Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.183.2026.1.ESZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania sprzedaży Inwestycji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji – uznania tej transakcji za wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.1. Charakterystyka działalności Wnioskodawcy

Przedsiębiorstwo remontowo - budowlane A Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski, gdzie podlega również pod nieograniczony obowiązek podatkowy.

Podstawowym profilem działalności Spółki jest realizacja obiektów budowlanych na zlecenie podmiotów trzecich, w tym obiektów użyteczności publicznej, przemysłowych, sportowych, mieszkaniowych, a także obiektów ochrony zdrowia oraz placówek handlowo - usługowych.

Zakres usług świadczonych przez Spółkę na rzecz podmiotów trzecich obejmuje również prace remontowe, roboty wykończeniowe, rewitalizację obiektów zabytkowych oraz zagospodarowanie terenów.

W strukturze Wnioskodawcy powyższa działalność ma charakter zasadniczy i dominujący. Jest to działalność usługowa o charakterze wykonawczym i jest ona realizowana na rzecz inwestorów zewnętrznych.

Niezależnie od powyższego, Spółka podjęła decyzję o rozpoczęciu odrębnej działalności o charakterze inwestycyjnym (deweloperskim), polegającej na realizacji własnego przedsięwzięcia budowlanego. W ramach tej działalności Spółka realizuje inwestycję deweloperską polegającą na wybudowaniu kompleksu lokali mieszkalnych i domów jednorodzinnych w dwóch nowoczesnych budynkach w zabudowie szeregowej (dalej jako: „Inwestycja”).

W odróżnieniu od podstawowej działalności usługowej, przedsięwzięcie to realizowane jest na własny rachunek i ryzyko Spółki, z zamiarem komercjalizacji wybudowanych nieruchomości. Działalność deweloperska polegająca na realizacji Inwestycji ma charakter dodatkowy względem podstawowej działalności operacyjnej Spółki, a sama Inwestycja jest pierwszym takim przedsięwzięciem realizowanym przez Spółkę w jej imieniu i na jej rachunek.

Projekt Inwestycji zakłada budowę:

·      budynku A z 22 mieszkaniami i przynależnym miejscem parkingowym, z tarasem na parterze i balkonem na piętrze od południowej strony oraz,

·      budynku B, dla osób poszukujących większej przestrzeni do życia, z 6 segmentami jedno- lokalowymi, wewnętrznym garażem i miejscem parkingowym przed wejściem oraz odsłoniętym ogrodem i balkonem od południowej strony.

Inwestycja jest realizowana na nieruchomości gruntowej składającej się z dwóch działek ewidencyjnych. Stanowi ona własność Wnioskodawcy. Działki zostały nabyte przez Spółkę w celu realizacji Inwestycji na początku 2025 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. W następstwie zawarcia tej umowy działki zostały odłączone od dotychczasowej nieruchomości gruntowej i założono dla nich nową księgę wieczystą. Jeszcze przed nabyciem nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy, która na dzień jej nabycia przez Spółkę pozostawała aktualna i obejmowała obie nabywane działki.

1.2. Czynności podjęte w ramach Inwestycji do momentu złożenia wniosku

Do momentu złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca przeprowadził samodzielnie bądź z wykorzystaniem podwykonawców m.in. następujące działania:

1)  zakup działek, na których realizowana jest Inwestycja,

2)  przygotowanie harmonogramu rzeczowego Inwestycji,

3)  wykonanie opinii geotechnicznej w celu rozpoznania warunków gruntowo-wodnych dla Inwestycji,

4)  zaprojektowanie banerów związanych z Inwestycją,

5)  sporządzenie mapy do celów projektowych,

6)  opracowanie podstrony internetowej dedykowanej dla realizowanej Inwestycji,

7)  zaprojektowanie ulotki związanej z Inwestycją,

8)  wydruk i montaż banerów oraz przygotowanie tablic reklamowych dla Inwestycji,

9)  zawarcie umów na wykonanie przyłączy oraz uiszczenie opłat za przyłączenie do sieci dystrybucyjnej,

10)  przygotowanie projektu architektoniczno-budowlanego,

11)  uzyskanie pozwolenia na budowę,

12)  przygotowanie placu budowy,

13)  rozpoczęcie prac ziemnych i fundamentowych,

14)  rozpoczęcie budowy drogi wewnętrznej,

15)  podpisanie 10 umów rezerwacyjnych z osobami planującymi zakup nieruchomości,

16)  wystąpienie z wnioskiem o utworzenie odrębnego rachunku bankowego dla Inwestycji.

Do momentu realizacji zdarzenia przyszłego Spółka planuje dodatkowo podjąć w ramach Inwestycji takie działania jak:

1)  rozpoczęcie budowy segmentu z lokalami dwumieszkaniowymi,

2)  podpisanie umów deweloperskich,

3)  otwarcie mieszkaniowych rachunków powierniczych,

4)  zaciągnięcie kredytu na realizację Inwestycji.

4. 3. Wyodrębnienie Inwestycji w obecnej strukturze Spółki

4.3.1. Wyodrębnienie organizacyjne Inwestycji

W ramach prowadzonej działalności Zarząd Wnioskodawcy podjął uchwałę, na mocy której w strukturze Spółki wyodrębniono dział związany z Inwestycją oraz dział związany z pozostałą podstawową działalnością Spółki.

Dla Inwestycji prowadzona jest odrębna dokumentacja (w szczególności umowy z projektantami i wykonawcami, decyzje administracyjne, pozwolenia, projekty budowlane, dokumentacja techniczna), która nie jest wspólna dla innych przedsięwzięć realizowanych przez Spółkę. Przygotowano również szczegółowy harmonogram realizacji Inwestycji, który jest odrębny od harmonogramów innych robót budowlanych realizowanych przez Spółkę.

Niezależnie od formalnego wyodrębnienia, Inwestycja jest również faktycznie odrębna od pozostałej działalności Spółki. Inwestycja charakteryzuje się własnym, zamkniętym cyklem realizacyjnym – od nabycia gruntu, poprzez proces inwestycyjno-budowlany, aż do sprzedaży lokali. Realizuje ona określony, samodzielny cel gospodarczy, polegający na wytworzeniu i sprzedaży nieruchomości, który jest niezależny od innych aktywności Spółki.

Inwestycja jest nakierowana na uzyskanie zwrotu finansowego po jej ukończeniu i nie jest powiązana z innymi obszarami działalności Spółki, w ramach których osiąga ona bieżące przychody operacyjne (np. z tytułu remontów, robót wykończeniowych czy rewitalizacji zabytków).

4.3.2. Wyodrębnienie finansowe Inwestycji

Koszty związane z realizowaną Inwestycją wyodrębniono w ten sposób, że są one księgowane na specjalnie utworzonym w tym celu koncie analitycznym w księgach rachunkowych Spółki. Do Inwestycji przyporządkowane są również związane z nią należności oraz zobowiązania, w tym zobowiązania wobec wykonawców, projektantów oraz podmiotów świadczących usługi na potrzeby realizacji Inwestycji.

Dodatkowo, przed złożeniem niniejszego wniosku, Spółka wystąpiła do banku o założenie odrębnego rachunku bankowego przeznaczonego dla Inwestycji, za pośrednictwem którego realizowane będą wszystkie przepływy pieniężne związane z jej finansowaniem i realizacją, w tym wpływy od nabywców lokali oraz płatności na rzecz wykonawców.

Planowane jest również pozyskanie finansowania zewnętrznego (kredytu bankowego) przeznaczonego wyłącznie na realizację Inwestycji.

W efekcie w zasadzie w każdej chwili możliwe jest sporządzenie przez Spółkę zestawienia aktywów i pasywów przypisanych do Inwestycji, jak również określenie jej sytuacji finansowej niezależnie od pozostałej działalności Wnioskodawcy.

4.4. Planowana transakcja

W celu dalszej realizacji Inwestycji podjęto decyzję o założeniu spółki celowej (dalej jako: „SPV”), do której przeniesiony ma zostać zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Inwestycją. Decyzja ta została podjęta m.in. z tego względu, że działalność deweloperska stanowi działalność projektowo-inwestycyjną, a zatem działalność o innym charakterze niż podstawowa działalność Spółki, która obejmuje realizację robót budowlanych na zlecenie podmiotów trzecich. Działalność deweloperska różni się od podstawowej działalności Spółki profilem, cyklem inwestycyjnym i sposobem finansowania.

Planuje się, że przeniesienie, o którym mowa powyżej zostanie dokonane w drodze umowy sprzedaży (dalej jako: „Sprzedaż Inwestycji”). W drodze Sprzedaży Inwestycji na rzecz SPV przejdą w szczególności następujące składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania):

1)  prawo własności nieruchomości gruntowej, na której realizowana jest Inwestycja oraz wszelkie dokumenty związane z nieruchomością,

2)  autorskie prawa majątkowego do projektu architektoniczno-budowlanego,

3)  dokumentacja techniczna związana z Inwestycją,

4)  warunki techniczne przyłączenia do sieci,

5)  harmonogramy rzeczowe dla Inwestycji,

6)  mapa do celów projektowych,

7)  opinia geotechniczna,

8)  dokumentacja księgowa i finansowa,

9)  materiały reklamowe, w tym banery, ulotki i tablice reklamowe,

10)  podstrona internetowa założona dla Inwestycji,

11)  rachunek bankowy założony dla Inwestycji.

W ramach Sprzedaży Inwestycji strony zobowiążą się również do przeniesienia na rzecz SPV praw i obowiązków wynikających z decyzji administracyjnych oraz umów, które zostały wydane lub zawarte przez Spółkę, a które ściśle związane są z Inwestycją. W szczególności będą to:

1)  prawomocna decyzja o pozwoleniu na budowę,

2)  umowy na wykonania przyłączy,

3)  umowy rezerwacyjne,

4)  umowy deweloperskie.

Po Sprzedaży Inwestycji SPV wystąpi do właściwego organu z wnioskiem o przeniesienie na jej rzecz praw i obowiązków wynikających z odpowiednich decyzji administracyjnych, zwłaszcza z decyzji pozwolenie na budowę. Spółka jako strona postępowania w przedmiocie przeniesienia pozwolenia na budowę będzie współdziałać z SPV w celu ich przeniesienia.

SPV wstąpi również w prawa i obowiązki wynikające z umów rezerwacyjnych oraz umów deweloperskich zawartych dotychczas przez Spółkę. Nastąpi to poprzez zawarcie odpowiednich porozumień trójstronnych pomiędzy Spółką, SPV oraz nabywcami lokali, albo poprzez rozwiązanie dotychczasowych umów i zawarcie nowych umów bezpośrednio pomiędzy nabywcami lokali a SPV.

Ponadto, w zależności od stopnia zaawansowania Inwestycji w momencie wystąpienia zdarzenia przyszłego, w analogiczny sposób zostaną przeniesione na SPV prawa i obowiązki wynikające z innych umów, w tym z umów o roboty budowlane oraz umów dotyczących finansowania, a także inne, dodatkowe niewymienione wyżej składniki.

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że w chwili obecnej sprzedaż związaną z Inwestycją realizuje dwóch pracowników Spółki, lecz działalność deweloperska w głównej mierze opiera się na podwykonawcach, którzy realizują zasadnicze prace budowlane oraz specjalistyczne czynności związane z realizacją Inwestycji. Zaangażowanie pracowników Spółki ma charakter pomocniczy i organizacyjny. Pracownicy ci nie są kluczowi z punktu widzenia samodzielnej realizacji Inwestycji. Po Sprzedaży Inwestycji ich obowiązki mogą być z powodzeniem wykonywane przez wspólników lub członków Zarządu SPV.

W konsekwencji w chwili obecnej zakłada się, że w następstwie Sprzedaży Inwestycji nie dojdzie do przejścia pracowników w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę w myśl art. 23¹ Kodeksu pracy.

1.5. Kontynuacja Inwestycji w SPV

Po nabyciu wyżej wymienionych składników majątkowych w ramach Sprzedaży Inwestycji, SPV będzie kontynuowała Inwestycję w niezmienionym kształcie, w oparciu o nabyty zespół składników materialnych i niematerialnych, zgodnie z pierwotnymi założeniami oraz w oparciu o nabyty projekt i dokumentację.

Zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem Sprzedaży Inwestycji będzie umożliwiał SPV samodzielne prowadzenie działalności w zakresie realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, a ostatecznie umożliwi SPV zrealizowanie Inwestycji.

SPV będzie wykonywać dalsze, niezbędne czynności wynikające z przedsięwzięcia deweloperskiego, wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci wybudowania budynku i doprowadzenia go do tzw. stanu deweloperskiego, w ramach którego powstaną lokale mieszkalne i domy jednorodzinne stanowiące ostateczny przedmiot sprzedaży.

SPV zorganizuje i zrealizuje dalszy proces budowy w ramach Inwestycji, przy czym Inwestycja będzie realizowana zgodnie z pierwotnymi założeniami i w oparciu o projekt budowlano-architektoniczny, do którego SPV nabędzie prawa w ramach Sprzedaży Inwestycji. SPV będzie również zawierać dalsze umowy rezerwacyjne i deweloperskie na analogicznych zasad na jakich dotychczas robiła to Spółka.

Po zakończeniu robót budowlanych SPV wystąpi o uzyskanie decyzji o pozwolenie na użytkowanie poszczególnych lokali i domów. SPV zajmie się także komercjalizacją inwestycji, tj. zorganizowaniem procesu sprzedaży i zawarciem właściwych umów sprzedaży z nabywcami.

Na ten moment szacuje się, że zakończenie Inwestycji nastąpi w III kwartale 2027 r.

Pytanie

Czy planowaną Sprzedaż Inwestycji należy uznać za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania)

W pierwszej kolejności wskazać należy, że ZCP to nie pojedyncze składniki majątku, lecz zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

W ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, że wyodrębniony przez niego zespół stanowi taki właśnie zorganizowany zespół składników. Wynika to z tego, że w jego skład wchodzą wszystkie wskazane powyżej składniki majątkowe, w tym:

·      składniki materialne: m.in. prawo własności nieruchomości, materiały reklamowe (banery, ulotki, tablice), a także ewentualne środki na rachunku bankowym,

·      składniki niematerialne: m.in. autorskie prawa majątkowe do projektu architektoniczno- budowlanego, dokumentacja techniczna, mapa dla celów projektowych, warunki przyłączy, harmonogram rzeczowy Inwestycji, opinia geotechniczna, a także dokumentacja księgowa i finansowa,

·      zobowiązania i prawa: m.in. prawa wynikające z decyzji o pozwoleniu na budowę, umów na przyłącza, umów rezerwacyjnych oraz umów deweloperskich.

Wyodrębnienie organizacyjne

Kolejnym warunkiem ZCP jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to musi zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie opisywanej przez niego części przedsiębiorstwa, mającej docelowo stanowić przedmiot Sprzedaży Inwestycji, nastąpiło odpowiednie wyodrębnienie na gruncie każdej z ww. płaszczyzn.

Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie ZCP w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego, która ma chociażby faktyczny charakter (wyodrębnienie organizacyjne nie musi być sformalizowane).

To, że wystarczające jest już tylko faktyczne wyodrębnienie organizacyjne potwierdza m.in. wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 marca 2011 r. o sygn. akt III SA/Wa 1765/10 oraz wyrok z dnia 21 czerwca 2012 r. III SA/Wa 2836/11, jak również wyrok NSA z dnia 26 listopada 2025 r., sygn. akt I FSK 1681/22 oraz z dnia 3 lipca 2024 r., sygn. akt I FSK 1449/20.

Dla przykładu w wyroku NSA z dnia 26 listopada 2025 r., sygn. akt I FSK 1681/22 wskazano, że: „Także wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół funkcjonalnie powiązanych składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, mimo że nie nadano mu formy działu, wydziału czy temu podobnej formalnej jednostki.”.

W strukturze działalności Wnioskodawcy występuje zarówno formalne jak i faktyczne wyodrębnienie organizacyjne. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie to polega na tym, że:

·      po pierwsze, Zarząd Wnioskodawcy podjął uchwałę w sprawie wyodrębnienia działalności deweloperskiej związanej z Inwestycją od pozostałej działalności Spółki, poprzez stworzenie w Spółce dwóch odrębnych działów, tj. działu deweloperskiego oraz działu budowlanego związanego z pozostałą działalnością Spółki,

·      po drugie, przygotowano szczegółowy harmonogram rzeczowy Inwestycji oraz oddzielono dokumentację związaną z Inwestycją od dokumentacji związanej z pozostałą działalnością Spółki, co jest przejawem tego, że działalności te są od siebie odrębne,

·      po trzecie, działalność deweloperska ma odmienny charakter operacyjny niż podstawowa działalność Spółki, co dodatkowo potwierdza wyodrębnienie organizacyjne tego zespołu składników. Podstawowa działalność Spółki realizowana jest na zlecenie podmiotów trzecich (inwestorów zewnętrznych), zaś działalność deweloperska związana z Inwestycją to działalność projektowo-inwestycyjna realizowana w imieniu, na rzecz i na własne ryzyko Spółki.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której dzięki odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do ZCP związanych z nim przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań.

Potwierdza to chociażby wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Rz 691/19 oraz wyrok NSA z dnia 28 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 293/17, w którym wskazano, że: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.”.

Taka sytuacja zachodzi w odniesieniu do omawianego przez Wnioskodawcę zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, który ma być przedmiotem Sprzedaży Inwestycji, w związku z czym należy uznać, że jest on odpowiednio wyodrębniony finansowo. Wynika to z tego, że:

·      po pierwsze, koszty związane z Inwestycją są księgowane na wyodrębnionym w tym celu koncie analitycznym w księgach rachunkowych Spółki. Oznacza to, że księgowość Wnioskodawcy jest prowadzona w taki sposób, że możliwe jest:

a)  zidentyfikowanie i odrębne przyporządkowanie głównych kategorii kosztów do działalności deweloperskiej i Inwestycji, jak i do pozostałego obszaru prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej,

b)  bieżące monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych zarówno w ramach realizacji Inwestycji, jak i pozostałych usług świadczonych przez Wnioskodawcę,

·      po drugie, Spółka złożyła wniosek o otwarcie rachunku bankowego przeznaczonego do obsługi tej Inwestycji, co oznacza, że rachunek ten będzie przeznaczony wyłącznie dla Inwestycji, a tym samym oddzieli on przepływy finansowe związane z Inwestycją od przepływów związanych z pozostałą (podstawową) działalnością Spółki. Tym samym przepływy związane z Inwestycją nie będą „mieszały się” z przepływami związanymi
z podstawową działalnością Spółki.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Spełnienie tego warunku nie powinno budzić żadnych wątpliwości, gdyż w praktyce kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku. W konsekwencji istotne jest ustalenie, czy posiada ona potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Warunek funkcjonalnego wyodrębnienia ZCP sprowadza się do oceny, czy wyodrębniony zespół składników umożliwia samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej o określonym profilu – w tym przypadku działalności deweloperskiej polegającej na zrealizowaniu Inwestycji.

W omawianym przypadku tak będzie, ponieważ wyodrębniany zespół:

·      po pierwsze, umożliwia kontynuowanie Inwestycji zgodnie z pierwotnymi założeniami,

·      po drugie, daje możliwość zawierania umów rezerwacyjnych i deweloperskich na rzecz SPV,

·      po trzecie, pozwala na doprowadzenie Inwestycji do stanu deweloperskiego i jej formalne zakończenie, a ostatecznie na pełne skomercjalizowanie Inwestycji.

Dodatkową okolicznością świadczącą o wyodrębnieniu funkcjonalnym jest to, że zespół składników mający być przedmiotem Sprzedaży Inwestycji jest już obecnie wykorzystywany, m.in. do zawierania umów rezerwacyjnych oraz umów deweloperskich z przyszłymi nabywcami, co będzie kontynuowane przez SPV.

Pozostałe uwagi

Na marginesie wskazać należy, że aby uznać dany zespołu składników za ZCP nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów typowych dla transakcji zbycia przedsiębiorstwa; istotne jest, aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o nabywane składniki majątku, co ma miejsce w opisanym przypadku.

Podobnie, dla kwalifikacji danego zespołu składników jako ZCP nie jest konieczne przejście zakładu pracy na nabywcę; kluczowe jest to, że SPV będzie zdolna do kontynuacji Inwestycji, w tym w oparciu o przejęte składniki majątku, umowy, decyzje administracyjne, a także umowy zawierane na dalszych etapach realizacji Inwestycji.

Takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w wyroku NSA z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. akt II FSK 575/22, w którym wskazano, że: „Z przepisów prawa nie wynika, aby dla spełnienia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne było dokonanie transferu pracowników.”.

Tym samym dla uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP nie jest istotny transfer pracowników – chyba że ich wiedza i kompetencje byłyby konieczne do kontynuowania działalności deweloperskiej (Inwestycji), co w tym przypadku nie ma miejsca.

Wynika to z tego, że w ramach Wnioskodawcy sprzedaż związaną z Inwestycją realizuje dwóch pracowników Spółki, lecz działalność deweloperska w głównej mierze opiera się na podwykonawcach, którzy realizują zasadnicze prace budowlane oraz specjalistyczne czynności związane z realizacją Inwestycji. Zaangażowanie pracowników Spółki ma charakter pomocniczy i organizacyjny. Bez tych pracowników SPV będzie mogła realizować Inwestycję, tym bardziej, że czynności te mogą być wykonywane bezpośrednio przez członków Zarządu lub wspólników SPV.

Podsumowanie

Powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy, w całości potwierdzają, że wyodrębniona w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej część przedsiębiorstwa, związana z realizacją Inwestycji, spełnia wszystkie warunki do uznania jej za ZCP, ponieważ:

1)  obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne (w tym zobowiązania) związane z prowadzeniem tego obszaru działalności,

2)  składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją Inwestycji, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie, 3) jest wyodrębniona organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna oraz faktyczna odrębność od pozostałej działalności świadczonej przez Wnioskodawcę,

3)  jest wyodrębniona finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości (odpowiednia analityka) umożliwia identyfikację i alokację kosztów, aktywów i zobowiązań Inwestycji, a także monitorowanie wyników finansowych Inwestycji,

4)  wyodrębnione składniki umożliwiają nabywcy prowadzenie samodzielnego przedsiębiorstwa w zakresie realizacji Inwestycji, co świadczy o ich zdolności do funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.

Tworzące ZCP składniki majątkowe są ze sobą w takich wzajemnych relacjach, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Co więcej, pozostały profil działalności gospodarczej Wnioskodawcy (tj. remonty, prace wykończeniowe, rewitalizacja zabytków), który nie będzie przedmiotem Sprzedaży Inwestycji, również stanowi samodzielną i niezależną gałąź biznesu Wnioskodawcy i to na niej po Sprzedaży Inwestycji nadal (tak jak dotychczas) będzie oparta działalność gospodarcza Spółki.

Do podstawowej działalności gospodarczej Spółki przypisane są inne składniki majątkowe, co w ocenie Wnioskodawcy, dodatkowo potwierdza, że działalność deweloperska i związane z nią ZCP stanowi działalność całkowicie odrębną i niezależną od głównego profilu działalności Wnioskodawcy.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Sprzedaż Inwestycji powinna zostać uznana za zbycie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji za transakcję wyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

To, że inwestycje deweloperskie obejmujące podobne składniki materialne i niematerialne jak Inwestycja były już uznawane przez Dyrektora KIS za ZCP, potwierdza m.in.: interpretacja Dyrektora KIS:

·      z dnia 5 stycznia 2024 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.610.2023. 4.ESZ,

·      z dnia 10 października 2025 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.700.2025.1.ESZ

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku umowy sprzedaży przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

‒    zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

‒    faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że podstawowym profilem działalności Państwa spółki jest realizacja obiektów budowlanych na zlecenie osób trzecich. Zakres usług świadczonych przez spółkę na rzecz podmiotów trzecich obejmuje również prace remontowe, roboty wykończeniowe, rewitalizację obiektów zabytkowych oraz zagospodarowanie terenów.

Podjęli Państwo decyzję o rozpoczęciu odrębnej działalności o charakterze inwestycyjnym (deweloperskim), polegającej na realizacji własnego przedsięwzięcia budowlanego, tj. wybudowanie kompleksu lokali mieszkalnych i domów jednorodzinnych w dwóch nowoczesnych budynkach w zabudowie szeregowej.

Inwestycja jest realizowana na nieruchomości gruntowej składającej się z dwóch działek stanowiących Państwa własność. Do momentu złożenia niniejszego wniosku przeprowadziliście Państwo samodzielnie bądź z wykorzystaniem podwykonawców min. następujące działania:

1)  zakup działek, na których realizowana jest Inwestycja,

2)  przygotowanie harmonogramu rzeczowego Inwestycji,

3)  wykonanie opinii geotechnicznej w celu rozpoznania warunków gruntowo-wodnych dla Inwestycji,

4)  zaprojektowanie banerów związanych z Inwestycją,

5)  sporządzenie mapy do celów projektowych,

6)  opracowanie podstrony internetowej dedykowanej dla realizowanej Inwestycji,

7)  zaprojektowanie ulotki związanej z Inwestycją,

8)  wydruk i montaż banerów oraz przygotowanie tablic reklamowych dla Inwestycji,

9)  zawarcie umów na wykonanie przyłączy oraz uiszczenie opłat za przyłączenie do sieci dystrybucyjnej,

10)  przygotowanie projektu architektoniczno-budowlanego,

11)  uzyskanie pozwolenia na budowę,

12)  przygotowanie placu budowy,

13)  rozpoczęcie prac ziemnych i fundamentowych,

14)  rozpoczęcie budowy drogi wewnętrznej,

15)  podpisanie 10 umów rezerwacyjnych z osobami planującymi zakup nieruchomości,

16)  wystąpienie z wnioskiem o utworzenie odrębnego rachunku bankowego dla Inwestycji.

Do momentu realizacji zdarzenia przyszłego planują Państwo dodatkowo podjąć w ramach Inwestycji takie działania jak:

1)  rozpoczęcie budowy segmentu z lokalami dwumieszkaniowymi,

2)  podpisanie umów deweloperskich,

3)  otwarcie mieszkaniowych rachunków powierniczych,

4)  zaciągnięcie kredytu na realizację Inwestycji

Planują Państwo sprzedać zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Inwestycję do nowopowstałej spółki. W drodze sprzedaży przejdą następujące składniki materialne i niematerialne:

1)  prawo własności nieruchomości gruntowej, na której realizowana jest Inwestycja oraz wszelkie dokumenty związane z nieruchomością,

2)  autorskie prawa majątkowego do projektu architektoniczno-budowlanego,

3)  dokumentacja techniczna związana z Inwestycją,

4)  warunki techniczne przyłączenia do sieci,

5)  harmonogramy rzeczowe dla Inwestycji,

6)  mapa do celów projektowych,

7)  opinia geotechniczna,

8)  dokumentacja księgowa i finansowa,

9)  materiały reklamowe, w tym banery, ulotki i tablice reklamowe,

10)  podstrona internetowa założona dla Inwestycji,

11)  rachunek bankowy założony dla Inwestycji,

12)  prawomocna decyzja o pozwoleniu na budowę,

13)  umowy na wykonania przyłączy,

14)  umowy rezerwacyjne,

15)  umowy deweloperskie.

Po sprzedaży Inwestycji spółka nabywająca wystąpi do właściwego organu z wnioskiem o przeniesienie na jej rzecz praw i obowiązków wynikających z odpowiednich decyzji administracyjnych, w tym pozwoleń na budowę. Ponadto spółka nabywająca wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów rezerwacyjnych oraz umów deweloperskich zawartych dotychczas przez Państwa.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy zespół powiązanych składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czy jego sprzedaż na rzecz Spółki Nabywającej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy jest ona zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że składniki te – ze względu na swoje zorganizowanie oraz infrastrukturę – umożliwiają prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo powinna mieć charakter rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że już u Zbywcy majątek ten powinien stanowić zorganizowany zespół składników gotowy do realizacji określonych zadań gospodarczych, natomiast po jego przeniesieniu możliwe powinno być kontynuowanie działalności przez Nabywcę w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Inwestycję będzie na dzień sprzedaży stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, gdyż będzie się odznaczał odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, a także zdolnością do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz obejmował zobowiązania.

W aspekcie organizacyjnym o wyodrębnieniu działalności świadczy fakt, że w ramach prowadzonej działalności podjęli Państwo uchwałę, na mocy której w strukturze spółki wyodrębniono dział związany z Inwestycją. Wskazali Państwo również, że dla Inwestycji prowadzona jest odrębna dokumentacja, obejmująca m.in. umowy z projektantami i wykonawcami, decyzje administracyjne, pozwolenia, projekty budowlane oraz dokumentację techniczną.

Wyodrębnienie finansowe zapewnia fakt, że wszelkie koszty związane z realizacją Inwestycji są księgowane na specjalnie utworzonym koncie analitycznym. Ponadto wystąpili Państwo o założenie odrębnego rachunku bankowego przeznaczonego dla Inwestycji, co umożliwia sporządzenie zestawienia aktywów i pasywów przypisanych do tej działalności.

W analizowanej sprawie spełniony jest również warunek wyodrębnienia funkcjonalnego. Składniki przypisane do wyodrębnionego działu tworzą bowiem zorganizowany zespół niezbędny do realizacji działalności w ramach Inwestycji. Są one powiązane w sposób umożliwiający prowadzenie działalności gospodarczej bez konieczności ich uzupełniania o dodatkowe, istotne elementy.

Istotne jest również, że przedmiotem przeniesienia na rzecz Spółki Nabywającej będą należności i zobowiązania związane z Inwestycją, w tym wobec wykonawców, projektantów oraz innych podmiotów zaangażowanych w jej realizację.

Sprzedaż składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Inwestycji nie będzie związana z przejęciem pracowników, co – jak Państwo wskazali – wynika ze specyfiki prowadzonej działalności i nie wpływa na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę Nabywającą.

Dodatkowo należy wskazać, że wyodrębniony dział w postaci Inwestycji stanowi zorganizowany zespół składników wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego. Po nabyciu tych składników Spółka Nabywająca będzie kontynuowała Inwestycję w niezmienionym kształcie, w oparciu o przejęty majątek, projekt oraz dokumentację, zgodnie z pierwotnymi założeniami.

Z uwagi zatem na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników majątkowych wyodrębniony jako dział zajmujący się realizacją Inwestycji stanowić będzie na dzień jego sprzedaży do Spółki Nabywającej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.