Z tytułu sprzedaży działek Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług oraz rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Osoba fizyczna odziedziczyła udziały w nieruchomościach rolnych po krewnych (spadkodawcy nabyli je w 1991 r. w drodze darowizny). Sprzedała już dwie działki (w 2023 r. i styczniu 2026 r.), a jedną podarowała córce. Pozostały grunt o powierzchni 22546 m2 podzieliła na pięć działek, z czego dwie (o pow. 1888 m2 i 1500 m2) zamierza sprzedać. W związku z tym podjęła pewne działania: uzyskała decyzję o lokalizacji…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie skutków podatkowych w podatku od towarów i usług sprzedaży działek.
Uzupełniła go Pani pismem z 19 lutego 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
1. Postanowieniem Sądu z 27 września 2022 r. nabyła Pani udziały w spadku po zmarłym 8 lutego 2022 r. krewnym (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa).
W skład nabytego majątku wchodziły poniższe nieruchomości:
14 grudnia 2023 r. wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami sprzedała Pani nieruchomość gruntową o powierzchni 1500 m2, w takim samym stanie, jak w chwili przyjmowania spadku (niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media).
2. Postanowieniem Sądu z 28 sierpnia 2024 r. została Pani jedynym spadkobiercą po swoim drugim krewnym, który zmarł 20 lutego 2024 r. (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa).
Nabyte nieruchomości:
Obaj spadkodawcy opisane powyżej nieruchomości nabyli w 1991 r. na mocy umowy darowizny od swojego ojca, a Pani dziadka.
Działkę o powierzchni 1700 m2, nieogrodzoną, niezabudowaną, nieuzbrojoną w media, 19 grudnia 2024 r. Aktem Notarialnym podarowała Pani swojej córce pod budowę domu jednorodzinnego.
Działkę o powierzchni 1544 m2 niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media sprzedała Pani 9 stycznia 2026 r. Uzyskana ze sprzedaży kwota jest mniejsza od zapłaconego podatku od spadku.
Działkę o pow. 22546 m2 Decyzją Podziałową z 9 kwietnia 2025 r. podzieliła Pani na 5 działek (1500 m2, 1500 m2, 1888 m2, 712 m2 oraz 16946 m2). 25 lipca 2025 r. otrzymała Pani Decyzję na lokalizację zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną (działka o pow. 712 m2). Zjazdu do dnia dzisiejszego Pani nie wybudowała, jednak z tej działki w listopadzie 2025 r. wycięła Pani 8 drzew.
12 sierpnia 2025 r. Aktem Notarialnym ustanowiła Pani dla działki o pow. 712 m2 (droga wewnętrzna) Służebność Przesyłu (…) oraz wystąpiła Pani z wnioskiem do Sądu za pośrednictwem Kancelarii Notarialnej o założenie odrębnej księgi wieczystej. Służebność Przesyłu była Pani potrzebna na rzecz (…) z powodu budowy sieci kan., pozostałe służebności uczyniła Pani ze względu ma obniżenie przyszłych kosztów w kancelarii notarialnej przy ewentualnych sprzedażach.
9 lutego 2026 r. uzyskała Pani pozwolenie na budowę krótkiej ok. 28 m linii sieci kanalizacyjnej w drodze wewnętrznej, która pozwoli podłączyć do kanalizacji nowo budowany dom Pani córki oraz ewentualnie dokonać w przyszłości przyłącza do działki o pow. 1888 m2 (działka ta jest działką narożną i może zostać podłączona do kanalizacji w drogach głównych z jednej lub drugiej strony). Do pozostałych nowo wydzielonych działek sieć kanalizacyjna nie sięgnie, ponieważ projekt budowlany sieci kan. w swoim założeniu miał na celu przyłączenie się budynku Pani córki na darowanej działce oraz w przyszłości przedłużenie linii do drugiej działki o pow. 1500 m2, którą przeznacza Pani dla jednego z wnucząt. Tą krótką sieć kan. ma Pani zamiar wybudować w kwietniu 2026 r. Nowo powstałe działki są niezabudowane, nieogrodzone, nieuzbrojone w media.
W Wypisie z Rejestru Gruntów oznaczone jako Grunty orne kl. V oraz Łąki kl. V i VI. Działki mniejsze są ujęte w MPZP z 2007 r. jako strefa mieszkaniowo-usługowa, natomiast działka o pow. 16946 m2 jest tylko w małej części tej strefy, niepozwalającej na wydzielenie odrębnej działki budowlanej (minimalna powierzchnia działki w MPZP wynosi 1500 m2). Znacząca część powierzchni tej dużej działki ujęta jest w MPZP jako „R” strefa rolna.
Zaznacza Pani, iż nad działką o pow. 1888 m2 w odległości ok. 5-6 m wzdłuż jej granicy przebiega naziemna linia 15 KV, a przez środek obu działek o pow. 1500 m2 biegnie naziemna linia energetyczna do domu, w którym Pani mieszka. Na działkach rosną ok. 20-letnie samosiewki brzozy, sosny, dębu.
W grudniu 2025 r. zgłosił się do Pani przedstawiciel firmy, która chciałaby kupić dwie przyległe do siebie działki o pow. 1888 m2 i 1500 m2, ponieważ w MPZP minimalna powierzchnia działki pod działalność gospodarczą nieuciążliwą to 2000 m2.
Kupujący chce na swój koszt wybudować zjazd z drogi gminnej w drogę wewnętrzną oraz przenieść linię energetyczną zasilającą Pani dom.
Przedmiotowych działek o pow. 1888 m2 i 1500 m2 jeszcze Pani nie sprzedała.
3. Powodem sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku jest zaspokojenie własnych potrzeb i zabezpieczenie bytowe najbliższej rodziny.
4. Środki ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku przeznaczy Pani na własne cele i darowiznę dla dzieci.
5. W 2023 r. spadkodawca był właścicielem gruntu o powierzchni 2,60 ha, dla którego w MPZP z 2007 r. tylko część ( ok. 2/5 z 2,60 ha ) została ustanowiona jako strefa mieszkaniowo-usługowa, pozostałe grunty to strefa rolna „R”. Pani córka po ślubie postanowiła budować dom i Pani spadkodawca postanowił podzielić grunt i darować jej jedną działkę (Pani córka to wnuczka rodzonej siostry spadkodawcy, która zmarła w 2017 r.). Niestety do podziału całości nie doszło i zostały wydzielone działki o pow. 1700 m2, 1544 m2, 22546 m2 oraz 123 m2 oddane Urzędowi Gminy za odszkodowaniem. Spadkodawca poczuł się przez Urząd Gminy w jego ocenie wykorzystany, ponieważ w chwili uchwalania MPZP w 2007 r. ze strefy mieszkaniowo-usługowej można było wydzielić 6 działek budowlanych ze zjazdami z dróg publicznych. W 2023 r. można było uzyskać przy tym samym MPZP 5 działek budowlanych i drogą wewnętrzną, ponieważ w 2018 r. Urząd Gminy przejął za odszkodowaniem 1539 m2, a linii zabudowy w MPZP nie przesunął. Ponadto ma być kolejne wywłaszczenie, ponieważ przejęte przy podziale 123 m2 okazały się niewystarczające na projektowaną przez Urząd Gminy inwestycję. W obliczu tych zdarzeń postanowiła Pani jak najszybciej podzielić grunt, wychodząc z założenia, że jeśli z działki o powierzchni 1888 m2, Urząd Gminy wywłaszczy Panią z 500 m2 to i tak będzie Pani miała działkę budowlaną, a jeśli Pani zabraknie 300 m2, to nie będzie mogła Pani wytyczyć działki budowlanej.
Ponadto też chciałaby Pani sprzedać jedną działkę i pieniądze przeznaczyć na własne cele.
6. Nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane zarobkowo.
7. Nieruchomości będące przedmiotem wniosku nie były wykorzystywane kiedykolwiek na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
8. Przedmiotowe nieruchomości nie były wykorzystywane do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
9. Nie występowała Pani z wnioskiem o uchylenie i zmianę MPZP dla przedmiotowych nieruchomości.
10. Nie występowała Pani z żadnym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowego terenu.
11. W związku z dokonaną już oraz planowaną sprzedażą nieruchomości nie występowała Pani o zmiany w MPZP, nie uzbroiła Pani działek w przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej, działki były i są nieogrodzone, do sprzedanych działek nie było wybudowanych zjazdów, dostęp z drogi publicznej; do działek, które zamierza Pani sprzedać też nie ma wybudowanego zjazdu, nie ma utwardzonej drogi.
12. 16 marca 2026 r. podpisała Pani z potencjalnym kupującym Przedwstępną Warunkową Umowę Sprzedaży, na mocy której udzieliła Pani przedstawicielowi kupującego tytułu prawnego do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane (uzyskanie decyzji na budowę obiektu, budowę zjazdu, wystąpienie o uzgodnienie warunków przyłączenia mediów). Warunkiem zrealizowania umowy sprzedaży jest uzyskanie wszystkich pozwoleń na budowę obiektu. Ta Przedwstępna Umowa Warunkowa Sprzedaży nie wiąże się dla Pani z żadnym zyskiem finansowym.
13. Nieruchomości, których dotyczy wniosek od momentu nabycia do momentu ich zbycia nie były, nie są, nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej o podobnym charakterze.
14. Działkę o powierzchni 1544 m2 w pierwszej połowie 2025 r. wystawiła Pani w Internecie na bezpłatnym portalu „(...)”, jednak z powodu braku zainteresowania, w okresie od lipca do grudnia 2025 r. zleciła Pani sprzedaż działek o powierzchni 1544 m2 i 1888 m2 Agencji Nieruchomości, nie dawała Pani ogłoszeń w prasie, radiu, telewizji i nie podejmowała Pani innych działań marketingowych.
15. Nabywcę nieruchomości po zmarłym krewnym w 2022 r. pozyskała Pani z własnej inicjatywy (zamieściła Pani ogłoszenie na bezpłatnym portalu „(...)” i jeszcze tego samego dnia zgłosił się kupiec).
16. Nabywcę nieruchomości o powierzchni 1544 m2 po krewnym zmarłym w 2024 r. pozyskała Pani z własnej inicjatywy poprzez Agencję Nieruchomości, natomiast jeśli chodzi o przyszłą sprzedaż nieruchomości o powierzchni 1888 m2 to jest to inicjatywa kupującego.
17. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
18. Pani obaj spadkodawcy nabyli prawo własności do nieruchomości na podstawie umowy darowizny w 1991 r.
19. Nigdy nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych innych nieruchomości, niż te o których mowa we wniosku.
20. W przyszłości nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celach zarobkowych.
21. Postanowieniem Sądu z 30 sierpnia 2018 r. nabyła Pani po zmarłych rodzicach (dziedziczenie ustawowe) 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym z 1970 r. o powierzchni użytkowej 102 m2 i powierzchni gruntu 2000 m2.
Nieruchomość ta jest wykorzystywana na cele mieszkaniowe, mieszkała Pani tam do 2022 r., obecnie mieszka tam Pani syn i drugi spadkobierca. Nie planuje Pani sprzedaży tej nieruchomości.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Postanowieniem Sądu z 27 września 2022 r. nabyła Pani 1/4 części udziału w spadku po zmarłym 8 lutego 2022 r. krewnym (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa). W skład spadku wchodziła między innymi nieruchomość gruntowa rolna, niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona w media o powierzchni 1500 m2.
14 grudnia 2023 r. wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami sprzedała Pani tą nieruchomość w takim stanie, jak w chwili przyjmowania spadku. Spadkodawca był właścicielem tego gruntu od 1991 r.
20 lutego 2024 r. zmarł Pani drugi krewny, po którym Postanowieniem Sądu z 28 sierpnia 2024 r. stała się Pani jedynym spadkobiercą (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa). W skład spadku wchodziły między innymi nieruchomości rolne, niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone w media o pow. 1544 m2, 1700 m2 oraz 22546 m2. Spadkodawca był właścicielem tych gruntów od 1991 r.
19 grudnia 2024 r. działkę o pow. 1700 m2 Aktem Notarialnym podarowała Pani córce pod budowę domu. 9 stycznia 2026 r. działkę o pow. 1544 m2 sprzedała Pani w takim stanie, jak ją Pani odziedziczyła (niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media). Uzyskana ze sprzedaży kwota jest mniejsza od zapłaconego podatku od spadku. Jest Pani siostrzenicą obu spadkodawców i musiała Pani zapłacić 12% podatku od spadku.
Działkę o pow. 22546 m2 Decyzją Podziałową z 9 kwietnia 2025 r. podzieliła Pani na 5 działek (1500 m2, 1500 m2, 1888 m2, 712 m2 oraz 16946 m2). 25 lipca 2025 r. otrzymała Pani Decyzję na lokalizację zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną (działka o pow. 712 m2). Zjazdu do dnia dzisiejszego Pani nie wybudowała, jednak z tej działki w listopadzie 2025 r. wycięła Pani 8 drzew.
12 sierpnia 2025 r. Aktem Notarialnym ustanowiła Pani dla działki o pow. 712 m2 (droga wewnętrzna) Służebność Przesyłu (…) oraz wystąpiła Pani z wnioskiem do Sądu za pośrednictwem Kancelarii Notarialnej o założenie odrębnej księgi wieczystej. Służebność Przesyłu była Pani potrzebna na rzecz (…) z powodu budowy sieci kan., pozostałe służebności uczyniła Pani ze względu ma obniżenie przyszłych kosztów w kancelarii notarialnej przy ewentualnych sprzedażach.
9 lutego 2026 r. uzyskała Pani pozwolenie na budowę krótkiej ok. 28 m linii sieci kanalizacyjnej w drodze wewnętrznej, która pozwoli podłączyć do kanalizacji nowo budowany dom Pani córki oraz ewentualnie dokonać w przyszłości przyłącza do działki o pow. 1888 m2 (działka ta jest działką narożną i może zostać podłączona do kanalizacji w drogach głównych z jednej lub drugiej strony). Do pozostałych nowo wydzielonych działek sieć kanalizacyjna nie sięgnie, ponieważ projekt budowlany sieci kan. w swoim założeniu miał na celu przyłączenie się budynku córki na darowanej działce oraz w przyszłości przedłużenie linii do drugiej działki o pow. 1500 m2, którą przeznacza Pani dla jednego z wnucząt. Tą krótką sieć kan. ma Pani zamiar wybudować w kwietniu 2026 r.
Nowo powstałe działki są niezabudowane, nieogrodzone, nieuzbrojone w media, w Wypisie z Rejestru Gruntów oznaczone jako Grunty orne kl. V oraz Łąki kl. V i VI. Działki mniejsze są ujęte w MPZP z 2007 r. jako strefa mieszkaniowo-usługowa, natomiast działka o pow. 16946 m2 jest tylko w małej części tej strefy, niepozwalającej na wydzielenie odrębnej działki budowlanej (minimalna pow. działki w MPZP wynosi 1500 m2) . Znacząca część powierzchni tej dużej działki ujęta jest w MPZP jako „R” strefa rolna.
Działka o pow. 1888 m2 była reklamowana od lipca do grudnia 2025 r. w jednej Agencji Nieruchomości, jednak nie było żadnego zainteresowania. Pragnie Pani zaznaczyć, iż nad działką o pow. 1888 m2 w odległości ok. 5-6 m wzdłuż jej granicy przebiega naziemna linia 15 KV, a przez środek obu działek o pow. 1500 m2 biegnie naziemna linia energetyczna do domu, w którym Pani mieszka. Na działkach rosną ok. 20-letnie samosiewki brzozy, sosny, dębu.
W grudniu 2025 r. zgłosił się do Pani przedstawiciel firmy, która chciałaby kupić dwie przyległe do siebie działki o pow. 1888 m2 i 1500 m2, ponieważ w MPZP minimalna powierzchnia działki pod działalność gospodarczą nieuciążliwą to 2000 m2.
Kupujący chce na swój koszt wybudować zjazd z drogi gminnej w drogę wewnętrzną oraz przenieść linię energetyczną zasilającą Pani dom.
Przedmiotowych działek o pow. 1888 m2 i 1500 m2 jeszcze Pani nie sprzedała.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z związku z tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
2. Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości może być potraktowana jako działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od osób fizycznych i podlegać opodatkowaniu?
3. Czy od dochodu uzyskanego ze sprzedaży tych działek będzie musiała Pani zapłacić podatek VAT i zarejestrować się jako podatnik czynny tego podatku?
4. Czy czynności te podlegają pod działalność gospodarczą i czy musi Pani zarejestrować firmę w CEiDG oraz zapłacić podatek dochodowy ze sprzedaży?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku od towarów i usług.
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Uważa Pani, że podejmowane czynności są przejawem zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, nastawionym co prawda na zysk, lecz w celu zaspokojenia własnych potrzeb materialnych (musiała Pani zapłacić bardzo wysoki podatek od spadku, ma Pani niską emeryturę, mieszka Pani w domu z 1958 r., który tylko częściowo został wyremontowany).
Niektóre czynności, jak wystąpienie o lokalizację zjazdu związane było z tym, że gmina realizuje projekt przebudowy chodnika dla pieszych w ciąg pieszo-rowerowy i będą przebudowywane zjazdy. Chciała Pani, aby zjazd na drogę wewnętrzną został uwzględniony w gminnym projekcie.
Uważa Pani, że sprzedane od 2023 r. dwie działki oraz chęć sprzedaży w tym lub przyszłym roku dwóch następnych działek nie może mieć znamion działalności gospodarczej. Działki te Pani odziedziczyła, a nie nabyła w celu dalszej odsprzedaży. Przedmiotowe grunty były i są w Pani rodzinie od lat, pierwszym właścicielem był od 1944 r. Pani dziadek, który w 1991 r. darował je swoim dwóm synom, po których je Pani odziedziczyła.
Uważa Pani, że podzielenie ziemi należącej do rodziny od lat na mniejsze działki i chęć ich sprzedaży w celu polepszenia Pani sytuacji materialnej i najbliższej rodziny, nie może być traktowane jako działalność gospodarcza.
Uważa Pani, że nie powinna z tytułu przyszłego zbycia działek zostać Pani obciążona żadnym podatkiem.
1. Działania opisane w punktach 1- 21 sekcji G dotyczącej „opisu stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego” nie są nakierowane na maksymalizację zysków, ale mają związek z racjonalnym gospodarowaniem własnym majątkiem nieruchomym, w tym rozporządzaniem tym majątkiem na cele prywatne (osobiste). W celu dokonania sprzedaży nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
2. Od spadku musiała Pani zapłacić bardzo wysoki podatek, ma Pani niską emeryturę, mieszka Pani w domu z 1958 r., który tylko częściowo został wyremontowany. Niektóre czynności, jak wystąpienie o lokalizację zjazdu związane było z tym, że Urząd Gminy realizuje projekt przebudowy chodnika dla pieszych w ciąg pieszo-rowerowy i będą przebudowywane zjazdy. Chciała Pani, aby zjazd na drogę wewnętrzną został uwzględniony w gminnym projekcie.
W Pani ocenie, sprzedane od 2023 r. dwie działki oraz chęć sprzedaży w tym lub przyszłym roku dwóch następnych działek nie ma znamion działalności gospodarczej. Działki te odziedziczyła Pani, a nie nabyła w celu dalszej odsprzedaży. Przedmiotowe grunty były i są w Pani rodzinie od lat, pierwszym właścicielem był od 1944 r. Pani dziadek, który w 1991 r. darował je swoim dwóm synom, po których je Pani odziedziczyła.
Pani zdaniem, podzielenie ziemi należącej do rodziny od lat na mniejsze działki i chęć ich sprzedaży w celu polepszenia Pani sytuacji materialnej i najbliższej rodziny, nie może być traktowane jako działalność gospodarcza. Działania podejmowała Pani w ramach zarządu majątkiem i tak też zostanie. W Pani ocenie, nie powinna Pani z tytułu przyszłego zbycia działek zostać obciążona podatkiem dochodowym.
3. Nie zamierza Pani również przeznaczać dochodów (przychodów) ze sprzedaży działek na jakąkolwiek działalność gospodarczą, lecz na własne cele prywatne.
4. W przedstawionej przez Panią sytuacji, nie można Pani zdaniem uznać Panią za podatnika podatku VAT, kiedy dokonuje Pani sprzedaży gruntów, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zgodnie z powyższym, nie ma Pani obowiązku do rejestracji do podatku VAT i do rejestracji jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie w zakresie uznania, że od dochodu uzyskanego ze sprzedaży działek nie będzie musiała Pani zapłacić podatku VAT i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny - jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
a) określone udziały w nieruchomości;
b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.
Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie udziałów w nieruchomościach gruntowych (działce), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.
„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że:
Wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania, czy z tytułu sprzedaży działek będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT oraz zarejestrowania jako podatnik VAT czynny.
Odnosząc się do ww. wątpliwości, w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy z tytułu zbycia działek będzie Pani występowała jako podatnik podatku od towarów i usług, a sprzedaż będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do wniosku, że dostawa działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tymi transakcjami uznać Panią za podatnika tego podatku.
Skala Pani zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży ww. działek nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią opisanych działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane zarobkowo, nie były wykorzystywane kiedykolwiek na cele prowadzonej działalności gospodarczej, nie były wykorzystywane do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Nieruchomości nie były, nie są, nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej o podobnym charakterze. Ponadto, nie występowała Pani z żadnym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowego terenu, nie występowała Pani z wnioskiem o uchylenie u zmianę MPZP. Nie uzbroiła Pani działek w przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej, działki były i są nieogrodzone, do sprzedanych działek nie było wybudowanych zjazdów, dostęp z drogi publicznej; do działek, które zamierza Pani sprzedać też nie ma wybudowanego zjazdu, nie ma utwardzonej drogi.
Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać, że podpisała Pani z potencjalnym kupującym działek o pow. 1888 m2 i 1500 m2 Przedwstępną Warunkową Umowę, na mocy której udzieliła Pani przedstawicielowi kupującego tytułu prawnego do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane (uzyskanie decyzji na budowę obiektu, budowę zjazdu, wystąpienie o uzgodnienie warunków przyłączenia mediów). Warunkiem zrealizowania umowy sprzedaży jest uzyskanie wszystkich pozwoleń na budowę obiektu. Te czynności nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie tytułu prawnego przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem Sprzedającego, który przykładowo stara się grunt uzbroić, czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
W przedmiotowej sprawie skutki prawne czynności wykonanych przez kupującego w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy.
Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie Kupującemu pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności w celu dostosowania działek do potrzeb Kupującego przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pani z tego powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, bowiem z całokształtu podejmowanych działań nie wynika prowadzenie zorganizowanej i ciągłej aktywności o charakterze zarobkowym.
Podejmowane przez Panią działania, takie jak wystąpienie o lokalizację zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną w związku z prowadzoną przez gminę przebudową chodnika dla pieszych (zjazdu do dnia dzisiejszego Pani nie wybudowała), podział działki o pow. 22546 m2 na 5 mniejszych działek, ustanowienie dla działki o pow. 712 m2 (droga wewnętrzna) służebności przesyłu, uzyskanie pozwolenia na budowę krótkiej linii kanalizacyjnej w drodze wewnętrznej (w celu podłączenia do kanalizacji nowo wybudowanego domu Pani córki, do nowo wydzielonych działek sieć kanalizacyjna nie sięgnie) czy też ogłoszenie na bezpłatnym portalu „(…)” i/lub skorzystanie z usług pośrednictwa nieruchomość przy sprzedaży działek, które miały na celu znalezienie potencjalnego nabywcę działek, nie wpłynie na obowiązek opodatkowania transakcji sprzedaży podatkiem VAT, gdyż nie wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Stwierdzić zatem należy, że w tym konkretnym przypadku w całym okresie posiadania działek nie podjęła Pani i nie zamierza Pani podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym. Działania podjęte przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
W świetle powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
Zatem będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Tym samym, dokonana przez Panią w 2023 r. i w 2026 r. sprzedaż działek, jak również planowana sprzedaż działek (których dotyczy zawarta z kupującym 16 marca 2026 r. Przedwstępna Warunkowa Umowa Sprzedaży) nie jest/nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku działek nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług oraz rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Pani stanowisko w zakresie w zakresie podatku od towarów i usług uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W zakresie pytań 1, 2 i 4 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo