Bank hipoteczny (Bank Dzielony) dokonuje podziału przez wydzielenie części swojego majątku (Działalności Wydzielanej) na rzecz innego banku (Banku Przejmującego) na podstawie Kodeksu spółek handlowych i Prawa bankowego. Działalność Wydzielana, odpowiadająca wyodrębnionemu wcześniej Obszarowi 1 w strukturze Banku Dzielonego, obejmuje określone kategorie kredytów, związane z nimi aktywa, pasywa, prawa, obowiązki,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy przeniesienia Działalności Wydzielanej z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego w ramach Podziału.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 30 kwietnia 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Informacje o uczestnikach planowanej transakcji
Wnioskodawca jest specjalistycznym bankiem hipotecznym w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o listach zastawnych i bankach hipotecznych, (…). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem VAT czynnym.
B. S.A. (dalej: „Bank Przejmujący”) jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe. Bank Przejmujący posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem VAT czynnym.
(…)
Bank Przejmujący stał się akcjonariuszem Wnioskodawcy w 2007 r., w wyniku transakcji podziału przez wydzielenie Banku A. i przeniesienia na Bank Przejmujący części majątku Banku A. w zamian za akcje Banku Przejmującego, które objęli akcjonariusze Banku A. Częścią majątku przejętego przez Bank Przejmujący w związku z tą transakcją były akcje Banku A., który od 31 lipca 2008 r. funkcjonuje pod nazwą A.
Założenia i przyczyny planowanej transakcji
4 marca 2025 r. na podstawie art. 529 § 1 pkt 4, art. 533 § 1 oraz art. 534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych („KSH”) w zw. z art. 124c ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe („Prawo Bankowe”) Zarządy Banku Dzielonego i Banku Przejmującego podjęły uchwały akceptujące plan podziału („Plan Podziału”) Banku Dzielonego.
Zgodnie z założeniami Planu Podziału, podział Banku Dzielonego zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie) poprzez przeniesienie na Bank Przejmujący określonych aktywów i pasywów (w szczególności określonych kategorii kredytów) oraz praw i obowiązków (dalej: „Podział”).
(…)
Celem Podziału jest (…).
Podział Banku Dzielonego zostanie zrealizowany poprzez przeniesienie na Bank Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego w postaci części majątku Banku Dzielonego, stanowiącej organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi określonych kategorii kredytów, spełniających kryteria określone w Planie Podziału (dalej: „Działalność Wydzielana”), oraz pozostawienie w Banku Dzielonym Działalności Pozostającej (zdefiniowanej w dalszej części niniejszego wniosku).
W wyniku Podziału, zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Bank Przejmujący przejmie w Dniu Podziału całość praw i obowiązków Banku Dzielonego związanych z Działalnością Wydzielaną. W związku z powyższym, bezpośrednio po Dniu Podziału, Bank Dzielony zachowa prawa i obowiązki związane z Działalnością Pozostającą. Działalność Banku Dzielonego będzie ograniczona do Działalności Pozostającej, a przedsiębiorstwo Banku Przejmującego zostanie powiększone o Działalność Wydzielaną.
(…)
W ramach Podziału dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego o kwotę (…) zł (słownie: (…) złotych), tj. z kwoty (…) zł (słownie: (…) złotych) do kwoty (…) zł (słownie: (…) złotych), poprzez umorzenie 1 (słownie: jednej) akcji Banku Dzielonego (…). Każda akcja Banku Dzielonego ma wartość nominalną (…) zł (słownie: (…) złotych). Dodatkowo obniżone zostaną kapitały własne Banku Dzielonego inne niż kapitał zakładowy o kwotę stanowiącą różnicę między wartością księgową aktywów netto Działalności Wydzielanej na dzień Podziału a kwotą obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego, nie więcej jednak niż o (…) zł (słownie: (…) złotych).
Przez dzień Podziału Wnioskodawca rozumie dzień rejestracji obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego (dalej jako: „Dzień Podziału”).
Opis Działalności Wydzielanej
Zgodnie z Planem Podziału, w wyniku Podziału dojdzie do przeniesienia na Bank Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) Banku Dzielonego oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego, obejmującej w szczególności następujące kategorie kredytów:
(…),
w stosunku do których spełnione jest którekolwiek z poniższych kryteriów: (i) występuje zadłużenie, (ii) kredyt został umorzony w całości lub części, (iii) kredyt został spłacony lub (iv) w stosunku do kredytu zapadł wyrok sądowy stwierdzający nieważność umowy kredytowej, jednak po stronie kredytobiorcy lub Banku Dzielonego pozostają niezaspokojone roszczenia („Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN”);
oraz
(…),
(„Wydzielane Kredyty w PLN”);
oraz prawa i obowiązki wynikające z kredytów wskazanych powyżej, jak też prawa i obowiązki powstałe w wyniku unieważnienia kredytów wskazanych w punktach (a) - (c) powyżej, a także inne elementy związane z obsługą tych kredytów.
Poza ww. kredytami, w wyniku Podziału na Bank Przejmujący przejdą wskazane w Planie Podziału składniki majątku związane z Działalnością Wydzielaną oraz zobowiązania, określone poniżej, tj.:
oraz prawo do samodzielnego pobierania danych i ich wtórnego wykorzystania. Zbiory danych przejdą na Bank Przejmujący wyłącznie w części, w jakiej będą dotyczyć Działalności Wydzielanej.
szczegółowo wskazanych w Planie Podziału;
W toku bieżącej działalności O1 (o którym mowa w dalszej części niniejszego wniosku), możliwe jest zbycie obligacji skarbowych wchodzących w skład Działalności Wydzielanej.
Podatkowa wartość składników majątku Działalności Wydzielanej będzie kontynuowana przez Bank Przejmujący, ale nie można wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego, Bank Przejmujący może zaprzestać wykorzystywania części z nich w kolejnych okresach następujących po Podziale.
Ponadto, wskutek integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego część z zasobów, które będą przeniesione do Banku Przejmującego w wyniku Podziału (w tym składników majątku czy zasobów osobowych), może zostać wchłonięta przez struktury Banku Przejmującego i docelowo zostać przeznaczona do działalności prowadzonej przez inne jednostki organizacyjne Banku Przejmującego.
W ramach Podziału, na podstawie art. 231 ustawy z dnia 26 lipca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465, dalej: „KP”), tj. w trybie przejścia części zakładu pracy, nastąpi transfer pracowników przypisanych do Działalności Wydzielanej (wskazanych w Planie Podziału) z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego.
Opis Działalności Pozostającej
W wyniku Podziału w Banku Dzielonym pozostanie pozostała część majątku (aktywa i pasywa) oraz prawa i obowiązki Banku Dzielonego, stanowiąca organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, w szczególności w zakresie: (…), (dalej: „Działalność Pozostająca”).
W skład Działalności Pozostającej będą wchodziły w szczególności następujące składniki majątku służące realizacji Działalności Pozostającej: (…).
Struktura organizacyjna Banku Dzielonego
Działalność Wydzielana odpowiada (pod względem zakresu działalności, przypisanych do niej funkcji, aktywów i pasywów, praw i obowiązków oraz zasobów osobowych) funkcjonującemu przed Podziałem w strukturze Banku Dzielonego Obszarowi 1 (dalej: „Obszar 1” lub „O1”).
Działalność Pozostająca odpowiada (pod względem zakresu działalności, przypisanych do niej funkcji, aktywów i pasywów, praw i obowiązków oraz zasobów osobowych) funkcjonującemu przed Podziałem w strukturze Banku Dzielonego Obszarowi 2 (dalej: „Obszar 2” lub „O2”).
Powyższe obszary (dalej: „Obszary Zadaniowe”) zostały wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (…) Zarządu Banku A z (…) w sprawie wyodrębnienia w Banku B Obszarów Zadaniowych oraz przyjęcia Struktury organizacyjnej i Regulaminu Organizacyjnego (dalej: „Uchwała Zarządu”). Struktura organizacyjna i Regulamin Organizacyjny Banku, odzwierciedlające dokonane wyodrębnienie Obszarów Zadaniowych zostały zatwierdzone przez Radę Nadzorczą Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (…) z (…) w sprawie zatwierdzenia Struktury Organizacyjnej oraz Regulaminu Organizacyjnego Banku A.
Wyodrębnienie Obszarów Zadaniowych zostało dokonane w celu zapewnienia przejrzystości podziału kompetencji w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, w szczególności pod kątem obsługi portfela kredytowego o określonym przez Zarząd Banku profilu biznesowym.
Uchwałą Zarządu, Bank Dzielony przydzielił realizację określonych zadań gospodarczych do O1 i O2, wyposażył je w składniki majątkowe i niemajątkowe, a także przypisał do nich zobowiązania i wierzytelności przeznaczone do realizacji / związane z realizacją tych zadań.
W skład O2 wchodzą komórki organizacyjne i zespoły pracowników realizujące podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, a ponadto funkcje (...), tj. portfela aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego. W ramach ODP realizowane są także procesy i zadania wsparcia O1 w zakresie, w jakim nie są one realizowane samodzielnie przez zespoły O1.
W skład O1 wchodzą zespoły pracowników realizujące funkcje (…), tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności (…)).
Działalność Obszarów Zadaniowych jest koordynowana przez koordynatorów wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego i wyznaczonych na podstawie Uchwały Zarządu (dalej: „Koordynatorzy”), tj.:
Ponadto, Uchwała Zarządu przewiduje sposób alokacji przychodów i kosztów do O1 i O2.
Zgodnie z Uchwałą Zarządu, do Obszarów Zadaniowych są przypisywane przychody z tytułu odsetek, przychody z tytułu prowizji i opłat, pozostałe przychody operacyjne oraz koszty z tytułu odsetek, koszty z tytułu prowizji i opłat, pozostałe koszty operacyjne, koszty osobowe, koszty rzeczowe, koszty amortyzacji, koszty ryzyka prawnego walutowych kredytów hipotecznych, a także wynik z tytułu odpisów na oczekiwane straty kredytowe, wynik na instrumentach finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy oraz wynik z pozycji wymiany, wynik z tytułu zaprzestania ujmowania aktywów i zobowiązań finansowych niewycenianych według wartości godziwej przez wynik finansowy.
Przypisanie przychodów i kosztów do każdego z Obszarów Zadaniowych następuje za pomocą kluczy podziału (np. według klucza liczby pracowników realizujących zadania przypisane do danego Obszaru Zadaniowego, klucza liczby kredytów przypisanych do danego Obszaru Zadaniowego, czy też klucza aktywów), a jeśli to możliwe, również bezpośrednio (np. zgodnie z listą pracowników, listą wartości niematerialnych i środków trwałych, a także zobowiązań i wierzytelności przypisanych do poszczególnych Obszarów).
Szczegóły podziału przychodów i kosztów, w tym klucze podziału, reguluje dokument „Wyodrębnienie finansowe” stanowiący Załącznik nr 1 do Uchwały Zarządu.
Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej) sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej dla każdego Obszaru Zadaniowego według zasad określonych w Uchwale Zarządu.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:
Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o przeniesione składniki majątkowe przypisane do Działalności Wydzielanej Bank Przejmujący ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez O1, funkcjonujący w ramach Banku Dzielonego. Obsługa tego Portfela i przejętych klientów Banku Dzielonego nadal będzie prowadzona po Podziale, przez Bank Przejmujący, co Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku, przywołując m.in. następujące oczekiwane efekty Podziału: (...).
Nie można jednakże wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego, Bank Przejmujący może w przyszłości zaprzestać wykorzystywania części z przejętych składników majątku. Ponadto, wskutek integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego część z zasobów, które będą przeniesione do Banku Przejmującego w wyniku Podziału (w tym składników majątku czy zasobów osobowych), może zostać wchłonięta przez struktury Banku Przejmującego i docelowo zostać przeznaczona do działalności prowadzonej przez inne jednostki organizacyjne Banku Przejmującego.
Wnioskodawca wskazuje, iż mający być przedmiotem transakcji zespół składników, stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej dotychczas przez Bank A i jest wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej zgodnie z Planem Podziału, tj. w zakresie obsługi przypisanych kredytów, jak i obsługi istniejących i potencjalnych roszczeń kredytobiorców.
Nie będzie konieczne, aby Bank Przejmujący angażował dodatkowe składniki majątku ani zawierał dodatkowe umowy, które warunkowałyby możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Bank Dzielony w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej, tj. których brak uniemożliwiałby prowadzenie działalności w tym zakresie, bowiem jak wskazano w odpowiedzi na poprzednie pytanie przejęty zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej.
Umowy niezbędne do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas przez Bank Dzielony w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej, takie jak w szczególności: umowy z pracownikami, umowy dotyczące udzielonych przez Bank Dzielony kredytów wskazanych w Planie Podziału, umowy IT, licencyjne i dotyczące przeniesienia praw autorskich oraz pozostałe umowy związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej, przejdą w ramach Podziału na Bank Przejmujący.
Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że Bank Przejmujący nie planuje podejmować takich kroków. Nie można jednakże wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego, Bank Przejmujący może w przyszłości dążyć, aby zasoby te rozbudować lub zastąpić innymi, co może wiązać się z nabyciem nowych, dodatkowych składników i zawarciem dodatkowych umów. Jednakże takie działania, co do zasady, będą podejmowane w celu usprawnienia przejętej Działalności Wydzielanej, a nie jako determinanty jej kontynuacji.
Ponadto, w związku z brakiem wydzielenia w ramach Działalności Wydzielanej wewnętrznych działów obsługujących kwestie kadrowe, informatyczne, czy też finansowe, przedmiotowe funkcje wspierające zostaną zapewnione w ramach usług nabywanych przez Bank B lub będą zapewnione przez odpowiednie wewnętrzne działy Banku B. Obszary te bowiem nie decydują o realizacji zadań gospodarczych Działalności Wydzielanej, lecz wspomagają jedynie jej funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego i nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych środków w celu kontynuacji działalności, bowiem obszary te już funkcjonują w Banku Przejmującym.
Na tej samej zasadzie, Bank Przejmujący udostępni wykorzystywaną powierzchnię biurową dla przejętej Działalności Wydzielanej.
Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach planowanego Podziału, zgodnie z Planem Podziału, na Bank Przejmujący przeniesiona zostanie Działalność Wydzielana Banku Dzielonego, która została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (…) Zarządu Banku A z (…) jako O1.
Ww. Uchwałą do O1 przypisano funkcje (…), tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest jedynym kredytodawcą itp.).
Uchwałą Zarządu, Bank Dzielony przydzielił do O1 realizację wskazanych powyżej zadań gospodarczych i wyposażył go w składniki majątkowe i niemajątkowe, a także przypisał do nich zobowiązania i wierzytelności przeznaczone do realizacji / związane z realizacją tych zadań.
Składniki te zostały szczegółowo również wskazane w Planie Podziału, gdzie określono m.in. zakres majątku związanego z Działalnością Wydzielaną, w tym rzeczowy majątek trwały (laptopy i telefony) i wartości niematerialne (m.in. licencje na oprogramowanie informatyczne), środki pieniężne, umowy kredytowe, prawa do baz danych, a także pozostałe aktywa i zobowiązania.
Działalność Wydzielana nie obejmuje elementów nieistotnych, pobocznych, które nie są konieczne dla prowadzenia działalności polegającej na obsłudze kredytów. Wskazane wyżej elementy umożliwią funkcjonowanie Działalności Wydzielanej jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. Umożliwią one zatem Działalności Wydzielanej wykonywanie zadań w zakresie obsługi kredytów wskazanych w Planie Podziału.
O samodzielności Działalności Wydzielanej świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do O1 (Działalności Wydzielanej) odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, a także przypisanie odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich), które umożliwią wykonywanie tych zadań gospodarczych. Ponadto, Działalność Wydzielana została wyposażona w wystarczającą ilość aktywów, aby zaspokoić szacowane zobowiązania związane z działalnością O1.
Działalność Wydzielana będzie miała zatem zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, bowiem w Banku Dzielonym obecnie funkcjonuje w wymiarze rzeczywistym O1, w oparciu o przypisane do tego Obszaru zasoby, a w ramach Podziału Obszar ten, wraz z tymi zasobami, będzie stanowił przedmiot wydzielenia, tj. Działalność Wydzielaną, która może być kontynuowana przez Bank Przejmujący.
Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że na rynku funkcjonuje obecnie bank prowadzący działalność wyłącznie w oparciu o portfele kredytów we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, który w przeszłości wydzielił pozostałą działalność do innego banku w ramach transakcji podziału podobnej do transakcji Podziału będącej przedmiotem wniosku. Bank ten, pomimo ograniczonego zakresu działalności, stanowi aktualnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania w zakresie obsługi portfeli kredytowych.
Mając na uwadze powyższe, Działalność Wydzielana, która w ramach Podziału zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego będzie stanowiła na dzień Podziału samodzielne przedsiębiorstwo zdolne do realizacji przypisanych do niego zadań gospodarczych.
Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
Czy Podział będzie podlegał opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (oznaczone we wniosku nr 2)
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
Zdaniem Wnioskodawcy, Podział nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa - warunki
Na gruncie ustawy o CIT i ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (zgodnie odpowiednio z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT).
Zgodnie z doktryną oraz praktyką organów podatkowych zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP pod warunkiem, że składniki te można wyodrębnić z przedsiębiorstwa organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. W konsekwencji, oceniając czy zespół składników majątkowych stanowi ZCP należy dokonać tej oceny przez pryzmat następujących przesłanek:
Mając na uwadze powyższe regulacje, ZCP wystąpi, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:
Podkreślenia wymaga, że dla zdefiniowania danego zbioru składników materialnych i niematerialnych jako ZCP niewystarczające jest, aby składniki te stanowiły zebraną masę majątkową, ale masa ta musi odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jednocześnie, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół umożliwiający kontynuację dotychczasowych zadań oraz samodzielne funkcjonowanie na rynku.
2. Przypisanie składników materialnych i niematerialnych
2.1. Uwagi ogólne
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie oraz w interpretacjach podatkowych, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych / przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. ZCP musi bowiem stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Podejście takie zostało przedstawione przykładowo w:
2.2. Działalność Wydzielana jako odrębny, zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych
W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek będzie, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań.
Przede wszystkim należy wskazać, że Bank Dzielony dokonał identyfikacji oraz formalnego przypisania (które znajduje również odzwierciedlenie w praktyce) odpowiednich zasobów do Działalności Wydzielanej, stanowiących zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi określonych kategorii kredytów, spełniających kryteria wskazane w Planie Podziału, tożsamych z kryteriami przyjętymi w Uchwale dla O1. Zatem podstawą przypisania określonych zasobów Banku Dzielonego do Działalności Wydzielanej był z góry określony cel gospodarczy, jakiemu mają one służyć.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia Działalności Wydzielanej właściwego i efektywnego wykonywania jej funkcji, do Działalności Wydzielanej zostały przypisane m.in.:
wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego.
Działalność Wydzielana (stanowiąca w strukturach Banku Dzielonego do momentu Podziału O1) będzie funkcjonować w oparciu o odpowiednie zaplecze pracownicze, dające się wyodrębnić składniki materialne oraz niematerialne, w tym również należności i zobowiązania, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności w zakresie realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi kredytów przypisanych do Działalności Wydzielanej.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana (odpowiadająca funkcjonującemu przed Podziałem w strukturach Banku Dzielonego O1) będzie stanowić na moment Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, wystarczająco jednoznacznie przypisany i zorganizowany do tej Działalności, aby uznać, że spełnione jest kryterium przypisania składników materialnych i niematerialnych wymagane w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
2.3. Działalność Pozostająca jako odrębny, zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych
W odniesieniu do Działalności Pozostającej, w ocenie Wnioskodawcy, analizowany warunek również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań.
W wyniku Podziału Bank Dzielony zostanie co prawda pozbawiony części swojej działalności, niemniej Działalność Pozostająca będzie nadal prowadzona w ramach tego podmiotu - funkcjonującego banku, posiadającego wszystkie atrybuty przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przede wszystkim należy wskazać, że w wyniku Podziału w Banku Dzielonym pozostanie główna część majątku (aktywa i pasywa) oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego, w tym (wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego):
Będą to składniki pozostałe, inne aniżeli wchodzące w skład Działalności Wydzielanej.
Działalność Pozostająca (odpowiadająca funkcjonującemu przed Podziałem w strukturach Banku Dzielonego O2) będzie funkcjonować w oparciu o odpowiednie zaplecze pracownicze, dające się wyodrębnić składniki materialne oraz niematerialne, w tym również należności i zobowiązania, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności w zakresie: (i) obsługi kredytów udzielonych osobom fizycznym w PLN zabezpieczonych hipoteką, (ii) obsługi kredytów udzielonych przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z Bankiem Przejmującym, (iii) obsługi kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego oraz obligacji wyemitowanych przez te podmioty, (iv) nabywania wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych przez niego kredytów zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których obsługa na podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi Przejmującemu, (v) emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i obligacji oraz innych transakcji realizowanych w obszarze skarbu.
W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca (odpowiadająca przed Podziałem funkcjonującemu w strukturach Banku Dzielonego O2) będzie stanowić na moment Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, wystarczająco jednoznacznie przypisany i zorganizowany do tej Działalności, aby uznać, że spełnione jest kryterium przypisania składników materialnych i niematerialnych wymagane w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
3. Wyodrębnienie organizacyjne
3.1. Uwagi ogólne
Przepisy ustawy o CIT ani ustawy o VAT nie określają, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie natomiast z praktyką organów podatkowych, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego zachodzi w sytuacji, gdy ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział, itd., oraz o wyodrębnieniu takim powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w:
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.
3.2. Spełnienie warunków dla wyodrębniania organizacyjnego przez Działalność Wydzielaną
W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona organizacyjnie w strukturach Banku Dzielonego.
Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Wydzielanej w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego świadczą następujące okoliczności:
Mając powyższe na względzie - w ocenie Wnioskodawcy - Działalność Wydzielana, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako O1, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
3.3. Spełnienie warunków dla wyodrębniania organizacyjnego przez Działalność Pozostającą
W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie wyodrębniona organizacyjnie w strukturach Banku Dzielonego.
Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Pozostającej w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego świadczą następujące okoliczności:
Mając powyższe na względzie - w ocenie Wnioskodawcy - Działalność Pozostająca, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako O2, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
4. Wyodrębnienie finansowe
4.1. Uwagi ogólne
W ustawie o CIT i ustawie o VAT nie doprecyzowano również jak należy rozumieć aspekt wyodrębnienia finansowego wskazanego w definicji ZCP. W praktyce wyodrębnienie finansowe jest rozumiane jako możliwość przyporządkowania, poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych, zarówno aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i zespołu majątku stanowiącego ZCP. Stanowisko takie zostało zaprezentowane w literaturze prawa podatkowego: „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019).
Tym samym, wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość oddzielenia finansów ZCP od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. ZCP powinna być w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W związku z powyższym, istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także, aby przychody i koszty oraz należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować (alokować) do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki sposób, aby możliwe było realizowanie przypisanych do danej ZCP funkcji gospodarczych. Taka alokacja powinna znajdować odzwierciedlenie w stosownych ewidencjach prowadzonych przez podmiot dzielony.
Takie rozumienie wyodrębnienia finansowego wynika przykładowo z:
4.2. Spełnienie warunków dla wyodrębniania finansowego przez Działalność Wydzielaną
W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona finansowo w strukturach Banku Dzielonego.
Dzięki odrębności finansowej zapewnionej jeszcze przed Podziałem dla O1 tożsamego z Działalnością Wydzielaną przenoszoną w ramach Podziału do Banku Przejmującego, Bank Dzielony będzie w stanie zidentyfikować przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego:
Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej) sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej dla O1 według zasad określonych w Uchwale Zarządu.
Zatem prowadzona w Banku Dzielonym ewidencja umożliwia dokonanie dla celów zarządczych podziału aktywów i zobowiązań, jak też przychodów i kosztów oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do Działalności Wydzielanej.
Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana, funkcjonująca w strukturach Banku Dzielonego przed Podziałem jako O1, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona finansowo w ewidencjach wewnętrznych Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia finansowego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
4.3. Spełnienie warunków dla wyodrębniania finansowego przez Działalność Pozostającą
W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie wyodrębniona finansowo w strukturach Banku Dzielonego.
Dzięki odrębności finansowej zapewnionej jeszcze przed Podziałem dla O2 tożsamego z Działalnością Pozostającą po Podziale w Banku Dzielonym, Bank Dzielony będzie w stanie zidentyfikować przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego:
Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej) sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej również dla O2 według zasad określonych w Uchwale Zarządu.
Zatem prowadzona w Banku Dzielonym ewidencja umożliwia dokonanie dla celów zarządczych podziału aktywów i zobowiązań, jak i przychodów oraz kosztów, oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do Działalności Pozostającej.
Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca, funkcjonująca w strukturach Banku Dzielonego przed Podziałem jako O2, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona finansowo w ewidencjach wewnętrznych Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia finansowego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
5. Wyodrębnienie funkcjonalne
5.1. Uwagi ogólne
Przepisy ustawy o CIT ani ustawy o VAT nie precyzują również jak należy rozumieć przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. W praktyce wyodrębnienie funkcjonalne jest rozumiane jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań), mającego tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań / funkcji gospodarczych.
Powyższe podejście znajduje potwierdzenie przykładowo w:
5.2. Spełnienie warunków dla wyodrębniania funkcjonalnego przez Działalność Wydzielaną
W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona funkcjonalnie w strukturach Banku Dzielonego.
Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Wydzielanej świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do Działalności Wydzielanej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego (już na etapie wyodrębnienia w strukturach Banku Dzielonego O1), a także przypisanie do Działalności Wydzielanej odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich). Należy podkreślić, że w Banku Dzielonym funkcjonują także rozwiązania organizacyjne i finansowe (jak opisano powyżej), które umożliwiają wykonanie przypisanych zadań przez Działalność Wydzielaną.
Od strony formalnej, Działalność Wydzielana funkcjonująca zgodnie z Uchwałą Zarządu jeszcze przed Podziałem jako O1 wraz z wchodzącymi w jego skład zespołami pracowników, realizuje funkcje (…) Banku Dzielonego, tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest jedynym kredytodawcą).
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, formalne przypisanie funkcji do Działalności Wydzielanej, operującej w strukturach Banku Dzielonego jako O1, będzie na tyle jednoznaczne i wyraźne, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
5.3. Spełnienie warunków dla wyodrębniania funkcjonalnego przez Działalność Pozostającą
W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek również będzie, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie wyodrębniona funkcjonalnie w strukturach Banku Dzielonego.
W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Pozostającej świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do Działalności Pozostającej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego (już na etapie wyodrębnienia w strukturach Banku Dzielonego O2), a także przypisanie do Działalności Pozostającej odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich), co znajduje również formalne odzwierciedlenie w stosownej uchwale Zarządu Banku Dzielonego.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział ma na celu optymalizację profilu ryzyka i profilu biznesowego Banku Dzielonego poprzez koncentrację działalności na zarządzaniu portfelem kredytów zabezpieczonych hipotecznie udzielonych w szczególności osobom fizycznym w PLN oraz optymalizację procesów zarządzania i obsługi portfela kredytów zabezpieczonych hipoteką w grupie kapitałowej, do której należy Bank Przejmujący i Bank Dzielony. Bank Dzielony po Podziale będzie wypełniał podstawowe funkcje Banku jako banku hipotecznego oraz funkcje bieżącej obsługi portfela kredytowego wydzielonego odrębną uchwałą Zarządu Banku jako portfel standardowy. Realizacja tego celu jest zapewniona poprzez przypisanie do Działalności Pozostającej adekwatnych składników aktywów, w tym materialnych i niematerialnych, oraz zobowiązań.
Od strony formalnej, Działalność Pozostająca funkcjonująca zgodnie z Uchwałą Zarządu jeszcze przed Podziałem jako O2 wraz z wchodzącymi w jego skład Komórkami i zespołami pracowników realizuje podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku hipotecznego oraz m.in. funkcje (...) tj. portfela aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego. Należy podkreślić, że w Banku Dzielonym funkcjonują także rozwiązania organizacyjne i finansowe (jak opisano powyżej), które umożliwiają wykonanie przypisanych zadań przez Działalność Pozostającą.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, formalne przypisanie funkcji do Działalności Pozostającej, operującej w strukturach Banku Dzielonego jako O2, będzie na tyle jednoznaczne i wyraźne, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
6. Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze
6.1. Uwagi ogólne
Aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.
Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w:
We wskazanych powyżej interpretacjach indywidualnych podkreśla się, że możliwość stanowienia przez zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o przejęte składniki.
6.2. Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze przez Działalność Wydzielaną
W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie miała zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, bowiem w Banku Dzielonym obecnie funkcjonuje w wymiarze rzeczywistym O1, w oparciu o przypisane do tego Obszaru zasoby, a w ramach Podziału Obszar ten, wraz z tymi zasobami, będzie stanowił przedmiot wydzielenia, tj. Działalność Wydzielaną, która może być kontynuowana przez Bank Przejmujący.
Zdaniem Wnioskodawcy, przypisany do Działalności Wydzielanej zespół składników materialnych i niematerialnych oraz personel dedykowany do obsługi tych składników majątku umożliwia realizację procesów niezbędnych do obsługi kredytów obejmujących Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN oraz Wydzielane Kredyty w PLN, w Banku Dzielonym, a tym samym Działalność Wydzielana już w strukturach Banku Dzielonego w ramach O1 jest w stanie wykonywać samodzielnie zadania w ramach powyższych funkcji. Wnioskodawca podkreśla, że Działalność Wydzielana została wyposażona w wystarczającą ilość aktywów, aby zaspokoić szacowane zobowiązania związane z działalnością O1. Tym samym, Działalność Wydzielana mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te funkcje.
Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania do Działalności Wydzielanej składników materialnych i niematerialnych, w tym należności i zobowiązań, wybranych pracowników, stopień wyodrębnienia i zorganizowania Działalności Wydzielanej w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego w obszarze organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że Działalność Wydzielana będzie posiadać w momencie Podziału potencjalną zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.
W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do Działalności Wydzielanej oraz jej wewnętrzna struktura organizacyjna dadzą także możliwość Bankowi Przejmującemu kontynuowania działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez Bank Dzielony poprzez O1.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę potencjalnej zdolności do funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, należy uznać za spełnioną w odniesieniu do Działalności Wydzielanej na Dzień Podziału.
6.3. Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze przez Działalność Pozostającą
W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie miała zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.
Zdaniem Wnioskodawcy, przypisany do Działalności Pozostającej zespół składników materialnych i niematerialnych oraz personel do obsługi tych składników majątku umożliwia realizację procesów niezbędnych do (i) obsługi kredytów udzielonych osobom fizycznym w PLN zabezpieczonych hipoteką, (ii) obsługi kredytów udzielonych przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z Bankiem Przejmującym, (iii) obsługi kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego oraz obligacji wyemitowanych przez te podmioty, (iv) nabywania wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych przez niego kredytów zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których obsługa na podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi Przejmującemu, (v) emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i obligacji oraz innych transakcji realizowanych w obszarze skarbu.
Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania do Działalności Pozostającej składników materialnych i niematerialnych, w tym należności i zobowiązań, wybranych zespołów pracowników, stopień wyodrębnienia i zorganizowania Działalności Pozostającej w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego w obszarze organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że Działalność Pozostająca będzie posiadać w momencie Podziału potencjalną zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.
W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do Działalności Pozostającej oraz jej wewnętrzna struktura organizacyjna dadzą także możliwość Bankowi Przejmującemu kontynuowania działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez Bank Dzielony przez O2.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę potencjalnej zdolności do funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, należy uznać za spełnioną w odniesieniu do Działalności Pozostającej na Dzień Podziału.
7. Zorganizowana część przedsiębiorstwa - podsumowanie
Mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako O1, stanowić będzie na moment Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako O2, stanowić będzie na moment Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Ad 2
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, pod warunkiem, że przedmiot tej dostawy nie stanowi przedsiębiorstwa, ani ZCP. Regulacja prawna art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi bowiem, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Skoro Działalność Wydzielana w ramach transakcji Podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, transakcja ta na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT będzie wyłączona spod opodatkowania podatkiem VAT (jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa).
Takie stanowisko - zakładające neutralność na gruncie podatku VAT podziału przez wydzielenie w przypadku wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa - potwierdzają organy podatkowe, przykładowo w niżej wskazanych interpretacjach indywidualnych:
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Podział nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, co oznacza, że w związku z przeniesieniem składników pomiędzy Bankiem Dzielonym a Bankiem Przejmującym po stronie Banku Dzielonego nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.
W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.
W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:
1. w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
2. wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:
1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
„(…) Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego”.
Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
W złożonym wniosku wskazali Państwo, że Wnioskodawca jest specjalistycznym bankiem hipotecznym. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem VAT czynnym. Bank Przejmujący jest bankiem krajowym i również jest podatnikiem VAT czynnym. (…) na podstawie art. 529 § 1 pkt 4, art. 533 § 1 oraz art. 534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych w zw. z art. 124c ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe Zarządy Banku Dzielonego i Banku Przejmującego podjęły uchwały akceptujące Plan Podziału Banku Dzielonego. Zgodnie z założeniami Planu Podziału, podział Banku Dzielonego zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie) poprzez przeniesienie na Bank Przejmujący określonych aktywów i pasywów (w szczególności określonych kategorii kredytów) oraz praw i obowiązków („Podział”). Podział Banku Dzielonego zostanie zrealizowany poprzez przeniesienie na Bank Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego w postaci części majątku Banku Dzielonego, stanowiącej organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi określonych kategorii kredytów, spełniających kryteria określone w Planie Podziału („Działalność Wydzielana”) oraz pozostawienie w Banku Dzielonym Działalności Pozostającej.
Zgodnie z Planem Podziału, w wyniku Podziału dojdzie do przeniesienia na Bank Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) Banku Dzielonego oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego, obejmującej w szczególności następujące kategorie kredytów:
(…), („Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN”);
oraz
(…), („Wydzielane Kredyty w PLN”);
oraz prawa i obowiązki wynikające z kredytów wskazanych powyżej, jak też prawa i obowiązki powstałe w wyniku unieważnienia kredytów wskazanych w punktach (a) - (c) powyżej, a także inne elementy związane z obsługą tych kredytów.
Poza ww. kredytami, w wyniku Podziału na Bank Przejmujący przejdą wskazane w Planie Podziału składniki majątku związane z Działalnością Wydzielaną oraz zobowiązania, określone poniżej, tj.:
wraz ze wszystkimi dokumentami zmieniającymi Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN oraz Wydzielane Kredyty w PLN oraz zabezpieczeniami powiązanymi z tymi kredytami, w szczególności w postaci hipotek, zastawów rejestrowych, cesji praw z umów najmu, ubezpieczeń oraz umów dzierżawy, umów kaucyjnych, pełnomocnictw do rachunków ustanowionych na zabezpieczenie, umów wsparcia, wystawionych weksli in blanco, przystąpienia do długu, poręczeń;
oraz prawo do samodzielnego pobierania danych i ich wtórnego wykorzystania. Zbiory danych przejdą na Bank Przejmujący wyłącznie w części, w jakiej będą dotyczyć Działalności Wydzielanej.
szczegółowo wskazanych w Planie Podziału;
Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą tego, czy Działalność Wydzielana w ramach transakcji Podziału będące będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji, czy planowana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół składników majątkowych związanych z Działalnością Wydzielaną stanowić będzie na dzień Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował zobowiązania.
Jak wynika z wniosku, Działalność Wydzielana została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego w drodze Uchwały Zarządu jako O1. Uchwałą Zarządu Bank Dzielony przydzielił do O1 realizację wskazanych zadań gospodarczych i wyposażył go w składniki majątkowe i niemajątkowe, a także przypisał do nich zobowiązania i wierzytelności przeznaczone do realizacji / związane z realizacją tych zadań. W skład O1 wchodzą zespoły pracowników realizujące funkcje (…). Działalność Obszarów Zadaniowych jest koordynowana przez koordynatorów wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego i wyznaczonych na podstawie Uchwały m.in. Koordynatora O1, tj. wyznaczonego pracownika Banku Dzielonego, którego zadaniem jest koordynowanie, nadzór i raportowanie do Zarządu Banku Dzielonego w odniesieniu do procesów realizowanych przez poszczególne Zespoły O1. Tym samym warunek wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonych składników przypisanych do Działalności Wydzielanej należy uznać za spełniony.
O wyodrębnieniu finansowym zespołu składników majątkowych związanych z Działalnością Wydzielaną świadczy fakt, że Uchwała Zarządu przewiduje sposób alokacji przychodów i kosztów do O1 i O2. Szczegóły podziału przychodów i kosztów, w tym klucze podziału, reguluje dokument „Wyodrębnienie finansowe” stanowiący Załącznik nr 1 do Uchwały Zarządu. Przypisanie przychodów i kosztów do każdego z Obszarów Zadaniowych następuje za pomocą kluczy podziału (np. według klucza liczby pracowników realizujących zadania przypisane do danego Obszaru Zadaniowego, klucza liczby kredytów przypisanych do danego Obszaru Zadaniowego, czy też klucza aktywów), a jeśli to możliwe, również bezpośrednio (np. zgodnie z listą pracowników, listą wartości niematerialnych i środków trwałych, a także zobowiązań i wierzytelności przypisanych do poszczególnych Obszarów). Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej) sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej dla każdego Obszaru Zadaniowego według zasad określonych w Uchwale Zarządu.
Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników majątkowych związanych z Działalnością Wydzielaną. O samodzielności Działalności Wydzielanej świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do O1 odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, a także przypisanie odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich), które umożliwią wykonywanie tych zadań gospodarczych. Ponadto, Działalność Wydzielana została wyposażona w wystarczającą ilość aktywów, aby zaspokoić szacowane zobowiązania związane z działalnością O1. Wskazane wyżej elementy umożliwią funkcjonowanie Działalności Wydzielanej jako samodzielnego podmiotu gospodarczego realizującego wykonywanie zadań w zakresie obsługi kredytów wskazanych w Planie Podziału. Działalność Wydzielana będzie miała zatem zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, bowiem w Banku Dzielonym obecnie funkcjonuje w wymiarze rzeczywistym O1, w oparciu o przypisane do tego Obszaru zasoby. Działalność Wydzielana, która w ramach Podziału zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego będzie stanowiła na dzień Podziału samodzielne przedsiębiorstwo zdolne do realizacji przypisanych do niego zadań gospodarczych.
Co istotne w sprawie, przedmiotem przeniesienia na rzecz Banku Przejmującego będą zobowiązania związane z Działalnością Wydzielaną. Ponadto, w ramach Podziału, na podstawie art. 231 ustawy z dnia 26 lipca 1974 r. Kodeks pracy, tj. w trybie przejścia części zakładu pracy, nastąpi transfer pracowników przypisanych do Działalności Wydzielanej (wskazanych w Planie Podziału) z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego.
Wskazali Państwo również, że w oparciu o przeniesione składniki majątkowe przypisane do Działalności Wydzielanej Bank Przejmujący ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez O1, funkcjonujący w ramach Banku Dzielonego. Obsługa tego Portfela i przejętych klientów Banku Dzielonego nadal będzie prowadzona po Podziale, przez Bank Przejmujący. Mający być przedmiotem transakcji zespół składników, stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej dotychczas i jest wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej zgodnie z Planem Podziału, tj. w zakresie obsługi przypisanych kredytów, jak i obsługi istniejących i potencjalnych roszczeń kredytobiorców. Zgodnie z Państwa wskazaniem, nie będzie konieczne, aby Bank Przejmujący angażował dodatkowe składniki majątku ani zawierał dodatkowe umowy, które warunkowałyby możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Bank Dzielony w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej. Przejęty zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej.
W związku z brakiem wydzielenia w ramach Działalności Wydzielanej wewnętrznych działów obsługujących kwestie kadrowe, informatyczne, czy też finansowe, przedmiotowe funkcje wspierające zostaną zapewnione w ramach usług nabywanych przez Bank B. lub będą zapewnione przez odpowiednie wewnętrzne działy Banku. Wskazali Państwo, że obszary te nie decydują o realizacji zadań gospodarczych Działalności Wydzielanej, lecz wspomagają jedynie jej funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego i nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych środków w celu kontynuacji działalności, bowiem obszary te już funkcjonują w Banku Przejmującym. Na tej samej zasadzie, Bank Przejmujący udostępni wykorzystywaną powierzchnię biurową dla przejętej Działalności Wydzielanej. Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.
Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników majątkowych przypisanych do Działalności Wydzielanej będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Jak wynika z wniosku, Bank Przejmujący będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Państwa z wykorzystaniem tych składników i będzie tę działalność kontynuował. Ponadto, przedmiotem przeniesienia do Banku Przejmującego będą również zobowiązania związane z Działalnością Wydzielaną.
Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że opisany we wniosku zespół składników majątkowych przypisanych do Działalności Wydzielanej spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym jego przeniesienie w wyniku Podziału do Banku Przejmującego, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, w związku z Podziałem przez wydzielenie po stronie Banku Dzielonego nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu tej transakcji.
Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, którego dotyczy pytanie nr 1 we wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo