Ustalenie, czy w sytuacji wystawienia przez Spółkę - przed otrzymaniem od kupującego zapłaty pozostałej do uiszczenia części ceny - faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju i przekazania jej kupującemu w celu rejestracji nowego samochodu, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje w dacie wystawienia tej faktury, czy w dacie otrzymania zapłaty przed faktycznym wydaniem samochodu, udokumentowanym protokołem wydania samochodu.
Spółka, czynny podatnik VAT, prowadzi działalność w zakresie sprzedaży nowych i używanych samochodów. Procedura sprzedaży nowego samochodu obejmuje: złożenie zamówienia przez klienta, wpłatę zaliczki (faktura zaliczkowa, VAT rozpoznawany w momencie wpłaty), zamówienie samochodu u producenta, wystawienie faktury końcowej dokumentującej sprzedaż (umożliwia klientowi rejestrację pojazdu), rejestrację pojazdu przez klienta, a następnie fizyczne wydanie samochodu po uiszczeniu pełnej ceny i podpisaniu protokołu. Warunkiem wydania jest wpłata całej ceny w terminie 7 dni od wskazania gotowości do odbioru, a odbiór…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia, czy w sytuacji wystawienia przez Spółkę - przed otrzymaniem od kupującego zapłaty pozostałej do uiszczenia części ceny - faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju i przekazania jej kupującemu w celu rejestracji nowego samochodu, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje w dacie wystawienia tej faktury, czy w dacie otrzymania zapłaty przed faktycznym wydaniem samochodu, udokumentowanym protokołem wydania samochodu.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 lipca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się z VAT w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Zajmuje się sprzedażą samochodów (nowych i używanych) różnych marek.
W Spółce stosowana jest następująca procedura sprzedaży nowych samochodów:
1. Złożenie i podpisanie przez klienta Zamówienia, określającego m.in. cenę jednostkową brutto oraz przybliżony termin wydania zamówionego samochodu.
2. Wpłata zaliczki przez klienta - w określonym w Zamówieniu terminie - dla jej udokumentowania wystawiana jest faktura zaliczkowa (spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT w odniesieniu do wpłaconej zaliczki w momencie jej wpłaty).
3. Zamówienie samochodu u producenta.
4. Po dostawie samochodu przez producenta - wystawienie faktury dla kupującego, dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju (jest to faktura końcowa, uwzględniająca pobraną zaliczkę), otrzymanie faktury umożliwia klientowi rejestrację samochodu.
5. Po otrzymaniu tablic rejestracyjnych przez klienta - poinformowanie go o terminie gotowości samochodu do odbioru i umówienie się na wydanie samochodu.
6. Wydanie samochodu klientowi po wcześniejszym uiszczeniu przez niego całej ceny brutto (kwoty pomniejszonej o wpłaconą wcześniej zaliczkę} i podpisaniu protokołu wydania samochodu.
Zgodnie z obowiązującymi w Spółce warunkami sprzedaży:
Z powyższego wynika, że po wystawieniu przez Spółkę faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju, kupujący rejestruje samochód, a następnie odbiera go od Spółki. Zapłata należności na rzecz Spółki (pomniejszonej o wpłaconą wcześniej zaliczkę) następuje po wystawieniu faktury, ale przed wydaniem samochodu kupującemu.
Zdarzają się sytuacje, że wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju następuje w innym miesiącu (wcześniejszym) niż otrzymanie zapłaty i wydanie klientowi samochodu. W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość czy prawidłowo ustala moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu sprzedaży nowego samochodu.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W odpowiedzi na pytania:
1. W którym momencie samochód będzie stawiany do dyspozycji klienta?
wskazali Państwo:
W opisanym stanie faktycznym występują dwa odrębne zdarzenia - jedno prawne a drugie faktyczne, tj. wystawienie faktury oraz fizyczne wydanie samochodu. Celem wniosku jest rozstrzygnięcie, które z nich konstytuuje dokonanie dostawy towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Pierwszym zdarzeniem prawnym jest wystawienie i przekazanie klientowi faktury końcowej, dokumentującej sprzedaż samochodu. Na podstawie tego dokumentu, który zgodnie z przepisami Prawa o ruchu drogowym stanowi dowód własności, klient nabywa kluczowe uprawnienie właściciela - tj. do jego zarejestrowania i ubezpieczenia. Bez tych czynności jakiekolwiek legalne korzystanie z pojazdu (poruszanie się po drogach publicznych) nie jest możliwe. W sensie prawnym, klient posiadający fakturę (bez fizycznego odbioru pojazdu) może dokonać jego sprzedaży.
Drugim zdarzeniem faktycznym, następującym później, jest fizyczne wydanie samochodu klientowi. Jest ono dokumentowane protokołem wydania i następuje po uiszczeniu całości ceny oraz, co do zasady, po dokonaniu przez klienta rejestracji pojazdu na podstawie wcześniej otrzymanej faktury.
2. Czy postawienie samochodu do dyspozycji klienta będzie odbywać się przed fizycznym wydaniem pojazdu?
wskazali Państwo:
Fizyczne wydanie pojazdu zawsze następuje po wystawieniu i przekazaniu faktury końcowej, czyli po zdarzeniu prawnym, na podstawie którego klient może zarejestrować i ubezpieczyć pojazd, a także nim rozporządzać.
Pytanie
Czy w sytuacji wystawienia przez Spółkę - przed otrzymaniem od kupującego zapłaty pozostałej do uiszczenia części ceny - faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju i przekazania jej kupującemu w celu rejestracji nowego samochodu, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje w dacie wystawienia tej faktury, czy w dacie otrzymania zapłaty przed faktycznym wydaniem samochodu, udokumentowanym protokołem wydania samochodu?
Państwa stanowisko uzupełnione w piśmie z 20 lipca 2026 r.
W ocenie Spółki obowiązek podatkowy w VAT powstaje w dacie (miesiącu) wystawienia przez nią faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju, umożliwiającej kupującemu rejestrację pojazdu.
Uzasadnienie stanowiska
W przypadku sprzedaży samochodów osobowych - wobec braku odmiennego określenia w przepisach - obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje na zasadach ogólnych, określonych w art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT, czyli „z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi". W myśl tej regulacji należny podatek staje się zatem wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i powinien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy.
Ponadto zastosowanie ma art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT, w myśl którego „Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę (...), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty" (z nieistotnymi tu wyjątkami).
W świetle powyższego, kluczowe znaczenie ma zatem ustalenie momentu, w którym dochodzi do dokonania przez Spółkę dostawy towaru, jakim jest samochód. Czy jest nim moment wystawienia przez spółkę faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju, co umożliwia klientowi rejestrację pojazdu, czy też moment faktycznego wydania samochodu (podpisania protokołu wydania i odbioru kluczyków).
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.
Pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” nie zostało zdefiniowane w przepisach o VAT. Zgodnie z zasadami wykładni prawa podatkowego należy przyjąć potoczne jego rozumienie. W określeniu „jak właściciel" zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą - umożliwienie dysponowanie towarem jak właściciel, czemu może, ale nie musi towarzyszyć przeniesienie prawa własności w sensie cywilistycznym, czy też faktyczne (fizyczne) wydanie rzeczy. Wystarczy przeniesienie władztwa ekonomicznego nad rzeczą (kontroli nad nią i możliwości dysponowania nią).
Taki sposób wykładni znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych oraz orzecznictwie sądowym (w tym w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej - m.in. wyrok z 8.02.1990 r. w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien). Wynika z niego, że pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel" dotyczy tego rodzaju czynności, które dają otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel.
Przejawem faktycznego dysponowania samochodem jest - w ocenie Spółki - możliwość zarejestrowania go. W świetle przepisów o ruchu drogowym obowiązkowej rejestracji dokonuje bowiem właściciel pojazdu, na podstawie dowodu własności pojazdu, którym jest faktura potwierdzająca nabycie pojazdu. Wynika to wyraźnie z art. 72 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym; t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm. oraz § 2 ust. 1 pkt 1 i § 4 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 8 listopada 2024 r. w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów, wymagań dla tablic rejestracyjnych oraz wzorów innych dokumentów związanych z rejestracją pojazdów, Dz.U. poz. 1709).
W myśl art. 72. ust. 1 pkt 1 Prawa o ruchu drogowym rejestracji pojazdu dokonuje się na podstawie „dowodu własności pojazdu lub dokumentu potwierdzającego powierzenie pojazdu, o którym mowa w art. 73 ust. 5.”
W myśl § 2 ust. 1 przywołanego wyżej rozporządzenia Ministra Infrastruktury „w celu rejestracji pojazdu właściciel pojazdu składa do organu rejestrującego wniosek o rejestrację pojazdu (...) do którego dołącza: 1) dowód własności pojazdu (...)".
Z kolei § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia stanowi: „Dowodem własności pojazdu lub jego pojedynczych zespołów jest w szczególności jeden z następujących dokumentów: 1) umowa sprzedaży; 2) umowa zamiany; 3) umowa darowizny; 4) umowa odział spadku; 5) umowa o zniesienie współwłasności; 6) faktura potwierdzająca nabycie pojazdu; 7) prawomocne orzeczenie sądu rozstrzygające o prawie własności; 8) prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku albo zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia."
Wniosek o rejestrację nowego pojazdu może także złożyć salon sprzedaży lub uprawniony przedstawiciel salonu sprzedaży, w którym został zakupiony pojazd, ale działa on wówczas z upoważnienia i w imieniu nabywcy samochodu (a nie w swoim imieniu, co wskazuje na to, że z momentem wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż utracił prawo do dysponowania pojazdem przenosząc je na kupującego (art. 73c ustawy Prawo o ruchu drogowym).
Ponadto należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 29 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o ubezpieczeniach obowiązkowych (t. j. Dz.U. z 2025 r, poz. 367 ze zm.) posiadacz pojazdu jest obowiązany zawrzeć umowę ubezpieczenia OC najpóźniej w dniu rejestracji pojazdu mechanicznego. Ważna polisa OC jest zaś dokumentem wymaganym przy rejestracji pojazdu. Jej zawarcie jest zatem kolejnym przejawem władztwa nad samochodem.
Analiza powołanych regulacji prowadzi - w ocenie Spółki - do wniosku, że skoro wystawienie przez nią faktury dokumentującej krajową dostawę samochodu będzie dawało kupującemu możliwość obowiązkowego ubezpieczenia i zarejestrowania tego pojazdu jest ona uznawana za dokument potwierdzający nabycie/własność/posiadanie pojazdu), to tym samym będzie mu dawało prawo do dysponowania tym towarem jak właściciel. W świetle przepisów o ruchu drogowym i przepisów o ubezpieczeniach obowiązkowych okazując fakturę jako dowód sprzedaży nabywca będzie traktowany jak właściciel/posiadacz pojazdu.
W konsekwencji - zdaniem Spółki - obowiązek podatkowy w VAT z tytułu sprzedaży samochodu będzie powstawał w dniu wystawienia tej faktury, a nie w późniejszej dacie - tj. z dniem zapłaty pozostałej do uregulowania części ceny (po pomniejszeniu o zaliczkę) czy z dniem odbioru samochodu przez nabywcę.
Nie mając faktury kupujący nie zarejestruje pojazdu, nie zawrze obowiązkowego ubezpieczenia OC, a więc de facto nie będzie mógł korzystać z samochodu zgodnie z prawem. To oznacza, że wystawienie faktury ekonomicznie i funkcjonalnie przesądza o przeniesieniu władztwa nad rzeczą, mimo że fizyczne wydanie pojazdu następuje później. Skoro faktura na gruncie przepisów o ruchu drogowym pełni funkcję dowodu własności i umożliwia wykonywanie praw właścicielskich, to nie ma podstaw do odmiennego jej traktowania na gruncie przepisów o VAT. Przeciwnie - dla zachowania spójności systemu prawa należałoby przyjąć, że faktura dokumentuje moment, w którym dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania pojazdem jak właściciel, a więc moment dokonania dostawy również do celów VAT.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych. Jak wskazano przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 listopada 2014 r. (ITPP2/443-1190/14/KT): „Wystawienie faktury potwierdzającej zawarcie umowy sprzedaży towarów należy rozumieć jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem dopiero okoliczności faktyczne towarzyszące wystawieniu faktury potwierdzają dokonanie dostawy. Wystawieniu faktury nie mogą towarzyszyć jakiekolwiek ograniczenia nabywcy do swobodnego dysponowania towarem.
Analiza (...) powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że skoro wystawienie faktury będzie dawało nabywcy możliwość zarejestrowania samochodu, to tym samym będzie mu dawało prawo do dysponowania tym towarem jak właściciel. W konsekwencji - wbrew twierdzeniom Spółki - obowiązek podatkowy z tytułu ww. sprzedaży nie będzie powstawał z dniem odbioru samochodu przez nabywcę, ale z chwilą wystawienia faktury (…)
Wobec powyższego, pomimo, że Spółka słusznie wywiodła, że sam fakt rejestracji przez klienta samochodu, przed jego rzeczywistym przekazaniem nabywcy, nie będzie miał wpływu na powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży tego samochodu, który, jak wskazano, w przedstawionych we wniosku okolicznościach powstanie już w momencie wystawienia faktury, zaprezentowane stanowisko całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że stanowisko tut. organu jest zgodne z powołanym przez Spółkę wyrokiem TSUE w sprawie C-320/88 (Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien), organ podatkowy również jest bowiem zdania, że „przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeśli nie doszło do przeniesienia własności tej rzeczy”, jak wyjaśniono, istotą dostawy towarów jest możliwość faktycznego dysponowania towarem jak właściciel.”
Tożsame wnioski wynikają również z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 maja 2014 r. (ILPP1/443-136/14-4/MK), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 listopada 2014 r. (IPTPP4/443-585/14-6/UNR) i z 30 marca 2015 r. (IPTPP4/ 4512-8/15- 2/UNR), oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 lipca 2014 r. (ITPP2/443- 558/14/RS).
Dodatkowym argumentem za stanowiskiem Spółki jest szczególna rola faktury po wejściu w życie od 1 lutego 2026 r. Krajowego Systemu e-Faktur (dalej „KSeF”). Jednym z zadań tego systemu jest ujednolicenie i automatyzacja rozliczeń VAT, a także automatyzacja analiz i kontroli tych rozliczeń. W systemie KSeF data wystawienia faktury, traktowana jako moment powstania obowiązku podatkowego, staje się natychmiast widoczna dla organów podatkowych. Przyjęcie momentu wystawienia faktury jako momentu powstania obowiązku podatkowego zapewnia również u nabywcy samochodu możliwość jednoznacznego powiązania prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymaną fakturą w KSeF. Zasadniczo bowiem prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w momencie otrzymania faktury (art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT).
Data wystawienia faktury w KSeF jest więc momentem pewnym, wspólnym dla obu stron transakcji, obiektywnie i natychmiastowo weryfikowalnym, w przeciwieństwie do takich zdarzeń, jak fizyczne wydanie samochodu czy otrzymanie zapłaty, które nie są rejestrowane przez system. Przyjęcie stanowiska Spółki, że obowiązek podatkowy w VAT z tytułu sprzedaży samochodu powstaje w opisanym stanie faktycznym w dacie wystawienia faktury w KSeF, zapewnia zatem spójność systemu VAT w warunkach KSeF i realizuje zasadę neutralności VAT.
W uzupełnieniu własnego stanowiska, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „postawienia towaru do dyspozycji”. Zgodnie z zasadami wykładni językowej, sformułowanie to należy rozumieć jako stworzenie nabywcy faktycznej możliwości swobodnego dysponowania rzeczą. Istota „dysponowania” nie musi oznaczać fizycznego władania rzeczą, ale przede wszystkim posiadanie prawnej i faktycznej możliwości decydowania o jej losie i sposobie wykorzystania. W kontekście dostawy samochodu, kluczowa jest możliwość jego legalnego użytkowania, która jest uzależniona od rejestracji i ubezpieczenia, lub rozporządzania, a te z kolei - od posiadania faktury.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z treści art. 19a ust. 1 ustawy wynika, że:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Natomiast stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;
2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
W myśl cyt. wyżej przepisów art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów powstaje z chwilą dokonania dostawy tych towarów, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Natomiast jeżeli przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty, obowiązek powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.
Zgodnie z art. 106i ust. 2 ustawy,
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.
Jednocześnie w ust. 7 ww. artykułu wskazano, że:
1. Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:
1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.
Powyższe oznacza, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług – co do zasady – nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy mieć jednakże na względzie, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zajmują się Państwo sprzedażą samochodów (nowych i używanych) różnych marek.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w sytuacji wystawienia przez Państwa Spółkę - przed otrzymaniem od kupującego zapłaty pozostałej do uiszczenia części ceny - faktury dokumentującej sprzedaż samochodu na terytorium kraju i przekazania jej kupującemu w celu rejestracji nowego samochodu, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje w dacie wystawienia tej faktury, czy w dacie otrzymania zapłaty przed faktycznym wydaniem samochodu, udokumentowanym protokołem wydania samochodu.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, w przypadku dostawy samochodów obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19a ust. 1 ustawy. W ustawie brak jest szczególnego przepisu odnoszącego się do momentu powstania obowiązku podatkowego w tym zakresie. Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tytułu dostawy samochodów powstaje z chwilą dokonania ich dostawy, czyli zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy – z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel.
Jak wskazał TSUE w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe BV, pojęcie dostawy obejmuje przeniesienie faktycznego władztwa ekonomicznego nad rzeczą, umożliwiającego nabywcy dysponowanie nią jak właściciel.
Na podstawie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1) „dostawa towarów” oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. Z brzmienia tego przepisu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynosi, że pojęcie dostawy towaru nie odnosi się do przeniesienia własności w formach przewidzianych w prawie krajowym, lecz obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego rozporządzania nim, jak gdyby była właścicielem tego dobra. Jak wskazał TSUE – cel szóstej dyrektywy mógłby zostać zagrożony, gdyby stwierdzenie dostawy towaru, która jest jedną z czynności podlegających opodatkowaniu, zależało od spełnienia warunków zmieniających się w zależności od prawa cywilnego danego państwa członkowskiego. (wyroki w sprawie C- 20/88 Shipping and Forwarding Enterprise Safe, pkt 7 i 8; w sprawie C-291/92 Armbrecht, pkt 13 i 14; w sprawie C-185/01 Auto Lease Holland, pkt 32 i 33, w sprawie C-25/03 HE, pkt 64).
O tym, czy doszło do dostawy, decydują rzeczywiste okoliczności danej transakcji. Nie każde uzyskanie przez nabywcę określonych uprawnień dotyczących towaru oznacza jeszcze przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel.
Z opisu sprawy wynika, że po wystawieniu faktury samochód nadal pozostaje w posiadaniu Spółki, a wydanie pojazdu następuje dopiero po: zapłacie całej ceny, wyznaczeniu terminu odbioru, podpisaniu protokołu wydania, przekazaniu pojazdu nabywcy. Ponadto jak wskazali Państwo w opisie sprawy wydanie samochodu jest uzależnione od wcześniejszej zapłaty pełnej ceny. Do chwili wydania pojazdu Spółka zachowuje faktyczne władztwo nad samochodem.
Wprawdzie przekazanie faktury umożliwia nabywcy dokonanie rejestracji pojazdu oraz zawarcie umowy obowiązkowego ubezpieczenia OC, jednak okoliczności te nie oznaczają jeszcze, że nabywca uzyskał możliwość faktycznego dysponowania samochodem.
Warunkiem wydania kupującemu zamówionego samochodu jest wpłacenie przez kupującego całej ceny brutto. Kupujący zobowiązuje się zapłacić całą cenę brutto pomniejszoną o uiszczoną zaliczkę w terminie 7 dni od wskazanego przez Państwa Spółkę terminu gotowości samochodu do odbioru. Odebranie samochodu przez klienta następuje w terminie 14 dni od wskazanego przez Państwa Spółkę terminu gotowości samochodu do odbioru, jednocześnie wskazane terminy mogą ulec zmianie.
Zatem do chwili wydania pojazdu klient nie może objąć samochodu w posiadanie, nie może korzystać z niego, nie może zdecydować o sposobie jego wykorzystania oraz nie ponosi ryzyka związanego z fizycznym posiadaniem pojazdu. Okoliczności te świadczą o tym, że faktyczne ekonomiczne władztwo nad pojazdem nadal pozostaje po stronie Spółki.
Sam fakt umożliwienia rejestracji samochodu nie oznacza dokonanie dostawy w rozumieniu ustawy o VAT. Przepisy Prawa o ruchu drogowym regulują przesłanki dopuszczenia pojazdu do ruchu i określają dokumenty wymagane przy jego rejestracji. Nie przesądzają natomiast momentu dokonania dostawy dla potrzeb podatku od towarów i usług. W konsekwencji samo przekazanie faktury umożliwiającej rejestrację pojazdu nie przesądza jeszcze o dokonaniu dostawy towarów.
Wystawienie faktury dokumentuje określone zdarzenie gospodarcze jednak nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, jeżeli nie doszło jeszcze do dokonania dostawy ani do otrzymania zapłaty.
Natomiast jeśli przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty – w myśl art. 19a ust. 8 ustawy – obowiązek podatkowy powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.
Przepisy dotyczące Krajowego Systemu e-Faktur regulują sposób wystawiania i udostępniania faktur, a zatem nie zmieniają zasad powstawania obowiązku podatkowego określonych w art. 19a ustawy o VAT. Moment wystawienia faktury w KSeF nie może zastępować momentu dokonania dostawy wynikającego z przepisów materialnych ustawy o VAT.
W opisanej sprawie samo wystawienie i przekazanie faktury umożliwiającej rejestrację pojazdu nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, ponieważ nie oznacza jeszcze przeniesienia prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel. Klient nie może korzystać z pojazdu ani nim faktycznie rozporządzać, a wydanie samochodu następuje dopiero po zapłacie całej ceny oraz podpisaniu protokołu wydania.
W konsekwencji, stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy, momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży samochodu będzie dzień fizycznego wydania pojazdu nabywcy, ponieważ wówczas samochód zostaje postawiony do dyspozycji klienta i zostaje przeniesione na klienta prawo do rozporządzania samochodem jak właściciel.
Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia.
Odnosząc się do powołanych przez Państwo interpretacji indywidualnych należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartych w nich stanowisk organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo