Uznanie, że odsprzedaż energii cieplnej przez Państwo na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji ich wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż opodatkowana.
Spółdzielnia mieszkaniowa, będąca czynnym podatnikiem VAT, zarządza zasobami mieszkaniowymi i użytkowymi. Nabywa energię cieplną od zewnętrznych dostawców, a następnie odsprzedaje ją właścicielom lokali mieszkalnych i użytkowych na podstawie rzeczywistego zużycia mierzonego licznikami. Koszty przenosi bez marży. Dla lokali mieszkalnych wystawia noty wewnętrzne, dla użytkowych faktury. Spółdzielnia odlicza VAT naliczony od zakupu energii…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z wymianą wodomierzy w lokalach mieszkalnych lub użytkowych należących do ich właścicieli, uznania, że odsprzedaż energii cieplnej przez Państwo na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji jej wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż opodatkowana oraz uznania, że odsprzedaż energii cieplnej przez Państwo na rzecz właścicieli lokali użytkowych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji jej wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż opodatkowana.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 czerwca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca dalej też jako: „Podatnik” jest osobą prawną tj. spółdzielnią pod firmą Spółdzielnia Budowlano Mieszkaniowa „(…)” z siedzibą w (…), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…) (dalej jako: „Spółdzielnia”).
Podatnik podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a ponadto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przedmiotem działalności Spółdzielni zgodnie ze statutem jest:
1) realizacja projektów budowlanych związana ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z);
2) roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z);
3) kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z);
4) wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z);
5) zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z);
6) pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z).
Swoją działalność Spółdzielnia realizuje przez:
1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych;
2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych;
3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów;
4) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu;
5) zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi mienie Spółdzielni lub mienie jej członków;
6) zarządzanie nieruchomościami niestanowiącymi mienia Spółdzielni lub mienia jej członków na podstawie umowy zawartej z właścicielem (współwłaścicielami) tych nieruchomości;
7) prowadzenie innej działalności gospodarczej, jeżeli działalność ta jest związana bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
Spółdzielnia prowadzi działalność polegającą na zarządzaniu i administrowaniu zasobami mieszkaniowymi oraz lokalami użytkowymi stanowiącymi jej własność lub współwłasność. W ramach tej działalności Spółdzielnia realizuje w szczególności obowiązki wynikające z ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Wnioskodawca dokonywał wymiany wodomierzy oraz liczników ciepła w lokalach. Wydatki te były finansowane ze środków funduszu remontowego.
Liczniki ciepła stanowią element instalacji związanej z nieruchomością, natomiast wodomierze - zgodnie z przyjętą praktyką oraz stanem prawnym - stanowią własność właścicieli poszczególnych lokali i nie są elementem nieruchomości wspólnej.
Wnioskodawca, w celu uproszczenia rozliczeń, traktował całość wydatków (zarówno dotyczących liczników ciepła, jak i wodomierzy) jako koszty związane z utrzymaniem nieruchomości, o których mowa w art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT.
W związku z powziętymi wątpliwościami Wnioskodawca rozważa, czy wydatki dotyczące wodomierzy zostały prawidłowo zakwalifikowane na gruncie podatku VAT oraz czy istnieje obowiązek dokonania korekt rozliczeń za okresy przeszłe.
Ponadto Wnioskodawca nabywa energię cieplną od zewnętrznych dostawców, a następnie dokonuje jej odsprzedaży na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych i użytkowych.
Odsprzedaż ta dotyczy wyłącznie zużycia energii cieplnej w poszczególnych lokalach i jest rozliczana indywidualnie z właścicielami tych lokali. Przedmiotem odsprzedaży nie jest nieruchomość ani jej część, lecz energia cieplna jako towar.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w tym zakresie działa jako podatnik VAT oraz czy wartość tej odsprzedaży powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż opodatkowana.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W odpowiedzi na pytania:
1) jaką działalność prowadzi Spółdzielnia, tj. czy jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT, zwolniona od podatku (jaka jest podstawa prawna zwolnienia), niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę opisać)?
Odpowiedź: Spółdzielnia prowadzi działalność polegającą na zarządzaniu zasobami mieszkaniowymi własnymi i przeniesionymi na członków, na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Opłaty wnoszone za lokale mieszkalne o których mowa w art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (u.s.m.) korzystają ze zwolnienia od podatku VAT (art. 43 ustawy o VAT).
2) z czego wynika obowiązek Spółdzielni do wymiany wodomierzy, w tym w lokalach mieszkalnych i użytkowych należących do ich właścicieli i jak jest uregulowana kwestia pokrywania kosztów takiej wymiany z funduszu remontowego pomiędzy Spółdzielnią, a właścicielem danego lokalu?
Odpowiedź: : Obowiązek wymiany wodomierzy wynika z ustawy Prawo o miarach (art. 8k) - Legalizacja ponowna przyrządu pomiarowego jest dokonywana na wniosek:
a) użytkownika;
b) wykonawcy naprawy lub instalacji przyrządu pomiarowego.
Wymiana wodomierzy powinna być w sposób indywidualny po stronie właścicieli lokali, a zobowiązała się do tego spółdzielnia mieszkaniowa.
3) czy wymiana wodomierzy, której dotyczy wniosek, dotyczyła lokali mieszkalnych i użytkowych?
Odpowiedź: Lokali mieszkalnych i użytkowych.
4) jaki tytuł prawny do danego lokalu przysługuje ich właścicielom i czy właściciele są członkami Spółdzielni?
Odpowiedź: Własność lokalu lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu - tak, są członkami.
5) z czego wynika, że wodomierze stanowią własność właścicieli poszczególnych lokali (mieszkalnych i użytkowych)?
Odpowiedź: Z tytułu prawnego do lokalu.
6) czy Spółdzielnia odsprzedaje (refakturuje) wydatki poniesione na wymianę wodomierzy na rzecz właścicieli lokali, w których są one zamontowane?
Odpowiedź: W spółdzielni wymiana wodomierzy obciążała fundusz remontowy spółdzielni (wewnętrznie), mimo że wodomierze nie należą do nieruchomości wspólnej.
7) czy właściciel lokalu mieszkalnego i użytkowego ma możliwość samodzielnego zawarcia umowy o dostawę energii cieplnej z wybranym przez siebie dostawcą, a tym samym ma możliwość samodzielnego rozliczania się z tym dostawcą np. na podstawi odczytów z indywidualnych liczników/podliczników zainstalowanych w danym lokalu?
Odpowiedź: Energia cieplna rozliczana jest z zużycia na podstawie ustawy prawo energetyczne. Właściciel nie może samodzielnie montować wodomierzy i rozliczać się indywidualnie. Umowy o dostawie energii cieplnej, podpisuje tylko odbiorca, którym w rozumieniu ustawy prawo energetyczne jest spółdzielnia.
8) czy opłaty za energię cieplną są kwotami stałymi określonymi w umowie z właścicielami lokali (mieszkalnych i użytkowych), czy zmieniają się w zależności od ilości zużytej energii?
Odpowiedź: Rozliczane są wg. liczników bądź podliczników, a opłaty stałe są rozliczane wg. powierzchni.
9) kto - Spółdzielnia czy właściciel lokalu - ma faktyczną możliwość decydowania o ilości zużycia energii cieplnej w lokalach mieszkalnych i użytkowych?
Odpowiedź: Właściciel.
10) w oparciu o jakie kryteria ustalane jest faktyczne zużycie energii cieplnej - czy np. liczbę lokatorów, powierzchnię lub odczyty liczników/podliczników w lokalach?
Odpowiedź: Odczyty liczników/podliczników w lokalach, koszty stałe rozliczane są w oparciu o powierzchnię lokalu.
11) czy przenoszą Państwo koszty energii cieplnej w lokalach mieszkalnych i użytkowych na rzecz ich właścicieli bez doliczania marży?
Odpowiedź: Koszty energii rozliczane są bez naliczenia marży.
12) czy Spółdzielnia otrzymuje od zewnętrznych dostawców faktury za zakup energii cieplnej, a jeśli tak, to czy są na nich wykazane kwoty podatku VAT?
Odpowiedź: Spółdzielnia od dostawcy otrzymuje faktury - odlicza VAT wg. proporcji z art. 90 ustawy VAT. Stawki opłat wynikają z planu zatwierdzonego przez Radę Nadzorczą i stawek opłat - zawiadamia się o tym użytkowników lokali.
13) w jaki sposób (jakim dokumentem) Spółdzielnia dokumentuje odsprzedaż energii cieplnej na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych i użytkowych?
Odpowiedź: Dla lokali mieszalnych - nota wewnętrzna (rozliczenie mediów raz na rok). Dla lokali użytkowych - faktura.
Pytania
1) Czy odsprzedaż energii cieplnej przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji jej wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż opodatkowana? (oznaczone we wniosku nr 2)
2) Czy odsprzedaż energii cieplnej przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz właścicieli lokali użytkowych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji jej wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż opodatkowana? (oznaczone we wniosku nr 3)
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1 (oznaczone we wniosku nr 2)
W ocenie Wnioskodawcy, odsprzedaż energii cieplnej przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, wartość tej sprzedaży powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, jako obrót z tytułu czynności opodatkowanych VAT.
Ad 2 (oznaczone we wniosku nr 3)
W ocenie Wnioskodawcy, odsprzedaż energii cieplnej przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz właścicieli lokali użytkowych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, wartość tej sprzedaży powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, jako obrót z tytułu czynności opodatkowanych VAT.
Ad 1 (oznaczone we wniosku nr 2)
Zwolnienie od VAT i jego zakres - lokale mieszkalne
Spółdzielnia mieszkaniowa nabywa energię cieplną od zewnętrznego dostawcy, a następnie dokonuje jej rozliczenia oraz przeniesienia kosztów na właścicieli lokali mieszkalnych według faktycznego zużycia. Czynność ta ma charakter odpłatny i wiąże się z ekonomicznym przeniesieniem kosztu zużytej energii na jej rzeczywistych odbiorców.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
W ocenie Wnioskodawcy, odsprzedaż energii cieplnej na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych może być traktowana jako odrębne świadczenie gospodarcze, niezależne od czynności związanych z zarządem nieruchomością, w szczególności ze względu na rozliczanie według rzeczywistego zużycia oraz brak jednolitego charakteru opłat eksploatacyjnych.
W tym kontekście Wnioskodawca zauważa również, że w praktyce interpretacyjnej analizie może podlegać kwestia ewentualnego związku tego rodzaju świadczeń z zarządem nieruchomością oraz przepisami dotyczącymi zwolnień od podatku VAT, w tym art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT. Niemniej jednak, w ocenie Wnioskodawcy, ekonomiczny charakter świadczenia przemawia za jego odrębnym traktowaniem na gruncie VAT.
W konsekwencji, w przypadku uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT, jej wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, jako obrót z tytułu czynności opodatkowanych.
Ad 2 (oznaczone we wniosku nr 3)
Zwolnienie od VAT i jego zakres - lokale użytkowe
Spółdzielnia mieszkaniowa nabywa energię cieplną od zewnętrznego dostawcy w celu jej dalszego rozliczenia także na rzecz właścicieli lokali użytkowych, według faktycznego zużycia.
Rozliczenie to ma charakter ekonomicznego przeniesienia kosztu zużytej energii na podmioty korzystające z lokali użytkowych w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.
Z perspektywy przepisów ustawy o VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, przy czym przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
W przypadku lokali użytkowych istotne znaczenie ma fakt, że zużycie energii cieplnej jest bezpośrednio powiązane z bieżącą działalnością gospodarczą prowadzoną w tych lokalach, a jej rozliczenie ma charakter typowo kosztowy i refakturowany.
W konsekwencji, odsprzedaż energii cieplnej ma charakter odrębnego świadczenia o charakterze rozliczeniowym, którego celem jest przeniesienie rzeczywistego kosztu zużycia na końcowego odbiorcę.
Wnioskodawca wskazuje, że w takim modelu ekonomicznym brak jest podstaw do traktowania tej czynności jako elementu jednolitego świadczenia związanego z zarządem nieruchomością, a relacja ma charakter wyłącznie rozliczeniowy między dostawcą końcowym a użytkownikiem lokalu.
W konsekwencji, w przypadku uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT, jej wartość powinna być uwzględniana przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, jako obrót z tytułu czynności opodatkowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, w rozumieniu art. 5 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analizując bowiem powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
Jedną z generalnych zasad na gruncie podatku od towarów i usług jest bowiem to, że czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy wykonane są przez podatnika.
Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy odsprzedaż energii cieplnej przez Państwo na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji jej wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż opodatkowana.
W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Natomiast, stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących:
1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy:
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy:
Przepis art. 90 ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
W myśl art. 90 ust. 9a ustawy:
Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6, do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Należy zauważyć, iż przepis art. 174 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), wskazuje, w jaki sposób w oparciu o dane dotyczące struktury wszystkich transakcji podatnika, należy obliczyć kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi wykonującemu czynności wywierające różne skutki w zakresie prawa do odliczenia podatku.
Natomiast zgodnie z przepisami art. 174 (2) Dyrektywy:
Niektóre kategorie przychodów wyłączane są z obrotów uwzględnianych przy obliczeniu proporcji, o której mowa w ust. 1. Oznacza to, że dokonywanie niektórych transakcji zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku nie wpływa na wysokość podatku naliczonego podlegającego proporcjonalnemu rozliczeniu.
Z uregulowań art. 90 ustawy o VAT wynika, że podatnik jest obowiązany przyporządkować nabywane towary i usługi do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, oraz do czynności, które takiego prawa nie dają. Podatek naliczony podlega odliczeniu wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli natomiast zakupy służą jednocześnie czynnościom opodatkowanym oraz zwolnionym od podatku lub niepodlegającym opodatkowaniu i nie jest możliwe ich jednoznaczne przyporządkowanie, odliczenia dokonuje się z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że nabywają Państwo energię cieplną od przedsiębiorstwa energetycznego we własnym imieniu, a następnie rozliczają jej zużycie z właścicielami lokali. Właściciele nie zawierają indywidualnych umów z dostawcą energii cieplnej. Zużycie energii ustalane jest na podstawie wskazań liczników lub podliczników, natomiast opłaty stałe rozliczane są według powierzchni lokalu. Jednocześnie właściciele lokali mają faktyczny wpływ na wielkość zużycia energii, a Państwo przenosi na nich koszty jej zakupu bez doliczania marży.
Przy ocenie charakteru tych czynności należy uwzględnić wyrok TSUE z 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14 Wojskowa Agencja Mieszkaniowa, zgodnie z którym dostawa mediów, w tym energii cieplnej, stanowi co do zasady odrębne świadczenie od usługi zarządzania nieruchomością lub najmu, jeżeli odbiorca ma możliwość decydowania o wielkości zużycia, a rozliczenie następuje według rzeczywistego zużycia.
W analizowanej sprawie przesłanki te są spełnione. W konsekwencji odsprzedaż energii cieplnej przez Państwo na rzecz właścicieli lokali, zarówno mieszkalnych, jak i użytkowych, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółdzielnia działa w tym zakresie jako podatnik VAT.
Skoro odsprzedaż energii cieplnej stanowi czynność opodatkowaną, obrót uzyskany z tego tytułu należy uwzględnić przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, należy stwierdzić, że odsprzedaż energii cieplnej przez Państwo na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych oraz użytkowych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a wartość tej sprzedaży podlega uwzględnieniu przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
W konsekwencji Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W zakresie pytania dotyczącego prawa Państwa Spółdzielni do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z wymianą wodomierzy w lokalach mieszkalnych lub użytkowych należących do ich właścicieli zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (pytanie nr 1 wniosku).
Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo