Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.288.2025.2.KOM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

• braku wpływu dokonywanej Korekty dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi na rozliczenie podatku VAT i braku opodatkowania dokonywanej Korekty dochodowości;
• braku obowiązku dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 maja 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

• A. S.A.

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

• B. S.A.
• C. S.A.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. (dalej jako: A. lub Spółka) jest polską spółką, która posiada rezydencję podatkową w Polsce i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności A. jest zbieranie (…) surowców.

Spółka ściśle współpracuje z podmiotami: B. (dalej jako: B.) oraz C. (dalej jako: C.) (dalej łącznie jako: Organizacje (…)). Zarówno B, jak i C. są również zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

A., B. i C. (dalej łącznie jako: Wnioskodawcy lub Zainteresowani).

A. jest jedynym akcjonariuszem zarówno w B., jak i C., tym samym spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej jako: „Ustawa o CIT”).

Zważywszy, że Organizacje (…) są podmiotami, których przedmiot działalności związany jest przede wszystkim z organizacją (…) surowców, zaś Spółka, jak zostało wcześniej wskazane, jest podmiotem zajmującym się m.in. zbieraniem (…), strony współpracują ze sobą w ramach bieżącej działalności gospodarczej z wykorzystaniem Zakładu (…) prowadzonego przez Spółkę (dalej jako: Zakład).

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą A. ponosi szereg kosztów stałych, m.in. koszty pozyskania i utrzymania nieruchomości, na których prowadzony jest Zakład, koszty utrzymania i serwisu maszyn i urządzeń wykorzystywanych do (…). Jednocześnie B, jak i C. nie prowadzą własnych zakładów (…), a co za tym idzie, nie ponoszą takich kosztów związanych z ewentualnym ich utrzymywaniem. Jednocześnie Organizacje (…) wykorzystują fakt posiadania przez Spółkę Zakładu zarówno w negocjacjach z nowymi kontrahentami jak i w ramach już prowadzonego (…) surowców. Fakt posiadania Zakładu w ramach grupy podmiotów powiązanych, stanowi istotny element przewagi konkurencyjnej Organizacji (…) wobec innych podmiotów prowadzących analogiczną działalność na rynku polskim.

A. oraz B. i C. zawarły na czas nieokreślony (dalej jako: Porozumienie) mające na celu urealnienie poziomu dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem Zakładu do warunków jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, o których mowa w art. 11c ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z Porozumieniem:

• Organizacje (…) postanawiają, że z uwagi na istotny poziom kosztów stałych ponoszonych przez Spółkę w związku z prowadzeniem Zakładu, przy jednoczesnym generowaniu korzyści ekonomicznych i przewagi konkurencyjnej przez posiadanie w grupie podmiotów powiązanych Zakładu w stosunku do działalności B. oraz C., Organizacje (…) dokonają korekty dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem Zakładu, do wartości rynkowej;
• Korekta dochodowości będzie dokonywana przez strony Porozumienia nie rzadziej niż raz w roku i dokonywana będzie w oparciu o noty księgowe wystawione przez Spółkę na Organizacje (…);
• Strony Porozumienia dokonały kalkulacji rynkowego poziomu zyskowności osiągalne przez podmioty najbardziej porównywalne wobec działalności prowadzonej przez Spółkę w odniesieniu do Zakładu;
• Całkowita wartość korekty dochodowości Spółki za dany okres rozliczeniowy będzie dzielona pomiędzy B. i C. w oparciu o klucz alokacji rozumiany jako udział przychodów osiąganych w danym okresie rozliczeniowym przez daną Organizację (…) w związku z wykorzystaniem Zakładu w łącznej sumie przychodów z tego tytułu uzyskanych w tym samym okresie przez obie Organizacje (…) łącznie;
• Aktualizacja kalkulacji rynkowego poziomu zyskowności będzie podlegała aktualizacji nie rzadziej niż raz na 3 lata, z uwzględnieniem roku, dla którego korekta została dokonana po raz pierwszy.

W zgodnej ocenie stron, korekta dochodowości opisana powyżej spełniać będzie definicję korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e Ustawy o CIT.

W związku z dokonywaniem Korekty dochodowości Wnioskodawcy są zainteresowani ustaleniem skutków podatkowych takiej korekty na gruncie podatku VAT.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1. Czy korekty dochodowości związane są/będą z cenami stosowanymi przy dostawie towarów lub świadczeniu usług przez Spółkę oraz Organizacje (…), tzn. czy powodują/spowodują obniżenie lub podwyższenie cen towarów lub usług, czy wpłyną na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług po stronie Spółki i Organizacji (…)?

Odpowiedź: Korekty dochodowości nie są i nie będą bezpośrednio związane z cenami stosowanymi przy dostawie towarów lub świadczeniu usług przez Spółkę oraz Organizacje (…), tym samym nie powodują obniżenia/podwyższenia cen towarów lub usług oraz nie wpłyną na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług po stronie Spółki i Organizacji (…).

2. Czy korekty dochodowości dokonywane przez Spółkę oraz Organizacje (…) zakładają/będą zakładały korektę pierwotnej ceny sprzedawanych towarów lub świadczonych usług po stronie Spółki i Organizacji (…)?

Odpowiedź: Korekty dochodowości dokonywane przez Spółkę oraz Organizacje (…) nie zakładają korekty pierwotnej ceny sprzedawanych towarów i świadczonych usług po stronie Spółki i Organizacji (…).

3. Czy korekty dochodowości, których dokonują/będą dokonywały Spółka oraz Organizacje (…) wiążą się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Spółki na rzecz Organizacji (…) oraz ze strony Organizacji (…) na rzecz Spółki?

Odpowiedź: Korekty dochodowości mają związek z wykorzystaniem Zakładu przez Organizacje (…) w ramach realizowanego przez nie procesu (…) surowców. W związku z prowadzeniem Zakładu, Spółka ponosi szereg kosztów stałych, niezbędnych do jego prawidłowego funkcjonowania. Korekty te odzwierciedlają ekonomiczne ujęcie udziału tych podmiotów w wykorzystaniu zasobów Zakładu. Tym samym, korekty nie wiążą się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Spółki na rzecz Organizacji (…) oraz ze strony Organizacji (…) na rzecz Spółki

4. Czy korekty dochodowości dotyczą/będą dotyczyły konkretnych dostaw towarów lub świadczeń usług z konkretnego okresu rozliczeniowego i czy odnoszą się/będą się odnosiły do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż (pozycji tych faktur)?

Odpowiedź: Korekty dochodowości nie będą dotyczyły konkretnych dostaw towarów lub świadczeń usług z konkretnego okresu rozliczeniowego oraz nie będą się odnosiły do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż.

5. Czy korekty dochodowości dokonują/będą dokonywały także Organizacje (…) w oparciu o noty księgowe wystawiane na Spółkę?

Odpowiedź: Zgodnie z Porozumieniem zawieranym pomiędzy Spółką i Organizacjami (…), korekty dochodowości będą dokonywane wyłącznie na podstawie not księgowych wystawianych przez Spółkę na rzecz Organizacji (…). Noty te będą podstawą do zaliczenia tych kwot za koszty podatkowe Organizacji (…). Wynika to z faktu, że to Spółka ponosi koszty związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem Zakładu, a dokonywane korekty mają na celu ekonomiczne odzwierciedlenie stopnia wykorzystania Zakładu przez Organizacje (…).

6. Czy wydatki na towary i usługi poczynione przez Spółkę na „działalność związaną z działalnością Organizacji (…)” są/będą związane z opodatkowaną podatkiem VAT działalnością Spółki?

Odpowiedź: Organizacje (…) to podmioty, których działalność w głównej mierze koncentruje się na organizacji systemów (…) surowców. Spółka natomiast prowadzi działalność w zakresie zbierania oraz przetwarzania odpadów. Z uwagi na komplementarność przedmiotów działalności oraz powiązania kapitałowe, Spółka i Organizacje (…) pozostają w ścisłej współpracy operacyjnej.

W treści wniosku wskazano, że Spółka prowadzi Zakład (…), który - z uwagi na profil działalności obu stron - jest wykorzystywany w ramach działalności zarówno Spółki, jak i Organizacji (…).

Pojęcie „działalność związana z działalnością Organizacji (…)” odnosi się zatem do tej części działalności Spółki, która - poprzez wykorzystanie Zakładu - wspiera i umożliwia realizację zadań wykonywanych przez Organizacje (…). Towary i usługi nabywane przez Spółkę w tym zakresie obejmują w szczególności maszyny i urządzenia wykorzystywane do przetwarzania odpadów, ich serwis i utrzymanie, a także koszty pozyskania i utrzymania nieruchomości i personelu, na której prowadzony jest Zakład.

Tym samym, wskazane towary i usługi nabywane przez Spółkę pozostają związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT zarówno Spółki, jak i Organizacji (…).

Ponadto wskazali Państwo, że Organizacje (…) dokonują korekty dochodowości na rzecz Spółki w związku z wykorzystywaniem przez te podmioty w ramach prowadzonej działalności Zakładu prowadzonego przez Spółkę. Korekty te, zgodnie z postanowieniami zawartego Porozumienia, mają na celu dostosowanie poziomu rentowności Spółki w zakresie prowadzenia Zakładu do warunków rynkowych i są realizowane nie rzadziej niż raz do roku, na podstawie not księgowych wystawianych przez Spółkę na rzecz Organizacji (…). Mechanizm ten ma charakter wewnątrzgrupowego rozliczenia finansowego i nie jest powiązany z konkretną dostawą towarów ani świadczeniem usług.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1. Czy dokonanie korekt dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i czy tym samym opisane Korekty dochodowości będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

2. Czy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością Organizacji (…), Spółka nie jest i nie będzie obowiązana do dokonani korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT?

3. Czy dokonanie płatności w ramach korekty dochodowości przez Organizacje (…) na rzecz Spółki będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach na potrzeby podatku od towarów i usług, a tym samym - czy opisane korekty będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawców, dokonanie Korekt dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i tym samym opisane Korekty dochodowości nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

W wyniku Porozumienia, Spółka oraz Organizacje (…) obowiązały się do dokonywania, nie rzadziej niż raz do roku, korekty dochodowości poprzez wzajemne płatności, realizowane na podstawie not księgowych. Celem tych działań jest zapewnienie zgodności poziomu rentowności z warunkami rynkowymi, co pozostaje kluczowym elementem prawidłowego funkcjonowania grupy podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT.

W celu oceny charakteru płatności związanych z korektą należy ustalić czy dokonywanie omawianych płatności między Wnioskodawcą, B. i C. będzie zdarzeniem podlegającym opodatkowaniu VAT - związanym z dostawą towarów lub świadczeniem usług.

W art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, ustawodawca przewidział, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, przy czym w związku z dokonaniem Korekty dochodowości i niepowiązaniem jej z żadną konkretną transakcją dokonywaną przez Wnioskodawców niewątpliwie nie dochodzi do dostawy towarów.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Definicja świadczenia usług była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: TSUE). W ramach orzecznictwa zostały wypracowane przesłanki, które powinny być spełnione, aby w danym w przypadku można było mówić o świadczeniu usług w rozumieniu przepisów o VAT (por. wyroki: C-102/86 Apple and Pear Development Council z 8 marca 1988 r., C-16/93 Tolsma z 3 marca 1994 r., C-174/00 Kennemer Golf z 21 marca 2002 r., C-210/04 FCE z dnia 23 marca 2006 r.) , tj.:

• powinna zostać określona (powinna być możliwa do zdefiniowania) usługa (świadczenie);
• powinien istnieć bezpośredni związek między świadczeniem i otrzymywanym wynagrodzeniem;
• powinien istnieć konkretny beneficjent świadczenia;
• świadczenie powinno wynikać ze stosunku prawnego łączącego strony;
• świadczenia powinny mieć charakter wzajemny.

W przypadku Korekt dochodowości będących przedmiotem niniejszego wniosku brak jest zdefiniowanej usługi i wzajemności świadczeń. Jej istotą jest bowiem wyrównanie poziomu dochodowości do rynkowych warunków, celem zapewnienia równowagi ekonomicznej w ramach grupy kapitałowej i tym samym prawidłowe rozłożenie zysków między podmiotami powiązanymi.

Tym samym, zdaniem Zainteresowanych opisane we wniosku Korekty dochodowości nie będą podlegać opodatkowaniu Podatkiem VAT.

Należy przy tym wskazać, że powyższy wniosek jest zgodny z konkluzjami raportu z dnia 18 kwietnia 2018 r. (VEG no 71 rev.2) przygotowanego przez Grupę Ekspercką ds. VAT działającą przy Komisji Europejskiej (ang. VAT Expert Group).

Zdaniem Grupy Eksperckiej ds. VAT korekty cen transferowych nie stanowią ani nowej transakcji podlegającej opodatkowaniu ani nie dotyczą wcześniejszych transakcji. Ze względu na liczne zmienne nie powinny być bezpośrednio powiązane z konkretną transakcją. Eksperci podkreślają, że w przypadku braku umownych ustaleń zmieniających wynagrodzenie, nawet jeśli korektę można przypisać do danej transakcji, powinna ona być traktowana jako zdarzenie poza zakresem VAT.

Tym samym płatności dokonane w ramach Korekty dochodowości nie są związane ze świadczeniem usług czy dostawą towarów, w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.

Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie także w treści objaśnień podatkowych z 31 marca 2021 r. wydanych w zakresie cen transferowych (Korekta cen transferowych w rozumieniu art. 11e Ustawy o CIT (art. 23q Ustawy o PIT)), w których Minister Finansów wskazał, że: „W sytuacji gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W konsekwencji nie jest dokumentowana fakturą VAT”.

Dodatkowo, prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:

• z 31 stycznia 2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.439.2023.2.AW;
• z 13 października 2023 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.317.2023.2.JO;
• z 17 marca 2023 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.740.2022.2.JJ.

Przykładowo, w pierwszej z nich Dyrektor stwierdził: „(…) należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w którym twierdzą Państwo, że korekta cen transferowych skutkująca korektą wyrównawczą nie stanowi wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu VAT. Tym samym ww. korekty wyrównawcze dokonywane pomiędzy Państwa Spółką, a Spółkami powiązanymi nie będą zdarzeniami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie będą Państwo zobowiązani do ich uwzględniania w rozliczeniach z zakresu podatku od towarów i usług”.

Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawców, dokonanie Korekt dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i tym samym opisane Korekty dochodowości nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością Organizacji (…), Spółka nie jest i nie będzie obowiązana do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 oraz art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia podatku naliczonego według sposobu określenia proporcji. Proporcja ta określa zakres wykorzystania towarów i usług do działalności gospodarczej.

W celu ustalenia, czy Spółka jest zobowiązana do stosowania proporcji przy odliczaniu podatku naliczonego, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy działalność Spółki podlegająca Korekcie dochodowości pozostaje w związku z jej działalnością gospodarczą, w rozumieniu Ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego należy zauważyć, że korekta dochodowości dokonywana przez Spółkę ma na celu zapewnienie rynkowego poziomu rentowności w ramach działalności gospodarczej, prowadzonej w celach zarobkowych. Jest to konsekwencja prowadzenia operacyjnej działalności gospodarczej oraz przestrzegania regulacji dotyczących cen transferowych. Nie jest to działalność inna niż gospodarcza, lecz element strategii finansowej prowadzonej w ramach działalności gospodarczej Spółki. Co więcej, nabywane przez Spółkę towary i usługi, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane w działalności operacyjnej, czy też związanej z korektą dochodowości, służą wyłącznie działalności gospodarczej Spółki. Nie ma tym samym zdaniem Wnioskodawców podstaw do uznania, że korekta dochodowości skutkuje wykorzystaniem tych nabyć do celów innych niż działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W analizowanym przypadku nabywane przez Spółkę towary i usługi są związane wyłącznie z działalnością gospodarczą, co potwierdza brak konieczności stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Prawidłowość takiego stanowiska została potwierdzona w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 12 grudnia 2024 r. w sprawie C-527/23, w którym wskazano, że prawo do odliczenia VAT przysługuje w pełni, jeśli nabywane usługi są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, nawet jeśli nie prowadzą bezpośrednio do czynności opodatkowanych. Wyrok ten potwierdza, że koszty ponoszone w ramach grupy kapitałowej, związane z alokacją dochodowości, nie wpływają na zakres prawa do odliczenia VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością Organizacji (…), Spółka nie jest i nie będzie obowiązana do dokonani korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Ad. 3

Zgodnie z argumentacją przedstawioną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dokonanie płatności w ramach korekty dochodowości przez Organizacje (…) na rzecz Spółki nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT. Tym samym, opisane korekty nie będą podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miało miejsce świadczenie usług podlegające opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że

• Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a głównym przedmiotem jej działalności jest zbieranie (…) surowców,
• Spółka ściśle współpracuje z dwoma podmiotami powiązanymi - Organizacjami (…) - które również są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, a przedmiot ich działalności jest związany z organizacją (…) surowców,
• Spółka jest jedynym akcjonariuszem w podmiotach powiązanych, Zainteresowani współpracują ze sobą w ramach bieżącej działalności gospodarczej z wykorzystaniem Zakładu (…) prowadzonego przez Spółkę (Zakład),
• Spółka ponosi szereg kosztów stałych związanych z prowadzonym Zakładem, natomiast Organizacje (…) takich kosztów nie ponoszą, bo nie prowadzą własnych zakładów przetwarzania,
• fakt posiadania Zakładu w ramach grupy podmiotów powiązanych stanowi istotny element przewagi konkurencyjnej Organizacji (…) wobec innych podmiotów prowadzących analogiczną działalność na rynku polskim,
• Spółka i Organizacje (…) zawarły na czas nieokreślony Porozumienie mające na celu urealnienie poziomu dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem Zakładu do warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, zgodnie z którym Organizacje (…) postanawiają, że z uwagi na istotny poziom kosztów stałych ponoszonych przez Spółkę w związku z prowadzeniem Zakładu, przy jednoczesnym generowaniu korzyści ekonomicznych i przewagi konkurencyjnej przez posiadanie w grupie podmiotów powiązanych Zakładu w stosunku do działalności B. oraz C., Organizacje (…) dokonają Korekty dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem Zakładu, do wartości rynkowej,
• strony Porozumienia dokonały kalkulacji rynkowego poziomu zyskowności osiągalne przez podmioty najbardziej porównywalne wobec działalności prowadzonej przez Spółkę w odniesieniu do Zakładu;
• zgodnie z Porozumieniem całkowita wartość korekty dochodowości Spółki za dany okres rozliczeniowy będzie dzielona pomiędzy B. i C. w oparciu o klucz alokacji rozumiany jako udział przychodów osiąganych w danym okresie rozliczeniowym przez daną Organizację (…) w związku z wykorzystaniem Zakładu w łącznej sumie przychodów z tego tytułu uzyskanych w tym samym okresie przez obie Organizacje (…) łącznie;
• Korekta dochodowości spełniać będzie definicję korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e Ustawy o CIT.

Wątpliwości Spółki i Organizacji (…) w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dokonanie korekt dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi [Spółką i Organizacjami (…)] będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i czy tym samym opisane Korekty dochodowości będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do wskazanej kwestii należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony, tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).

W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie:

• przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem lub świadczenie usługi mogące stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub sytuacji),
• wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać strona od drugiej ze stron będącej beneficjentem świadczenia, oraz
• aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie podpisanego przez Zainteresowanych Porozumienia Korekta dochodowości będzie dokonywana przez strony Porozumienia nie rzadziej niż raz w roku i dokonywana będzie w oparciu o noty księgowe wystawione przez Spółkę na Organizacje (…), a aktualizacja kalkulacji rynkowego poziomu zyskowności będzie podlegała aktualizacji nie rzadziej niż raz na 3 lata, z uwzględnieniem roku, dla którego Korekta została dokonana po raz pierwszy. Zawarcie Porozumienia miało na celu urealnienie poziomu dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem Zakładu do warunków jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zgodnie z Porozumieniem zawieranym pomiędzy Spółką i Organizacjami (…), korekty dochodowości będą dokonywane wyłącznie na podstawie not księgowych wystawianych przez Spółkę na rzecz Organizacji (…). Noty te będą podstawą do zaliczenia tych kwot za koszty podatkowe Organizacji (…). Wynika to z faktu, że to Spółka ponosi koszty związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem Zakładu, a dokonywane korekty mają na celu ekonomiczne odzwierciedlenie stopnia wykorzystania Zakładu przez Organizacje (…).

Ponadto, jak Państwo wskazali we wniosku, Korekty dochodowości nie są i nie będą bezpośrednio związane z cenami stosowanymi przy dostawie towarów lub świadczeniu usług przez Spółkę oraz Organizacje (…), tym samym nie powodują obniżenia/podwyższenia cen towarów lub usług oraz nie wpłyną na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług po stronie Spółki i Organizacji (…). Korekty dochodowości dokonywane przez Spółkę oraz Organizacje (…) nie zakładają korekty pierwotnej ceny sprzedawanych towarów i świadczonych usług po stronie Spółki i Organizacji (…).

Korekty dochodowości nie będą dotyczyły konkretnych dostaw towarów lub świadczeń usług z konkretnego okresu rozliczeniowego oraz nie będą się odnosiły do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż.

Korekty dochodowości mają związek z wykorzystaniem Zakładu przez Organizacje (…) w ramach realizowanego przez nie procesu (…) surowców. W związku z prowadzeniem Zakładu, Spółka ponosi szereg kosztów stałych, niezbędnych do jego prawidłowego funkcjonowania. Korekty te odzwierciedlają ekonomiczne ujęcie udziału tych podmiotów w wykorzystaniu zasobów Zakładu. Tym samym, Korekty nie wiążą się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Spółki na rzecz Organizacji (…) oraz ze strony Organizacji (…) na rzecz Spółki.

Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana Korekta dochodowości nie będzie się odnosić do konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług z konkretnego okresu rozliczeniowego i nie będzie się odnosić do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż oraz nie będzie powodować ona zmiany indywidualnych cen sprzedawanych towarów/usług, to dokonywana korekta cen transferowych stanowi zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.

Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub świadczenie usług, nie zostaną spełnione - nie występuje bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.

Tym samym opisana we wniosku Korekta dochodowości (korekta cen transferowych) nie będzie stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, jak również nie będzie stanowić wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Tak więc Korekty dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi [Spółką i Organizacjami (…)] nie będą wymagały ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT przez Zainteresowanych i czy tym samym opisane Korekty dochodowości będą zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Dokonanie płatności przez Organizacje (…) w ramach korekty dochodowości nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Kolejne wątpliwości Zainteresowanych dotyczą wskazania, czy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością Organizacji (…), Spółka nie jest i nie będzie obowiązana do dokonani korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Według art. 86 ust. 2g ustawy:

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Natomiast stosownie do art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Podatnik jest zobowiązany do dokonania odliczenia podatku z uwzględnieniem odpowiedniej proporcji.

Odnosząc się do wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności należy rozpatrzyć, czy czynności związane z Korektą dochodowości są wykonywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Może to być przykładowo:

• otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów,
• sprzedaż wierzytelności „trudnych”,
• otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych, lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT,
• działania pracodawcy polegające na dokonaniu zakupów od osób trzecich, których nabycie w całości następuje ze środków funduszu tworzonego na podstawie ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych w celu udostępnienia ich nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie osobom uprawnionym na zasadach wymienionych w tej ustawie,
• obowiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych, np. udostępnienie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy,
• otrzymanie dywidend związanych z posiadaniem udziałów itp.

Z uwagi na powyższe, w pierwszej kolejności należy wyjaśnić pojęcia: „działalności gospodarczej” oraz „podatnika” w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta będziemy więc rozumieli podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.

W tym miejscu należy dodatkowo wyjaśnić, że czynności związane z działalnością gospodarczą mogą generować przychody albo mogą mieć wpływ na te przychody (pośrednio, bądź bezpośrednio). Natomiast czynności niezwiązane z działalnością gospodarczą - co do zasady - nie mają żadnego wpływu na osiągane przez przedsiębiorstwo przychody podlegające opodatkowaniu (ani pośredniego, ani bezpośredniego), są one bowiem najczęściej związane z realizacją dodatkowych celów, np. misji, celów statutowych, czy działań wykonywanych w charakterze organów władzy publicznej.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie działalność operacyjna Spółki, jak i działalności związana z działalnością Organizacji (…), nie stanowi działalności innej niż działalność gospodarcza. Działalność ta bowiem ma związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Jak wynika z wniosku, Spółka i Organizacje (…) są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, a wszelkie transakcje pomiędzy tymi podmiotami muszą być realizowane na warunkach rynkowych, zgodnie z przepisami o cenach transferowych. Organizacje (…) to podmioty, których działalność w głównej mierze koncentruje się na organizacji systemów (…) surowców. Spółka natomiast prowadzi działalność w zakresie zbierania oraz przetwarzania odpadów. Z uwagi na komplementarność przedmiotów działalności oraz powiązania kapitałowe, Spółka i Organizacje (…) pozostają w ścisłej współpracy operacyjnej. Spółka prowadzi Zakład (…), który - z uwagi na profil działalności obu stron - jest wykorzystywany w ramach działalności zarówno Spółki, jak i Organizacji (…). Działalność związana z działalnością Organizacji (…) odnosi się do tej części działalności Spółki, która - poprzez wykorzystanie Zakładu - wspiera i umożliwia realizację zadań wykonywanych przez Organizacje (…). Towary i usługi nabywane przez Spółkę w tym zakresie obejmują w szczególności maszyny i urządzenia wykorzystywane do przetwarzania odpadów, ich serwis i utrzymanie, a także koszty pozyskania i utrzymania nieruchomości i personelu, na której prowadzony jest Zakład.

Ponadto, korekta dochodowości dokonywana przez Spółkę i Organizacje (…) ma na celu zapewnienie rynkowego poziomu rentowności w ramach działalności gospodarczej, prowadzonej w celach zarobkowych. Jest to konsekwencja prowadzenia operacyjnej działalności gospodarczej oraz przestrzegania regulacji dotyczących cen transferowych. Nie jest to działalność inna niż gospodarcza, lecz element strategii finansowej prowadzonej w ramach działalności gospodarczej Spółki. Nabywane przez Spółkę towary i usługi, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane w działalności operacyjnej, czy też związanej z korektą dochodowości, służą wyłącznie działalności gospodarczej Spółki. Korekty zgodnie z postanowieniami zawartego Porozumienia, mają na celu dostosowanie poziomu rentowności Spółki w zakresie prowadzenia Zakładu do warunków rynkowych i są realizowane nie rzadziej niż raz do roku, na podstawie not księgowych wystawianych przez Spółkę na rzecz Organizacji (…). Mechanizm ten ma charakter wewnątrzgrupowego rozliczenia finansowego i nie jest powiązany z konkretną dostawą towarów ani świadczeniem usług.

Nie ma tym samym podstaw do uznania, że Korekta dochodowości skutkuje wykorzystaniem tych nabyć do celów innych niż działalność gospodarcza.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że działalność związana z Korektą dochodowości ma związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Jak wskazano wyżej - w celach działalności gospodarczej mieszczą się również działania/sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej „towarzyszące” tej działalności i niestanowiące obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika, bez względu na to, czy ostatecznie generują opodatkowanie podatkiem VAT, czy nie.

Tym samym, czynności związane z rozliczaniem Korekty dochodowości pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, stanowiąc przejaw tej działalności.

W związku z powyższym w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością Organizacji (…), Spółka nie była/nie będzie obowiązana do obliczenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Zatem oceniając całościowo stanowisko Zainteresowanych uznaję je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.