Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.280.2025.2.AKA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że sprzedaż działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, będzie korzystała ze zwolnienia, a Zainteresowaną lub Małżonka należy uznać za podatnika VAT z tytułu tej transakcji.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

• A.A.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

• B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną (dalej: „Zainteresowana”) nieprowadzącą działalności gospodarczej, pozostającą w związku małżeńskim ze B.B. (dalej: „Małżonek”), z ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Zainteresowana nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Małżonek to osoba fizyczna pozostająca w związku małżeńskim z Zainteresowaną A.A., z ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Małżonek jest jednocześnie rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”). Prowadzone gospodarstwo rolne małżonek nabył poprzez przeniesienie praw własności przez rodziców na mocy aktu notarialnego w 1989 r. Podstawowym i jedynym środkiem utrzymania Małżonka są dochody z prowadzonego gospodarstwa, które obejmuje uprawę zbóż, hodowlę krów mlecznych oraz sprzedaż mleka do pobliskiej mleczarni. Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

A.A. i B.B. po zawarciu aktu małżeńskiego nabyli działkę rolną o numerze ewidencyjnym 1 na mocy aktu notarialnego w 2007 r. Transakcja nie podlegała pod ustawę o VAT, tym samym kupującym nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku od zakupu.

Działka, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków, objętego ustawowym ustrojem wspólności majątkowej, zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2020 r. poz. 1359 ze zm.). Nieruchomość stanowi składnik majątku wspólnego, a wszelkie czynności prawne dotyczące jej rozporządzenia wymagają zgody obojga małżonków lub działania w ich imieniu na podstawie stosownego pełnomocnictwa. Taki status prawny działki obejmuje również wszystkie prawa i obowiązki związane z jej posiadaniem i użytkowaniem.

Działka od momentu jej nabycia, a także w chwili obecnej jest wykorzystywana przez Małżonka w celach rolniczych, zgodnie z jej przeznaczeniem wynikającym z klasyfikacji bonitacyjnej gruntów.

Ponadto:

• Na części działki o numerze ewidencyjnym 1, oznaczonej jako lasy (LsV), sporządzono uproszczony plan urządzenia lasu. Jednocześnie na podstawie inwentaryzacji stanu lasów nie została wydana decyzja Starosty (…) określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.
• Zgodnie z zaświadczeniem wydanym w dniu (…) 2024 r. przez Wójta Gminy (…), działka o numerze geodezyjnym 1, znajduje się poza granicami obowiązujących miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego. Obszar wspomnianej działki nie jest objęty decyzją o warunkach zabudowy ani decyzją o ustaleniu lokalizacji celu publicznego, wydaną przez Wójta Gminy (…), które powodowałyby zmianę zagospodarowania terenu. Działka ta nie leży również na obszarze rewitalizacji, w stosunku do którego podjęto uchwałę, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji, ani na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 tej ustawy.
• Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
• W skład przedmiotowej nieruchomości nie wchodzi żaden grunt pokryty wodami w rozumieniu art. 16 pkt 16 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1478). Ponadto nieruchomość ta nie obejmuje gruntów pod śródlądowymi wodami stojącymi w rozumieniu art. 23 tej ustawy, a w szczególności na działce nie znajdują się sztuczne zbiorniki wodne ani wypełnione wodą zagłębienia terenu powstałe w wyniku działalności człowieka.
• Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.

Planowana sprzedaż - Stan faktyczny

Spółka C. Sp. z o.o. z własnej inicjatywy skontaktowała się z Zainteresowaną i Małżonkiem w sprawie oferty kupna części działki nr 1, na której po nabyciu planuje wznieść (…). Obiekt będzie składał się z (…). Wnioskodawca nie może jednak zagwarantować, że spółka C. Sp. z o.o. po zakupie zrealizuje swoje plany. W celu sprzedaży działki Zainteresowana i Małżonek nie korzystali z biura nieruchomości, nie ogłaszali się w internecie ani w telewizji. Zainteresowana i Małżonek nie ponosili, nie ponoszą i nie planują ponosić żadnych nakładów na zwiększenie wartości działki przed jej sprzedażą, w szczególności nie będą doprowadzać do niej żadnych przyłączy. Małżonkowie oraz Pełnomocnik, działający w imieniu spółki C. Sp. z o.o. zawarli 12 marca 2025 r. umowę przedwstępną, opisaną szerzej w opisie stanu przyszłego.

Planowana sprzedaż - Stan Przyszły

Na mocy umowy przedwstępnej, Spółka jako pełnomocnik wydzieli część działki 1, dla której założona zostanie osobna księga wieczysta.

Następnie Spółka planuje dokonać przekształcenia nowopowstałej działki z rolniczej na budowlaną oraz zdobyć pozwolenie na budowę inwestycji. Następnie Strony planują zawrzeć Umowę przyrzeczoną po spełnieniu się wymienionych wcześniej zdarzeń oraz na mocy której wydzielona działka zostanie sprzedana.

Umowa zakłada następujące transze płatności:

1. Spółka zapłaci zaliczkę w terminie 14 dni od uzyskania ostatecznej decyzji środowiskowej wydanej przez Wójta Gminy (…) dopuszczającej realizację inwestycji budowy (…) i na przedmiotowej nieruchomości,

2. Spółka zapłaci kolejną zaliczkę w terminie 14 dni od uzyskania ostatecznej decyzji ustalającej warunki zabudowy polegającej na budowie (…),

3. Spółka zapłaci kolejną zaliczkę w terminie 14 dni od uzyskania ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla instalacji (…),

4. Spółka zapłaci pozostałą część ustalonej ceny po spełnieniu się powyższych kroków, w terminie jednego dnia od dnia zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta pod warunkiem uzyskania decyzji o zmianie klasyfikacji przedmiotowego gruntu po podziale w ewidencji gruntów i budynków z „gruntów rolnych” na „grunty zabudowane i zurbanizowane” lub „zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy”, a więc działka przestanie być nieruchomością rolną w rozumieniu art. 2 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Ponadto Strony zgodnie uzgodniły, że wszelkie koszty i opłaty związane z realizacją inwestycji, jak również związane ze zmianą przeznaczenia gruntu objętego przedmiotem umowy sprzedaży, w tym również dotyczące wyłączenia działki z produkcji rolnej - ponosić będzie wyłącznie spółka.

Do momentu przekształcenia działki na działkę budowlaną, Małżonek będzie kontynuował na działce prace związane z działalnością rolniczą. Środki z planowanej sprzedaży działki zostaną przeznaczone na cele osobiste Zainteresowanej, Małżonka oraz ich rodziny.

Pełnomocnictwo

Zainteresowana wraz z Małżonkiem planują udzielić spółce C. Sp. z o.o. pełnomocnictwa, skutkiem którego spółka będzie upoważniona do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych zmierzających do m.in. realizacji poniższych zdarzeń:

1. postępowania w sprawie podziału nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, położonej w miejscowości (...), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…);

2. postępowania w sprawie zmiany klasyfikacji gruntu powstałego w wyniku podziału nieruchomości z gruntu rolnego na grunty zabudowane i zurbanizowane;

3. składania wniosków o wydanie decyzji, zgód, opinii, wszelkich pism, oświadczeń i dokumentów, które będą konieczne do skutecznego załatwiania opisanych w pkt 1-2 spraw administracyjnych;

4. reprezentowania przed organami administracji publicznej w sprawach związanych z postępowaniami opisanymi w pkt 1-2 powyżej, występowania do właściwych organów o wszelką dokumentację dotyczącą nieruchomości określonej w pkt 1 oraz nieruchomości powstałej w wyniku podziału, w tym m.in. wypisów, wyrysów, map, zaświadczeń itp.;

5. podpisywanie wszelkich dokumentów, wniosków, oświadczeń oraz pism niezbędnych do realizacji przedmiotu pełnomocnictwa, dokonywania wszelkich opłat administracyjnych oraz innych zobowiązań finansowych związanych z wszczęciem postępowań opisanych w pkt 1-2 powyżej;

6. składania pism dotyczących aktów planowania przestrzennego, m.in. planu ogólnego gminy lub miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w tym zintegrowanego planu inwestycyjnego (dalej „akty planowania przestrzennego”);

7. składania wniosków do projektów aktów planowania przestrzennego, składania uwag do konsultowanych projektów aktów planowania przestrzennego, składania wniosków o zmianę aktów planowania przestrzennego, składania wniosków o sporządzenie aktów planowania przestrzennego, składania wniosków o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej oraz wszelkich innych dokumentów niezbędnych do przekształcenia działki rolnej na działkę budowlaną;

8. reprezentowania przed organami administracji publicznej, w tym przed urzędem gminy, starostwem powiatowym oraz innymi instytucjami, w sprawach związanych z procedurą przekształcenia działek i uchwalaniem bądź zmianą aktów planowania przestrzennego;

9. dokonywania wszelkich opłat administracyjnych oraz innych zobowiązań finansowych związanych z procedurą przekształcenia działek i uchwaleniem bądź zmianą aktów planowania przestrzennego.

Projekt i realizacja inwestycji

Zainteresowana i Małżonek planują wyrazić zgodę na dysponowanie przez Spółkę C. Sp. z o.o. nieruchomością na cele projektowe i budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 682).

Spółka, we własnym imieniu i na własny koszt, podejmie wszelkie działania związane z przygotowaniem, projektowaniem oraz realizacją inwestycji. Działania te będą przeprowadzane zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa budowlanego i administracyjnego.

Planowane etapy prac obejmują, między innymi, następujące elementy:

1. uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach (DSU);

2. decyzję o warunkach zabudowy (WZ) lub uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP);

3. opracowanie projektu budowlanego wraz z wymaganymi uzgodnieniami;

4. uzyskanie pozwolenia na budowę (PnB);

5. przyłączenie do sieci infrastruktury technicznej (energia elektryczna, woda, kanalizacja).

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy sprzedaż działki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, korzysta ze zwolnienia, a Zainteresowaną lub Małżonka należy uznać za podatnika VAT z tytułu tej transakcji?

2. Czy Zainteresowana może jako jedyna zarejestrować się jako podatnik VAT i rozliczyć całość podatku VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należącej do wspólnego majątku małżeńskiego?

(oznaczone we wniosku nr 2 i 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Zainteresowanej, sprzedaż przedmiotowej działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), nie będzie korzystała ze zwolnienia, a Zainteresowaną należy uznać za podatnika VAT z tytułu tej transakcji. Małżonka również należy uznać za podatnika VAT z tytułu tej transakcji, ale tylko w przypadku uznania za nieprawidłowe stanowisko w odniesieniu do pytania 2, które wskazuje, że tylko Zainteresowana może zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i opodatkować całą transakcję.

Uzasadnienie

Podstawa prawna opodatkowania VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa towarów, w tym nieruchomości gruntowej, podlega opodatkowaniu, jeśli jest dokonywana w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 2 ustawy definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców, usługodawców, a także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły w celach zarobkowych. Zainteresowana stoi na stanowisku, że działania podjęte celem spełnienia warunków, które muszą być spełnione przed zawarciem umowy przyrzeczonej podlegać będą pod definicję działalności gospodarczej Zainteresowanej oraz Małżonka.

Działania podjęte przed zawarciem umowy przyrzeczonej

Zainteresowana podkreśla, że w przedmiotowej sprawie zostanie udzielone Kupującemu pełnomocnictwo.

Zgodnie z art. 95-109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej Zainteresowanej i Małżonka, ponieważ nieruchomość pozostaje ich własnością do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej.

Spółka C. Sp. z o.o., jako Pełnomocnik, upoważniona będzie do reprezentowania Zainteresowanej i Małżonka m.in. w poniższych czynnościach, które muszą być sfinalizowane przed zawarciem umowy przyrzeczonej:

• postępowania w sprawie podziału nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 1;
• postępowania w sprawie zmiany klasyfikacji gruntu z rolnego na grunty zabudowane i zurbanizowane;
• składanie wniosków o wydanie decyzji, zgód, opinii oraz dokumentów administracyjnych niezbędnych do przeprowadzenia powyższych postępowań;
• reprezentowanie przed organami administracji publicznej w sprawach związanych z podziałem nieruchomości oraz zmianą klasyfikacji gruntu;
• składanie wniosków o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej oraz ich przekształcenie na działki budowlane;
• składanie pism oraz wniosków dotyczących aktów planowania przestrzennego (w tym miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i zintegrowanego planu inwestycyjnego).

Ponadto, Zainteresowana i Małżonek planują wyrazić zgodę na dysponowanie przez Spółkę C. Sp. z o.o. nieruchomością na cele projektowe i budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. 2023 r. poz. 682). Spółka, we własnym imieniu i na własny koszt, podejmie wszelkie działania związane z przygotowaniem, projektowaniem oraz realizacją inwestycji. Działania te będą również podjęte przed podpisaniem umowy przyrzeczonej.

Planowane etapy prac obejmują, między innymi, następujące elementy:

• uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach (DSU);
• decyzję o warunkach zabudowy (WZ) lub uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP);
• opracowanie projektu budowlanego wraz z wymaganymi uzgodnieniami;
• uzyskanie pozwolenia na budowę (PnB);
• przyłączenie do sieci infrastruktury technicznej (energia elektryczna, woda, kanalizacja).

Zainteresowana uważa, że wymienione działania noszą znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, ponieważ spełniają kryteria określone w przepisach tej ustawy.

W szczególności można wskazać następujące powody i uzasadnienia, czynności takie jak:

• uzyskanie decyzji administracyjnych (np. decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia na budowę),
• zmiana klasyfikacji gruntu,
• podział nieruchomości,
• reprezentacja przed organami administracyjnymi,
• przygotowanie infrastruktury i dokumentacji inwestycyjnej, wskazują na systematyczne i zorganizowane podejście do zarządzania nieruchomością w celu jej przygotowania do dalszego obrotu lub wykorzystania w inwestycjach budowlanych.

Takie działania nie są jednorazowe i obejmują wieloetapowe procesy, które cechują działalność gospodarczą. Działania prowadzone przez Spółkę C. Sp. z o.o. zmierzają do zwiększenia wartości nieruchomości (np. poprzez przekształcenie gruntów rolnych w budowlane lub uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy). Finalnym celem tych działań jest przygotowanie nieruchomości do realizacji inwestycji lub sprzedaży, co wskazuje na intencję osiągnięcia zysku. W rozumieniu VAT takie działania mają znamiona działalności gospodarczej, ponieważ dążą do uzyskania dochodu.

Warto również podkreślić, że podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.271.2023.3.MKA), czy też (0114-KDIP1-1.4012.476.2022.1.PC), gdzie w sprawach również stwierdzono, że wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania wnioskodawców za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W cytowanych przypadkach stwierdzono, że dostawa działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1.

Podsumowanie stanowiska

Działania Spółki w ramach pełnomocnictwa, jak i swojej inicjatywy, będą prowadzone w sposób zorganizowany w celu zwiększenia możliwości sprzedaży nieruchomości. Kupujący, dokonując opisanych we wniosku działań uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość będącą nadal własnością Zainteresowanej i Małżonka. Działania te, dokonywane za pełną zgodą Zainteresowanej i Małżonka, wpłyną na podniesienie atrakcyjności nieruchomości o nr 1 jako towaru i wzrost jej wartości. Działania te wykraczają poza zwykłe wykonywanie prawa własności i są porównywalne do działań podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy i treść przepisów, sprzedaż działki nr 1 będzie dostawą dokonywaną przez podatników prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. W świetle tych okoliczności sprzedaż działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie, sprzedaż nie będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, ponieważ zwolnienia to dotyczy jedynie dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przedmiotowa działka w momencie finalnej sprzedaży będzie już miała charakter terenu budowlanego.

Ad 2

Zainteresowana stoi na stanowisku, że będzie mogła samodzielnie zarejestrować się jako podatnik VAT i rozliczyć całość podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości należącej do wspólnego majątku małżeńskiego.

Uzasadnienie

Zarządzanie działką w majątku wspólnym

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca majątek nabyty w trakcie trwania małżeństwa. Wspólność ta ma charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Każdy z małżonków jest współwłaścicielem całego majątku, a żaden z nich nie ma wyodrębnionego udziału procentowego w poszczególnych składnikach tego majątku.

W oparciu o art. 37 § 1 pkt 1 ustawy - Kodeksu rodzinnego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Stosownie do zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ustawa o VAT (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) nie wskazuje małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Przepisy tej ustawy nie wykluczają również możliwości, aby małżonkowie prowadzili działalność gospodarczą jako odrębni podatnicy. Fakt istnienia ustawowej wspólności majątkowej między małżonkami nie stanowi przeszkody w prowadzeniu przez nich niezależnych działalności gospodarczych. Na podstawie przepisów ustawy o VAT oraz Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, które regulują stosunki majątkowe między małżonkami, nie można wyciągnąć wniosku, że wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez jednego z małżonków (np. sprzedaż towarów, odpłatne świadczenie usług, import itp.) czyni podatnikiem tego podatku także drugiego małżonka. Dotyczy to również sytuacji, gdy czynności te odnoszą się do składników ich majątku wspólnego, a przychód z ich wykonywania zasila ich wspólny majątek dorobkowy. Z uwagi na to, że każdy z małżonków ma prawo do samodzielnego zarządzania majątkiem wspólnym, może on podejmować czynności prawne w swoim imieniu i na własny rachunek w ramach zarządu tym majątkiem. Niemniej jednak czynności przekraczające zwykły zakres zarządu wymagają zgody drugiego małżonka. Skuteczność prawno-podatkowa czynności dokonanej przez jednego z małżonków nie jest uzależniona od zgody drugiego z nich, o ile czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jest to niezależne od tego, czy została wykonana zgodnie z wymaganiami formalnymi i warunkami określonymi przez przepisy prawa.

W świetle art. 5 ust. 1 i 2 ustawy, czynności podlegają opodatkowaniu nawet w sytuacji, gdy nie spełniają warunków formalnych przewidzianych przez przepisy.

Zarówno przepisy ustawy o VAT, jak i przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 583 ze zm.), regulujące stosunki majątkowe między małżonkami, nie wskazują, aby wykonywanie czynności opodatkowanych VAT przez jednego z małżonków automatycznie czyniło podatnikiem drugiego małżonka. Dotyczy to przypadków, gdy czynności te są związane ze składnikami majątku wspólnego, a przychody z nich stanowią część majątku dorobkowego małżonków.

Tę interpretację potwierdza m.in. indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 lipca 2014 r. (IBPP1/443-336/14/LSz ). Dodatkowo fakt, że dana nieruchomość należy do współwłasności majątkowej małżeńskiej, gdzie małżonkowie są współwłaścicielami na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej), nie wpływa na sposób opodatkowania VAT przy sprzedaży tej nieruchomości. Kluczowe znaczenie ma bowiem to, kto faktycznie wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto, jak wyjaśnia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 22 stycznia 2019 r. (0114-KDIP1-3.4012.692.2018.2.SM): „W przypadku małżonków sprzedających Nieruchomość stanowiącą majątek wspólny istnieją więc różne możliwości opodatkowania podatkiem VAT. Z jednej bowiem strony oboje małżonkowie mogą zarejestrować działalność gospodarczą na swoje imię i nazwisko i wówczas oboje stają się podatnikami VAT. W takiej sytuacji jeden z nich, w zależności od podjętej przez nich decyzji, bądź oboje w równych częściach wykazują obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży Nieruchomości. Możliwa jest również sytuacja, gdzie jeden z małżonków zarejestruje działalność gospodarczą na swoje imię i nazwisko. Takie rozwiązanie nie będzie rodziło obowiązku podatkowego u drugiego małżonka, który działalności takiej nie prowadzi. Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że możliwe jest udokumentowanie sprzedaży Nieruchomości stanowiącej wspólność majątkową jedną fakturą, wystawioną przez tego z Małżonków, który zarejestruje się jako podatnik VAT czynny”.

Działalność rolnicza Małżonka na przedmiotowej działce

W związku z wykonywaną działalnością rolniczą na działce przez Małżonka Zainteresowanej, można naturalnie założyć, że on również będzie zobowiązany rozliczenia podatku VAT z tytułu jej sprzedaży. Należy zatem rozważyć, czy działalność rolnicza w tym przypadku wpływa na konieczność jego rejestracji jako płatnika. W wyroku w sprawie C-181/10 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że osoba fizyczna, która nabyła grunt ze zwolnieniem z VAT i prowadziła na nim działalność rolniczą, nie staje się automatycznie podatnikiem VAT, gdy wskutek niezależnej od niej zmiany planu zagospodarowania przestrzennego grunt przeznaczono pod zabudowę. Trybunał podkreślił, że w sytuacji, gdy przed sprzedażą podejmowane są aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami - na przykład przygotowanie terenu i organizacja sprzedaży w sposób zbliżony do profesjonalnej działalności deweloperów czy handlowców - wówczas osoba dokonująca sprzedaży powinna być traktowana jako prowadząca „działalność gospodarczą” (art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112). Tym samym staje się podatnikiem VAT. Co istotne, status „rolnika ryczałtowego” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112 nie wpływa na ocenę tego, czy sprzedającego należy uznać za podatnika VAT. Trybunał wyraźnie wskazał, że przy ustalaniu obowiązku podatkowego kluczowe jest bowiem to, czy sprzedaż gruntu odbywa się w ramach aktywnej działalności gospodarczej, czy jedynie w ramach zwykłego rozporządzania prywatnym majątkiem. Działania podjęte przez spółkę z ramienia pełnomocnictwa będą utożsamiane z działaniami Sprzedających oraz wykraczać poza ramy rozporządzania prywatnym majątkiem, co w stanowisku Zainteresowanej w odpowiedzi na pytanie 1, spowoduje konieczność rozliczenia VAT. Natomiast sprzedaż działki nastąpi po jej przekształceniu na budowlaną zatem transakcja nie będzie związana z działalnością rolniczą Małżonka. Biorąc pod uwagę, że sprzedaż działki wykracza poza działalność rolniczą, nie ma konieczności rejestracji gospodarstwa rolnego jako płatnik VAT celem rozliczenia tego podatku z tytułu prowadzonej działalności rolniczej Małżonka.

Podsumowanie stanowiska

Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanej wystarczające będzie, gdy jako podatnik VAT czynny zarejestruje się jeden z małżonków (Zainteresowana) i wystawi faktury obejmujące całe należne od Nabywcy wynagrodzenie (Zaliczki oraz kwota końcowa). Nie ma potrzeby, aby zarówno Zainteresowana, jak i Małżonek rejestrowali się jako podatnicy VAT oraz każde z nich wystawiało fakturę na połowę ustalonego wynagrodzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Należy zauważyć, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Jak wynika z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działki nr 1, Właściciele będą podejmowali aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Ich za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Z opisu sprawy wynika, że:

• działkę rolną nr 1 nabyli Państwo będąc małżeństwem na mocy aktu notarialnego w 2007 r.;
• działka nr 1 wchodzi w skład Państwa majątku wspólnego, objętego ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej;
• transakcja nabycia działki nr 1 nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i tym samym, jako kupującym nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od tej transakcji;
• są Państwo osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej;
• nie są Państwo podatnikami podatku VAT;
• od momentu nabycia działka nr 1 jest wykorzystywana przez Pana w celach rolniczych, zgodnie z jej przeznaczeniem wynikającym z klasyfikacji bonityfikacyjnej gruntów;
• działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;
• działka nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy ani decyzją o ustaleniu lokalizacji celu publicznego;
• działka nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze;
• Spółka zainteresowana zakupem od Państwa części działki nr 1 z własnej inicjatywy skontaktowała się z Państwem;
• w celu sprzedaży działki nie korzystali Państwo z biura nieruchomości, nie ogłaszali się w internecie ani w telewizji;
• nie ponosili, nie ponoszą oraz nie planują Państwo ponosić żadnych nakładów na zwiększenie wartości działki przed jej sprzedażą, w szczególności nie będą doprowadzać do niej żadnych przyłączy.

Aby określić, czy sprzedaż działki wydzielonej z działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy z tytułu sprzedaży tej działki będą Państwo podatnikami podatku VAT.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż działki wydzielonej z działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku ze sprzedażą nieruchomości uznać Państwa za podatników tego podatku.

Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 będą Państwo działali w charakterze handlowca, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem taka Państwa aktywność, która wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności działki nr 1. Nie podjęli Państwo działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, bowiem do dnia sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 nie dokonywali Państwo i nie będą dokonywali żadnych działań mających na celu zwiększenie jej wartości.

Z wniosku wynika, że doszło do udzielenia kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu Państwa w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na (…). Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem Sprzedających, którzy przykładowo starają się grunt uzbroić, czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że Nabywca (kupująca Spółka) już się zgłosił, właściciele gruntu (Państwo) nie muszą podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (Nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właścicieli gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właścicieli podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy.

Z okoliczności sprawy wynika, że Nabywca wykonuje opisane czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki, którą wydzieli z działki nr 1, do swoich określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmowali Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb Nabywcy i wyrażenie zgody na dysponowanie przez kupującą Spółkę nieruchomością na cele projektowe i budowlane, zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy Prawo budowlane, w związku z zawartą umową przedwstępną nie powodują, że zostaną Państwo z tych powodów uznani za podatników prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 nie wystąpi ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądza, iż sprzedaż działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców, tj.:

• nie zawierali Państwo z innymi podmiotami niż Kupujący umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnych charakterze,
• w celu sprzedaży działki nie korzystali Państwo z biura nieruchomości oraz nie ogłaszali chęci jej sprzedaży w internecie i telewizji,
• nie ponosili, nie ponoszą oraz nie planują Państwo ponosić żadnych nakładów, które powodowałyby zwiększenie wartości działki przed jej sprzedażą, nie będą Państwo doprowadzać żadnych przyłączy do działki.

Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Państwa aktywność mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w ww. działce, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 będą Państwo korzystali z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż działki wydzielonej z działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym, żadne z Państwa nie będzie zobowiązane do zarejestrowania jako podatnik podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1.

Oceniając całościowo Państwo stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 dotyczących podatku od towarów i usług uznaję za nieprawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 14/21, z 24 października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytań oznaczonych nr 2 i 3 dotyczących podatku od towarów i usług. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.