce parkingowe nie zostało wprowadzone do majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie było i nie jest wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

3. Symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonej przez Pana usługi najmu lokalu na cele mieszkaniowe?

Odpowiedź: Symbol PKWiU to 68.10.11.0, natomiast jako wynajmujący korzysta Pan ze zwolnienia z VAT, ponieważ jest to najem prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą i nie wskazuje Pan PKWiU w rachunku za wynajem miejsca parkingowego.

4. W jakim zakresie prowadzi Pan od stycznia 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą, czy jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT, korzystająca ze zwolnienia od podatku VAT?

Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność w zakresie: 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 71.20.B Pozostałe badania i analizy techniczne i jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT.

5. Czy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan/będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (kiedy dokonał Pan/planuje dokonać ewentualnej rejestracji jako podatnik VAT czynny – proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Jest Pan czynnym podatnikiem VAT od 2 stycznia 2025 r.

6. Z kim i na jaki okres została zawarta w 2022 r. umowa najmu mieszkania i kto jest stroną wynajmującą lokal mieszkalny zgodnie z tą umową – wyłącznie Pana żona, wyłącznie Pan czy oboje Państwo?

Odpowiedź: Wynajmującym jest Pan wraz z małżonką, mieszkanie jest wynajmowane osobie prywatnej na podstawie umowy rok, aneksowanej co roku na kolejny rok, miejsce parkingowe w garażu podziemnym – wynajmuje spółka z o.o., a umowa została zawarta na czas nieokreślony.

7. Czy rozliczał Pan kiedykolwiek bądź rozlicza obecnie całość bądź część przychodu proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w lokalu (jeśli tak to za jakie okresy), czy też wyłącznie Pana żona od zawarcia umowy w 2022 r. rozliczała/rozlicza samodzielnie całość uzyskiwanego przychodu z tytułu najmu?

Odpowiedź: Całość przychodu od początku najmu rozliczała żona, po uprzednim złożeniu deklaracji w Urzędzie Skarbowym.

8. Jeśli najemcą mieszkania jest osoba fizyczna, to:

• czy z zawartej umowy najmu jednoznacznie wynika, że najemca zobowiązuje się do wykorzystywania wynajmowanego lokalu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe?
• czy najem wiąże się z przeniesieniem ośrodka życia tej osoby do wynajmowanego lokalu?
• czy zawarta umowa uniemożliwia wykorzystywanie lokalu do celów innych niż mieszkaniowe?

Odpowiedź: Umowa najmu mieszkania jednoznacznie wskazuje na wykorzystanie lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe, umowa najmu miejsca garażowego w garażu podziemnym określa przeznaczenie jako parkowanie samochodów osobowych. Nie posiada Pan danych, czy najem mieszkania wiąże się z przeniesieniem ośrodka życia osoby wynajmującej do wynajmowanego lokalu, ale osoba wynajmująca realizuje cele edukacyjne (studia wyższe) na terenie Warszawy, poza swoim stałym miejscem zamieszkania. Umowa uniemożliwia wykorzystywanie lokalu mieszkalnego na inne cele niż mieszkaniowe.

W odpowiedzi na wezwanie z 22 kwietnia 2025 r. wskazał Pan, że przez użyte w przeformułowanych pytaniach oraz stanowisku do nich pojęcie „nieruchomość” należy rozumieć nieruchomość jako lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu podziemnym.

Na pytania Organu wskazał Pan:

1. Kiedy Pana małżonka złożyła oświadczenie o opodatkowaniu przez nią całości przychodu z najmu nieruchomości (lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego w garażu podziemnym)? Proszę wskazać datę złożenia oświadczenia (dd-mm-rrrr).

Odpowiedź: Małżonka złożyła oświadczenie o opodatkowaniu przez nią całości przychodu z najmu nieruchomości przy Górczewskiej 224 (lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego w garażu podziemnym) w dniu 3 listopada 2021 r. oraz ponownie 17 lutego 2022 r.

2. Kiedy został osiągnięty pierwszy przychód z najmu nieruchomości (lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego w garażu podziemnym)? Proszę wskazać datę osiągnięcia przychodu (dd-mm-rrrr).

Odpowiedź: Pierwszy przychód z najmu mieszkania został osiągnięty 5 października 2021 r. oraz z miejsca parkingowego 14 czerwca 2022 r.

3. Czy w zakresie najmu miejsca parkingowego w garażu podziemnym została zawarta odrębna umowa, czy też najem lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego wynika z jednej umowy zawartej w 2022 r., o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Na zakres najmu miejsca parkingowego została zawarta druga, oddzielna umowa.

4. Kiedy została zawarta ze sp. z o. o. umowa najmu miejsca parkingowego w garażu podziemnym i kto jest stroną wynajmującą spółce to miejsce parkingowe zgodnie z tą umową – wyłącznie Pana żona, wyłącznie Pan czy oboje Państwo?

Odpowiedź: Umowa została zawarta na oboje Państwo 30 maja 2022 r.

5. Czy na rachunkach wystawianych spółce z o.o. za najem miejsca garażowego jako najemcy widnieją oboje Państwo, czy wyłącznie Pan, czy wyłącznie żona?

Odpowiedź: Na rachunkach widnieją Państwo oboje, konto wskazane do opłat należy do małżonki.

Pytanie w zakresie podatku VAT (oznaczone we wniosku nr 2) ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 18 marca 2025 r.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w opisanej sytuacji może Pan nie wpisywać kwoty zwolnionej od podatku VAT (czyli połowy przychodu z wynajmu prywatnego nieruchomości, przez którą należy rozumieć lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu podziemnym) w pliku JPK w polach K_10 i P_10, zostawiając te pola puste?

Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 18 marca 2025 r.

Uważa Pan, że ponieważ nie opłaca Pan ani nie rozlicza samodzielnie podatku dochodowego od wynajmu prywatnego nieruchomości rozumianej jako lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu podziemnym, to nie musi Pan wpisywać kwoty zwolnionej od podatku VAT (czyli połowy przychodu z wynajmu) w pliku JPK. W związku z tym w polach K_10 i P_10 powinien Pan zostawić puste miejsca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zatem, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Trzeba tu zaznaczyć, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego, czy przedmiot najmu stanowi w jego działalności środek trwały.

W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Kwestie dotyczące stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje natomiast ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl natomiast art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w ww. art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

Status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego świadczenia usług jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT. Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Z opisu sprawy wynika, że:

• od 2022 r. wynajmuje Pan z żoną w ramach najmu prywatnego nieruchomość, na którą składa się lokal mieszkalny oraz miejsce parkingowe w garażu podziemnym, korzystając z zasady wspólności majątkowej małżeńskiej,
• na najem mieszkania i miejsca parkingowego zostały zawarte dwie oddzielne umowy, z których wynika, że wynajmującymi są Pan i Pana małżonka, najemcą mieszkania jest osoba prywatna (umowa na rok, aneksowana co roku na kolejny rok), a najemcą miejsca parkingowego jest spółka z o.o. (umowa na czas nieokreślony),
• płatność za najem mieszkania realizowana jest przez najmującego przelewami – nie wystawiają Państwo rachunków, natomiast płatność od spółki realizowana jest po wystawieniu rachunku – ze wskazaniem zwolnienia z VAT, przy czy na rachunkach widnieją Państwo oboje, a konto wskazane do opłat należy do małżonki,
• od stycznia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT w zakresie inżynierii i związanej z nią doradztwem technicznym, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, pozostałych badań i analiz technicznych i jest Pan od 2 stycznia 2025 r. zarejestrowany jako czynny podatnik VAT,
• wynajmowane mieszkanie i miejsce parkingowe nie zostało wprowadzone do majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie było i nie jest wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
• przychody w wynajmu nieruchomości (lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego w garażu podziemnym) rozlicza jedynie Pana żona.

Aby móc odpowiedzieć na Pana wątpliwości w kwestii tego, czy może Pan w ewidencji przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (w pliku JPK, w polach K_10 i P_10) nie ujmować przychodów z tytułu zwolnionego od podatku VAT najmu prywatnego nieruchomości, przez którą należy rozumieć lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu podziemnym, skoro nie opłaca Pan ani nie rozlicza samodzielnie podatku dochodowego od wynajmu prywatnego nieruchomości (robi to wyłącznie Pana żona) należy zauważyć, że skoro nieruchomość (lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu podziemnym) są własnością obojga małżonków, to podatnikiem podatku VAT jest ten z małżonków, który faktycznie dokonuje czynności związanych z najmem nieruchomości, np. zawarł umowę, otrzymuje czynsz.

Jak wynika z opisu sprawy stroną wynajmującą zarówno lokal mieszkalny, jak i miejsce parkingowe, będących składnikiem majątku wspólnego małżonków, jest zarówno Pan, jak i Pana małżonka. Wskazał Pan bowiem - w odpowiedzi na pytania Organu kto jest stroną wynajmującą lokal mieszkalny i miejsce parkingowe zgodnie z zawartą umową - że wynajmującym jest Pan wraz z małżonką. Wskazał Pan również, że na rachunkach wystawianych spółce z o.o. za najem miejsca garażowego widnieją Państwo oboje. Oboje więc Państwo jesteście stroną zawartych umów najmu lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego oraz otrzymujecie Państwo czynsz z tytułu tego najmu.

Tym samym, odrębnie od Pana małżonki, dokonuje Pan odpłatnego świadczenia usług, tj. najmu lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego, należących do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki i z tego tytułu posiada Pan status podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu w art. 15 ust. 1 ustawy. Jest Pan więc – wbrew Pana twierdzeniu - zobowiązany do rozliczania uzyskiwanego czynszu z najmu mieszkania i miejsca parkingowego w części przypadającej na Pana jako ich współwłaściciela na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy (od ogólnej zasady powszechności opodatkowania) i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.

Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:

W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU 55 usługi związane z zakwaterowaniem sklasyfikowane w PKWiU 55.

Zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT stanowi implementację z art. 135 ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.). Przepis powyższy stanowi, że:

Przepis wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:

• świadczenie usługi na własny rachunek,
• charakter mieszkalny nieruchomości,
• mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.

Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny (mieszkanie zlokalizowane w (...)). Mieszkanie jest wynajmowane osobie prywatnej na podstawie umowy zawartej na rok, aneksowanej co roku na kolejny rok. Umowa najmu mieszkania jednoznacznie wskazuje na wykorzystanie lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe. Osoba wynajmująca mieszkanie realizuje cele edukacyjne (studia wyższe) na terenie Warszawy, poza swoim stałym miejscem zamieszkania. Umowa uniemożliwia wykorzystywanie lokalu mieszkalnego na inne cele niż mieszkaniowe. Świadczona przez Pana usługa najmu lokalu mieszkalnego klasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU 68.20.11.0.

Zatem w sprawie spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonej przez Pana usługi najmu mieszkania na rzecz osoby fizycznej na cele mieszkaniowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Ponadto z wniosku wynika, że na podstawie odrębnej umowy zawartej ze spółką z o.o. na czas nieokreślony wynajmuje Pan tej spółce miejsce parkingowe w garażu podziemnym.

Jak już wyżej wskazałem, zwolnione od podatku VAT są wyłącznie usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek na cele mieszkaniowe. Tak więc usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym/użytkowym nie mogą korzystać z takiego zwolnienia i są opodatkowane właściwą stawką podatku VAT, bowiem ani w ustawie ani w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla usługi najmu lokali użytkowych.

Tym samym usługa najmu miejsca parkingowego nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, tylko powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 99 ust. 11b ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do zapisu art. 99 ust. 13b ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:

Stosownie do zapisu art. 109 ust. 14 ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, które stanowią o upoważnieniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wydania rozporządzenia określającego:

• szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy (art. 99 ust. 13b ustawy),
• szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji (art. 109 ust. 14 ustawy)

wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.; dalej: rozporządzenie) określające w § 1 ust. 1:

Zatem od dnia 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Oznacza to, że za okresy od dnia 1 października 2020 r. nie ma możliwości składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K oraz ewidencji w inny sposób niż w formie nowego JPK_VAT.

Rozdział 2 ww. rozporządzenia dotyczy „Szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach”.

W myśl § 4 pkt 1 lit. a ww. rozporządzenia:

Rozdział 3 ww. rozporządzenia dotyczy Szczegółowego zakresu danych zawartych w ewidencji.

Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. rozporządzenia:

Z opisu struktury ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K wynika, że w polu K_10 należy wykazać wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku. W polu tym podaje się wartość netto dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.

Z opisu struktury pozycji szczegółowych deklaracji dla JPK_V7M i JPK_V7K wynika, że w polu P_10 należy wykazać zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku – wykazanych w polu K_10 ewidencji).

Tym samym, z objaśnień tych wynika, że w poz. 10 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której jest Pan podatnikiem VAT, jednocześnie uzyskuje Pan przychody z tytułu najmu lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego, przy czym najem mieszkania korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, a najem miejsca parkingowego jest opodatkowany właściwą stawką podatku VAT. Jak wcześniej wskazałem, usługi najmu mieszkania i miejsca parkingowego wypełniają definicję działalności gospodarczej i Pan, jako czynny podatnik podatku VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie inżynierii i związanej z nią doradztwem technicznym, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, pozostałych badań i analiz technicznych, występuje również z tytułu tej usługi najmu w charakterze podatnika VAT.

Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że obowiązek składania pliku JPK_VAT, dotyczy podatników prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Tak więc jest Pan zobowiązany do rozliczania uzyskiwanego czynszu z najmu mieszkania i miejsca parkingowego w części przypadającej na Pana jako ich współwłaściciela i winien Pan wykazać w przesyłanym co miesiąc pliku JPK również wartość czynności zwolnionych od podatku VAT.

Oceniając zatem całościowo Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym, ponieważ nie opłaca Pan ani nie rozlicza samodzielnie podatku dochodowego od wynajmu prywatnego nieruchomości (lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu podziemnym), to nie musi Pan wpisywać kwoty zwolnionej od podatku VAT (czyli połowy przychodu z wynajmu) w pliku JPK i w związku z tym w polach K_10 i P_10 powinien Pan zostawić puste miejsca, uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, którego według Pana wskazania dotyczy pytanie nr 2. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony jako współwłaścicielki wynajmowanego lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego w garażu podziemnym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.