Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Powiat, będący czynnym podatnikiem VAT, jest partnerem projektu budowy ścieżek pieszo-rowerowych wzdłuż dróg powiatowych. Projekt obejmuje dwa zadania: budowę ścieżki przy drodze powiatowej oraz przy ulicy, wraz z niezbędną infrastrukturą. Wytworzony majątek będzie ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie Organu - pismem z 20 kwietnia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Powiat (…) jest Partnerem projektu partnerskiego „(…)”.
Projekt jest elementem wniosku aplikacyjnego o uzyskanie dofinansowania w ramach naboru wniosków do działania (…).
W ramach projektu Powiat (…) planuje realizację dwóch zadań w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów wzdłuż dróg powiatowych:
1) Realizacja ścieżki pieszo-rowerowej wzdłuż drogi powiatowej (…)
Zadanie dotyczyć będzie przebudowy (…) poprzez budowę drogi dla pieszych i rowerów. Istniejąca droga powiatowa nr (…) zlokalizowana na działce nr 1 (obręb (…); gmina (…); powiat (…); województwo (…)) oraz istniejąca droga gminna zlokalizowana na działce nr 2 (obręb (…); gmina (…); powiat (…); województwo (…)).
Przedmiotem zadania będą roboty budowlane polegające na przebudowie drogi powiatowej nr (…) (dz. nr 1) oraz drogi gminnej ul. (…) (dz. nr 2) w miejscowości (…), gmina (…) poprzez budowę drogi dla pieszych i rowerów. Planowana inwestycja obejmuje również przebudowę istniejących zjazdów oraz istniejącego chodnika zlokalizowanych w ciągu (…). Przedmiotem planowanej inwestycji będzie także budowa doświetlenia, przebudowa systemu odwodnienia (istniejące rowy, przepusty), przebudowa kolidujących sieci, wycinka drzew kolidujących z inwestycją, oznakowanie projektowanego odcinka drogi powiatowej.
2) Realizacja ścieżki pieszo-rowerowej wzdłuż drogi powiatowej (…) ul. (…)
Zadanie dotyczyć będzie przebudowy (…) poprzez budowę drogi dla pieszych i rowerów. Inwestycja zlokalizowana jest w południowo-zachodniej Polsce, województwie (…), Powiat (…), Gmina (…) wzdłuż drogi powiatowej nr (…) między miejscowością (…).
Przedmiotem zadania będzie budowa drogi dla pieszych i rowerów wzdłuż drogi powiatowej na odcinku od miejscowości (…) do drogi krajowej nr (...), przebudowa skrzyżowania drogi powiatowej z drogą gminną, przebudowa i rozbudowa skrzyżowania drogi powiatowej z drogą gminną, budowa przepustów na istniejących rowach KPP, budowa i przebudowa odwodnienia (rowy, kanalizacja deszczowa) wraz z niezbędnymi urządzeniami wodnymi (wyloty, oraz budową i przebudowa przepustów), przebudowa(budowa) zjazdów, budowa czterech zatok autobusowych połączonych drogą dla pieszych, budowa oświetlenia drogi powiatowej, budowa przejścia dla pieszych z doświetleniem przejścia na drodze powiatowej, wycinka drzew i krzewów kolidujących z inwestycją oraz nasadzenia zgodnie z wymogami uzyskanych decyzji (np. nasadzenia kompensacyjne), montaż urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego wraz z oznakowaniem poziomym i pionowym drogi. Wszystkie projektowane rozwiązania mają uwzględniać potrzeby osób z niepełnosprawnościami.
Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia poziomu bezpieczeństwa uczestników ruchu, a także do wspierania zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej.
Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.
Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu wystawione na Powiat (…) nie będą związane z wykonywaniem przez Powiat (…) czynności opodatkowanych. Powiat (…) nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów, które generowałyby podatek VAT jako wydatek kwalifikowalny do refundacji.
Pytanie
Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „(…)”?
Państwa stanowisko w sprawie
Powiatowi (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu, ponieważ projekt należy do zadań własnych powiatu.
Zgodnie z art. 4 ust. 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1988 r. o samorządzie powiatowym, Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) podatnikowi od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
W świetle tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (…)
Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym powiatu został określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Powiat jest Partnerem projektu „(…)”. W ramach projektu Powiat planuje realizację dwóch zadań w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów wzdłuż dróg powiatowych. Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia poziomu bezpieczeństwa uczestników ruchu, a także do wspierania zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej. Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.
Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu wystawione na Powiat nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powiat nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów, które generowałyby podatek VAT jako wydatek kwalifikowalny do refundacji.
Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „(…)ʺ.
Jak wykazano powyżej, tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Uwzględniając powyższe okoliczności stwierdzić należy, że w sprawie nie występuje związek poniesionych zakupów na realizację opisanego we wniosku projektu z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, bowiem infrastruktura, która powstanie w ramach projektu, nie będzie wykorzystywana przez Powiat do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do działalności generującej przychody.
Ponadto, Powiat realizując ten projekt nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, lecz będzie działał jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, w ramach czynności publicznoprawnych.
W konsekwencji, ze względu na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „(…)ʺ
Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo