Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków na zakupów materiałów na remont, modernizację i wyposażenie lokalu.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania oraz od 2024 r. świadczy usługi krótkoterminowego zakwaterowania (najem na doby) w lokalach mieszkalnych stanowiących majątek wspólny z żoną. Przychody z najmu są opodatkowane VAT, a podatnik rozlicza je w ramach działalności gospodarczej. W 2025 r. nabył z żoną kolejny lokal mieszkalny, który wymaga modernizacji…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków na zakupów materiałów na remont, modernizację i wyposażenie lokalu.
Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 kwietnia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan podatnikiem podatku VAT. Pana podstawowa działalność to działalność związana z oprogramowaniem (kod 62.01.Z). Usługi te świadczy Pan dla kilku firm. Od osiąganych przychodów płaci Pan zryczałtowany podatek dochodowy. Osiągane przychody roczne z tego tytułu wynoszą ok. (…) tys. zł.
Od 2024 r. świadczy Pan dodatkowo usługi związane z krótkoterminowym zakwaterowaniem (kod 55.20.Z). Wynajmowane przez Pana lokale mieszkalne są majątkiem wspólnym Pana i Pana żony (wspólnota majątkowa).
W celu pozyskania rezerwacji (tylko krótkoterminowych – czyli na doby) ma Pan podpisaną umowę z jednym z portali rezerwacyjnych. Z tytułu zawartej umowy operator portalu wystawia na Pana firmę faktury za opłaty, jakie pobiera za swoje usługi. Faktury te są rozliczane przez Pana w ramach działalności gospodarczej jako import usług (art. 28b Ustawy o VAT).
Portal rezerwacyjny przekazuje Panu na konto wszystkie płatności dokonane przez gości, z tytułu rezerwacji w Pana lokalach.
Od usług krótkoterminowego zakwaterowania sam Pan nalicza podatek VAT oraz zryczałtowany podatek dochodowy i odprowadza go Pan do Urzędu Skarbowego. Złożył Pan z żoną stosowną informację do Urzędu Skarbowego, że wszystkie przychody z tytuły wynajmu rozlicza tylko Pan - w ramach działalności gospodarczej. Przychody z tytułu najmu krótkoterminowego w 2025 r. wyniosły około (…) tys. zł.
W 2025 r. nabył Pan z żoną kolejny lokal mieszkalny z przeznaczeniem na wynajem krótkoterminowy. Lokal wymaga modernizacji i dostosowania go do potrzeb najmu krótkoterminowego. Szacuje Pan, że kwota nakładów z tym związanych nie przekroczy 20% wartości zakupu nieruchomości.
Lokal ten po zakończonej modernizacji – podobnie jak pozostałe posiadane lokale – będzie wynajmowany „na doby” (najem krótkoterminowy) za pośrednictwem tego samego portalu rezerwacyjnego (umowa z portalem zostanie rozszerzona o kolejny lokal).
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
1) Czy nabycie wydatków na zakup materiałów na remont, modernizację i wyposażenie lokalu zostało/zostanie udokumentowane fakturami?
Odp. Tak, wszystkie zakupy na remont, modernizację i wyposażenie są i będą dokumentowane fakturami VAT.
Jeżeli tak, to proszę wskazać:
a) na kogo zostały/zostaną wystawione?
Odp. Faktury są wystawione na Pana jednoosobową firmę, tj. (…), NIP: (…), ul. (…).
b) czy na fakturach została/zostanie wykazana kwota podatku VAT?
Odp. Tak, na każdej fakturze jest wykazywana stawka i kwota podatku VAT.
2) Czy wyłącznie Pan będzie wykorzystywał zakupiony w 2025 r. lokal mieszkalny do świadczenia usług najmu krótkoterminowego?
Odp. Tak, tylko Pan będzie wykorzystywał zakupiony w 2025 r. lokal mieszkalny do świadczenia usługi najmu krótkoterminowego.
Pytanie
Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach VAT dokumentujących poniesienie wydatków na zakupów materiałów na remont, modernizację i wyposażenie lokalu – jeżeli od przychodów z wynajmu krótkoterminowego tego lokalu będzie naliczany i odprowadzany podatek VAT?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, ma Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje bowiem wtedy, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wynajem krótkoterminowy jest opodatkowany podatkiem VAT.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, która oznacza, że aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie trzeba czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotny jest sam cel nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas (po spełnieniu warunków wymienionych w art. 86 ustawy) - odliczenie jest dozwolone.
Najważniejsze znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
W opisanej przez Pana sytuacji, zakupy materiałów i wyposażenia lokalu mają bezpośredni związek z przyszłymi przychodami – aby moc osiągać przychody z najmu krótkoterminowego lokal musi być odpowiednio przystosowany do przyjmowania gości – m.in. posiadać odpowiednie zaplecze sanitarne, być wyposażony w podstawowe meble hotelowe (np. łóżka, szafy) oraz posiadać miejsce do przygotowywania posiłków.
Skoro więc niezbędnym warunkiem prawa do odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną to warunek ten, jest w Pana przypadku spełniony.
Końcowo Pan wskazuje, że istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi przez podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z zamiarem wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to – bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności – należy uznać, że w momencie nabycia zakupione towary i usługi miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W odniesieniu do Pana wątpliwości stwierdzić należy, że dla określenia, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Jak już wcześniej wskazano, istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar lub usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że:
Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków na zakupów materiałów na remont, modernizację i wyposażenie lokalu, z uwagi na to, że od przychodów z wynajmu krótkoterminowego tego lokalu będzie naliczany i odprowadzany podatek VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków na zakupów materiałów na remont, modernizację i wyposażenie lokalu, z uwagi na planowane wykorzystywanie lokalu do celów działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, wydatki na zakupów materiałów na remont, modernizację i wyposażenie lokalu udokumentowane fakturami VAT będą uprawniać Pana – jako podatnika podatku VAT – do dokonania odliczenia podatku naliczonego z tych faktur, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem występuje związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.
Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo