Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.289.2025.5.AWY

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie uznania, że planowana transakcja sprzedaży Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia stanowi transakcję zbycia zorganizowanych części przedsiębiorstwa i w konsekwencji będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania, że Dział Graficzny, Dział Krzyżówek i Dział Wsparcia (każdy z osobna) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
• uznania, że sprzedaż ww. Działów będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,
• prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT przez B. sp. z o.o. w związku z nabyciem ww. Działów, w przypadku nieuznania transakcji za zbycie ZCP wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 9 maja 2025 r. oraz pismem z 22 maja 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

- A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

- B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Spółka należy do grupy kapitałowej B. (dalej: „Grupa B.”), która działa głównie w branży (...).

Przedmiot działalności Spółki podzielony jest na dwa główne segmenty:

1) działalność agencji prasowej (tzw. „Stary biznes”) oraz

2) działalność globalnego centrum usług wspólnych w zakresie świadczenia usług graficznych i krzyżówek oraz wsparcia technologicznego dla świadczenia usług graficznych i usług wydawniczych (tzw. „Nowy biznes”).

W celu świadczenia usług graficznych (Nowy biznes) w ramach struktury Spółki funkcjonuje Globalny Dział Graficzny (dalej: „Dział Graficzny”), do którego zadań należy w szczególności świadczenie usług graficznych związanych z przygotowaniem stron czasopism do druku na rzecz zagranicznych podmiotów z Grupy B., obejmujące w szczególności:

• Świadczenie usług w zakresie tworzenia i harmonizacji inteligentnych stron (graficznego układu stron czasopisma);
• Świadczenie usług graficznych w zakresie produkcji wzorów czasopism/szablonów do tytułów w innych krajach Grupy B. (jak Niemcy czy Wielka Brytania).

W ramach Nowego biznesu, w strukturze Spółki funkcjonuje również Globalny Dział Krzyżówek (dalej: „Dział Krzyżówek”), który zajmuje się świadczeniem usług przygotowania krzyżówek dla podmiotów zagranicznych z Grupy B. oraz Dział Wsparcia Technologicznego dla Działu Graficznego oraz działalności wydawniczej na rzecz zagranicznych podmiotów z Grupy B. (dalej: „Dział Wsparcia”).

Obecnie planowane jest wydzielenie całości Nowego Biznesu, w tym Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia ze struktur Spółki i przeniesienie go w ramach transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem do innej spółki z Grupy B., tj. B. sp. z o.o. (dalej: „B.”). B. jest podmiotem, który pełni funkcję centrum usług wspólnych i usług wsparcia dla Grupy B. w Polsce i zagranicą. Stąd planowane jest poszerzenie działalności tej spółki również o usługi wsparcia w zakresie graficznym i powiązanym. Celem planowanej transakcji jest wydzielenie całości Nowego biznesu i jego przeniesienie do B., jako kupującego.

Możliwe jest, że planowanym transferem nie zostanie objęty Dział Krzyżówek, w przypadku jeśli zostanie zlikwidowany w strukturze Spółki przed dniem planowanego przeniesienia.

B. jest podmiotem z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). W dalszej części wniosku B. będzie określana również jako „Zainteresowany”.

Wyodrębnienie w strukturze Spółki

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia dokonane zostało w strukturze kontraktowej Spółki. Działy widnieją jako osobne komórki wewnętrzne w strukturze organizacyjnej Spółki, w ramach systemów firmowych (jak system HR oraz MS Office), jak również w ramach siatki zawieranych umów o pracę. Dla ww. Działów ustalone zostały zasady zwierzchnictwa/podległości pomiędzy pracownikami Działu a pozostałymi pracownikami Spółki. Działem kieruje Dyrektor, który jest przełożonym zatrudnionych w dziale pracowników. Dyrektor Działu Graficznego i Działu Krzyżówek pełni również rolę członka Zarządu, odpowiedzialnego za tzw. Nowy biznes i w strukturze Spółki podlega bezpośrednio Dyrektorowi Generalnemu. Przynależność do Działów jest również określona w firmowych stopkach mailowych.

Wyodrębnienie organizacyjne ww. Działów wynika z okoliczności faktycznych, struktury wewnętrznej Spółki, danych w systemach i modelu biznesowego, nie istnieją natomiast akty wewnętrzne wydane przez organy Spółki mówiące bezpośrednio o wyodrębnieniu. Działy mają wystarczająco wyodrębnioną, hierarchiczną strukturę (kierownik, pracownicy mu podlegli). Operacyjnie Spółka również jest w stanie wyodrębnić zarówno dane finansowe każdego Działu, jak i jego rodzajową sprzedaż. Te okoliczności sprawiły, że Spółka nie dostrzegała potrzeby podejmowania formalnych kroków (np. uchwał) dla potwierdzenia autonomicznego charakteru i wyodrębnienia Działów w swojej strukturze. Działy kumulatywnie funkcjonują bowiem jednak jako jeden z dwóch segmentów działalności Spółki (Nowy biznes).

Składniki materialne i niematerialne

Do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia alokowane są składniki materialne i niematerialne pozwalające na prowadzenie działalności w danym zakresie. Do Działów alokowane zostały składniki materialne, takie jak infrastruktura związana z pracownikiem Działu tzw. end-user devices (EUD), tj. komputer, mysz, klawiatura, monitor, telefon.

Spółka nie posiada nieruchomości, w konsekwencji Spółka, a w jej ramach ww. Działy korzystają z powierzchni biurowej i sprzętu biurowego (mebli) należących do Wynajmującego (innej spółki z Grupy B.). Wynajmujący już dziś udostępnia powierzchnię biurową oraz sprzęt biurowy w ramach umowy najmu na rzecz B., czyli podmiotu, do którego przeniesiony zostanie Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia. W konsekwencji, po dniu przeniesienia Działów, B. rozszerzy posiadaną umowę najmu, tak aby zapewnić odpowiednią powierzchnię biurową i wyposażenia, też na rzecz Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia.

Do Działów alokowane zostały również składniki niematerialne w postaci licencji i subskrypcji/SaaS, związanych z prowadzoną działalnością, takich jak specjalistyczne licencje stanowiskowe oraz licencje czy SaaS w zakresie tzw. Narzędzi GPS (obejmujących (…), (…), (…) i (…)), czyli wewnętrznego systemu wydawniczego. Licencje i subskrypcje od zewnętrznych dostawców będą stanowiły przedmiot transferu do B. zgodnie z treścią umów z danymi dostawcami. Podobnie licencje, gdzie dostawcą jest Grupa B., np. narzędzie GPS, będą przeniesione do B. w drodze cesji lub podpisania nowej umowy na świadczenie tych usług, tak aby zapewnić ich ciągłość.

Działalność Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia nie wymaga zezwoleń czy decyzji o charakterze administracyjnym.

W konsekwencji, wszelkie składniki materialne i niematerialne konieczne do prowadzenia nieprzerwanej działalności przez ww. Działy będą przedmiotem transferu do B.

Należności, zobowiązania, prawa i obowiązki

Do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia (Nowy biznes) przypisane zostaną zobowiązania i należności związane z prowadzoną działalnością usługową:

• Należności z tytułu świadczenia usług graficznych na rzecz podmiotów z Grupy B.,
• Należności z tytułu świadczenia usług związanych z przygotowaniem krzyżówek na rzecz podmiotów z Grupy B.,
• Należności z tytułu świadczenia technologicznych usług wsparcia na rzecz podmiotów z Grupy B.,
• Zobowiązania związane ze świadczonymi usługami.

Spółka posiada alokację przychodów (należności) i kosztów (zobowiązań) ze sprzedaży usług graficznych, produkcji krzyżówek oraz technologicznych usług wsparcia na podstawie miejsc powstawania kosztów, tzw. Cost Centers i przychodów. Spółka posiada obecnie wewnętrzną kalkulację przychodów i kosztów związaną ze sprzedażą ww. usług (na potrzeby zarządcze), która zostanie odzwierciedlona w B. po dniu transakcji.

Lista umów

Do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia alokowane są następujące umowy związane z jego działalnością:

Umowy z odbiorcami (sprzedaż):

• umowy o świadczenie usług graficznych na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,
• umowa o świadczenie usług produkcji krzyżówek na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,
• umowa o świadczenie usług wsparcia technologicznego na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.

Umowy z dostawcami (zakupy):

• umowy licencyjne dotyczące licencji/subskrypcji stanowiskowych,
• umowy o współpracę z kontraktorami.

Dodatkowo, aby zapewnić ciągłość funkcji wsparcia na rzecz Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia, tj. usług finansowych, księgowych czy HR, B. poszerzy istniejące umowy outsourcingowe, tak, aby zapewnić pełną obsługę, zgodną z modelem działania Grupy oraz zapewnić ciągłość funkcji usług wsparcia na rzecz ww. Działów.

Wskazane wyżej umowy zostaną przeniesione do B. poprzez cesję lub rozwiązanie umowy istniejącej i zawiązanie nowej umowy, w zależności od możliwości prawnych wynikających z treści danej umowy.

Pracownicy

Struktura organizacyjna Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia funkcjonuje w oparciu o powołanego kierownika jednostki i podległych mu pracowników.

W wewnętrznym systemie Spółki każdy pracownik ma wskazaną lokalizację oraz miejsce w strukturze organizacyjnej poprzez podanie stanowiska oraz przyporządkowanie do odpowiadającego Działu. Przynależność do Działu wynika również ze struktury kontraktowej i jest odzwierciedlona w zawieranych umowach o pracę.

W ramach planowego transferu Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia dojdzie do przeniesienia wszystkich pracowników przypisanych do Działu do B. na podstawie art. 23(1) Kodeksu Pracy w ramach przeniesienia zakładu pracy.

Wyodrębnienie finansowe

Prowadzona w Spółce ewidencja księgowa umożliwia bieżącą identyfikację zapisów księgowych dotyczących Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia poprzez przyporządkowanie do odpowiadającego miejsca powstawania kosztów i przychodów. W konsekwencji, system finansowy Spółki umożliwia alokację aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów do Nowego biznesu oraz Starego biznesu. Spółka prowadzi taki podział na potrzeby zarządcze.

W przypadku, gdzie nie jest możliwe bezpośrednie przypisanie kosztów (po odpowiednich miejscach powstawania kosztów), tj. w przypadku kosztów pośrednich oraz kosztów ogólnego zarządu, stosowane są klucze alokacyjne, a w przypadku braku takiej możliwości koszty i przychody dzielone są ręcznie po pojedynczych zapisach księgowych.

Spółka ma zatem możliwość przygotowania dla celów zarządczych bilans oraz rachunek zysków i strat poprzez alokację aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów do Nowego biznesu (Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia) oraz starego biznesu.

Na potrzeby działalności Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia (Nowy biznes) sporządzany jest też odrębny budżet oraz plan finansowy.

Do ww. Działów nie został przypisany odrębny rachunek bankowy oraz wydzielone środki pieniężne.

Biorąc pod uwagę, że Spółka jest w stanie przygotować odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans dla przenoszonego Nowego biznesu (Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia) oraz fakt, że wskutek transakcji, dane w zakresie działalności prowadzonej przez ww. Działy zostaną docelowo przeniesione z systemów informatycznych Spółki do systemów informatycznych B., należy stwierdzić, że możliwa jest niezależna działalność Nowego biznesu oraz możliwe jest wyodrębnienie finansowe zarówno Starego, jak i Nowego biznesu.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano wyżej w ramach działalności biznesowej Spółki funkcjonują dwa segmenty:

1) działalność agencji prasowej (tzw. Stary biznes) oraz

2) działalność globalnego centrum usług wspólnych w zakresie świadczenia usług graficznych i krzyżówek oraz wsparcia technologicznego dla świadczenia usług graficznych i usług wydawniczych (tzw. Nowy biznes)

- przy czym każdy z nich jest w stanie samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze.

Obie części biznesu posiadają własne struktury organizacyjne, które będą funkcjonować po transakcji w analogicznej formie.

W konsekwencji, zarówno przed dniem transakcji jaki i po dokonaniu transakcji, zarówno Nowy, jak i Stary biznes, będą zdolne do kontynuowania w sposób odrębny działalności w swoich obszarach, przy wykorzystaniu m.in. posiadanych składników materialnych i niematerialnych, zasobów ludzkich, w oparciu o niezbędne umowy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia, każdy z osobna, są wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem:

a. organizacyjnym, tj. każdy Dział z osobna stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, w szczególności poprzez:

1) każdy Dział jest wyposażony w kluczowe składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności w przypisanym im zakresie;

2) do każdego Działu przypisane są zobowiązania i należności związane prowadzoną działalnością usługową;

3) do każdego Działu alokowane są umowy związane z jego działalnością, w szczególności:

i. do Działu Graficznego - umowy o świadczenie usług graficznych na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,

ii. do Działu Krzyżówek - umowa o świadczenie usług produkcji krzyżówek na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,

iii. do Działu Wsparcia - umowa o świadczenie usług wsparcia technologicznego na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B..

4) Struktura organizacyjna każdego Działu, tj. Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia funkcjonuje w ujęciu hierarchicznym, w oparciu o powołanego kierownika jednostki i podległych mu pracowników.

5) W wewnętrznym systemie Spółki każdy pracownik ma wskazaną lokalizację oraz miejsce w strukturze organizacyjnej poprzez podanie stanowiska oraz przyporządkowanie do odpowiadającego Działu. Przynależność do Działu wynika również ze struktury kontraktowej i jest odzwierciedlona w zawieranych umowach o pracę.

b. finansowym, tj. każdy z osobna Dział będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej przez Państwa ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do tej wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.

Powyższe będzie możliwe w szczególności poprzez:

1) systemy finansowo-rachunkowe Spółki umożliwią alokację aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów do każdego z Działów;

2) Spółka przygotowuje dla celów zarządczych rachunek zysków i strat/rachunek wyników poprzez alokację aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów do każdego z Działów;

3) na potrzeby działalności każdego Działu sporządzany jest odrębny budżet oraz plan finansowy.

c. funkcjonalnym, tj. każdy z osobna Dział będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, w szczególności poprzez:

1) prowadzenie przez każdy z Działów odrębnego typu działalności, tj.:

i. Dział Graficzny - działalność globalnego centrum usług wspólnych w zakresie świadczenia usług graficznych,

ii. Dział Krzyżówek - działalność usługowa w zakresie tworzenia krzyżówek,

iii. Dział Wsparcia - wsparcie technologiczne dla świadczenia usług graficznych i usług wydawniczych

- przy czym każdy z nich jest w stanie samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze;

2) każdy Dział posiada własne struktury organizacyjne, które będą funkcjonować po transakcji w analogicznej formie (alokowane zadania wraz z aktywami, zasobami ludzkimi, a także umowami niezbędnymi do prowadzenia przypisanych zadań);

3) reasumując, na dzień planowanej transakcji sprzedaży, Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia będą posiadały zdolność samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przypisanych im zadań gospodarczych.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia, każdy z osobna, należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2. W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie 1 jest pozytywna, czy czynność jego sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT?

3. Czy w związku z nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) od A. Sp. z o.o., B. Sp. z o.o. będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego, jeżeli transakcja zostanie uznana za dostawę towarów, a nie transakcję zbycia ZCP wyłączoną z opodatkowania VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność jego sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

UZASADNIENIE

Pytanie nr 1 w zakresie podatku VAT

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze powyższe, aby w rozumieniu ustawy o VAT, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej. W szczególności ZCP nie jest zbiorem przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. ZCP musi się zatem odznaczać określonymi w przepisach cechami.

W świetle praktyki organów podatkowych i orzecznictwa sądów na gruncie przepisów VAT, istnienie ZCP warunkuje łączne spełnienie następujących przesłanek:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne i finansowe);

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne), oraz

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej 10 września 2020 r. (0113-KDIPT1-3.4012.439.2020.6.MK) wskazał, że „w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.” Jednocześnie jak zauważono „(...) nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.”
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 października 2019 r. (0113-KDIPT2-3.4011.391.2019.3.RR), zgodnie z którą „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”;
• w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 września 2020 r. (0114-KDIP1-1.4012.385.2020.2.EW), zgodnie z którą „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. (...) Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

Warunkiem niezbędnym dla uznania określonego zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Ad 1 Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, każdy z działów wchodzący w skład Nowego biznesu w Spółce, tj. Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia jest wyposażony w kluczowe składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności w przypisanym im zakresie.

Do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia alokowane są składniki materialne i niematerialne pozwalające na prowadzenie działalności w danym zakresie. Do Działów alokowane zostały, składniki materialne takie jak infrastruktura związana z pracownikiem Działu tzw. end-user devices (EUD), tj. komputer, mysz, klawiatura, monitor, telefon.

Spółka nie posiada nieruchomości, w konsekwencji Spółka, a w jej ramach ww. Działy korzystają z powierzchni biurowej i sprzętu biurowego (mebli) należących do Wynajmującego (innej spółki z Grupy B.). Wynajmujący już dziś udostępnia powierzchnię biurową oraz sprzęt biurowy w ramach umowy najmu na rzecz B., czyli podmiotu, do którego przeniesiony zostanie Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia. W konsekwencji, po dniu przeniesienia Działów, B. rozszerzy posiadaną umowę najmu, tak aby zapewnić odpowiednią powierzchnię biurową i wyposażenia, też na rzecz Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia.

Do Działów alokowane zostały również składniki niematerialne w postaci licencji i subskrypcji/SaaS, związanych z prowadzoną działalnością, takich jak specjalistyczne licencje stanowiskowe oraz licencje czy SaaS w zakresie tzw. Narzędzi GPS (obejmujących (…), (…), (…) i (…)), czyli wewnętrznego systemu wydawniczego. Licencje i subskrypcje od zewnętrznych dostawców, będą stanowiły przedmiot transferu do B. zgodnie z treścią umów z danymi dostawcami. Podobnie licencje, gdzie dostawcą jest Grupa B., np. narzędzie GPS, będą przeniesione do B. w drodze cesji lub podpisania nowej umowy na świadczenie tych usług, tak aby zapewnić ich ciągłość.

Działalność Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia nie wymaga zezwoleń czy decyzji o charakterze administracyjnym.

W konsekwencji, wszelkie składniki materialne i niematerialne konieczne do prowadzenia nieprzerwanej działalności przez ww. Działy będą przedmiotem transferu do B.

Należności, zobowiązania, prawa i obowiązki

Do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia (Nowy biznes) przypisane zostaną zobowiązania i należności związane z prowadzoną działalnością usługową:

• Należności z tytułu świadczenia usług graficznych na rzecz podmiotów z Grupy B.,
• Należności z tytułu świadczenia usług związanych z przygotowaniem krzyżówek na rzecz podmiotów z Grupy B.,
• Należności z tytułu świadczenia technologicznych usług wsparcia na rzecz podmiotów z Grupy B.,
• Zobowiązania związane ze świadczonymi usługami.

Spółka posiada alokację przychodów (należności) i kosztów (zobowiązań) ze sprzedaży usług graficznych, produkcji krzyżówek oraz technologicznych usług wsparcia na podstawie miejsc powstawania kosztów, tzw. Cost Centers i przychodów. Spółka posiada obecnie wewnętrzną kalkulację przychodów i kosztów związaną ze sprzedażą ww. usług (na potrzeby zarządcze), która zostanie odzwierciedlona w B. po dniu transakcji.

Lista umów

Do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia alokowane są następujące umowy związane z jego działalnością:

Umowy z odbiorcami (sprzedaż):

• umowy o świadczenie usług graficznych na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,
• umowa o świadczenie usług produkcji krzyżówek na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,
• umowa o świadczenie usług wsparcia technologicznego na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.

Umowy z dostawcami (zakupy):

• umowy licencyjne dotyczące licencji/subskrypcji stanowiskowych,
• umowy o współpracę z kontraktorami.

Dodatkowo, aby zapewnić ciągłość funkcji wsparcia na rzecz Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia, tj. usług finansowych, księgowych czy HR, między B. poszerzy istniejące umowy outsourcingowe, tak, aby zapewnić pełną obsługę, zgodną z modelem działania Grupy oraz zapewnić ciągłość funkcji usług wsparcia na rzecz ww. Działów.

Wskazane wyżej umowy zostaną przeniesione do B. poprzez cesję lub rozwiązanie umowy istniejącej i zawiązanie nowej umowy, w zależności od możliwości prawnych wynikających z treści danej umowy.

Pracownicy

Struktura organizacyjna Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia funkcjonuje w ujęciu hierarchicznym, w oparciu o powołanego kierownika jednostki i podległych mu pracowników.

W wewnętrznym systemie Spółki każdy pracownik ma wskazaną lokalizację oraz miejsce w strukturze organizacyjnej poprzez podanie stanowiska oraz przyporządkowanie do odpowiadającego Działu. Przynależność do Działu wynika również ze struktury kontraktowej i jest odzwierciedlona w zawieranych umowach o pracę.

W ramach planowego transferu Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia dojdzie do przeniesienia wszystkich pracowników przypisanych do Działu do B. wraz z ich kierownictwem, na podstawie art. 23(1) Kodeksu Pracy w ramach przeniesienia zakłady pracy.

Biorąc pod uwagę powyższe zestawienie ww. składników (w tym zobowiązań) wchodzących w skład ww. Działów, Wnioskodawca jest zdania, że przesłanka istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), będzie spełniona na moment planowanej transakcji sprzedaży.

Ad 2 Wyodrębnienie organizacyjne

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Działy są wyodrębnione organizacyjnie i finansowo.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa. Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Pismo z 10 września 2020 r. (0113-KDIPT1-3.4012.439.2020.6.MK) „Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym przypadku mamy do czynienia z wyodrębnieniem organizacyjnym ponieważ:

• Wyodrębnienie organizacyjne Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia dokonane zostało w strukturze kontraktowej Spółki. Działy widnieją jako osobne komórki wewnętrzne w strukturze organizacyjnej Spółki, w ramach systemów firmowych (jak system HR oraz MS Office), jak również w ramach siatki zawieranych umów o pracę.
• Dla ww. Działów ustalone zostały zasady zwierzchnictwa/ podległości pomiędzy pracownikami Działu a pozostałymi pracownikami Spółki. Działem kieruje Dyrektor, który jest przełożonym zatrudnionych w dziale pracowników.
• Działy działające w ramach Nowego biznesu funkcjonują w oparciu o określone grupy składników majątkowych, odrębne od Starego biznesu.
• Działy działające w ramach Nowego biznesu wykonują różne, odrębne od Starego biznesu zadania gospodarcze. To znaczy, Stary biznes polega na działalności agencji prasowej, natomiast Nowy biznes to działalność globalnego centrum usług wspólnych w zakresie świadczenia usług graficznych (Dział Graficzny) i krzyżówek (Dział Krzyżówek) oraz wsparcia technologicznego dla świadczenia usług graficznych i usług wydawniczych (Dział Wsparcia).

Ad 3 Wyodrębnienie finansowe

W zakresie spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego, podkreślane jest przez organy podatkowe, że wystarczającym jest prowadzenie rachunkowości w taki sposób, aby można było przyporządkować koszty i przychody, należności oraz zobowiązania do ZCP.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 11 września 2020 r. (0114-KDIP1-1.4012.385.2020.2.EW), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 września 2020 r. (0113-KDIPT1-3.4012.439.2020.6.MK), z 7 maja 2020 r. (0111-KDIB3-3.4012.38.2020.2.MAZ), z 4 maja 2020 r. (0111-KDIB3-2.4012.193.2020.1.SR), z 31 marca 2020 r. (0111-KDIB3-2.4012.904.2019.2.MD) oraz z 10 grudnia 2019 r. (0112-KDIL2-3.4012.571.2019.2.AG).

Ponadto, trzeba również wskazać, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też samodzielnego sporządzania bilansu (tak m.in. interpretacja indywidualna DKIS z 30 grudnia 2022 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.497.2022.4.PJ).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, prowadzona w Spółce ewidencja księgowa umożliwia bieżącą identyfikację zapisów księgowych poprzez przyporządkowanie do odpowiadającego miejsca powstawania kosztów i przychodów.

W konsekwencji, systemy finansowo-rachunkowe Spółki umożliwią alokację aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia.

Co do zasady, dokonywane będzie bezpośrednie przypisanie przychodów i kosztów (po odpowiednich miejscach powstawania kosztów tzw. Cost Centers), a w przypadku braku bezpośredniego przypisania, do podziału przychodów i kosztów stosowane będą klucze alokacyjne, a w przypadku braku takiej możliwości koszty i przychody zostaną podzielone ręcznie po pojedynczych zapisach księgowych.

Spółka ma zatem możliwość przygotowania dla celów zarządczych bilansu oraz rachunku zysków i strat poprzez alokację aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów do danych Działów.

Na potrzeby działalności Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia sporządzany jest też odrębny budżet oraz plan finansowy.

Do ww. Działów nie został przypisany odrębny rachunek bankowy oraz wydzielone środki pieniężne. Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno mieć to jednak wpływu na klasyfikację zbywanego majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Kluczowym bowiem dla wyodrębnienia finansowego jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez prowadzenie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych (co będzie mieć miejsce w omawianym zdarzeniu przyszłym). Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2024 r. (0111-KDIB1-1.4010.639.2024.4.SH).

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę, że przed dniem planowanej sprzedaży, Spółka będzie w stanie przygotować odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans dla każdej z części działalności, oraz fakt, że wskutek sprzedaży, dane w zakresie działalności prowadzonej z Nowego biznesu zostaną docelowo przeniesione z systemów informatycznych Spółki do systemów informatycznych B., należy stwierdzić, że procesy wyodrębnienia danych w zakresie infrastruktury IT umożliwią niezależną działalność oraz stanowią o wyodrębnieniu finansowym.

Ad 4 Wyodrębnienie funkcjonalne

Warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych odnosi się do funkcjonalnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z definicją sformułowaną w praktyce interpretacyjnej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 11 września 2020 r. (0114-KDIP1-1.4012.385.2020.2.EW), „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w ramach działalności biznesowej Spółki funkcjonują dwa segmenty:

1) działalność agencji prasowej (tzw. Stary biznes) oraz

2) działalność globalnego centrum usług wspólnych w zakresie świadczenia usług graficznych i krzyżówek oraz wsparcia technologicznego dla świadczenia usług graficznych i usług wydawniczych (tzw. Nowy biznes)

- przy czym każdy w nich jest w stanie samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze.

Obie części biznesu posiadają własne struktury organizacyjne, które będą funkcjonować po transakcji w analogicznej formie. Wyodrębnienie funkcjonalne w strukturach Spółki przejawia się zatem wyraźną odrębnością w zakresie działalności prowadzonej w ramach Nowego biznesu (Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia) i Starego biznesu. Wszystkie zadania Spółki są alokowane pomiędzy Nowy i Stary biznes wraz z aktywami, a także umowami niezbędnymi do prowadzenia przypisanych zadań.

W konsekwencji, zarówno przed dniem transakcji jak i po dokonaniu transakcji, zarówno Nowy, jak i Stary biznes, będą zdolne do kontynuowania w sposób odrębny działalności w swoich obszarach, przy wykorzystaniu m.in. posiadanych składników materialnych i niematerialnych, zasobów ludzkich, w oparciu o niezbędne umowy.

Ad 4 Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany wyżej zespół składników zorganizowanych jako Nowy biznes, przejawiający się w działalności Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia, umożliwia samodzielne prowadzenie działalności związanej prowadzonej przez każdy z Działów.

Zdolność do samodzielnego funkcjonowania Działów umożliwia przeniesienie całości składników materialnych, niematerialnych i pracowników przypisanych do danych Działów.

Reasumując, na dzień planowanej transakcji sprzedaży, Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia będą posiadały zdolność samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przypisanych im zadań gospodarczych.

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, potwierdzoną dotychczasową praktyką organów podatkowych, zdaniem Wnioskodawcy, na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia:

1. będą stanowiły zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2. będą posiadały organizacyjne i finansowe wyodrębnienie;

3. będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

4. będą posiadały zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego przypisane im zadania gospodarcze

- w konsekwencji, należy uznać je za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Pytanie nr 2 w zakresie podatku VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o VAT.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania 1 niniejszego wniosku, zarówno Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia stanowią ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 6 pkt i w związku z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, planowana transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie nr 3 w zakresie podatku VAT

Zdaniem B. Sp. z o.o., w przypadku uznania transakcji za dostawę towarów, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego, pod warunkiem, że nabycie ZCP będzie służyło działalności opodatkowanej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W przypadku uznania transakcji za zbycie ZCP, transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie uznania, że planowana transakcja sprzedaży Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia stanowi transakcję zbycia zorganizowanych części przedsiębiorstwa i w konsekwencji będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

W świetle art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że:

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiot Państwa działalności podzielony jest na dwa główne segmenty:

1) działalność agencji prasowej (tzw. „Stary biznes”) oraz

2) działalność globalnego centrum usług wspólnych w zakresie świadczenia usług graficznych i krzyżówek oraz wsparcia technologicznego dla świadczenia usług graficznych i usług wydawniczych (tzw. „Nowy biznes”).

W ramach Nowego Biznesu w strukturze Państwa Spółki funkcjonują:

• Dział Graficzny, do którego zadań należy w szczególności świadczenie usług graficznych związanych z przygotowaniem stron czasopism do druku na rzecz zagranicznych podmiotów z Grupy B.,
• Dział Krzyżówek, który zajmuje się świadczeniem usług przygotowania krzyżówek dla podmiotów zagranicznych z Grupy B.,
• Dział Wsparcia dla Działu Graficznego oraz działalności wydawniczej na rzecz zagranicznych podmiotów z Grupy B.

Obecnie planowane jest wydzielenie całości Nowego Biznesu, w tym ww. Działów, i przeniesienie go w ramach transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem do B. sp. z o.o.

Do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia alokowane są składniki materialne i niematerialne pozwalające na prowadzenie działalności w danym zakresie. Do Działów alokowane zostały składniki materialne, takie jak infrastruktura związana z pracownikiem Działu, tj. komputer, mysz, klawiatura, monitor, telefon.

Nie posiadają Państwo nieruchomości, w konsekwencji ww. Działy korzystają z powierzchni biurowej i sprzętu biurowego (mebli) należących do Wynajmującego. Po dniu przeniesienia Działów, B. rozszerzy posiadaną umowę najmu, aby zapewnić odpowiednią powierzchnię biurową i wyposażenie na rzecz ww. Działów.

Do Działów alokowane zostały również składniki niematerialne w postaci licencji i subskrypcji/SaaS.

Do Działów przypisane zostaną zobowiązania i należności związane z prowadzoną działalnością usługową oraz następujące umowy:

1) Umowy z odbiorcami (sprzedaż):

• umowy o świadczenie usług graficznych na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,
• umowa o świadczenie usług produkcji krzyżówek na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,
• umowa o świadczenie usług wsparcia technologicznego na rzecz spółek zagranicznych z Grupy B.,

2) Umowy z dostawcami (zakupy):

• umowy licencyjne dotyczące licencji/subskrypcji stanowiskowych,
• umowy o współpracę z kontraktorami.

Wskazane wyżej umowy zostaną przeniesione do B. poprzez cesję lub rozwiązanie umowy istniejącej i zawiązanie nowej umowy, w zależności od możliwości prawnych wynikających z treści danej umowy.

Ponadto, w ramach planowanego transferu Działu Graficznego, Działu Krzyżówek oraz Działu Wsparcia dojdzie do przeniesienia wszystkich pracowników przypisanych do Działów do B. na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy w ramach przeniesienia zakładu pracy.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia, każdy z osobna, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji, czy sprzedaż tych Działów będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespoły składników materialnych i niematerialnych przypisane do Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia stanowić będą na dzień transakcji zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będą odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będą obejmowały zobowiązania.

Jak wynika z wniosku, ww. Działy widnieją jako osobne komórki wewnętrzne w strukturze organizacyjnej Państwa Spółki. Wyodrębnienie organizacyjne Działów wynika z okoliczności faktycznych, struktury wewnętrznej Państwa Spółki, danych w systemach i modelu biznesowego. Dla ww. Działów ustalone zostały zasady zwierzchnictwa/podległości pomiędzy pracownikami Działu a pozostałymi pracownikami Spółki. Każdy Dział jest wyposażony w kluczowe składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności w przypisanym im zakresie. W wewnętrznym systemie Państwa Spółki każdy pracownik ma wskazaną lokalizację oraz miejsce w strukturze organizacyjnej poprzez podanie stanowiska oraz przyporządkowanie do odpowiadającego Działu. Tym samym warunek wyodrębnienia organizacyjnego każdego ze sprzedawanych Działów należy uznać za spełniony.

O wyodrębnieniu finansowym Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia świadczy fakt, że każdy z osobna Dział będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej przez Państwa ewidencji możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do tej wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.

Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego każdego ze sprzedawanych Działów. Jak Państwo wskazali, każdy z osobna Dział będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, w szczególności poprzez prowadzenie przez każdy z Działów odrębnego typu działalności oraz każdy Dział posiada własne struktury organizacyjne, które będą funkcjonować po transakcji w analogicznej formie.

Co istotne w sprawie, do każdego Działu przypisane są zobowiązania związane z prowadzoną działalnością usługową. Ponadto, w ramach planowanego transferu Działów dojdzie do przeniesienia wszystkich pracowników przypisanych do danego Działu w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z przepisami Kodeksu pracy.

Wskazali Państwo również, że w wyniku transakcji sprzedaży, B. poszerzy swoją działalność o usługi wsparcia w zakresie graficznym i powiązanym. Wszelkie składniki materialne i niematerialne konieczne do prowadzenia nieprzerwanej działalności przez sprzedawane Działy będą przedmiotem transferu do B. Na dzień planowanej transakcji sprzedaży, Dział Graficzny, Dział Krzyżówek oraz Dział Wsparcia będą posiadały zdolność samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przypisanych im zadań gospodarczych.

Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że każdy ze sprzedawanych Działów spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym planowana transakcja sprzedaży Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia na rzecz B., stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko do pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 3 dotyczące prawa B. sp. z o.o. do odliczenia podatku VAT naliczonego, jedynie w przypadku uznania transakcji za dostawę towarów, a nie transakcję zbycia ZCP wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT. W związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytań nr 1 i 2 za prawidłowe, odstępuję od odpowiedzi na pytanie nr 3 odnoszące się do skutków w podatku VAT dla B. sp. z o.o.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W tym miejscu wskazuję, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego, gdyż przedstawiony we wniosku problem dotyczy sfery opodatkowania lub ewentualnego opodatkowania Zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu przyszłym, pomimo uznania, że transakcja sprzedaży Działu Graficznego, Działu Krzyżówek i Działu Wsparcia stanowi zbycie zorganizowanych części przedsiębiorstwa wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.