Ustalenie, czy dostawa zabudowanych działek nr 1 i 2 w trybie licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym komornik będzie płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 18 ustawy.
Komornik sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi – osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą i czynnemu podatnikowi VAT. Egzekucja dotyczy nieruchomości składającej się z zabudowanych działek ewidencyjnych nr 1 i 2, nabytej przez dłużnika w drodze darowizny 23 października 2023 r. Na nieruchomości dłużnik prowadzi działalność gospodarczą (przetwórstwo metali, według organu – przetwórstwo mebli) i wykorzystuje zarówno grunt, jak i posadowione na nim budynki/budowle. Nieruchomość obejmuje budynek murowany…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania dłużnika za podatnika VAT oraz ustalenia, czy dostawa zabudowanych działek nr 1 i 2 w trybie licytacji komorniczej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym komornik będzie płatnikiem podatku zgodnie z art. 18 ustawy.
Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest komornikiem sądowym prowadzącym postępowanie egzekucyjne (...) oraz inne przeciwko dłużnikowi (...)PESEL (...), NIP: (...), adres prowadzonej działalności: (...), ul. (...) będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
W toku postępowania egzekucyjnego prowadzona jest egzekucja z nieruchomości należącej do dłużnika w postaci działek ewidencyjnych 1 i 2dla której prowadzona jest (...). Nieruchomość ta została nabyta przez dłużnika w drodze darowizny 23 października 2023 r. Na przedmiotowej nieruchomości dłużnik prowadzi działalność gospodarczą.
Jednocześnie dłużnik nie dokonał żadnych odliczeń podatku od towarów i usług (VAT) ani w związku z nabyciem nieruchomości (co wynika z charakteru nabycia w drodze darowizny). W toku postępowania nie udało się ustalić, czy dłużnik korzystał z odliczenia podatku VAT w związku z rozbudową nieruchomości. Planowana jest sprzedaż nieruchomości w trybie licytacji publicznej, prowadzonej przez komornika sądowego zgodnie z przepisami Kodeksu postępowania cywilnego.
Uzupełnienie opisu sprawy
W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
1) W jakim zakresie dłużnik prowadzi działalność gospodarczą i czy jest/był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym z tytułu prowadzonej działalności?
Odpowiedź: Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
2) Czy przedmiotowe działki stanowiły/stanowią środek trwały w prowadzonej przez Dłużnika działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Brak wiedzy.
3) Czy nieruchomość (działki nr 1 oraz 2) była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
Odpowiedź: Nie.
4) Czy dłużnik w ramach prowadzonej działalności wykorzystywał zarówno grunt jak i ewentualne budynki/budowle posadowione na ww. działkach/działce?
Odpowiedź: Tak.
5) Czy działki nr 1i 2na dzień licytacji będą zabudowane budynkami/budowlami w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak.
6) Jeżeli nieruchomość nie jest zabudowana proszę wskazać w odniesieniu do każdej działki oddzielnie, czy istnieje dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i jakie wynika z tego planu dla niej przeznaczenie, a jeżeli nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to, czy dla danej działki wydano decyzję o warunkach zabudowy?
Odpowiedź: Nieruchomości są zabudowane budowlami. Zgodnie z Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) zatwierdzonym Uchwała Rady (...) Nr (...) z 19 kwietnia 2019 r. działki nr 1 i nr 2 położone są na terenach istniejącej zabudowy zagrodowej, z towarzyszącą zabudową mieszkaniową jednorodzinną, mieszkaniowo – usługową lub usługową – wskazane do kontynuacji i uzupełnień zabudowy.
7) Jeżeli nieruchomość stanowi grunt zabudowany to dla każdej działki proszę o wskazanie:
‒ czy w okresie 2 lat poprzedzającym sprzedaż w trybie licytacji komorniczej na budynek/budowlę dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jeśli tak, czy wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej budynku/budowli, od których przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia
‒ czy budynek/budowla w stanie ulepszonym był wykorzystywany/używany przez dłużnika, ze wskazaniem do jakich czynności/jakiej działalności?
Odpowiedź: Pierwotnie na terenie nieruchomości znajdował się budynek stodoło – obory, który został adaptowany na cele przemysłowe, rozbudowany i wyremontowany. Jest to budynek konstrukcji murowanej. Fundamenty budynku betonowe. Ściany murowane z pustaka i cegły. Z zewnątrz budynek otynkowany. W niewielkiej części budynku strop betonowy. Dach dwuspadowy, konstrukcji drewnianej, kryty blachą. Stolarka okienna pcv. Posadzki betonowe. Część składowa konstrukcji metalowej, obudowana płytami warstwowymi. W budynku znajduje się część sanitarna. Budynek wyposażony jest w instalacje e.e, wody z sieci i kanalizację do szamba. Zgodnie z kartoteką budynku budynek powstał w 1987 r., a następnie został rozbudowany w 2013 r. i 2018 r. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi ogółem – 586 m2. Stan techniczny budynku określono jako dobry. Standard wykończenia pomieszczeń przyjęto jako dobry.
Na nieruchomości (działkach nr 1i nr 2) znajdują się 3 hale namiotowe:
1) hala namiotowa konstrukcji stalowej, ściany obudowane płytami warstwowymi, dach 2 – spadowy, pneumatyczny, z plandeki, posadzka betonowa, instalacja e.e. Powierzchnia zabudowy – 350 m2 Rok lokalizacji – 2019 r.
2) hala namiotowa konstrukcji stalowej, ściany obudowane płytami warstwowymi, dach 2 – spadowy, pneumatyczny, z plandeki, posadzka betonowa, instalacja e.e. Powierzchnia zabudowy – 280 m2 Rok lokalizacji – 2017 r.
3) hala namiotowa konstrukcji stalowej, ściany obudowane blachą, dach 2 – spadowy, kryty plandeką, posadzka betonowa, instalacja e.e. Powierzchnia zabudowy – 450 m2 Rok lokalizacji – 2014 r.
Odpowiedź: Budynek murowany wybudowany w 1987 r. rozbudowany w 2013 r. i 2018 r. Hala 1- wybudowana w 2019 r.
Hala 2-wybudowana w 2017 r.
Hala 3- wybudowana w 2014 r.
Dłużnik nie wybudował budynku murowanego oraz hal. Dłużnik nabył nieruchomość w formie darowizny w roku 2023.
‒ czy w okresie 2 lat poprzedzającym sprzedaż w trybie licytacji komorniczej na budynek/budowlę dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jeśli tak, czy wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej budynku/budowli, od których przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia
‒ czy budynek/budowla w stanie ulepszonym był wykorzystywany/używany przez dłużnika, ze wskazaniem do jakich czynności/jakiej działalności?
Odpowiedź: Brak kwalifikowanych wydatków na ulepszenie.
8) Kiedy budynki/budowle zostały oddane do użytkowania i do jakich czynności/jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?
Odpowiedź: Budynek murowany wybudowany w 1987 r. rozbudowany w 2013 r. i 2018 r.
Hala 1- wybudowana w 2019 r.
Hala 2-wybudowana w 2017 r.
Hala 3- wybudowana w 2014 r.,
budynki wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (przetwórstwo metali).
Pytanie
Czy komornik sądowy, działający jako płatnik podatku od towarów i usług na podstawie art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, jest zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji publicznej, w przedstawionym stanie faktycznym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości w drodze licytacji publicznej nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym komornik sądowy nie będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z kolei zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, komornicy sądowi są płatnikami podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji, jeżeli czynność ta podlega opodatkowaniu VAT. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem VAT jest jednak to, aby była ona dokonana przez podatnika działającego w takim charakterze (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).
W analizowanym stanie faktycznym nieruchomość została nabyta przez dłużnika w drodze darowizny, co oznacza, że nie wystąpił podatek VAT przy jej nabyciu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem przypadków, gdy:
‒ dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, lub
‒ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Dodatkowo, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, możliwe jest zastosowanie zwolnienia w przypadku braku prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu lub ulepszeniu nieruchomości. W przedstawionym stanie faktycznym brak prawa do odliczenia VAT przy nabyciu (darowizna) przemawia za możliwością zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
W konsekwencji, skoro dostawa nieruchomości korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT, komornik jako płatnik – zgodnie z art. 18 ustawy o VAT – nie powinien naliczać ani odprowadzać podatku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym:
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan przeciwko dłużnikowi – (...) postępowanie egzekucyjne z nieruchomości zabudowanej należącej do dłużnika w postaci działek ewidencyjnych nr 1 i 2. Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Na przedmiotowej nieruchomości dłużnik prowadzi działalność gospodarczą – przetwórstwo mebli. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że dłużnik w ramach prowadzonej działalności wykorzystywał zarówno grunt jak i budynki/budowle posadowione na ww. działkach. Nieruchomość została nabyta przez dłużnika w drodze darowizny 23 października 2023 r.
W konsekwencji, sprzedaż zabudowanych działek nr 1 i 2 w postępowaniu egzekucyjnym będzie dotyczyła składników majątku wykorzystywanych – zgodnie z Pana wskazaniem - w działalności gospodarczej dłużnika, nie można zatem mówić, że mamy do czynienia ze zbyciem majątku prywatnego dłużnika. Zatem, w opisanej sytuacji sprzedaż ww. nieruchomości będzie następować w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a dłużnik w odniesieniu do tej transakcji wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynków i budowli (budynku murowanego i hal 1, 2 i 3) posadowionych na działkach nr 1 i 2nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jak wskazał Pan we wniosku, dłużnik nabył ww. zabudowane działki 23 października 2023 r. i nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli. Budynek murowany wybudowany był w 1987 r. rozbudowany w 2013 r. i 2018 r., hala 1- wybudowana w 2019 r., hala 2-wybudowana w 2017 r., hala 3- wybudowana w 2014 r. Zatem okres użytkowania budynków i budowli znajdujących się na tych działkach przez dłużnika do dnia ich sprzedaży przez Pana jest dłuższy niż dwa lata, a w ostatnich dwóch latach przed sprzedażą w drodze licytacji komorniczej dłużnik nie poniósł wydatków na ulepszenie budynków i budowli istniejących na przedmiotowych nieruchomościach (działkach nr 1 i 2). Zatem zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a dostawą budynków i budowli posadowionych na ww. działkach upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji, jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z tym, że dostawa w trybie licytacji komorniczej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
W konsekwencji z tytułu sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym zabudowanych działek nr 1, 2 na Panu - komorniku sądowym nie będzie spoczywał obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku VAT z tytułu przedmiotowej sprzedaży.
Zatem Pana stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości (działek nr 1i 2) w drodze licytacji komorniczej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług uznaję za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo