Wnioskodawczyni odziedziczyła w 2020 r. udział w nieruchomości po matce. Nieruchomość nie była użytkowana gospodarczo, a Wnioskodawczynia ograniczała się do obowiązków formalnych i podatkowych. W 2024 r. współwłaściciele podjęli decyzję o sprzedaży. H.H. opublikował ogłoszenie sprzedaży bez aktywnego…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia, czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w Nieruchomości będzie Pani występowała jako podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.).
Opis zdarzenia przyszłego
15 maja 2020 r. zmarła matka Wnioskodawczyni A.A. 17 czerwca 2020 r. Wnioskodawczyni przyjęła z dobrodziejstwem inwentarza przypadający Jej zgodnie z ustawą Kodeks cywilny udział w wysokości 1/4 części w spadku po matce, co zostało potwierdzone notarialnym Aktem Poświadczenia Dziedziczenia (Rep. (…)). Do dnia dzisiejszego dział spadku po matce Wnioskodawczyni nie został dokonany.
W skład masy spadkowej po matce Wnioskodawczyni wchodziły m.in. matki udziały w masach spadkowych po jej rodzicach. Udział matki Wnioskodawczyni w spadku po matce B.B. wynosił 1/3 części (data nabycia: 24 lutego 1978 roku), udział Wnioskodawczyni w spadku po ojcu C.C. wynosił 1/2 części (data nabycia: 1 maja 1982 roku). Dział spadku zarówno po B.B., jak również po C.C. nie został dokonany. W skład masy spadkowej po B.B. wchodził udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości położonej w (…). W skład masy spadkowej po C.C. wchodził udział w wysokości 2/3 we własności wskazanej nieruchomości. Łączny udział matki Wnioskodawczyni w należącej do spadków po jej rodzicach opisanej niżej nieruchomości wynosił 1/2.
Z tytułu dziedziczenia po matce przypadający Wnioskodawczyni udział w nieruchomości o powierzchni 5749 m2 (zwanej dalej Nieruchomością), położonej w (…), składającej się z trzech działek ewidencyjnych (1, 2, 3), na której znajduje się budynek gospodarczy o powierzchni 32 m2 (wybudowany w okresie 1945-1965) oraz chroniona zapisami Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kapliczka (wybudowana w 1945 roku), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), wchodzącej w skład mas spadkowych po jej rodzicach, wynosi 1/8.
Nieruchomość, dla której prowadzona jest ww. księga wieczysta, składa się z dwóch niezależnych pod względem możliwości zagospodarowania części - jedna to działka ewidencyjna nr 3, druga to przylegające do siebie działki ewidencyjne nr 1 i nr 2. Te dwie niezależne od siebie części rozdzielone są osobną działką ewidencyjną nr 4, stanowiącą własność Skarbu Państwa, przez obszar której przebiega rzeka (…). Współwłaścicielom Nieruchomości nie przysługują żadne prawa lub roszczenia pozwalające na zapewnienie bezpośredniego prawnego połączenia obu części Nieruchomości poprzez obszar zajęty przez rzekę (…). Znajdujący się na działce nr 4 przejazd o szerokości 6 metrów, zapewniający fizyczną możliwość przedostania się z działki nr 3 na działkę nr 1 został wykonany pierwotnie w latach 30. XX wieku, kiedy działki nr 1, 4 i 3 stanowiły jedną działkę, nabytą w 1936 roku przez B.B. i C.C. (ciek wodny nie będący ówcześnie rzeką tylko rowem melioracyjnym stanowił część nabytego terenu). Operat założenia ewidencji gruntów i budynków dla miasta (…) z 1970 roku oraz odnowienia ewidencji gruntów z 1983 roku wskazywał obszar zajęty przez ciek wodny jako osobną działkę ewidencyjną, poza władaniem B.B. i C.C. oraz ich spadkobierców. Nowo wybudowany na początku XXI wieku w trakcie prac modernizujących bieg rzeki (…) przejazd był inwestycją podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie tym ciekiem wodnym, wykonanym z jego inicjatywy, pozostaje w jego wyłącznym zarządzie i korzystaniu.
Nieruchomość nie jest ogrodzona. Obie jej części są uzbrojone jedynie w zakresie doprowadzenia do granic działek ewidencyjnych nr 3 i nr 1 kanalizacji wykonanej przez lokalny samorząd podczas realizowania sieci kanalizacyjnej w ulicach (…) oraz (…), jako element całej inwestycji, bez inicjatywy ich wykonania ze strony ówczesnych właścicieli udziałów w Nieruchomości, bez ich udziału w sfinansowaniu tych elementów.
W związku z przyjęciem przez Wnioskodawczynię spadku po matce zrealizowała wynikające z przepisów prawnych poniższe ciążące na niej obowiązki.
W czerwcu 2020 roku wraz z pozostałymi spadkobiercami po matce Wnioskodawczyni (Wnioskodawczyni siostry D.D., E.E. oraz brat F.F.) złożyli w Sądzie Rejonowym (…) Wniosek o wpis w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości Spadkobierców praw własności (w udziałach po 1/8). Sąd Rejonowy (…) dokonał wpisu prawa Wnioskodawczyni własności w udziale 1/8 5 stycznia 2021 r.
Również w czerwcu 2020 roku brat Wnioskodawczyni F.F. złożył Zgłoszenie zmiany danych w ewidencji gruntów i budynków prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w (…) dotyczących Nieruchomości, w którym została zawarta prośba o ujawnienie w ewidencji gruntów wszystkich spadkobierców matki Wnioskodawczyni. Organ prowadzący ewidencję gruntów i budynków dokonał żądanej zmiany w lipcu 2020 roku.
W lipcu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła wraz z pozostałymi spadkobiercami po matce Informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych IN-1, w której zawiadomili organ podatkowy właściwy w podatku od nieruchomości Burmistrza (…) o wejściu w posiadanie udziałów we własności Nieruchomości.
W grudniu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła wraz z pozostałymi spadkobiercami po matce we właściwym Sądzie Rejonowym (…) Wykaz inwentarza obejmujący masę spadkową po matce. Również w grudniu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła we właściwym Urzędzie Skarbowym (…) Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 tytułem spadkobrania po matce.
Począwszy od roku 2021 Wnioskodawczyni realizowała ciążący na niej obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości związany z posiadaniem udziału w Nieruchomości, wpłacając na konto organu podatkowego w każdym roku 1/8 wartości podatku wynikającego z otrzymanej decyzji ustalającej wymiar podatku.
W latach 2020-2024 Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych innych czynności związanych z posiadanym udziałem w Nieruchomości. Natomiast w związku z inicjowanymi przez Burmistrza (…) procedurami planistycznymi podejmowanymi w tym okresie na podstawie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, różne czynności wykonywał brat Wnioskodawczyni F.F. Szczegóły tych czynności nie są znane Wnioskodawczyni, poza ogólną wiedzą, że dotyczyły prób obrony współposiadanej Nieruchomości przed obciążeniem zapisami ograniczającymi dotychczas przewidziany sposób wykorzystania.
Działania podejmowane przez brata Wnioskodawczyni okazały się nieskuteczne - Rada Miejska w (…) 25 stycznia 2021 r. podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…) Etap 7 - część A, zgodnie z którą współposiadana przez Wnioskodawczynię Nieruchomość została obciążona przebiegiem drogi publicznej przez obszar około 1420 m2, który został wyłączony z możliwości dotychczasowego zagospodarowania (budownictwo jednorodzinne z dopuszczeniem usług).
W maju 2024 r. wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości (G.G., D.D., E.E., F.F. - udziały po 1/8; H.H., I.I., J.J. - udziały po 1/6) odbyli spotkanie, mające na celu podjęcie decyzji co do dalszych losów współposiadanej Nieruchomości. Spadkobiercy A.A. postulowali niezwłoczne wystąpienie do Gminy (…) z wnioskiem o wykup obszaru obciążonego przebiegiem drogi publicznej na podstawie art. 36 ust. 1 pkt 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostali współwłaściciele postulowali rozpoczęcie działań od próby sprzedaży na początku roku 2025 całości lub części Nieruchomości w jej aktualnym stanie. W zaistniałej sytuacji ustalono, że grono współwłaścicieli nalegających na rozpoczęcie działań od próby sprzedaży Nieruchomości w jej aktualnym stanie, zweryfikuje swój punkt widzenia i oczekiwania finansowe poprzez sondażowe ogłoszenie w ogólnodostępnych portalach internetowych. Wnioskodawczyni przyjęła do wiadomości wraz ze swoimi siostrami i bratem zamierzenia pozostałych współwłaścicieli, ustalając, że współwłaściciele powrócą do próby podjęcia wspólnej decyzji w późniejszym terminie.
Do przygotowania ogłoszenia przystąpił H.H. z pomocą I.I., przedstawiając Wnioskodawczyni i jej rodzeństwu jego projekt wraz z argumentacją uzasadniającą podaną w ogłoszeniu cenę (która przewyższała szacowaną przez nas cenę rynkową) oraz zwracając się o uzupełnienie ich wiedzy nt. niektórych parametrów Nieruchomości. Z uwagi na ówczesny brak zainteresowania w zamieszczaniu takiej oferty Spadkobiercy wyrazili jedynie opinię o treści przygotowanego przez pozostałych współwłaścicieli ogłoszenia, nie angażując się w proces jego przygotowywania i publikacji, udzielając jedynie pozostałym współwłaścicielom kilku nieznanych im informacji o wspólnie posiadanej Nieruchomości.
Pod koniec lipca 2024 r. Wnioskodawczyni wraz z współwłaścicielami zostali poinformowani przez H.H. o zamieszczeniu przygotowanego przez niego ogłoszenia sprzedaży na portalu ogłoszeniowym (...).
Pod koniec grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni została poinformowana przez F.F. o spotkaniu z potencjalnym nabywcą (odbiorcą ogłoszenia zamieszczonego przez H.H.), które odbyło się 13 grudnia 2024 r. przy udziale jego oraz H.H. i I.I. Strony podczas spotkania omówiły swoje oczekiwania co do wartości potencjalnej transakcji - z uwagi na dużą rozbieżność oczekiwań jednego ze sprzedających i oferty potencjalnego nabywcy, strony uzgodniły potencjalne nawiązanie kontaktu po wzajemnym przeanalizowaniu stanowisk, z którego będzie wynikać możliwość podjęcia dalszych negocjacji.
18 stycznia 2025 r. wszyscy pozostali współwłaściciele otrzymali od H.H. raport z jego działań ogłoszeniowych. Wynika z niego, że oprócz wspomnianego wcześniej zainteresowanego, chwilowe zainteresowanie wyraził tylko jeden podmiot rozważający nabycie części Nieruchomości. Nie skutkowało to podjęciem żadnych konkretnych rozmów między stronami. Publikowane ogłoszenie wzbudziło natomiast zainteresowanie kilku pośredników w obrocie nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z których część przedstawiła H.H. warunki współpracy oraz sugerowaną cenę ofertową Nieruchomości. Na bazie powyższego H.H. sugeruje pozostałym współwłaścicielom nawiązanie współpracy z pośrednikami w obrocie nieruchomościami, by skutecznie dotrzeć z ofertą sprzedaży Nieruchomości do potencjalnych zainteresowanych.
Nieruchomość nie była do tej pory wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie była wynajmowana, dzierżawiona ani oddana do użytkowania na podstawie innej umowy. Wnioskodawczyni nie przewiduje również wynajęcia, dzierżawy lub oddania do użytkowania na podstawie innej umowy Nieruchomości na rzecz podmiotów zainteresowanych jej nabyciem.
Wnioskodawczyni nie ma zamiaru podejmować innych aktywnych działań marketingowych mających na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości, poza podjęciem działań zawartych w opisie zdarzeń przyszłych nr 1-5.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Wnioskodawczyni nie prowadzi aktualnie żadnego rodzaju działalności gospodarczej oraz nigdy nie prowadziła żadnego rodzaju działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni nie jestem i nigdy nie była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny ani podatnik VAT zwolniony. Nie jest również rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonuje sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności rolniczej.
W przeszłości Wnioskodawczyni posiadała udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabyte z tytułu dziedziczenia po ojcu w roku 1999, których własność przeszła w roku 2001 tytułem działu spadku po ojcu na brata Wnioskodawczyni.
Z tytułu spadkobrania po dziadkach (rodzice ojca), stwierdzonego postanowieniem sądu z roku 2010, Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem kilku nieruchomości (zabudowanych i niezabudowanych), których własność przeszła na innych spadkobierców dziadków Wnioskodawczyni (rodziców ojca) za spłatą na rzecz Wnioskodawczyni tytułem umowy o dział spadku w roku 2011.
Aktualnie oprócz udziałów w Nieruchomości wskazanej na wstępie, Wnioskodawczyni posiada z tego samego tytułu (spadkobranie po matce) udział (1/4) we własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, którego nie ma zamiaru zbywać do momentu dokonania działu spadku po matce.
Wnioskodawczyni posiadam także objęte wspólnością majątkową małżeńską z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (lokal mieszkalny nabyty w roku 1994-1996), który od tamtej pory służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni nie ma zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu odsprzedaży.
W razie konieczności podpisania w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem Nieruchomości lub jej części umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni nie udzieli żadnemu podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w jej imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych działań. Wnioskodawczyni nie ma zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem umowy przedwstępnej, a zawarciem umowy przyrzeczonej podejmować samodzielnie lub umożliwić podjęcie w jej imieniu przez inny podmioty działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienie jej wartości. Wnioskodawczyni nie zamierza przed zawarciem umowy przyrzeczonej bądź samodzielnej umowy sprzedaży Nieruchomości udzielić potencjalnemu nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane. Dopuszcza jedynie możliwość umocowania w umowie przedwstępnej któregoś ze spadkobierców matki do reprezentowania Wnioskodawczyni przy zawarciu umowy przyrzeczonej lub do uzyskania w jej imieniu dokumentów niezbędnych do zawarcia takiej umowy.
Obecnie Wnioskodawczyni rozważa następujące działania mające na celu zbycie posiadanego udziału w Nieruchomości, bez wcześniejszego dokonywania działu spadku zarówno po matce, jak również po jej rodzicach (zdarzenia przyszłe):
1. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w części Nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1, a następnie sprzedaż posiadanego udziału w części Nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 2, we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu, który zgłosił się w reakcji na ogłoszenie sprzedaży opublikowane w 2024 r. przez H.H.
2. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które zgłoszą się w reakcji na przygotowane wspólnie przez wszystkich współwłaścicieli ogłoszenie sprzedaży, zamieszczone w ogólnodostępnych dla podmiotów nieprofesjonalnych portalach internetowych (np. (...); (...); (...); (...) lub podobnych) - w jednym z nich lub w kilku jednocześnie. Ogłoszenie będzie zawierało informacje o Nieruchomości wymagane przez te portale czyli m.in. powierzchnię, cenę ofertową, lokalizację, uzbrojenie, okoliczną infrastrukturę, krótki opis stanu prawnego i geodezyjnego, położenia, kształtu, możliwości zagospodarowania wg planu miejscowego oraz znajdujących się w okolicy istotnych obiektów z podaniem odległości (przystanek komunikacji, stacja kolei podmiejskiej, centrum miasta, przychodnia, apteka itp.), a także kilka zdjęć wykonanych własnymi siłami przez jedną z osób publikujących ogłoszenie.
3. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które zostaną wskazane przez jednego z pośredników w obrocie nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z którymi wszyscy współwłaściciele nieruchomości podpiszą wcześniej umowy pośrednictwa.
Podmiot lub podmioty, z którymi zostaną zawarte umowy pośrednictwa nie będą miały zastrzeżonej wyłączności na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy swoich udziałów w Nieruchomości. Umowa lub umowy pośrednictwa będą przewidywały następujące warunki wykonywania:
a. pośrednik zobowiązuje się do poszukiwania zainteresowanego lub zainteresowanych nabyciem całości lub części stanowiących osobne działki ewidencyjne posiadanej przez Wnioskodawczynię oraz pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości;
b. umowa lub umowy zostaną zawarte na czas nieokreślony;
c. pośrednik zobowiązuje się do wykonania niezbędnych czynności zmierzających do zawarcia umowy sprzedaży posiadanej przez Wnioskodawczynię wraz z innymi współwłaścicielami Nieruchomości, włączając w to obsługę organizacyjną transakcji zbycia Nieruchomości, klientowi wskazanemu przez pośrednika;
d. w przypadku znalezienie przez pośrednika podmiotu, z którym Wnioskodawczyni wraz z współwłaścicielami zawrą umowę sprzedaży całości lub części Nieruchomości, będą oni zobowiązani do zapłacenia na rzecz pośrednika wynagrodzenia określonego w umowie pośrednictwa w stawce procentowej od ceny sprzedaży określonej w umowie sprzedaży;
e. w przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez współwłaścicieli nieruchomości pozostają oni zobowiązani przez okres kolejnych 12 miesięcy do zapłaty wynagrodzenia na rzecz pośrednika w przypadku zawarcia umowy przenoszącej własność Nieruchomości na rzecz podmiotu wskazanego przez pośrednika podczas obowiązywania umowy pośrednictwa;
f. pośrednik zachowuje prawo do reprezentowania także podmiotów zainteresowanych nabyciem Nieruchomości.
4. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które zostaną wskazane przez pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z którym wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości podpiszą wcześniej umowę pośrednictwa. Podmiot, z którym zostanie zawarta umowa pośrednictwa będzie miał zastrzeżoną wyłączność na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy swoich udziałów w Nieruchomości.
Umowa pośrednictwa będzie przewidywała następujące warunki wykonywania:
a. pośrednik zobowiązuje się za wynagrodzeniem do świadczenia na rzecz wszystkich współwłaścicieli Nieruchomości usług, polegających na poszukiwaniu potencjalnych nabywców Nieruchomości, w celu jej sprzedaży przez wszystkich współwłaścicieli;
b. pośrednik będzie świadczył usługi w sposób profesjonalny, według swej najlepszej wiedzy, z uwzględnieniem rodzaju, stanu oraz właściwości Nieruchomości. Usługi mogą obejmować w szczególności:
c. sprzedający wyrażają zgodę na:
d. sprzedający udzielają dobrowolnie pośrednikowi wyłączności w zakresie usług polegających na poszukiwaniu potencjalnych nabywców Nieruchomości, w celu jej sprzedaży przez sprzedających, co oznacza, że w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa:
e. Sprzedający zobowiązują się zapłacić pośrednikowi wynagrodzenie za wykonane przez niego usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa dojdzie do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości, umowy przedwstępnej lub zobowiązującej do sprzedaży Nieruchomości. Płatność wynagrodzenia dla pośrednika nastąpi jednak dopiero po zawarciu umowy przeniesienia własności. Wynagrodzenie pośrednika za wykonane usługi będzie określone w stawce procentowej od ceny transakcji sprzedaży Nieruchomości. Każdy ze sprzedających swoje udziały w Nieruchomości będzie zobowiązany do zapłaty części całkowitej kwoty wynagrodzenia pośrednika zgodnej z wielkością sprzedawanego udziału w Nieruchomości.
f. Pośrednik zachowuje prawo do pełnego wynagrodzenia za wykonane przez niego usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa oraz w okresie sześciu miesięcy po ustaniu jej obowiązywania, sprzedający zawrą którąkolwiek z umów (umowa sprzedaży, umowa przedwstępna lub umowa zobowiązująca do sprzedaży) bez udziału pośrednika podmiotowi, który uzyskał wiedzę o Nieruchomości za pośrednictwem pośrednika. Poprzez podmioty, o których mowa w zdaniu poprzedzającym należy rozumieć podmioty, które zostały wskazane sprzedającym przez pośrednika za pomocą wiadomości email. Sprzedający zobowiązani będą niezwłocznie poinformować pośrednika o zawarciu umowy sprzedaży. Pośrednik będzie miał prawo wglądu w zawartą przez sprzedających umowę sprzedaży.
g. Umowa pośrednictwa jest zawarta na czas określony co najmniej sześciu miesięcy. Konsekwencje wypowiedzenia umowy przez stronę zamawiającą podlegają jeszcze negocjacjom. W przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez któregokolwiek ze sprzedających, z przyczyn leżących po jego stronie, pośrednikowi należne będzie zryczałtowane wynagrodzenie składające się na udokumentowane koszty marketingowe i pracy do dnia dokonania wypowiedzenia umowy pośrednictwa bądź też w wypadku wypowiedzenia umowy przez danego właściciela udziału w Nieruchomości będzie on zobowiązany do zapłaty pośrednikowi wynagrodzenia w określonej w umowie kwocie (jej wysokość jest przedmiotem trwających negocjacji).
5. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które wyrażą zainteresowanie transakcją, po zrealizowaniu przez współwłaścicieli Nieruchomości części lub wszystkich (w dowolnej kolejności) czynności opisanych w pkt. 1-4.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Przez cały okres posiadania udziału w Nieruchomości, tj. od momentu nabycia spadku do chwili obecnej, Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywane w żaden sposób, poza sporadycznymi działaniami polegającymi na utrzymaniu estetyki znajdującej się na Nieruchomości kapliczki oraz utrzymaniu porządku w najbliższym otoczeniu tej kapliczki. Wnioskodawczyni nie ma także zamiaru wykorzystywać w żaden sposób swojego udziału w Nieruchomości, jak również całej Nieruchomości, w przyszłości aż do momentu planowanej sprzedaży posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w Nieruchomości, poza sporadyczną kontynuacją dotychczasowych działań dotyczących wyżej wskazanej kapliczki i jej bliskiego otoczenia oraz podjęciem ewentualnych działań związanych z bieżącym utrzymaniem Nieruchomości w należytym stanie (wykaszanie i usuwanie odpadów porzucanych przez osoby trzecie).
Pytanie
Czy dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 tejże ustawy, w związku z czym transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 tejże ustawy?
Pani stanowisko w sprawie
Sprzedając udział w Nieruchomości Wnioskodawczyni będzie dysponowała składnikiem majątku prywatnego, w związku z czym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą, a transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE":
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
a) określone udziały w nieruchomości;
b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
I tak, zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych.
Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, co istotne w niniejszej sprawie, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.
Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Wątpliwości Wnioskodawczyni na tle przedstawionego opisu sprawy dotyczą kwestii, czy sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i czy z tego tytułu Wnioskodawczyni zostanie uznana za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego przez Wnioskodawczynię opisu sprawy wynika, że działania Wnioskodawczyni można uznać za charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
Mając na względzie powyższe, w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Wnioskodawczynię za podatnika tego podatku.
Z przedstawionych przez Wnioskodawczynię dotychczasowych działań nie wynika bowiem taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej.
Nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w Nieruchomości było wynikiem przyjęcia spadku po matce, co za tym idzie nie wiązało się z zamiarem jego sprzedaży ani z zamiarem wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej (np. czerpania zysków z najmu). Dodatkowo matka Wnioskodawczyni również nabyła swój udział w Nieruchomości w wyniku przyjęcia spadków po swoich rodzicach, a w okresie posiadania swojego udziału w Nieruchomości nie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów.
Nieruchomość, w której Wnioskodawczyni odziedziczyła udział, nie była w żaden sposób wykorzystywana przez nikogo z grona aktualnych współwłaścicieli do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarówno dotychczasowe działania Wnioskodawczyni związane z Nieruchomością, w której odziedziczyła udział, jak również planowane działania mające na celu wspólną sprzedaż przez wszystkich właścicieli udziałów w Nieruchomości, nie mają cech zorganizowanej i profesjonalnej działalności w zakresie handlu nieruchomościami. Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. W przypadku sprzedaży nieruchomości oznacza to podejmowanie szeregu działań związanych z nieruchomością i przygotowaniem jej do sprzedaży. Wnioskodawczyni uważa, że nie podejmowała tego typu działań, a wszystkie dotychczasowe czynności mieszczą się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem, tzn. miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Działania Wnioskodawczyni dotyczyły majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej. Nie pozwala to kwalifikować ich jako prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości w drodze spadku Wnioskodawczyni wykonywała przede wszystkim wszelkie czynności związane z przyjęciem udziału w całej masie spadkowej.
Działania dotyczące Nieruchomości, w której udział Wnioskodawczyni odziedziczyła po matce, w okresie współposiadania były podejmowane głównie przez innych współwłaścicieli. W procedurach planistycznych inicjowanych przez Burmistrza (…) brał udział brat Wnioskodawczyni, nie konsultując z Wnioskodawczynią swoich działań. Natomiast opublikowanie ogłoszenia o zamiarze sprzedaży na portalu internetowym, jak również wstępne rozmowy z zainteresowanymi włączeniem Nieruchomości do swojej oferty pośrednikami w obrocie nieruchomościami były wykonane przez H.H. Aktywność Wnioskodawczyni związana z planowaną wspólną sprzedażą współposiadanej nieruchomości pozostaje kwestią przyszłości i będzie zależała od treści uzyskanych interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Przystępując do oceny skutków planowanych działań (zdarzenia przyszłe nr 1-5) należy podkreślić, że aktualne liczne grono właścicieli udziałów w Nieruchomości (siedem osób) ukształtowało się w wyniku kilku postępowań spadkowych, co skutkuje brakiem więzi rodzinnych pomiędzy częścią właścicieli. Żaden z właścicieli udziałów nie widzi perspektyw na samodzielne przejęcie własności Nieruchomości na mocy działów spadków. Z uwagi na aktualny stan geodezyjny i prawny Nieruchomości nie ma zgody pomiędzy właścicielami co do wyjścia ze współwłasności z przyznaniem części Nieruchomości poszczególnym właścicielom udziałów w Nieruchomości. Jedynym realnym sposobem zakończenia współwłasności nieruchomości, będącej wynikiem kilku postępowań spadkowych jest wspólna sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez wszystkich właścicieli. Tylko w takiej sytuacji można się spodziewać, że potencjalny nabywca zapłaci godziwą cenę za własność całej Nieruchomości, w przeciwieństwie do transakcji dotyczących poszczególnych udziałów w Nieruchomości.
Mając na względzie powyższe okoliczności wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości mają zamiar podjąć działania skutkujące możliwością zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości, których zakres został opisany jako zdarzenia przyszłe nr 1-5. Wszystkie przedstawione przyszłe czynności mieszczą się w ocenie Wnioskodawczyni w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w posiadanie którego wszyscy weszli w wyniku przyjęcia kolejnych spadków, bez zamiaru jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, który nie został też wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
Zarówno sprzedaż części Nieruchomości podmiotowi, który wyraził zainteresowanie transakcją w odpowiedzi na ogłoszenie opublikowane przez H.H., jak również potencjalne transakcje będące wynikiem przyszłych ogłoszeń w przyjętych ogólnie do stosowania w czasach współczesnych kanałach komunikacyjnych (portale internetowe) mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym, bez przybrania formy zawodowej (profesjonalnej). Nie zmieni oceny tych działań ilość transakcji (jedna, dwie lub trzy), gdyż w skład Nieruchomości wchodzą trzy osobne działki ewidencyjne, a sama Nieruchomość składa się z dwóch kompletnie niepowiązanych ze sobą terenów.
Dodatkowo działki ewidencyjne nr 1 i 2, choć wizualnie stanowią jeden obszar, mają odmienne przeznaczenie w Miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Działka nr 1 jest przeznaczona prawie cała pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem usług, natomiast działka nr 2 jest przeznaczona w znaczącej wielkości pod drogę publiczną (wprowadzoną do planu miejscowego w 2021 roku). To odmienne przeznaczenie wymusza osobne transakcje sprzedaży tych dwóch działek nawet w wypadku jednego nabywcy, by w sposób precyzyjny móc następnie wykazać organowi samorządowemu wielkość uszczerbku finansowego, jaki ponieśli aktualni właściciele udziałów w Nieruchomości w wyniku wskazania przez tę Nieruchomość przebiegu drogi publicznej.
Także poszukiwanie potencjalnego nabywcy całości lub części Nieruchomości z pomocą pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami mieści się w ramach typowych działań mających na celu sprzedaż majątku prywatnego. Korzystanie z usług takich podmiotów jest powszechną praktyką wśród zarówno sprzedających, jak i kupujących nieruchomości. Nie sposób przypisać takiemu działaniu żadnych cech zawodowej (profesjonalnej) aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, co pozwalałoby określić je jako działalność gospodarcza zgodna z art. 15 ust. 2 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, czy umowa zostanie zawarta z kilkoma pośrednikami, którzy będą równolegle poszukiwać potencjalnych nabywców, czy też grono właścicieli udziałów w Nieruchomości wybierze jeden podmiot pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, któremu powierzy poszukiwanie nabywcy na wyłączność. Wszystkie zapisy umów stosowanych w obu formułach (otwarta i na wyłączność) przewidują powszechnie przyjęte przez podmioty pośrednictwa działania, które mają na celu doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży.
Podsumowując powyższe zarówno Wnioskodawczyni, jak i pozostali właściciele udziałów w Nieruchomości nie dokonywali w okresie wspólnego posiadania tych udziałów jakichkolwiek czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości. Nie dokonywano nakładów na uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, podział geodezyjny czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli.
W ocenie Wnioskodawczyni od momentu przyjęcia spadku po matce nie podjęła w stosunku do Nieruchomości aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wnioskodawczyni nie podjęła również żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości. Tym samym w odniesieniu do sprzedaży udziału w Nieruchomości nie można przypisać Wnioskodawczyni zachowania jak handlowiec. Żadna ze wskazanych wyżej dotychczasowych aktywności Wnioskodawczyni oraz żadne z działań planowanych w przyszłości nie stanowi czynności, które w myśl tez wynikających z wyroku TSUE C-180/10 i 181/10 są wystarczające do uznania, że w odniesieniu do sprzedaży udziału w Nieruchomości Wnioskodawczyni zachowała się jak handlowiec.
Zatem nie można uznać, że w związku ze sprzedażą udziału w Nieruchomości, Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Ponadto, stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pani, a nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości.
Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:
Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku:
1) wycofania wniosku - w całości;
2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części;
3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
Pani wniosek dotyczy 1 zdarzenia przyszłego, tj. w zakresie ustalenia, czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w Nieruchomości będzie Pani występowała jako podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Zatem w Pani przypadku opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł (40 zł x ilość zdarzeń przyszłych).
Wniosła Pani opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej 15 kwietnia 2025 r. w wysokości 200 zł. Wniosek dotyczy ustalenia, czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w Nieruchomości będzie Pani występowała jako podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
W związku z tym, że całkowita opłata od Pani wniosku wynosi 40 zł, kwota 160 zł jest opłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega, według Pani dyspozycji, zwrotowi na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek ORD-IN.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo