Uznanie, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Spółka A sp. z o.o. prowadzi dwa rodzaje działalności: główną (obsługa nieruchomości komercyjnych) i pozostałą (inwestycje w nieruchomości). Planuje podział przez wydzielenie, przenosząc główną działalność na nową spółkę B sp. z o.o. (która po podziale zmieni nazwę na A sp. z o.o.). Wydzielany majątek obejmuje…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
7 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.).
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
Opis zdarzenia przyszłego
A sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność w następujących obszarach:
(1) w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych (dalej: „Działalność Główna”) oraz
(2) w pozostałym zakresie, w tym w szczególności dotyczącym inwestycji w nieruchomości (nabywania, zbywania, modernizacji, realizacji projektów deweloperskich, dalej: „Działalność Pozostała”).
Spółka podlega na terenie Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka jest też zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy.
Działalność w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych (Działalność Główna)
Działalność w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych jest głównym przedmiotem działalności operacyjnej Spółki. Działalność ta polega na świadczeniu usług związanych z utrzymaniem nieruchomości komercyjnych - odśnieżaniu, pielęgnacji zieleni, jak również kompleksowej obsłudze obiektów budowlanych (utrzymanie czystości oraz usługi „złotej rączki” polegające na dokonywaniu konserwacji i drobnych napraw w obrębie obiektów budowlanych).
W ramach Działalności Głównej Spółka wynajmuje na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów Spółki) także część posiadanego przez Spółkę parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe), w zakresie w jakim w dotychczasowej działalności, w sytuacji normalnego obłożenia zleceniami klientów (np. przeciętna zima, brak wyjątkowo obfitych opadów śniegu), nie są w pełni wykorzystywane (i są wtedy, w miarę możliwości, wynajmowane podmiotom trzecim). W tym zakresie wynajem ww. sprzętu wchodzi w zakres Działalności Głównej jako jej dodatkowy element, i nie wchodzi w zakres opisanej niżej Działalności Pozostałej (opisanej niżej).
Działalność w pozostałym zakresie (Działalność Pozostała)
Spółka w ramach swego istniejącego przedsiębiorstwa prowadzi również poboczną działalność gospodarczą, która obejmuje głównie inwestycje w nieruchomości.
W tym zakresie spółka nabywa i zbywa prawa własności nieruchomościami i użytkowania wieczystego nieruchomości (w tym po ich uprzednim remoncie lub modernizacji budynków i lokali), jak również przeprowadza od podstaw własne projekty deweloperskie. Spółka czerpie również korzyści z wynajmu nieruchomości oraz niewykorzystywanych w Działalności Głównej pojazdów i maszyn oraz prowadzi działalność inwestycyjną w różne aktywa (np. (…)).
W ramach Działalności Pozostałej Spółka wynajmuje na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów Spółki) część posiadanego przez Spółkę parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe), które zostały nabyte wyłącznie w tym celu (nie uczestniczą w Działalności Głównej). Sprzęt ten został zakupiony celem ulokowania nadwyżek finansowych i w założeniach nie miał być wykorzystywany w ramach Działalności Głównej. Przychody osiągane przez Spółkę z tytułu wynajmu tych maszyn na rzecz podmiotów trzecich zasilają Działalność Pozostałą. Opodatkowanie ryczałem do dochodów spółek
Spółka począwszy od 1 stycznia 2022 r. korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”), o którym mowa Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”).
Spółka w ustawowym terminie złożyła zawiadomienie o wyborze „estońskiego CIT”. Zadeklarowany przez Spółkę pierwszy czteroletni okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek upłynął 31 grudnia 2025 r.
Na moment złożenia wspomnianego zawiadomienia Spółka spełniała określone przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art. 28j Ustawy CIT, w stosunku do Spółki nie wystąpiły również okoliczności opisane w art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim CIT”).
Spółka dopełniła obowiązki związane z wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa Ustawy CIT.
Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazuje wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.
Na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również na moment rejestracji opisanego w dalszej części wniosku podziału Spółka będzie nadal spełniać ww. przesłanki opodatkowania „estońskim CIT”.
Spółka w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 Ustawy CIT, składanej za rok 2025, nie złoży (nie złożyła) informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
Planowany podział Spółki
Niniejszy wniosek jest wnioskiem składanym przez Spółkę wspólnie B sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka Przejmująca”), jak również wyłącznymi udziałowcami Spółki oraz Spółki Przejmującej - osobami fizycznymi (A.A i B.B.), dalej łącznie „Udziałowcy”) w trybie art. 14r Ordynacji podatkowej.
Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki Przejmującej jest rok kalendarzowy.
Udziałowcy Spółki w celu ograniczenia wpływu ryzyk związanych z danym obszarem działalności na funkcjonowanie drugiego z nich, podjęli decyzję w przedmiocie prawnego odseparowania Działalności Głównej i Działalności Pozostałej.
Takie oddzielenie będzie również pozytywnie stymulować dalszy rozwój obu obszarów - zarówno w kontekście pozyskiwania finansowania dłużnego (zwłaszcza w celu umożliwienia zaprezentowania potencjalnym podmiotom finansującym realnej sytuacji obu obszarów działalności w odrębny i przejrzysty sposób, w przypadku starania się o kredyty lub dofinansowania ze środków publicznych), jak i w kontekście potencjalnych zmian właścicielskich (Udziałowcy nie wykluczają możliwości przystąpienia inwestora branżowego lub finansowego do podmiotu prowadzącego Działalność Główną lub ewentualne zbycie części lub całości praw właścicielskich na rzecz takiego inwestora w przyszłości).
W związku z powyższym, Udziałowcy Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych to jest poprzez przez przeniesienie części majątku Spółki wykorzystywanej do prowadzenia Działalności Głównej na Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie). Celem umożliwienia prowadzenia Działalności Głównej pod dotychczasową firmą, po wpisie wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS Spółka Przejmująca przyjmie dotychczasową nazwę Spółki (to jest A sp. z o.o.), natomiast Spółka przyjmie nazwę Spółki Przejmującej (to jest B sp. z o.o.). W tym celu zgromadzenia wspólników obu spółek przyjmą stosowne uchwały w przedmiocie zmian umowy spółki, obejmujące zmiany nazwy (firmy) spółki. Pozwoli to na korzystanie przez Spółkę Przejmującą również z potencjału wizerunkowego firmy Spółki, zbudowanego w dotychczasowym okresie działalności, kojarzonej przede wszystkim z Działalnością Główną.
Planowany podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Udziały posiadane przez Udziałowców w kapitale zakładowym Spółki nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
Koszt uzyskania przychodu z tytułu ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Przejmującej Udziałowcy ustalą zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”), w wysokości nie wyższej niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez niego dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, określone w planie podziału, związane z Działalnością Główną. Na Spółkę Przejmującą przejdą z dniem wydzielenia w szczególności wszelkie ewentualne zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku Spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Na potrzeby planowanego podziału Spółka dokonała księgowego wyodrębnienia obu obszarów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu następującej metodologii:
Przypisanie aktywów i pasywów oraz członków personelu
W pierwszej kolejności dokonano szczegółowego przypisania do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej aktywów (m.in. środków trwałych, wyposażenia, inwestycji długoterminowych, zapasów, należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałych, aktywów finansowych, środków pieniężnych), jak również zobowiązań i rezerw (kredytów bankowych i zobowiązań leasingowych, zobowiązań z tytułu dostaw i usług, podatkowych, wobec pracowników oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów). Szczegółowe przypisanie oparte było na analizie pozycji składowych poszczególnych sald kont księgowych, np. środków trwałych, zapasów, wykorzystywanych w danym rodzaju działalności, lub wynikających z tej działalności (w przypadku należności i zobowiązań), i przypisaniu tych pozycji do każdego z obszarów działalności.
W szczególności, Udziałowcy zdecydowali o pozostawieniu w dzielonej Spółce części parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe), służącego wyłącznie Działalności Pozostałej (środki trwałe nabyte wyłącznie z myślą o wynajmie na rzecz podmiotów trzecich, niewykorzystywane w Działalności Głównej).
Łączna wartość rynkowa pojazdów i maszyn przypisanych do Działalności Pozostałej jest wyższa niż łączna wartość rynkowa pojazdów i maszyn przypisanych do Działalności Głównej. Sytuacja ma się podobnie na płaszczyźnie wartości księgowych oraz liczby poszczególnych pojazdów i maszyn (większą ich liczbę, o sumarycznie większej wartości księgowej przypisano do Działalności Pozostałej).
Pozostawienie części maszyn w Spółce odpowiadać będzie dotychczasowemu sposobowi korzystania z nich (w części do świadczenia usług oraz wynajmu w ramach Działalności Głównej, a w pozostałym zakresie wyłącznie na cele wynajmu w ramach Działalności Pozostałej).
Pozostawienie części ze składników parku maszynowego w Spółce w części wynika też z ograniczeń wynikających z warunków finansowania ich zakupu (np. z uwagi na zawarcie w umowie z podmiotem finansującym wymogu uzyskania zgody na zbycie przedmiotu finansowania na rzecz innego podmiotu).
Do każdego z obszarów działalności Spółki przyporządkowano pracowników i współpracowników (zleceniobiorców), wykonujących zadania z danego obszaru.
W przypadku Działalności Głównej chodzi tu o personel związany wyłącznie z tą działalnością, to jest personel operacyjny (pracownicy fizyczni, techniczni, operatorzy sprzętu, pracownicy zaopatrzenia), jak i personel związany z akwizycją klientów (sprzedażą - przedstawiciele handlowi, specjaliści ds. zarządzania kontraktami, menedżerowie ds. sprzedaży).
Do Działalności Pozostałej przyporządkowano personel związany z działalnością inwestycyjną w obszarze inwestycji nieruchomościowych (w szczególności kierownik budowy), jak również personel związany z podstawową obsługą administracyjną Spółki, który nie będzie wydzielany do Spółki Przejmującej (pracownicy księgowości, kadr, IT, pracownicy biurowi). Analogicznie, do Działalności Głównej lub Działalności Pozostałej przyporządkowane zostały zobowiązania z tytułu wynagrodzeń, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, w zależności od tego, którego członka personelu dotyczą, zgodnie z przypisaniem danej osoby do danego obszaru działalności.
Przypisanie przychodów i kosztów
Na podstawie historycznych danych księgowych dokonano również stosownego przypisania ponoszonych zwykle w ramach obu obszarów działalności przychodów i kosztów, co umożliwiło stosowny „podział” ustalanego każdorazowo rachunku wyników Spółki - przychody i koszty przyporządkowano do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, w oparciu o analizę szczegółową ich związku z danym obszarem działalności.
Do Działalności Pozostałej przyporządkowano koszty najmu budynków oraz koszty ogólne administracji, zarządzania i księgowości, z których korzystały dotychczas oba obszary działalności. W związku z powyższym, celem umożliwienia ustalenia odrębnego wyniku finansowego Działalności Głównej podlegającej wydzieleniu do Spółki Przejmującej, założono dodatkowe obciążenie wyniku Działalności Głównej stosowną częścią tych kosztów (koszty te zostały ujęte w przychodach Działalności Pozostałej i w kosztach Działalności Głównej).
Odrębny rachunek bankowy
Spółka otwarła nowy rachunek bankowy na potrzeby podziału, dla obsługi wpływów i wypływów środków pieniężnych związanych z Działalnością Pozostałą. Dotychczas wykorzystywane rachunki bankowe przeznaczone zostały do obsługi Działalności Głównej.
Prawa i obowiązki podatkowe
Wspomniane wyodrębnienie księgowe zdeterminowało również przyporządkowanie do poszczególnych obszarów działalności uprawnień i obowiązków podatkowych związanych z przypisywanymi aktywami i pasywami, przychodami i kosztami.
W szczególności każda ze spółek (Spółka, Spółka Przejmująca) kontynuować będzie dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od przypisanych jej w planie podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jak również rozpoznawać będzie przychody i koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, oraz podatek VAT należny oraz naliczony, w związku z prowadzoną odpowiednio Działalnością Pozostałą oraz Działalnością Główną (co wynikać będzie ze stosownego przyporządkowania do każdego z obszarów działalności faktur „przychodowych” i „kosztowych”).
Spółka wyodrębniła stosowne konta księgowe na potrzeby przypisania podatku VAT należnego i naliczonego związanego z oboma obszarami działalności (wyodrębnienie to zostanie uwzględnione z chwilą rejestracji wydzielenia, gdy zaistnieje konieczność odrębnego rozliczania podatku VAT związanego z oboma rodzajami działalności, przez odrębne spółki).
Technika księgowego wyodrębnienia aktywów i pasywów, przychodów i kosztów
W praktyce, celem wyodrębnienia księgowego aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z oboma obszarami działalności Spółki posłużono się utworzeniem dodatkowych kont analitycznych. Pozwala to na każdorazowe generowanie z pomocą oprogramowania księgowego bilansu i rachunku zysków i strat odrębnie dla Działalności Głównej, Działalności Pozostałej, oraz dla wszystkich obszarów działalności Spółki ogółem.
W rezultacie, mimo że Spółka nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych dla Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki dodatkowe konta bilansowe i wynikowe pozwalają na identyfikację związanych z Działalnością Główną oraz Działalnością Pozostałą przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań.
Składniki zidentyfikowane w wyniku opisanego wyżej wyodrębnienia zostały formalnie przypisane odpowiednio do Działalności Głównej oraz Działalności Pozostałej na podstawie uchwały przyjętej przez Zarząd Spółki.
Uchwała ta stanowiła podstawę do przygotowania planu podziału Spółki przyjętego przez Zarządy Spółki oraz Spółki Przejmującej.
W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostały aktywa i pasywa związane z Działalnością Główną (przypisane do niej we wspomnianej uchwale Zarządu), zgodnie ze stanem na dzień 1 grudnia 2025 r. W rezultacie, z chwilą rejestracji wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną w szczególności:
Wydzielany do Spółki Przejmującej zbiór aktywów i pasywów zawierać będzie elementy powiązane funkcjonalnie, przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie Działalności Głównej. Będące przedmiotem wydzielenia składniki związane są ściśle ze wspomnianą działalnością. Wspomniany zbiór nie ma zatem charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników przypisanych w planie podziału Spółce Przejmującej będzie ich związek z Działalnością Główną.
W związku z podziałem Spółka oraz Spółka Przejmująca zawrą umowę, na podstawie której Spółka świadczyć będzie na rzecz Spółki przejmującej usługi służące dotychczas obu rodzajom działalności, to jest usługi z zakresu:
W momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów (z zastrzeżeniem wspomnianych wyżej kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę), co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków.
Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie Działalności Głównej, z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.
Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie Działalności Pozostałej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas wykorzystywanych w tym celu zasobów, co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków.
W związku z powyższym, z chwilą rejestracji podziału przez wydzielenie, w Spółce pozostaną aktywa i pasywa przypisane do Działalności Pozostałej, w tym:
W okresie od dnia przyjęcia planu podziału do dnia wydzielenia (wpisu wydzielenia do rejestru przez sąd rejestrowy) Zarząd Spółki może dokonywać, na podstawie stosownych uchwał, przesunięć środków pieniężnych między rachunkami bankowymi obsługującymi oba obszary działalności Spółki celem zapewnienia bieżącej płynności w ramach obu obszarów. Z chwilą wydzielenia, Spółka oraz Spółka Przejmująca będą jednak działały w pełni samodzielnie (z zastrzeżeniem wspomnianych wyżej kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę).
Uczestniczący w planowanym podziale Udziałowcy Spółki, zgodnie z założeniami planowanego podziału nie otrzymają dopłat w gotówce.
Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie ona posiadać udziałów Spółki.
Spółka Przejmująca przed złożeniem niniejszego wniosku złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 1 marca 2026 r. - zatem dzień planowanego podziału (wydzielenia) przypadnie na okres, w którym Spółka Przejmująca korzysta z opodatkowania ryczałtem.
Na moment składania zawiadomienia Spółka Przejmująca spełniała wszystkie przesłanki niezbędne do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Spółka Przejmująca spełniała również określone przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 Ustawy CIT (w zakresie wymogu zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy Spółka Przejmująca skorzysta z dostępnych dla podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności preferencji z art. 28j ust. 2 ustawy), w stosunku do Spółki Przejmującej nie występują również okoliczności opisane w art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim CIT”).
Spółka Przejmująca dopełni również w ustawowych terminach obowiązki związane z wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa Ustawy CIT (w szczególności obliczy i wykaże w zeznaniu rocznym za ostatni rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem przychody i koszty, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, w ramach tzw. „korekty wstępnej”).
Spółka Przejmująca prowadzić będzie księgi rachunkowe oraz sporządzać sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.
W rezultacie, na moment dokonania wpisu planowanego wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS, zarówno Spółka jak i Spółka Przejmująca, będą korzystały z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Udziałowcy nie wykluczają, że już po zarejestrowaniu wydzielenia przez sąd rejestrowy Spółka Przejmująca może z różnych przyczyn utracić prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiła przyczyna utraty tego prawa (to jest w przypadkach, o których mowa w art. 28I ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT). Może to nastąpić z przyczyn takich jak przystąpienie do niej udziałowca niebędącego osobą fizyczną, zbycie przez Udziałowców całości lub części udziałów w jej kapitale na rzecz podmiotu niebędącego osobą fizyczną, nabycie przez Spółkę Przejmującą udziałów lub akcji w innej spółce, itp. (wystąpienie takich zdarzeń na potrzeby wniosku zwane będzie dalej: „Utratą Prawa do Ryczałtu”). Udziałowcy nie wykluczają, że Utrata Prawa do Ryczałtu może nastąpić również w tym samym roku podatkowym, w którym sąd rejestrowy zarejestruje planowany podział.
Z uwagi na fakt, że Udziałowcy w wyniku planowanego podziału nie utracą kontroli nad żadną ze spółek (Spółką oraz Spółką Przejmującą), rozliczenie księgowe podziału przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”).
W okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, z uwagi na zasady konstrukcyjne tego sposobu opodatkowania, Spółka Przejmująca nie będzie dokonywać i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych ani zaliczać wydatków poniesionych na składniki majątku do kosztów podatkowych jednorazowo. Spółka Przejmująca w przypadku ewentualnej Utraty Prawa do Ryczałtu będzie kontynuować wycenę podatkową przejmowanych składników majątku Spółki - przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku Spółki w wysokości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki (z uwzględnieniem zasad dotyczących utraty prawa do ryczałtu od dochodów spółek).
Zespół składników składających się na Działalność Główną w całości znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Spółka Przejmująca nie przypisze ich do żadnej działalności prowadzonej za granicą (której na chwilę obecną i na moment planowanego wydzielenia nie będzie prowadzić).
Szczegółowe zasady podziału przez wydzielenie określone zostały w planie podziału uzgodnionym między Spółką a Spółką Przejmującą, o którym mowa wyżej.
Wartość rynkowa majątku Spółki przypisanego Spółce Przejmującej w planie podziału będzie na dzień poprzedzający dzień podziału odpowiadać wartości rynkowej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą na rzecz Udziałowców w ramach podziału.
Zgodnie z wymogiem art. 534 § 1 pkt 7 Kodeksu spółek handlowych, plan podziału zawiera dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz ewentualnych zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce Przejmującej.
Podział zostanie przeprowadzony bez obniżania kapitału zakładowego Spółki. Majątek Spółki przenoszony w procesie podziału przez wydzielenie na Spółkę Przejmującą zostanie w części sfinansowany odpowiednią (odpowiadającą wartości wydzielanego majątku) częścią pasywów Spółki, w postaci części kapitału zapasowego Spółki.
Na moment planowanego wydzielenia, kapitał zapasowy Spółki składać będzie się zarówno z zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz z zysków wypracowanych w latach stosowania zasad ogólnych opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Z uwagi na fakt, iż zarówno Spółka, jak i Spółka Przejmująca na moment rejestracji podziału przez wydzielenie będą rozliczały się ryczałtem od dochodów spółek, w planie podziału określone zostały nie tylko aktywa i pasywa przypadające Spółce Przejmującej, ale wskazano również w jakiej części stosowna część kapitału zapasowego Spółki przypisywana Spółce Przejmującej na potrzeby podziału pochodzić będzie z zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem (będzie ona w całości pochodzić z zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem). Decyzja ta znajdzie odzwierciedlenie w treści uchwał zgromadzeń wspólników obu spółek w przedmiocie podziału, które zostaną podjęte zgodnie z wzorami stanowiącymi załącznik do planu podziału.
W związku z podziałem kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie podwyższony o kwotę (…) złotych. Część kapitału zapasowego Spółki, przypisana Spółce Przejmującej w ramach podziału, w zakresie przekraczającym wspomnianą wcześniej wartość nominalną podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, przeznaczona zostanie na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej. W rezultacie zatem pewna część kapitału zapasowego Spółki, która pochodzić będzie z zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, określonej na podstawie ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, będzie „przekazana” w procesie podziału Spółce Przejmującej.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:
1. czy przeniesienie zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?
Odp. Przeniesienie zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w rozumieniu art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 Kodeks pracy.
Pracownicy przypisani do Działalności Głównej będą kontynuować swoje zadania po dniu wydzielenia w ramach Spółki Przejmującej, pracując w szczególności z wykorzystaniem dotychczasowych zasobów (maszyn, pojazdów, narzędzi, sprzętu biurowego i komputerowego - odpowiednio dla poszczególnych stanowisk pracy). Pracownicy będą pracować w ramach dotychczasowej hierarchii służbowej, nie zmienią się też miejsca wykonywania pracy (biuro w odniesieniu do pracowników biurowych, czy miejsca rozpoczynania i kończenia pracy w odniesieniu do pracowników terenowych, z których pobierany jest i zdawany sprzęt wykorzystywany w pracy).
2. czy zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej na dzień podziału przez wydzielenie będzie wyodrębniony w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
a) organizacyjnej, tj. czy będzie wyodrębniony na podstawie regulaminu, statutu, innego aktu (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?
Odp. Zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej na dzień podziału będzie „faktycznie” (na płaszczyźnie organizacyjnej) wyodrębniony, co wynika z „wyspecjalizowania się” danego zespołu ludzkiego (i towarzyszących im aktywów i pasywów) w realizacji określonych zadań w ramach przedsiębiorstwa Spółki.
Wyodrębnienie to nie będzie dokonane w żaden „formalny” sposób, np. poprzez utworzenie odpowiedniego działu, oddziału czy komórki w ramach Spółki.
Do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa, jak również określeni pracownicy i współpracownicy, które to elementy dotychczas były faktycznie wykorzystywane do prowadzenia Działalności Głównej.
Wspomniany zespół ludzki będzie po podziale kontynuował dotychczas wykonywane zadania składające się na Działalność Główną (usługi w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych). Te zadania będą wykonywane z zachowaniem:
Wspomniana odrębność organizacyjna wynika ściśle z charakteru Działalności Głównej Spółki - do zbioru aktywów i pasywów, które przeniesione zostaną do Spółki Przejmującej nie zostaną zaliczone składniki (aktywa, pasywa, członkowie personelu), które nie uczestniczą w prowadzeniu Działalności Głównej.
Z uwagi na charakter Działalności Głównej (jest to właśnie działalność „główna” a nie „poboczna”, „wspomagająca” itp.), nie występuje biznesowa potrzeba wyodrębnienia jej na płaszczyźnie organizacyjnej w sposób sformalizowany (np. utworzenie działu, oddziału itp.), co nie zmienia faktu, że z gospodarczego punktu widzenia opisywany zbiór aktywów i pasywów stanowi już dziś określoną „całość”.
2. czy zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej na dzień podziału przez wydzielenie będzie wyodrębniony w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
b) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił na dzień podziału potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?
Odp. Zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej na dzień podziału przez wydzielenie będzie wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej.
Wynika to z okoliczności, iż kryterium ich doboru jest ich związek z Działalnością Główną (działalnością w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych) - w planie podziału Spółce Przejmującej przypisane zostały elementy służące prowadzeniu tej działalności, nie zawarto w nim natomiast elementów związanych z Działalnością Pozostałą.
Zatem opisywany zbiór będzie nadal pełnił określone funkcje, pełnione dotychczas w ramach Spółki (świadczenie usług obsługi nieruchomości komercyjnych). Nie będzie on natomiast pełnił innych funkcji (w szczególności działań z obszaru Działalności Pozostałej). Po podziale Działalność Główna będzie prowadzona jako niezależne przedsiębiorstwo (bez znaczących dodatkowych nakładów), co jednoznacznie wskazuje, że na dzień podziału będzie mogło samodzielnie realizować te zadania gospodarcze.
Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa VAT”), w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
W ocenie zainteresowanych w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie zaś z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W myśl art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przytoczone przepisy stanowią implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa”), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca, i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
Znaczenie tej regulacji było wielokrotnie przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej również: „TSUE”). W wyroku w sprawie C-497/01 (Zita Modes) Trybunał uznał, że termin „przekazanie całości lub części majątku” oznacza transfer działalności gospodarczej lub niezależnej części przedsiębiorstwa, obejmującej majątek rzeczowy jak również ewentualne aktywa niematerialne, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Termin ten nie obejmuje natomiast „zwykłego przekazania aktywów”, np. sprzedaży zapasów.
Definicja ZCP zawarta w Ustawie VAT stanowi, że mamy z takową do czynienia, gdy:
a) w ramach istniejącego przedsiębiorstwa występuje zespół składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań),
b) zespół ten jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie,
c) zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W ocenie zainteresowanych będący przedmiotem opisanego we wniosku wydzielenia zbiór aktywów i pasywów spełnia wszystkie te kryteria, na co wskazuje argumentacja przedstawiona niżej.
Zespół składników
Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, „zespół” to między innymi:
Językowa wykładnia terminu „zespół składników” prowadzi do wniosku, że wspomniany zespół występuje wtedy, gdy istnieje zbiór pewnych elementów, między którymi zachodzą powiązania, dzięki którym zbiór ten stanowi pewną całość - w rezultacie zebrania razem tych elementów powstaje „coś więcej” niż tylko prosta suma poszczególnych elementów. Co więcej, ta „nowa jakość” polega na realizowaniu przez ów zespół określonej funkcji czy zadania.
Wspomniane kryterium uznania zbioru składników za ZCP w rozumieniu Ustawy VAT będzie w ocenie zainteresowanych spełnione w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku - wydzielany do Spółki Przejmującej zbiór aktywów i pasywów zawierać będzie elementy powiązane funkcjonalnie, przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie Działalności Głównej. Będące przedmiotem wydzielenia składniki związane są ściśle ze wspomnianą działalnością. Wspomniany zbiór nie ma zatem charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników przypisanych w planie podziału Spółce Przejmującej był ich związek z Działalnością Główną.
Należy w tym miejscu zauważyć, że choć będący przedmiotem transakcji zbiór składników obejmować będzie też zobowiązania, nawet gdyby w rezultacie transakcji Spółka Przejmująca nie przejęła żadnego z zobowiązań Spółki, nie wyłączałoby to możliwości uznania przedmiotu transakcji za ZCP - artykuł 19 Dyrektywy stanowi wprost o zbyciu majątku, a więc aktywów. Nie ma zatem podstaw do twierdzenia, że zbycie to nie podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie w sytuacji, gdy nabywca przejmuje także zobowiązanie związane z przedsiębiorstwem (tak K. Lewandowski, P. Fałkowski, Dyrektywa VAT 2006/112. Komentarz, Warszawa 2012, wydanie elektroniczne Legalis). Wynika to również z faktu, że „zorganizowana część przedsiębiorstwa” stanowi część wyodrębnioną z „przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego - zgodnie z zawartą w tym przepisie definicją w skład przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić zobowiązania.
Wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne
Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego rozumiane w sposób potoczny odnosi się do struktury organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, a więc na przykład hierarchii podległości służbowej, wyodrębnienia poszczególnych wydziałów, działów, czy komórek organizacyjnych, w tym także wyodrębnienia mniejszych składowych przedsiębiorstwa na podstawie kryterium terytorialnego (np. utworzonych oddziałów funkcjonujących w różnych miejscowościach).
Skłania to do konkluzji, że spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego wymaga wyodrębnienia analizowanej części przedsiębiorstwa w jakiś „formalny” sposób, np. poprzez utworzenie odpowiedniego działu, oddziału czy komórki mocą wewnętrznych regulacji podmiotu gospodarczego.
Takiego podejścia nie można uznać jednak za prawidłowe - utworzenie „sformalizowanej” struktury organizacyjnej w ramach przedsiębiorstwa najczęściej nie jest obowiązkiem prawnym podmiotu gospodarczego, a w przypadku podmiotów średnich i małych ma zwykle ograniczony sens i byłoby jedynie przejawem zbędnej biurokracji.
W przypadku takich podmiotów o wyodrębnieniu organizacyjnym należałoby mówić raczej w kontekście „faktycznego” wyodrębnienia, które wynika z „wyspecjalizowania się” danego zespołu ludzkiego (i towarzyszących im aktywów i pasywów) w realizacji określonych zadań w ramach przedsiębiorstwa.
W kontekście przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że będący przedmiotem wydzielenia zbiór składników spełnia analizowane kryterium wyodrębnienia organizacyjnego. W pierwszej kolejności wskazać należy, że będący przedmiotem wydzielenia zespół składników nie został co prawda wyodrębniony w sposób formalny, jako dodatkowa komórka organizacyjna (np. zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców KRS oddział Spółki), lecz jej odrębność organizacyjna wynika ściśle z charakteru Działalności Głównej Spółki.
Jeśli chodzi o kryterium wyodrębnienia finansowego, to nie oznacza ono pełnej samodzielności finansowej (co z natury rzeczy nie ma miejsca w przypadku części przedsiębiorstwa funkcjonującej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa należącego do określonego podmiotu prawa), ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI).
„Ustawodawca zakłada, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony. Jednocześnie definicja nie daje żadnej dodatkowej wskazówki interpretacyjnej dotyczącej tego, na czym wyodrębnienie to miałoby polegać. Zasadne wydaje się przyjęcie, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika. Może być nim zarówno oddział samodzielnie sporządzający bilans, jak i forma w mniejszym stopniu wyodrębniona, jak np. departament, dział, placówka handlowa itd. Podobnie rzecz się ma z wyodrębnieniem finansowym - klasycznym przykładem będzie znów oddział. Jednak, jak się zdaje, wystarczającym wyodrębnieniem finansowym będzie sytuacja, w której określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można, na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji, alokować do przedmiotowej części przedsiębiorstwa”(tak T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021, wydanie elektroniczne Legalis).
W ocenie zainteresowanych opisany w niniejszym wniosku zbiór składników spełni wspomniane kryterium wyodrębnienia finansowego - Spółka nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych dla Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki dodatkowe konta bilansowe i wynikowe pozwalają jednak na identyfikację związanych z Działalnością Główną oraz Działalnością Pozostałą przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań.
Spółka otwarła też nowy rachunek bankowy na potrzeby podziału, dla obsługi wpływów i wypływów środków pieniężnych związanych z Działalnością Pozostałą. Dotychczas wykorzystywane rachunki bankowe przeznaczone zostały natomiast do obsługi Działalności Głównej.
Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, czyli obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, do realizacji których służy w strukturze przedsiębiorstwa.
I to kryterium spełnia zdaniem zainteresowanych opisany we wniosku zbiór składników - kryterium ich doboru jest związek z Działalnością Główną (działalnością w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych) - w planie podziału Spółce Przejmującej przypisane zostały elementy służące prowadzeniu tej działalności, nie zawarto w nim natomiast elementów związanych z Działalnością Pozostałą. Mamy zatem do czynienia z funkcjonalnym wyodrębnieniem tego zespołu składników w przedsiębiorstwie Spółki.
Możliwość samodzielnej realizacji zadań
Zgodnie z ustawową definicją ZCP, musi ona stanowić zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujący przypisane mu zadania.
Dla ustalenia takiego stanu rzeczy konieczne jest rozstrzygnięcie, czy w konkretnym stanie faktycznym mamy do czynienia z minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie byłoby możliwe. Nie jest przy tym konieczne, by nabywcy przekazane były wszystkie elementy, które do tej pory wchodziły w skład wyodrębnionej w przedsiębiorstwie zorganizowanej części - wystarczy, że elementy przeniesione na nabywcy umożliwią mu kontynuację określonej działalności (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt: I FSK 1586/11).
W orzecznictwie TSUE (por. przytoczony wyżej wyrok w sprawie C-497/01) podkreślono, że dana transakcja powinna zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera składniki umożliwiające łącznie kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę w ramach tego zespołu;
b) nabywca w ramach swojej działalności ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji - art. 19 Dyrektywy nie znajdzie zastosowania, gdy celem nabywcy jest wyłącznie zlikwidowanie działalności i zbycie przejętych aktywów.
W ocenie zainteresowanych pierwsze z ww. kryteriów będzie spełnione w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku.
W momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów (z zastrzeżeniem wspomnianych wyżej kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę), co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków.
Również drugie z wymienionych kryteriów będzie spełnione w opisanych we wniosku okolicznościach. Jak wynika z przedstawionego wyżej opisu zdarzenia przyszłego, zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie Działalności Głównej, z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.
Biorąc pod uwagę powyższe argumenty zainteresowani stoją na stanowisku, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest prawidłowe w zakresie uznania, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT (pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1).
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.
W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.
W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku umowy sprzedaży przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
„Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
„(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest też zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność w następujących obszarach:
(1) w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych (dalej: „Działalność Główna”) oraz
(2) w pozostałym zakresie, w tym w szczególności dotyczącym inwestycji w nieruchomości (nabywania, zbywania, modernizacji, realizacji projektów deweloperskich, dalej: „Działalność Pozostała”).
Działalność w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych jest głównym przedmiotem działalności operacyjnej Spółki. Działalność ta polega na świadczeniu usług związanych z utrzymaniem nieruchomości komercyjnych - odśnieżaniu, pielęgnacji zieleni, jak również kompleksowej obsłudze obiektów budowlanych (utrzymanie czystości oraz usługi „złotej rączki” polegające na dokonywaniu konserwacji i drobnych napraw w obrębie obiektów budowlanych). W ramach Działalności Głównej Spółka wynajmuje na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów Spółki) także część posiadanego przez Spółkę parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe). W tym zakresie wynajem ww. sprzętu wchodzi w zakres Działalności Głównej jako jej dodatkowy element, i nie wchodzi w zakres Działalności Pozostałej.
Udziałowcy Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych to jest poprzez przeniesienie części majątku Spółki wykorzystywanej do prowadzenia Działalności Głównej na Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie).
Celem umożliwienia prowadzenia Działalności Głównej pod dotychczasową firmą, po wpisie wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS Spółka Przejmująca przyjmie dotychczasową nazwę Spółki (to jest A sp. z o.o.), natomiast Spółka przyjmie nazwę Spółki Przejmującej (to jest B sp. z o.o.). W tym celu zgromadzenia wspólników obu spółek przyjmą stosowne uchwały w przedmiocie zmian umowy spółki, obejmujące zmiany nazwy (firmy) spółki.
Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, określone w planie podziału, związane z Działalnością Główną. Na Spółkę Przejmującą przejdą z dniem wydzielenia w szczególności wszelkie ewentualne zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku Spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Dokonano szczegółowego przypisania do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej aktywów (m.in. środków trwałych, wyposażenia, inwestycji długoterminowych, zapasów, należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałych, aktywów finansowych, środków pieniężnych), jak również zobowiązań i rezerw (kredytów bankowych i zobowiązań leasingowych, zobowiązań z tytułu dostaw i usług, podatkowych, wobec pracowników oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów). Do każdego z obszarów działalności Spółki przyporządkowano pracowników i współpracowników (zleceniobiorców), wykonujących zadania z danego obszaru. W przypadku Działalności Głównej chodzi tu o personel związany wyłącznie z tą działalnością, to jest personel operacyjny (pracownicy fizyczni, techniczni, operatorzy sprzętu, pracownicy zaopatrzenia), jak i personel związany z akwizycją klientów (sprzedażą - przedstawiciele handlowi, specjaliści ds. zarządzania kontraktami, menedżerowie ds. sprzedaży).
W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostały aktywa i pasywa związane z Działalnością Główną (przypisane do niej w uchwale Zarządu), zgodnie ze stanem na dzień 1 grudnia 2025 r. W rezultacie, z chwilą rejestracji wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną w szczególności:
W związku z podziałem Spółka oraz Spółka Przejmująca zawrą umowę, na podstawie której Spółka świadczyć będzie na rzecz Spółki przejmującej usługi służące dotychczas obu rodzajom działalności, to jest usługi z zakresu:
Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie Działalności Pozostałej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas wykorzystywanych w tym celu zasobów.
Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą uznania, czy zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji transakcja przeniesienia ww. składników będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej stanowić będzie na dzień podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będą odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmować zobowiązania.
Z okoliczności sprawy wynika, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej na dzień podziału będzie „faktycznie” (na płaszczyźnie organizacyjnej) wyodrębniony, co wynika z „wyspecjalizowania się” danego zespołu ludzkiego (i towarzyszących im aktywów i pasywów) w realizacji określonych zadań w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Pomimo, że wyodrębnienie to nie będzie dokonane w żaden „formalny” sposób, np. poprzez utworzenie odpowiedniego działu, oddziału czy komórki w ramach Spółki to do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa, jak również określeni pracownicy i współpracownicy, które to elementy dotychczas były faktycznie wykorzystywane do prowadzenia Działalności Głównej.
O wyodrębnieniu finansowym zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej świadczy fakt, że na potrzeby planowanego podziału Spółka dokonała księgowego wyodrębnienia obu obszarów działalności gospodarczej. Na podstawie historycznych danych księgowych dokonano stosownego przypisania ponoszonych zwykle w ramach obu obszarów działalności przychodów i kosztów, co umożliwiło stosowny „podział” ustalanego każdorazowo rachunku wyników Spółki - przychody i koszty przyporządkowano do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, w oparciu o analizę szczegółową ich związku z danym obszarem działalności. Spółka otwarła nowy rachunek bankowy na potrzeby podziału, dla obsługi wpływów i wypływów środków pieniężnych związanych z Działalnością Pozostałą. W rezultacie, mimo że Spółka nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych dla Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki dodatkowe konta bilansowe i wynikowe pozwalają na identyfikację związanych z Działalnością Główną oraz Działalnością Pozostałą przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań.
Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej. Wydzielany do Spółki Przejmującej zbiór aktywów i pasywów zawierać będzie elementy powiązane funkcjonalnie, przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie Działalności Głównej. Będące przedmiotem wydzielenia składniki związane są ściśle z ww. działalnością. Zbiór ten nie ma charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników przypisanych w planie podziału Spółce Przejmującej będzie ich związek z Działalnością Główną. Zgodnie z Państwa wskazaniem, po podziale Działalność Główna będzie prowadzona jako niezależne przedsiębiorstwo, co jednoznacznie wskazuje, że na dzień podziału będzie mogło samodzielnie realizować te zadania gospodarcze.
Przeniesienie zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w rozumieniu art. 231 ust. 1 ustawy Kodeks pracy. Pracownicy przypisani do Działalności Głównej będą kontynuować swoje zadania po dniu wydzielenia w ramach Spółki Przejmującej, pracując w szczególności z wykorzystaniem dotychczasowych zasobów (maszyn, pojazdów, narzędzi, sprzętu biurowego i komputerowego - odpowiednio dla poszczególnych stanowisk pracy).
Co istotne w sprawie, transakcja przeniesienia zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej będzie obejmowała zobowiązania powiązane z tą częścią przedsiębiorstwa.
Co prawda wskazali Państwo, że Spółka oraz Spółka Przejmująca zawrą umowę, na podstawie której Spółka świadczyć będzie na rzecz Spółki Przejmującej usługi z zakresu m.in. księgowości, kadr i płac, obsługi biurowej, zarządzania zasobami ludzkimi (HR), obsługi floty pojazdów, sprzętowej obsługi IT, najmu pomieszczeń biurowych.
Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji – co ma miejsce w opisanym przypadku.
Powyższe nie wpływa jednak na ocenę, że przeniesienie w ramach transakcji zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, należy traktować jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Jak Państwo wskazali, w momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów (z zastrzeżeniem kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę). Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie Działalności Głównej, z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.
Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału, spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a zatem opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W tym miejscu wskazuję, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego, gdyż przedstawiony we wniosku problem (pytania) dotyczą praw i obowiązków podatkowych wszystkich zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu przyszłym.
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 dotyczące podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2-7, 9-10 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonuje wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo