Spółka z o.o. 'A' planuje podział przez wydzielenie części swojego majątku na nową spółkę. Przed podziałem wydzieliła wewnętrznie dwie części: Dział Handlowy (działalność handlowa) i Dział Inwestycyjny (nieruchomości i inwestycje kapitałowe). Dział Inwestycyjny został wyodrębniony organizacyjnie (w strukturze, przypisani pracownicy, miejsce, wyposażenie) i finansowo (dedykowane konta bankowe i księgowe). Planowany podział polega na przeniesieniu…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że Dział Inwestycyjny, który będzie przenoszony do spółki nowo zawiązanej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
Spółka A
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dalszej części wniosku zwany jest jako Spółka A. Spółka A. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do wykończenia i dekoracji wnętrz, w tym sprzedaży przez internet. Spółka A. zarządzać będzie w przyszłości (z chwilą nabycia) również nieruchomościami własnymi oraz jednostkami funduszy inwestycyjnych i lokatami pieniężnymi własnymi.
Obecnie Spółka A zawarła przedwstępne umowy zakupu kilku lokali mieszkalnych, które obecnie są na etapie budowy lub wykańczania, i planuje rozpocząć od połowy 2025 r. (z chwilą ich nabycia umową przyrzeczoną) ich wynajem.
Udziałowcami Spółki A. są cztery osoby fizyczne (zwani dalej również jako Zainteresowani A., B., C., D. lub Zainteresowani) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszyscy wspólnicy Spółki A, zarówno osoby fizyczne, jak i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Planowane jest dobrowolne i bez wynagrodzenia umorzenie udziału wspólnika będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółki A. Spółka A. powstała z przekształcenia spółki komandytowej, dalej określanej jako: Spółka komandytowa, które miało miejsce w 2024 r., na podstawie uchwały wspólników Spółki komandytowej z 12 kwietnia 2024 r. (wpis spółki przekształconej do rejestru KRS: (...) 2024 r.). Z kolei Spółka komandytowa powstała w 2019 r. z przekształcenia spółki jawnej (dalej określanej jako Spółka jawna), zaś Spółka jawna powstała w 2001 r. z przekształcenia spółki cywilnej (dalej określanej jako Spółka cywilna). Umowa Spółki cywilnej została zawarta w dniu 6 stycznia 1993 r. pomiędzy Zainteresowanym A. i osobą fizyczną E. i kontynuowała działalność Firmy Handlowej A., działającej od 28 września 1990 r. (tj. działalność gospodarczą osoby fizycznej będącej Zainteresowanym A. w niniejszej sprawie).
31 grudnia 1994 r. osoba fizyczna E. wypowiedziała umowę Spółki cywilnej z datą wystąpienia ze Spółki cywilnej 31 stycznia 1995 r. Aneksem Nr 2 z 31 stycznia 1995 r. do umowy Spółki cywilnej z 6 stycznia 1993 r. do spółki przystąpił Zainteresowany B. Aneksem Nr 3 z 1 lutego 1995 r. do umowy Spółki cywilnej z 6 stycznia 1993 r. do spółki przystąpili: Zainteresowany C. i Zainteresowany D. Aneksem tym zmieniono nazwę Spółki cywilnej, a także ustalono, że każdy ze wspólników tytułem wkładu wniósł kwotę 2.500 zł (kapitał Spółki cywilnej wynosił zatem 10.000 zł), udział wspólników w stratach i zyskach Spółki cywilnej wynosił po 25%. Dalszym aneksem Zainteresowani wnieśli do Spółki cywilnej kolejne wkłady: Zainteresowani A. i B. własność samochodu o wartości 6380,00 zł oraz Zainteresowani C. i D. własność samochodu o wartości 6380,00 zł. Tym samym łączna wartość wkładów wniesionych do Spółki cywilnej przez Zainteresowanych wynosiła 22.760,00 zł.
15 listopada 2001 r. Spółka cywilna została przekształcona w trybie art. 26 § 4 kodeksu spółek handlowych w Spółkę jawną. Wkłady wniesione przez Zainteresowanych do Spółki cywilnej, tj. równo po 5690,00 zł, stały się ich wkładami wniesionymi do Spółki jawnej. Udział w zyskach i stratach Spółki jawnej każdego z Zainteresowanych pozostał w takiej samej proporcji jak miało to miejsce w Spółce cywilnej, tj. po 25%. 7 listopada 2018 r. została zawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością o kapitale zakładowym 5.000,00 zł podzielonym na 100 udziałów, które objęli w równych częściach Zainteresowani A., B., C., D., tj. każdy z Zainteresowanych objął po 25 udziałów o łącznej wartości po 1250,00 zł.
28 listopada 2018 r. został zawarty aneks do umowy Spółki jawnej wraz z porozumieniem w sprawie przystąpienia do spółki nowego wspólnika. Do Spółki jawnej przystąpił nowy wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, założona 7 listopada 2018 r., o której mowa wyżej. Wkłady wspólników w Spółce jawnej wynosiły: a. Zainteresowany A.: 5590,00 zł, b. Zainteresowany B.: 5590,00 zł, c. Zainteresowany C.: 5590,00 zł, d. Zainteresowany D.: 5590,00 zł, e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: 100,00 zł. Udział w zysku wynosił: a. Zainteresowany A.: 24,75% b. Zainteresowany B.: 24,75% c. Zainteresowany C.: 24,75% d. Zainteresowany D.:24,75% e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: 1%.
13 maja 2019 r. na podstawie uchwały wspólników Spółka Jawna została przekształcona w Spółkę komandytową. Przekształcenie nastąpiło na podstawie art. 551 i następne kodeksu spółek handlowych, a wpis spółki przekształconej do rejestru nastąpił w lipcu 2019 r. Zainteresowani przyjęli status komandytariuszy w Spółce komandytowej a spółka z ograniczoną odpowiedzialnością status komplementariusza. Zainteresowani posiadali wkłady pieniężne po 5590,00 zł każdy i takie też były ich sumy komandytowe, natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadała wkład pieniężny 100,00 zł.
12 kwietnia 2024 r. uchwałą wspólników Spółki komandytowej została podwyższona wysokość wkładu każdego komandytariusza o kwotę 1810,00 zł, w wyniku czego Zainteresowani posiadali wkłady pieniężne w wysokości po 7500,00 zł każdy. Następnie, w 2024 r. doszło do przekształcenia Spółki komandytowej w Spółkę A. (wpis spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców KRS nastąpił (....) 2024 r.). Kapitał zakładowy Spółki A wynosił 30100 zł i dzielił się na 301 równych udziałów o wartości nominalnej 100 zł. Każdy z Zainteresowanych objął po 75 udziałów, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością objęła 1 udział. Udziały w kapitale zakładowym Sp. A objęte przez każdego z Zainteresowanych zostały pokryte wkładami pieniężnymi w kwotach po 7500 zł w spółce przekształcanej (Spółce komandytowej) z której powstała Spółka A. Udział w kapitale zakładowym Sp. A. objęty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością został pokryty wkładem pieniężnym w kwocie 100 zł w Spółce komandytowej z której powstała Spółka A. W konsekwencji każdy z Zainteresowanych objął udziały o łącznej wartości nominalnej 7500 zł. Udziały w Spółce A. nie zostały nabyte lub objęte przez Zainteresowanych lub spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku wymiany udziałów, ani nie zostały przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Kapitał zakładowy Spółki A. nie uległ zmianie od dnia jej przekształcenia.
W październiku 2024 r. zarząd Spółki A. podjął uchwałę o reorganizacji przedsiębiorstwa poprzez wydzielenie, 1 listopada 2024 r., w ramach jego działalności dwóch odrębnych pionów:
1. Pionu Handlowego kontynuującego dotychczasową działalność handlową w zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej, któremu nadano nazwę: Dział Handlowy, oraz
2. Pionu Zarządzania Nieruchomościami i inwestycjami kapitałowymi, zajmującego się zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami kapitałowymi, któremu nadano nazwę: Dział Inwestycyjny.
W załącznikach do uchwały określono sposób i zakres zmian organizacyjnych do wprowadzenia w celu wydzielenia Działu Inwestycyjnego w dotychczasowej strukturze Spółki A. oraz zmian w planie kont księgowych, a także ustalono schemat organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki A. po reorganizacji.
W związku z podjęciem uchwały o reorganizacji przedsiębiorstwa, w celu wydzielenia Działu Inwestycyjnego, w Spółce A wprowadzono zmiany polegające na:
1. ustaleniu, że działalnością Działu Inwestycyjnego zarządzają członkowie zarządu Spółki A.,
2. ustaleniu pracowników do obsługi Działu Inwestycyjnego,
3. określeniu miejsca prowadzenia działalności przez Dział Inwestycyjny w siedzibie Spółki A., w wyznaczonej do tego celu powierzchni biurowej i zapewnieniu mu wyposażenia biurowego,
4. założeniu i wyodrębnieniu rachunków bankowych przeznaczonych wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego,
5. utworzeniu dodatkowych kont analitycznych i syntetycznych do zakładowego planu kont do obsługi księgowej Działu Inwestycyjnego,
6. ustaleniu samochodów przeznaczonych wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego,
7. wyodrębnieniu należności, składników materialnych i niematerialnych, jak również zobowiązań Działu Inwestycyjnego, m.in:
Postanowiono, że dotychczasowe konta księgowe Spółki A. przeznaczone są do obsługi księgowej Działu Handlowego. W ślad za przypisaniem rachunków bankowych oraz składników majątku do Działów dokonano odpowiednich przeksięgowań na kontach. Tym samym, począwszy od 1 listopada 2024 r., Spółka A. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych poprzez przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością każdego z Działów z osobna.
Dział Handlowy kontynuuje dotychczasową działalność handlową Spółki A. w zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej w niezmienionym zakresie, z wyjątkiem zmian związanych z wydzieleniem Działu Inwestycyjnego.
W Dziale Handlowym pozostały wszystkie należności, składniki materialne i niematerialne, jak również zobowiązania, które nie zostały przeniesione do Działu Inwestycyjnego. W skład Działu Handlowego wchodzą m.in.:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sp. A.,
2. środki trwałe:
3. wartości niematerialne i prawne w postaci licencji programów komputerowych,
4. ruchomości niestanowiące środków trwałych przedsiębiorstwa - wyposażenie magazynów, biur i placówek detalicznych, wyposażenie pracowników (komputery, telefony) itp.,
5. towary handlowe,
6. umowy handlowe, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością handlową,
7. umowy na podstawie której Spółka A. korzysta lub korzystać będzie z lokalu biurowego i magazynowego,
8. umowy o pracę (pracownicy) - z wyłączeniem czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,
9. inne niż wyżej wskazane umowy zawarte przez Spółka A., a nieprzyporządkowane do Działu Inwestycyjnego, w tym umowy zlecenia, o świadczenie usług, umów o współpracy, umowy leasingu, ubezpieczenia, kredytu, agencyjne, najmu,
10. rachunki bankowe i środki na rachunkach bankowych, które nie zostały przypisanych do Działu Inwestycyjnego,
11. środki pieniężne w kasie,
12. know-how,
13. goodwill,
14. baza klientów,
15. domena internetowa,
16. tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące Działu Handlowego,
17. księgi i dokumenty związane z prowadzaniem działalności w zakresie Działu Handlowego,
18. zobowiązania z tytułu podatków, składek ZUS, PEFRON - z wyłączeniem przyporządkowanych do Działu Inwestycyjnego,
19. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń pracowników.
Schemat organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki A. po reorganizacji przedstawia się następująco:
1. Zarząd Spółki zarządza zarówno Działałem Handlowym, jak i Działem Inwestycyjnym;
2. Dział Inwestycyjny obsługują: główna księgowa i samodzielna księgowa (główna księgowa świadczy usługi na podstawie dwóch umów zlecenia - oddzielnie dla Działu Handlowego i Inwestycyjnego; samodzielna księgowa, zatrudniona na podstawie umowy o pracę, za obsługę Działu Inwestycyjnego otrzymuje dodatek który wraz z narzutami na płacę księgowany jest w koszty Działu Inwestycyjnego), dwóch pracowników administracyjno-biurowych, którzy za obsługę Działu Inwestycyjnego otrzymują dodatek który wraz z narzutami na płacę księgowany jest w koszty Działu Inwestycyjnego;
3. W Dziale Handlowym wyodrębnione są:
a. Komórka płac i ubezpieczeń oraz obsługi administracyjno-biurowej,
b. stanowisko głównej księgowej oraz samodzielnej księgowej,
c. stanowisko Dyrektora Handlowego, który kieruje i odpowiada za:
· Dział Sprzedaży i Zamówień, w skład którego wchodzą Specjaliści ds. Zakupów i sprzedaży, którym kieruje Kierownik Działu Sprzedaży i Zamówień,
· Magazyn, w którym pracują magazynierzy, którym kieruje Kierownik Magazynu,
· Przedstawicieli Handlowych.
Na skutek podziału spółki struktura organizacyjna Spółki A. zostanie zmieniona poprzez likwidację Działu Inwestycyjnego.
W wyniku podziału Spółki A. przez wydzielenie z niej Działu Inwestycyjnego i jego przeniesienie do spółki nowo zawiązanej, dojdzie do przejścia pracowników zatrudnionych w ramach Działu Inwestycyjnego do spółki nowo zawiązanej - a więc przejścia części zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 231 § 1 ustawy Kodeks pracy. Z dniem dokonania podziału spółka nowo zawiązana stanie się pracodawcą dla pracowników przyporządkowanych do Działu Inwestycyjnego, wykonujących zadania związane z jego działalnością. Pracownicy przyporządkowani do Działu Handlowego pozostaną pracownikami Spółki A. na dotychczasowych zasadach.
Powodem wprowadzenia reorganizacji Spółki A. jest zróżnicowanie prowadzonej działalności gospodarczej, zamiar uporządkowania struktury spółki i zoptymalizowania funkcjonowania obszarów aktywności oraz zarządzania nimi, a także sytuacja osobista Zainteresowanych, którzy ze względu na wiek i stan zdrowia, zamierzają istotnie ograniczyć swoją aktywność biznesową i wycofać się z działalności handlowej, wymagającej dużego zaangażowania osobistego i czasowego. Dokonanie podziału pozwoli m.in. na zwiększenie efektywności działań Spółki A. w obszarach, które są od siebie niezależne, a także zapewnienie większej efektywności działalności Spółki A. z punktu widzenia operacyjnego i finansowego oraz lepsze wykorzystanie zasobów w niezależnych od siebie obszarach.
Ani głównym, ani jedynym z głównych celów podziału przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania przez którykolwiek z podmiotów uczestniczących w podziale. Wobec powyższego, wspólnicy Spółki A., planują, iż po formalnym wydzieleniu w strukturze Spółki Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego, nastąpi prawne rozdzielenie obu obszarów działalności i kontynuowanie jej przez dwa niezależne podmioty, z których każdy skoncentrowany będzie tylko na jednym z tych obszarów. Czynność ta zostanie przeprowadzona poprzez podział Spółki A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15.9.2000 r. kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. 2024, poz. 18 z późn. zm.), dalej jako: k.s.h., poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej Dział Inwestycyjny wraz z majątkiem, zobowiązaniami i pracownikami, przynależnymi do tej części przedsiębiorstwa i przeniesienie go na nową zawiązaną spółkę oraz pozostawienie w ramach spółki dzielonej (Spółki A.) zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej Dział Handlowy wraz z przynależnym do niego majątkiem, zobowiązaniami i pracownikami.
W ramach spółki nowo powstałej będzie prowadzona działalność związana z obrotem, najmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem i inwestowaniem środkami pieniężnymi, lokatami bankowymi, jednostkami uczestnictwa i podobnymi instrumentami.
Spółka A. natomiast będzie prowadziła działalność w zakresie odpowiadającym obecnemu obszarowi działalności handlowej Spółki A. W wyniku tej operacji nie dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki A. Zarówno Spółka A., jak i spółka nowo zawiązana będą kontynuowały działalność, tyle że w różnych obszarach. Spółka nowo zawiązana będzie kontynuowała działalność gospodarczą co najmniej w takim samym zakresie, w jakim jest ona prowadzona w Spółce A. w ramach Działu Inwestycyjnego. Spółka nowo zawiązana rozpocznie prowadzenie tej działalności w oparciu o składniki Działu Inwestycyjnego przejęte w drodze podziału Spółki A. Spółka A. oraz spółka nowo zawiązana nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, by kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie odpowiadającym obecnemu zakresowi działalności odpowiednio Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego.
Na dzień poprzedzający podział Spółki A. przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań pozostających w Spółce A., jak również zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przenoszony do spółki nowo utworzonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Przy czym należy zaznaczyć, że na dzień podziału w ramach poszczególnych działów mogą znajdować się również inne składniki majątku niż opisane powyżej. Wszelkie składniki majątku, w tym w szczególności umowy, prawa lub zobowiązania związane ściśle z Działem Inwestycyjnym zostaną przydzielone do tego działu i przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. Analogicznie, wszelkie dodatkowe składniki majątku związane ściśle z Działem Handlowym pozostaną w Spółce A.
Możliwa jest również sytuacja, że na dzień podziału pewne składniki majątku opisane we wniosku nie będą już wchodziły w skład danego działu, ponieważ do tego czasu przestaną istnieć (np. umowy zostaną rozwiązane) lub zostaną zbyte (np. rzeczy ruchome). Jeżeli będzie to dotyczyło składników przydzielonych do Działu Inwestycyjnego, to w konsekwencji nie zostaną one przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. W wyniku podziału spółce nowo zawiązanej zostaną przekazane księgi rachunkowe i podatkowe związane z Działem Inwestycyjnym, przy czym część dokumentów, która będzie związana z oboma działami może być przekazana w kopiach.
Udział spółki z ograniczona odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółka A. zostanie umorzony zanim dojdzie do podziału Spółki A. Na dzień poprzedzający podział Spółki A. udziałowcami Spółki A. będą tylko Zainteresowani A., B., C., D. Udziały Zainteresowanych w kapitale zakładowym Spółka A. będą równe. Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmą Zainteresowani A., B., C., D. Poszczególnym Zainteresowanym zostanie przydzielona taka liczba udziałów w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej, jaka odpowiada procentowo posiadanemu przez poszczególnych Zainteresowanych udziałowi w kapitale zakładowym Spółki A. Oznacza to, że Zainteresowani będą posiadać po 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej. W związku z podziałem przez wydzielenie dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Spółki A. Obniżenie kapitału zakładowego Spółki A. nastąpi zgodnie z proporcją w jakiej wartość rynkowa majątku Działu Inwestycyjnego pozostaje do wartości rynkowej majątku Spółki A.
Wartość Działu Handlowego stanowi ok. 30%, a wartość Działu Inwestycyjnego ok. 70% w ogólnej wartości przedsiębiorstwa Spółki A. W związku z powyższym, planowane jest, że w związku z podziałem Spółki A. przez wydzielenie kapitał zakładowy Spółki A. zostanie obniżony o ok. 70%, jednak będzie wynosił co najmniej 5000 zł, jak tego wymaga art. 154 § 1 k.s.h. Natomiast kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej będzie odpowiadał ok. 70% obecnej wysokości kapitału zakładowego Spółki A. Przyjęta przez poszczególnych Zainteresowanych A., B., C., D. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce A. (dzielonej), jaka byłaby przyjęta przez poszczególnych Zainteresowanych dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
W związku z podziałem przez wydzielenie Zainteresowani nie otrzymają dopłat w gotówce. Podział przez wydzielenie Działu Inwestycyjnego zostanie dokonany w momencie wpisu spółki nowo zawiązanej do rejestru przez właściwy sąd rejestrowy.
Nowo powstała spółka przejmująca Dział Inwestycyjny będzie polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość wszystkich przejętych składników Spółki A. w wartości wynikających z ksiąg Spółki A.
Składniki majątkowe należące do Spółka A., przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach podziału wartość przekazywanego majątku zostanie ustalona jako wartość rynkowa, rozumiana jako wartość majątku składającego się na Dział Inwestycyjny uwzględniająca wartość przypisanych mu aktywów i zobowiązań, a wartość udziałów (wartość emisyjna) objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej będzie mu odpowiadać. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka nowo zawiązana będzie wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka nowo zawiązana będzie równa wartości emisyjnej udziałów objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej. Natomiast różnica między wartością nominalną udziałów objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej a ich wartością emisyjną (agio) zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy spółki nowo zawiązanej.
Po podziale Spółki A., Zainteresowani prawdopodobnie dokonają zbycia w drodze sprzedaży udziałów w Spółce A. Dochód uzyskany z tej transakcji zostanie opodatkowany zgodnie w obowiązującym przepisami podatkowymi.
Pytania
1. Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Dział Inwestycyjny (przenoszony do spółki nowo zawiązanej) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług? (we wniosku oznaczone jako pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
2. Czy przekazanie do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., majątku wydzielonego ze Spółki A. w postaci opisanego w zdarzeniu przyszłym Działu Inwestycyjnego, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.u.? (we wniosku oznaczone jako pytanie nr 5)
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
Ad 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Dział Inwestycyjny jako zorganizowane części przedsiębiorstwa:
Tożsame definicje przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte zostały w art. 4a pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p., art. 5a pkt 3 i 4 u.p.d.o.f. oraz art. 2 pkt 27e u.p.t.u. Jednakowe brzmienie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie u.p.d.o.p., u.p.d.o.f. i u.p.t.u. skutkuje tym, że pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” powinno być interpretowane w ten sam sposób.
Zgodnie z art. 2 pkt 27e u.p.t.u., ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej część przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przepis art. 4a pkt 3 u.p.d.o.p. i art. 5a pkt 3 u.p.d.o.f. stanowią, że ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z definicją zawartą w art. 551 ustawy z 23.4.1964 r. kodeks cywilny (t. j. Dz.U. 2024, poz. 1061 z późn. zm.), dalej jako: k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Istotną cechą zespołu składników, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie, jest to, że stanowią one zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia określonej działalności. Pozostają ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych tego rodzaju, że wspólnie tworzą całość zdolną do realizacji określonej działalności, nie zaś przypadkowy zbiór rzeczy i praw. W odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazuje się na konieczność spełnienia analogicznych wymogów.
Z definicji zawartej w art. 2 pkt 27e u.p.t.u. wynika, i jest to jednolicie przyjmowane w orzecznictwie sądowoadministracyjnym oraz interpretacjach organów podatkowych, że aby dany zespół składników kwalifikować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym funkcjonalnie powiązanych z nimi zobowiązań (o ile istnieją);
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, to znaczy są wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze i samodzielnie funkcjonujące w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby.
Ma więc zachodzić wyodrębnienie w płaszczyźnie funkcjonalnej, a także wyodrębnienie organizacyjne i finansowe.
Wyodrębnianie funkcjonalne
Wyodrębnienie funkcjonalne polega na możliwości samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, to znaczy obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, do których służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wg obiektywnej oceny zorganizowana część przedsiębiorstwa musi mieć potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W okolicznościach niniejszej sprawy wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego został spełniony. Dział Inwestycyjny zostały wydzielone w strukturze przedsiębiorstwa Spółki A. oraz przypisano mu realizacje odrębnych, niepowiązanych z zadaniami Działu Handlowego, zadań gospodarczych.
Dział Inwestycyjny zajmuje się zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami kapitałowymi, a więc przypisane do niego zadania nie pokrywają się z zadaniami realizowanymi w ramach Działu Handlowego, kontynuującego dotychczasową działalność handlową Spółki A. w zakresie kupna, w tym importu towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej. Dział Inwestycyjny, znajduje się w strukturze Spółki A., niemniej może stanowić odrębne przedsiębiorstwo prowadząc działalność gospodarczą na przypisanym mu polu aktywności.
Wyodrębnienie organizacyjne
Organizacyjny charakter wyodrębnienia oznacza, że określony zespół składników tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien mieć cechę zorganizowania, występującą w istniejącym przedsiębiorstwie, w ramach już prowadzonej działalności. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.202.2020.2.KK.), wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące w takich wzajemnych relacjach, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
Powyższe znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.307.2021.5.BD. W opinii organów podatkowych zespół składników może zostać wyodrębniony zarówno jako oddział, jak również jako departament, dział czy też placówka handlowa, wyodrębnienie powinno być widoczne „na zewnątrz”, a tym samym wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2022 r., 0111- KDIB3-3.4012.104.2022.2.MAZ, z 6 lutego 2020 r., 0113-KDIPT1-1.4012.814.2019.1.MH).
Nieco mniej rygorystycznie do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego podchodzą sądy administracyjne. Wskazują że brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 11 kwietnia 2018 r., I SA/Gl 1066/17).
W wyroku WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15 wskazano, że „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”.
W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest pogląd, że w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził w wyroku z 12 lutego 2014 r., sygn. II FSK 607/12, że: „z definicji ZCP wynika jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań.”
W wyroku z 4 listopada 2014 r., sygn. akt II FSK 2297/12, Naczelny Sąd Administracyjny podzielił też pogląd, iż „nie jest niezbędne, aby jednym z elementów zespołu składników [...] były zobowiązania związane z funkcjonowaniem tego zespołu składników w przedsiębiorstwie głównym, podobnie jak nie jest konieczne, aby ten zespół składników zapewniał realizację usług o charakterze pomocniczym (na przykład usługi w zakresie kadr, informatyczne, finansowe), jak również, aby zapewnione było samodzielne finansowanie całości zadań gospodarczych, które ten zespół składników ma realizować”.
Kluczowe dla możliwości uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot zorganizowana część przedsiębiorstwa zależy od tego, czy dany zespół składników majątkowych pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana część została powołana. Samo w sobie wyłączenie niektórych składników z zespołu składników majątkowych i zobowiązań tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie oznacza automatycznie, że zespół ten traci charakter zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jeśli wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie przedsiębiorstwa, chociażby nie obejmowała ona wszystkich jego składników (tak np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.902.2016.2.ASz).
Podsumowując, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone niezależnie od siebie oraz dla których został przydzielony określony majątek i pracownicy. Potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze wewnętrznej danego podmiotu będzie możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonuje w miarę autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego została spełniona. Obecnie Spółka A. prowadzi działalność w dwóch odrębnych obszarach, tj. w obszarze kupna i sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do wykańczania i dekoracji wnętrz oraz w obszarze zarzadzania nieruchomościami, wynajmu nieruchomości (planowane) i zarządzania środkami własnymi, w tym ich inwestowania. Uchwałą zarządu Spółki A. obie sfery działalności zostały formalnie wydzielone w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki A. Każdemu Działowi został formalnie przyporządkowany określony zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego i realizowania zadań przez dany Dział.
Do każdego Działu przydzielone zostały określone aktywna i pasywa związane z obszarem jego działalności. Całokształt posiadanych przez każdy Dział składników majątkowych oraz przypisana kadra pracownicza umożliwiają każdemu z Działów samodzielną realizację przypisanych im zadań i funkcji gospodarczych.
Wydzielenie organizacyjne zrealizowane zostało zastało zarówno w sferze formalnej, poprzez wydzielenie odrębnych Działów w strukturze Spółki na podstawie stosownych aktów korporacyjnych i przyporządkowanie im majątku do realizacji zadań gospodarczych, jak również w sferze faktycznej, poprzez przyporządkowanie składników majątku adekwatnie do potrzeb danego Działu i realizowanych przez Dział zadań gospodarczych, nie zaś w sposób przypadkowy.
Do Działu Inwestycyjnego przyporządkowano umowy dotyczące zakupu nieruchomości wraz ze związanymi z nimi prawami i obowiązkami, roszczeniami i zobowiązaniami, środki pieniężne, lokaty pieniężne, jednostki funduszy inwestycyjnych, roszczenia i zobowiązania związane z przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego, ruchomości i dokumenty związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej, kadrę pracowniczą. Tym samym Dział Inwestycyjny ma możliwość prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Planowany podziału przez wydzielenie będzie polegał na przeniesieniu zorganizowanego zespołu składników majątkowych składających się na działalność Działu Inwestycyjnego, w ramach którego ich wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone.
Wyodrębnienie finansowe
Wyodrębnienie finansowe stanowi sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2022 r., 0114-KDIP1-1.4012.480.2022.1.MŻ oraz z 17 stycznia 2020 r., 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK).
Powyższe prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na płaszczyźnie finansowej będzie miało miejsce w sytuacji, gdy możliwe będzie przypisanie do danego zespołu aktywów określonych wskaźników finansowych w postaci przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (np. w zakładowym planie kont). Takie przyporządkowanie powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 listopada 2023 r., 0114-KDIP1-1.4012.524.2023.3.ESZ).
Ponadto, trzeba również wskazać, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też samodzielnego sporządzania bilansu (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 grudnia 2022 r., 0111-KDIB3-3.4012.497.2022.4.PJ).
W wyroku z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że: „Warunkiem wyodrębnienia finansowego jest to, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania. Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie stosowanego w jednostce planu kont, ale również w przypadku, gdy takie wyodrębnienie nie jest dokonane na poziomie zakładowego planu kont, ale faktycznie można powiązać dane finansowe z poszczególnymi częściami składowymi przedsiębiorstwa.”
Należy przy tym podkreślić, że nawet jeśli wyodrębnienie nie wynika z planu kont lub ksiąg rachunkowych, a dokonywane jest w oparciu o inne metody, powinno pozwolić na powiązanie danych finansowych z wyodrębnianą częścią przedsiębiorstwa. Przez te dane finansowe należy rozumieć przychody, koszty, należności oraz zobowiązania.
Z powyższego nie wynika, że w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy prowadzić odrębną ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Spółka A. wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że w jej przedsiębiorstwie do obsługi księgowej Działu Inwestycyjnego utworzono dodatkowe konta syntetyczne i analityczne do zakładowego planu kont, zaś dotychczasowe konta księgowe pozostawiono dla Działu Handlowego. W ślad za tym Spółka A. dokonała odpowiednich przeksięgowań na kontach. Spółka A. założyła rachunki bankowe, które są przeznaczone wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego. Tym samym Spółka A. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych poprzez przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością każdego z Działów z osobna. Prowadzenie ewidencji rachunkowej w ramach struktury spółki w powyższy sposób umożliwia przypisanie przychodów, kosztów, w tym odpisów amortyzacyjnych, jak również należności i zobowiązań czy aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie i organizacyjnie do każdego z Działów z osobna. W ocenie Spółki A. działalność Działu Inwestycyjnego spełnia zatem warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki A.
Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz wskazane powyżej uzasadnienie, Spółka A. stoi na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność zorganizowaną jako Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
Dział Inwestycyjny wykazuje funkcjonalną samodzielność i może stanowić odrębne przedsiębiorstwo. W momencie planowanego podziału przez wydzielenie Dział Inwestycyjny, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej, będzie spełniać wszystkie z wymienionych powyżej warunków, a zatem powinien zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przytoczonej wyżej definicji zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług.
Dział Inwestycyjny stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnioną całość, może samodzielnie funkcjonować jako niezależny podmiot gospodarczy i realizować zadania gospodarcze w oparciu o przypisany mu zespół składników majątkowych i niemajątkowych.
Dział Inwestycyjny realizuje przypisane mu zadania gospodarcze, wyposażony jest w aktywa niezbędne do samodzielnego wykonywania tych zadań (prowadzenia działalności gospodarczej w dziedzinie zakupu i wynajmu nieruchomości i zarządzania i inwestowania własnych środków pieniężnych), posiada wyodrębnienie finansowe i zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako niezależny podmiot. Składniki majątkowe i niemajątkowe, przypisane do Działu Inwestycyjnego, nie stanowią przypadkowego zbioru pojedynczych, oderwanych od siebie aktywów, lecz w całość, są bezpośrednio związane z działalnością inwestycyjną. Spełniony jest zatem wymóg samodzielności Działu Inwestycyjnego.
Dział Inwestycyjny, który ma być przekazany do spółki nowo zawiązanej, stanowi taki zespół składników majątkowych, który już obecnie, przed włączeniem do nowej spółki, może funkcjonować jako samodzielny przedsiębiorstwo i nie wymaga podjęcia dalszych działań (np. zatrudnienia pracowników, pozyskania dodatkowego finansowania). Jest wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem w Spółce A.
Biorąc pod uwagę art. 2 pkt 27e u.p.t.u. zachowane są warunki, aby powyższy zespół składników mógł samodzielnie funkcjonować jako zorganizowane części przedsiębiorstwa. Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Ad 2
Zdaniem Spółki A. przekazanie do spółki nowo zawiązanej, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., składników majątkowych i niemajątkowych tworzących Dział Inwestycyjny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.u.
Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W art. 7 ust. 1 u.p.t.u. wyjaśniono, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
Ilekroć w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług mowa jest towarach, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 u.p.t.u., rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie jednak z art. 6 pkt 1 u.p.t.u. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług mowa jest o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 2 pkt 27e u.p.t.u. rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Ustawodawca w ww. przepisach nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2024 r., 0114-KDIP1-1.4012.143.2024.7.ESZ).
W art. 529 § 1 k.s.h. wyróżniono sposoby podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie). Taka procedura planowana jest do zastosowania w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Jej końcowym efektem będzie przeniesienie własności Działu Inwestycyjnego.
Cytowany wyżej przepis art. 6 pkt 1 u.p.t.u. wyłącza spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcję zbycia, a więc czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jeśli ma ona za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa zdefiniowaną w art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
W związku z powyższym na potrzeby ustalenia, czy przekazanie majątku wydzielonego ze Spółki A. w postaci opisanego w zdarzeniu przyszłym Działu Inwestycyjnego do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.u., aktualne pozostaje stanowisko Spółki A. przedstawione powyżej w odpowiedzi na pytania nr 1, 2, 3, iż Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
W wyroku z 28 września 2022 r., sygn. akt: I SA/Sz 423/22, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wskazał, zgodnie z powszechnie przyjętym stanowiskiem w tej kwestii, iż trzema elementami pozwalającymi na odróżnienie sprzedaży części majątku przedsiębiorstwa od sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa są: wyodrębnienie organizacyjne, wyodrębnienie finansowe oraz okoliczność, że zorganizowana część przedsiębiorstwa składa się z powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, których łączną funkcją jest możliwość prowadzenia działalności gospodarczej, bez konieczności posługiwania się innymi składnikami.
Przy zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodzi tylko do zmiany właściciela, a ten po nabyciu, bez podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań, może prowadzić działalność gospodarczą. Zarówno organizacyjne, jak i finansowe wyodrębnienie zbywanej części przedsiębiorstwa są tak samo istotne dla przyjęcia, czy doszło do sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Taka transakcja nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e u.p.t.u. uwzględnić należy następujące okoliczności:
Jak wynika opisu zdarzenia przyszłego, Dział Inwestycyjny, który ma być przekazany do spółki nowo zawiązanej, stanowi taki zespół składników majątkowych, który już obecnie, przed włączeniem do nowej spółki funkcjonuje jako samodzielne przedsiębiorstwo w zakresie zarządzania nieruchomościami i zarzadzania (inwestowania) własnymi środkami pieniężnymi. Po przeniesieniu do spółki nowo zawiązanej działalność Działu Inwestycyjnego może być kontynuowana, co najmniej w dotychczasowym zakresie bez konieczności podjęcia dodatkowych działań.
Skoro Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka jest dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem, to jego wydzielenie ze Spółki A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. i zbycie do spółki nowo zawiązanej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że w skład wydzielonej części przedsiębiorstwa (Działu Inwestycyjnego) wchodzą: umowy przedwstępne sprzedaży nieruchomości wraz z wynikającymi z nimi prawami i obowiązkami, środki pieniężne na rachunkach bankowych, lokaty bankowe, jednostki funduszy inwestycyjnych, ruchomości, personel, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Działu Inwestycyjnego. Zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Inwestycyjny, cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania. Nabywca (spółka nowo zawiązana) będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Wydzielona część przedsiębiorstwa będzie w momencie podziału Spółki A. stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u., a tym samym czynność jej wydzielenia ze Spółki A. i przeniesienia do spółki nowo zawiązanej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
Spółka A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo