Spółka akcyjna A. S.A., podatnik VAT czynny, produkuje gry komputerowe i współpracuje z personelem oraz kontrahentami. Spółka nabywa towary, takie jak drobne upominki i gadżety firmowe, które nieodpłatnie przekazuje jako prezenty okolicznościowe pracownikom i kontrahentom przy różnych wydarzeniach, np. świętach czy premierach gier. Prezenty…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku nabyciem Prezentów, które następnie są i będą przekazywane Osobom Obdarowanym oraz braku obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z ich nieodpłatnym przekazaniem.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 16 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.) i pismem z 19 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j Dz.U.2025.775 t.j.), dalej: „Ustawa o VAT”). Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę obejmuje przede wszystkim produkcję i aktywność związaną z wydawaniem zaawansowanych technologicznie (…) (w tym dodatków i rozszerzeń do nich) opartych na własnych markach, przeznaczonych do dystrybucji na rynkach całego świata na platformy konsolowe (np. …), komputery, urządzenia mobilne lub inne urządzenia stacjonarne (dalej: „Gra” lub „(…)”).
Spółka prowadzi działalność, korzystając z pracy i usług osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownicy”), członków Rady Nadzorczej oraz osób współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (tj. umowy zlecenie, umowy o dzieło) (dalej: „Współpracownicy”). Pracownicy, członkowie Rady Nadzorczej oraz Współpracownicy określani są łącznie jako: „Personel”.
Jednocześnie w ramach wykonywania działalności gospodarczej Spółka współpracuje również z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Kontrahenci”). Współpraca z Kontrahentami uzależniona jest od bieżących potrzeb Spółki i polega na realizacji określonych projektów. Spółka podejmuje współpracę z podmiotami dysponującymi szczególnymi kwalifikacjami i doświadczeniem, których dostępność na rynku pracy jest ograniczona. W konsekwencji współpraca z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą stanowi racjonalną i w niektórych przypadkach jedyną formę organizacji procesu produkcyjnego w branżach opartych na wiedzy i wyspecjalizowanych kompetencjach.
Spółka nabywa ze środków obrotowych towary, które mogą być w formie prezentów okolicznościowych nieodpłatnie (dalej: „Prezenty”) przekazywane zarówno Personelowi lub i Kontrahentom (dalej łącznie jako: „Osoby Obdarowane”). Nie stanowią one elementu wynagrodzenia za pracę ani nie wynikają z jakichkolwiek zobowiązań umownych Spółki. Ich celem jest wyrażenie uznania dla zaangażowania oraz budowanie pozytywnych relacji pomiędzy Spółką a Osobami Obdarowanymi. Przekazanie Prezentów nie jest uzależnione od wykonania przez daną osobę żadnego konkretnego zadania.
Decyzja o przekazaniu Prezentów ma charakter dobrowolny i czysto uznaniowy oraz jest podyktowana chęcią podtrzymania dobrych relacji oraz chęcią podziękowania za partnerską współpracę.
Spółka przekazuje Prezenty o zróżnicowanej wartości, obejmujące zarówno drobne upominki okolicznościowe (np. kawa, herbata, słodycze, syropy, alkohol), jak i firmowe gadżety opatrzone logo Spółki (np. kurtki, koce, karty do gry).
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo, że:
1. Czy posiadają Państwo regulamin przyznawania Prezentów w postaci: kawy, herbaty, słodyczy syropów, alkoholu, kurtek, kocy, kart do gry, Osobom Obdarowanym (Personelowi i/lub Kontrahentom) obowiązujący w Spółce, jeśli tak to jakie są jego główne postanowienia?
Odpowiedź: Spółka nie posiada takiego regulaminu.
2. W jakich okolicznościach, przy jakich okazjach przekazują Państwo nieodpłatnie Prezenty (kawa, herbata, słodycze syropy, alkohol, kurtki, koce, karty do gry) Personelowi i/lub Kontrahentom? (proszę opisać)
Odpowiedź: Spółka przekazuje Personelowi i/lub Kontrahentom Prezenty przy okazji różnego rodzaju wydarzeń o charakterze okolicznościowym, integracyjnym lub związanym z ważnymi momentami w funkcjonowaniu Spółki.
W szczególności Prezenty były przekazywane:
3. Czy w ramach prowadzonej działalności wykonują/będą Państwo wykonywali wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, czy również wykonują/będą Państwo wykonywali czynności zwolnione od podatku?
Odpowiedź: Spółka wykonuje co do zasady tylko czynności opodatkowane. Jednostkowe przypadki czynności zwolnionych od podatku dotyczą refaktur, których dokonuje Spółka.
4. Czy zakupione Prezenty służyły/służą promowaniu i budowaniu marki Państwa Spółki, a także utrzymaniu bądź zintensyfikowaniu relacji z klientami (w tym z Osobami Obdarowanymi) (proszę opisać w jaki sposób)?
Odpowiedź: Część Prezentów stanowią gadżety opatrzone logo Spółki (np. kurtki, kocobluzy, karty do gry). Jednak zasadniczym celem ich przekazania nie jest prowadzenie działań marketingowych skierowanych do szerokiego kręgu odbiorców ani bezpośrednia promocja produktów Spółki.
5. Czy dokonując zakupu wszystkich Prezentów, będących przedmiotem Państwa zapytania, mają/będą Państwo mieli prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w rzeczywistości są/będą Państwo ich właścicielem), tj. nabywają Państwo te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie towary te są/będą wydawane przez Państwa na rzecz Personelu i/lub Kontrahentów?
Odpowiedź: Tak. Spółka nabywa Prezenty ze środków obrotowych, we własnym imieniu i na własny rachunek. Towary te stanowią składniki majątku Spółki, a Spółka rozporządza nimi jak właściciel, a następnie przekazuje je nieodpłatnie Personelowi i/lub Kontrahentom.
6. Do wykonywania jakich czynności, tj.: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług służą/będą służyły Państwu, nabywane Prezenty (w ramach tego pytania proszę w szczególności wskazać, czy nabywane przez Państwa Prezenty na rzecz Personelu i/lub Kontrahentów wykorzystywane są/będą przez Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, czy też do celów innych niż działalność gospodarcza - jakich)?
Odpowiedź: Nabywane Prezenty są przekazywane Personelowi oraz Kontrahentom w ramach działań o charakterze motywacyjnym, relacyjnym oraz wizerunkowym.
Celem tych działań jest w szczególności:
Prezenty mają charakter rzeczowy i po ich przekazaniu stają się własnością Osób Obdarowanych. Spółka nie zachowuje nad nimi kontroli ani nie wykorzystuje ich w swojej bieżącej działalności operacyjnej. Są one przeznaczone do swobodnego dysponowania przez Osoby Obdarowane.
Spółka nie dokonuje bezpośredniego przyporządkowania wydatków na Prezenty do konkretnych czynności.
7. Na kogo są/będą wystawiane faktury dokumentujące zakup Prezentów - na Spółkę czy na inny podmiot (jeśli inny - jaki)?
Odpowiedź: Faktury dokumentujące zakup Prezentów są i będą wystawiane na A. S.A.
8. Czy przekazywane Prezenty mają dla Osób Obdarowanych wartość materialną (użytkową), a ich przekazanie zaspokaja potrzeby konsumenckich tych Osób?
Odpowiedź: Tak. Prezenty posiadają wartość materialną (użytkową), a ich przekazanie zaspokaja potrzeby konsumenckie Osób Obdarowanych.
9. Czy wymienione we wniosku Prezenty (kawa, herbata, słodycze syropy, alkohol, kurtki, koce, karty do gry) są/będą prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jeśli tak, to które konkretnie (proszę wskazać)?
Odpowiedź: Spółka nie kwalifikuje przekazywanych Prezentów jako prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) (dalej jako „Ustawa o VAT”).
10. Jeżeli przekazywane Prezenty (towary) są/będą prezentami o małej wartości to, czy:
Odpowiedź: Pytanie nie znajduje zastosowania, gdyż Spółka nie kwalifikuje przekazywanych Prezentów jako prezentów o małej wartości. Spółka nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, w celu stosowania wskazanych limitów.
11. Czy przekazywane dla Personelu i/lub Kontrahentów Prezenty stanowią/będą stanowiły próbki, przez które należy rozumieć egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci?
Odpowiedź: Nie. Przekazywane Prezenty nie stanowią próbek w rozumieniu ustawy o VAT.
12. Jeżeli przekazywane Prezenty (towary) są/będą próbkami to, czy:
Odpowiedź: Pytanie nie znajduje zastosowania, ponieważ przekazywane Prezenty nie stanowią próbek.
Pytania
1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawcy nie przysługuje i nie będzie przysługiwało w przyszłości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup przyszłych Prezentów?
2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przekazanie przez Spółkę Prezentów Osobom Obdarowanym nie podlega i nie będzie podlegało w przyszłości opodatkowaniu podatkiem VAT, biorąc pod uwagę, że czynności te nie wypełniają dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. nie stanowią czynności zrównanej z odpłatną dostawą towarów z uwagi na brak prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych Prezentów?
3) W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy z pytania nr 2 za nieprawidłowe, Spółka wnosi o potwierdzenie, że w przypadku wystąpienia obowiązku naliczania podatku VAT przy przekazaniu Prezentów Osobom Obdarowanym, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę Prezentów zarówno obecnie, jak i w przyszłości?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę opisanych w stanie faktycznym Prezentów przekazywanych Osobom Obdarowanym.
Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, że przekazanie Prezentów Osobom Obdarowanym nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Ad. 1.
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
Natomiast ust. 2 pkt 1 ww. artykułu wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
1. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
2. gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W opinii Wnioskodawcy, z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
Spółka stoi na stanowisku, że nabywane przez nią towary, które są następnie przeznaczane do przekazania jako Prezenty Osobom Obdarowanym, nie mają związku z prowadzoną przez nią działalnością opodatkowaną. Przekazywanie tych Prezentów jest dobrowolnym świadczeniem, do którego Spółka nie jest zobowiązana w żaden sposób. Otrzymanie Prezentu nie jest powiązane z żadnym konkretnym działaniem Osób Obdarowanych na rzecz Spółki, co wyklucza istnienie zarówno bezpośredniego, jak i pośredniego związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną.
W opinii Wnioskodawcy, wydatki te mają na celu zaspokojenie prywatnych potrzeb Osób Obdarowanych, co wyklucza możliwość odliczenia VAT naliczonego. Przedmiotowe wydatki poniesione przez Spółkę mają przede wszystkim konsumpcyjny charakter. Jakkolwiek wszystkie te wydatki pozytywnie wpływają na relacje i atmosferę współpracy z Osobami Obdarowanymi oraz sprzyjają efektywnemu wykonywaniu zadań na rzecz Spółki, pozwalają rozwijać zainteresowania, działają prozdrowotnie czy prorodzinnie, to zdaniem Spółki nie mają bezpośredniego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak także ich związek z tego typu czynnościami rozważany jako związek pośredni w zakresie zapewnienia ogólnych warunków wykonywania przez nich pracy, czy realizacji zleceń w ramach współpracy nie jest na tyle bliski i jednoznaczny, żeby uznać że wydatki te służą głownie wykonywaniu czynności opodatkowanych, a nie zaspokajaniu potrzeb osobistych Osób Obdarowanych.
Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie (m.in. Wyrok WSA w Rzeszowie z 29 października 2024 r. sygn. I SA/Rz 441/24) oraz w interpretacjach indywidualnych m.in.
Brak związku z czynnościami opodatkowanymi oznacza, że nie jest spełniony podstawowy warunek do odliczenia podatku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Reasumując, należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nabywane przez Spółkę towary, które następnie przekazywane są jako Prezenty Osobom Obdarowanym, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przedmiotowe wydatki mają charakter konsumpcyjny, niezwiązany z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, a ich ponoszenie służy realizacji celów osobistych Osób Obdarowanych, niezwiązanych bezpośrednio z działalnością gospodarczą Spółki.
W konsekwencji Spółce nie przysługuje i nie będzie przysługiwać w przyszłości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie Prezentów.
Ad. 2 i 3
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 2, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.
2) wszelkie darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
W opinii Spółki, z przywołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na takich samych zasadach jak odpłatna dostawa towarów, podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa bez wynagrodzenia, niezależnie od tego, czy są one realizowane na cele związane, czy niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, jednakże w sytuacji, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów w całości lub w części, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Zatem brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Prezentów przez Wnioskodawcę w powyższym przypadku, z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika, powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania tych Prezentów Osobom Obdarowanym.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie Prezentów na rzecz Osób Obdarowanych nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ przy ich nabyciu nie przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego. W świetle powyższego, uzasadnione jest stanowisko, że przekazanie Prezentów na rzecz Osób Obdarowanych nie stanowi czynności opodatkowanej, jeżeli podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej między innymi z 26 czerwca 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.150.2017.1.AJ, z 5 sierpnia 2021 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.111.2021.5.MS oraz z 31 marca 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.842.2021.4.EB).
Podatek od towarów i usług jest konstrukcyjnie podatkiem neutralnym dla podatnika. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie powinien ponosić ciężaru ekonomicznego VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu.
W przypadku uznania, iż przekazanie Prezentów stanowi czynność opodatkowaną (odpłatną dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT), to w opinii Spółki, istnieje bezpośredni związek pomiędzy nabyciem Prezentów a czynnością opodatkowaną. W takim wypadku brak prawa do odliczenia prowadziłby do podwójnego opodatkowania (raz - na etapie zakupu prezentów, drugi raz - na etapie ich nieodpłatnego przekazania). Byłoby to sprzeczne z podstawową zasadą neutralności podatku od towarów i usług.
Stanowisko to znajduje pośrednio potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 sierpnia 2021 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.111.2021.5.MS.
Tym samym, skoro Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Prezentów, ich nieodpłatne przekazanie Osobom Obdarowanym nie spełnia przesłanek określonych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie stanowi czynności opodatkowanej. Przekazanie Prezentów pozostaje więc poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W przypadku, gdyby organ podatkowy uznał, że przekazanie Prezentów stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, Spółce przysługiwać będzie - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie. Odmowa takiego prawa prowadziłaby bowiem do naruszenia zasady neutralności VAT i skutkowałaby podwójnym opodatkowaniem tego samego obrotu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W związku z tym, że Spółka w uzupełnieniu z 16 lutego 2026 r. wskazała: „Spółka wykonuje co do zasady tylko czynności opodatkowane. Jednostkowe przypadki czynności zwolnionych od podatku dotyczą refaktur, których dokonuje Spółka.”- należy w tym miejscu przywołać przepisy ustawy dotyczące częściowego prawa do odliczenia podatku VAT.
I tak, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Zgodnie do art. 90 ust. 10 ustawy,
W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wskazać należy, że w myśl powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.
Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Groupplc v. Commissioners of Customs & Excise), TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi. Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży. W wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, TSUE stanął na stanowisku, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.
Powyższe jest zgodne z utrwalonym już orzecznictwem TSUE dotyczącym prawa do odliczenia podatku naliczonego, np. z wyrokiem TSUE w sprawie C-528/19 (pkt 27), w którym m.in. stwierdzono:
Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do kosztów ogólnych podatnika i jako takie stanowią elementy składowe ceny dostarczanych przez niego towarów lub świadczonych przez niego usług. Koszty takie zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (wyrok z dnia 14 września 2017 r., Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments, C‑132/16, EU:C:2017:683, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo).
W analizowanej sprawie - jak Państwo wskazali - są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie produkcji i aktywności związanej z wydawaniem zaawansowanych technologicznie gier komputerowych (w tym dodatków i rozszerzeń do nich) opartych na własnych markach, przeznaczonych do dystrybucji na rynkach całego świata na platformy, komputery PC, urządzenia mobilne lub inne urządzenia stacjonarne.
Spółka prowadzi działalność, korzystając z pracy i usług Personelu, tj. osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (Pracownicy), członków Rady Nadzorczej oraz osób współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (tj. umowy zlecenie, umowy o dzieło - Współpracownicy). Jednocześnie w ramach wykonywania działalności gospodarczej Spółka współpracuje również z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (Kontrahenci). Współpraca z Kontrahentami uzależniona jest od bieżących potrzeb Spółki i polega na realizacji określonych projektów. Spółka podejmuje współpracę z podmiotami dysponującymi szczególnymi kwalifikacjami i doświadczeniem, których dostępność na rynku pracy jest ograniczona. W konsekwencji współpraca z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą stanowi racjonalną i w niektórych przypadkach jedyną formę organizacji procesu produkcyjnego w branżach opartych na wiedzy i wyspecjalizowanych kompetencjach.
Ze środków obrotowych, we własnym imieniu i na własny rachunek, nabywacie Państwo towary, stanowiące składniki majątku Spółki, którymi Spółka rozporządza jak właściciel i które w formie Prezentów okolicznościowych nieodpłatnie są przekazywane Osobom Obdarowanym, tj. zarówno Personelowi lub i Kontrahentom przy okazji różnego rodzaju wydarzeń o charakterze okolicznościowym, integracyjnym lub związanym z ważnymi momentami w funkcjonowaniu Spółki, np. z okazji Świąt Bożego Narodzenia (np. w formie paczek świątecznych zawierających m.in. kawę, herbatę, słodycze, syropy, bluzy), z okazji otwarcia nowego budynku na kampusie Spółki (np. przekazanie gier karcianych), przy okazji organizowanych przez Spółkę wydarzeń integracyjnych (np. Impreza świąteczna) czy z okazji premiery gier wydawanych przez Spółkę (np. przekazanie koszulek z logo gry). Faktury dokumentujące zakup Prezentów są i będą wystawiane na Spółkę.
Prezenty nie stanowią elementu wynagrodzenia za pracę ani nie wynikają z jakichkolwiek zobowiązań umownych Spółki. Ich celem jest wyrażenie uznania dla zaangażowania oraz budowanie pozytywnych relacji pomiędzy Spółką a Osobami Obdarowanymi. Przekazanie Prezentów nie jest uzależnione od wykonania przez daną Osobę Obdarowaną żadnego konkretnego zadania. Decyzja o przekazaniu Prezentów ma charakter dobrowolny i czysto uznaniowy oraz jest podyktowana chęcią podtrzymania dobrych relacji oraz chęcią podziękowania za partnerską współpracę. Ich przekazanie nie wynika z żadnego regulaminu, bowiem Spółka takiego nie posiada.
Prezenty mają zróżnicowaną wartość i obejmują zarówno drobne upominki okolicznościowe (np. kawa, herbata, słodycze, syropy, alkohol), jak i firmowe gadżety opatrzone logo Spółki (np. kurtki, koce, karty do gry), przy czym zasadniczym celem ich przekazania nie jest prowadzenie działań marketingowych skierowanych do szerokiego kręgu odbiorców ani bezpośrednia promocja produktów Spółki. Prezenty posiadają wartość materialną (użytkową), a ich przekazanie zaspokaja potrzeby konsumenckie Osób Obdarowanych.
Spółka wykonuje co do zasady tylko czynności opodatkowane podatkiem VAT. Jednostkowe przypadki czynności zwolnionych od podatku dotyczą refaktur, których dokonuje Spółka. Nabywane Prezenty są przekazywane Osobom Obdarowanym w ramach działań o charakterze motywacyjnym, relacyjnym oraz wizerunkowym.
Celem tych działań jest w szczególności:
Prezenty mają charakter rzeczowy i po ich przekazaniu stają się własnością Osób Obdarowanych. Spółka nie zachowuje nad nimi kontroli ani nie wykorzystuje ich w swojej bieżącej działalności operacyjnej. Są one przeznaczone do swobodnego dysponowania przez Osoby Obdarowane. Spółka nie kwalifikuje przekazywanych Prezentów jako prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy, nie są to też próbki w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, w celu stosowania wskazanych w nim limitów.
Spółka nie dokonuje bezpośredniego przyporządkowania wydatków na Prezenty do konkretnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy w pierwszej kolejności powzięli Państwo wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku nabyciem Prezentów.
Wskazali Państwo, że Spółka przekazuje Prezenty rzeczowe z okazji: spotkań integracyjnych (impreza świąteczna), okolicznościowych, z okazji Świąt Bożego Narodzenia (np. w formie paczek świątecznych zawierających m.in. kawę, herbatę, słodycze, syropy, bluzy) czy z okazji otwarcia nowego budynku na kampusie Spółki. Otrzymanie Prezentów nie wiąże się z żadnym działaniem przez Osoby Obdarowane na Państwa rzecz. Prezenty nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego są Państwo zobowiązani na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie z Państwa strony, do którego nie są Państwo zobowiązani na podstawie zapisów umownych czy regulaminu. Prezenty są przekazywane nieodpłatnie Osobom Obdarowanym, a dokonując ich zakupów nabywają je Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie przekazują na rzecz Osób Obdarowanych. Przekazywane Prezenty nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Prezenty mają i będą miały wartość konsumpcyjną lub użytkową, i będą zaspokajały potrzeby osobiste Osób Obdarowanych.
W odniesieniu do wątpliwości Państwa należy wskazać, że decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jak już wcześniej wskazano, aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika, współpracownika, czy pełnioną funkcją.
Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, itp.
W odniesieniu do powyższego można przywołać orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z 16 października 1997 r., wydane w sprawie C-258/95 pomiędzy Juliusz Fillibeck Söhne GmbH & CO.KG a Finanzamt Neustadt (Niemcy). Wyrok ten dotyczy wprawdzie opodatkowania nieodpłatnego świadczenia na rzecz pracowników dowozu do pracy jednakże, został w nim poruszony także temat, kiedy przekazana usługa jest świadczeniem dla celów osobistych pracowników, a kiedy jest świadczeniem na potrzeby działalności gospodarczej pracodawcy.
Trybunał rozważał, czy bezpłatny dowóz pracowników na teren przedsiębiorstwa stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem w rozumieniu artykułu 6(2)(b) Szóstej Dyrektywy. Trybunał wskazał, że w większości sytuacji usługi transportowe świadczone nieodpłatnie na rzecz pracowników podlegają regulacjom artykułu 6(2)(b). Decyzja wyboru środka transportu (lub lokalizacji zamieszkania) leży bowiem w gestii pracowników, a udostępnienie im dodatkowej możliwości dojazdu do pracy służy jedynie ich potrzebom osobistym. Istnieją jednak sytuacje, w których usługi transportowe świadczone przez pracodawcę są jedyną możliwością dowozu pracowników do miejsca pracy (co miało miejsce w przedmiotowej sprawie). Wówczas, takie usługi służą celom prowadzonej przez pracodawcę działalności gospodarczej, a osobiste korzyści uzyskiwane przez pracowników mają znaczenie drugorzędne w stosunku do korzyści gospodarczych. Innymi słowy, w przypadku gdy charakter prowadzonej działalności wymusza na pracodawcy zapewnienie transportu jego pracownikom do lub z miejsca pracy, uważa się, że usługi przewozu wykonywane są jedynie na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.
W drugim wyroku z 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371/07 (Danfoss and Astra Zeneca) Trybunał stwierdził, że co do zasady wydawanie pracownikom nieodpłatnych posiłków, służy zaspokojeniu ich prywatnych potrzeb w rozumieniu art. 6 ust. 2 Szóstej Dyrektywy. Jeżeli natomiast ze szczególnych okoliczności wynika, że zapewnienie posiłków przez pracodawcę nie służy zaspokajaniu prywatnych potrzeb tych ostatnich i nie jest dokonywane w celach innych niż związane z działalnością przedsiębiorstwa, wtedy osobista korzyść, jaka wynika z tego dla pracowników, wydaje się mieć jedynie charakter uboczny względem potrzeb przedsiębiorstwa.
Przenosząc powyższe rozważania Trybunału na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że w przypadku przekazania Osobom Obdarowanym Prezentów rzeczowych w formie towaru, tj. drobnych upominków okolicznościowych (np. kawa, herbata, słodycze, syropy, alkohol), jak i firmowych gadżetów opatrzonych logo Spółki (np. kurtki, koce, karty do gry), korzyści uzyskiwane przez Spółkę mają znaczenie drugorzędne wobec korzyści prywatnych uzyskiwanych przez Osoby Obdarowane.
Analiza przedstawionego opisu sprawy na tle powołanych przepisów prowadzi zatem do wniosku, że nabyte przez Państwa i następnie nieodpłatnie przekazane na rzecz Pracowników Prezenty nie mają zarówno ogólnego, jak i pośredniego związku z działalnością gospodarczą Spółki, gdyż stanowią świadczenia wynikające z dobrej woli Spółki. Służą one w głównej mierze zaspokojeniu osobistych/prywatnych potrzeb Osób Obdarowanych. W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółce nie przysługuje i nie będzie przysługiwało w przyszłości prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania opisanych we wniosku Prezentów przekazywanych na rzecz Osób Obdarowanych.
W rozpatrywanej sprawie ww. wydatki, które Państwo ponoszą i będą ponosili w związku z nabyciem Prezentów (towarów) nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, gdyż jak wskazano powyżej służą one do zaspokojenia potrzeb prywatnych Osób Obdarowanych.
Zatem, Spółce nie przysługuje i nie będzie przysługiwało w przyszłości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących wydatków na zakup ww. Prezentów przekazywanych Osobom Obdarowanym w formie towarów, tj. drobnych upominków okolicznościowych (np. kawa, herbata, słodycze, syropy, alkohol), jak i firmowych gadżetów opatrzonych logo Spółki (np. kurtki, koce, karty do gry), gdyż nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.
Ponadto wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy w świetle powyższego przekazanie Prezentów (towarów) na rzecz Osób Obdarowanych należy uznać za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:
Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:
Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.
W myśl art. 7 ust. 7 ustawy:
Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
1) ma na celu promocję tego towaru oraz
2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
Z przywołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa bez wynagrodzenia, niezależnie od tego, czy są one realizowane na cele związane, czy niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, jednakże w sytuacji, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów w całości lub w części, z wyjątkiem przekazania prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
W związku z powyższym, dla uznania nieodpłatnej dostawy towarów za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
Z opisu sprawy wynika, że w zamian za przekazanie Prezentów, Spółka nie otrzymuje jakiegokolwiek wynagrodzenia. Osoby Obdarowane z tytułu ich otrzymania nie są zobowiązane do wykonywania żadnych określonych czynności na rzecz Spółki. Przyznawane Prezenty nie mają i nie będą miały związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Nie prowadzą Państwo ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących Prezenty, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy. Przekazywanych Prezentów nie kwalifikują Państwo ani jako prezentów o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, ani jako próbek, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy. Zatem, do nieodpłatnego przekazania tych towarów, nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy.
Jak wynika natomiast z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie m.in. na cele osobiste pracownika towarów należących do przedsiębiorstwa, tj. takie, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lub wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towarów jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Prezentów przez Spółkę, co wywiedziono powyżej - z uwagi na związek poniesionych wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika, powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania tych Prezentów (towarów) Osobom Obdarowanym.
W konsekwencji, Prezenty przekazywane nieodpłatnie na rzecz wymienionych we wniosku Osób Obdarowanych nie stanowią odpłatnej dostawy towarów, a tym samym nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ przy ich nabyciu nie przysługuje i nie będzie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przekazywanie przez Państwa Prezentów nie podlega i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2, zgodnie z którym Spółka nie jest obecnie i nie będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie opisanych we wniosku Prezentów, a ich przekazanie Osobom Obdarowanym nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, uznaję za prawidłowe.
Wobec uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe, odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 3, gdyż zadane ono zostało warunkowo i oczekiwali Państwo odpowiedzi na nie tylko w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo