Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.389.2026.4.MM

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w podatku od towarów i usług związanych ze sprzedażą działek.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, NIP: (…) o kodzie PKD: 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę, która obecnie pozostaje zawieszona, oraz jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT). Wnioskodawca jest również zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W grudniu 2019 r. Wnioskodawca otrzymał od swojej mamy w drodze darowizny nieruchomość gruntową. Umowa Darowizny, REP. A nr (…) z 27 grudnia 2019 r. Jeszcze przed dokonaniem darowizny mama Wnioskodawcy dokonała geodezyjnego podziału nieruchomości na 4 odrębne działki.

Przedmiotowe nieruchomości nigdy nie zostały wprowadzone do majątku związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i przez cały okres pozostawały składnikami majątku prywatnego. Wnioskodawca nie prowadzi działalności jednoosobowej w zakresie działalności deweloperskiej ani działalności jednoosobowej polegającej na obrocie nieruchomościami.

25 lipca 2023 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę obejmujące budowę 2 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej na każdej z 4 działek. Czyli w sumie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej na wszystkich 4 działkach.

Uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę było związane ze zmianami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, które uniemożliwiają uzyskanie pozwoleń na tego typu budynki na obecnym MPZP.

Wnioskodawca nigdy nie rozpoczął budowy. Nie dokonywał działań polegających na uzbrojeniu działek, doprowadzeniu mediów, budowie infrastruktury technicznej ani innych działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności Wnioskodawca:

• nie doprowadził mediów,
• nie uzbroił działek,
• nie budował infrastruktury,
• nie korzystał z pośredników,
• nie prowadził działań marketingowych,
• nie udzielał pełnomocnictw związanych ze sprzedażą,
• nie nabył nieruchomości w celu dalszej odsprzedaży.

Dopiero po czasie Wnioskodawca uznał, że nieruchomość posiada zbyt dużą powierzchnię względem jego potrzeb, dlatego rozważył zmianę sposobu realizacji przedsięwzięcia.

W przyszłości Wnioskodawca przed rozpoczęciem budowy planuje sprzedaż wszystkich 4 działek z prawomocnym pozwoleniem na budowę do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada status większościowego wspólnika.

Decyzja o sprzedaży wynika ze zmiany sposobu realizacji planowanej inwestycji oraz reorganizacji przedsięwzięcia, a nie z zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:

1.  Proszę o wskazanie numerów ewidencyjnych działek będących przedmiotem sprzedaży?

Odp. Nr działek: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4.

2.  W jaki sposób faktycznie wykorzystywał Pan nieruchomość (4 działki) od momentu nabycia w 2019 r. - jeśli były to cele osobiste to proszę wskazać, w jaki sposób ww. działki zaspokajały Pana potrzeby osobiste?

Odp. Od momentu nabycia działki nie były wykorzystywane w żaden sposób.

3.  Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży były/są przedmiotem zawartej przez Pana odpłatnej umowy najmu/dzierżawy? Jeśli tak, które działki były wynajmowane/dzierżawione i przez jaki okres?

Odp. Działki, które są przedmiotem planowanej sprzedaży nie były przedmiotem żadnej umowy najmu ani dzierżawy.

4.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

- proszę wskazać:

• w jaki sposób pierwotnie zamierzał Pan zrealizować planowaną inwestycję?

Odp. Stwierdzenie „planowana inwestycja” nie oznacza chęci budowy budynków. Pozyskanie pozwoleń na budowę było związane ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, która to zmiana uniemożliwiła otrzymanie pozwoleń na tego typu budynki.

• w jaki sposób planowana inwestycja polegająca na budowie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej na wszystkich 4 działkach, miała zaspokajać Pana potrzeby prywatne?

Odp. Uzyskanie pozwoleń nie było realizacją działalności deweloperskiej ani przygotowaniem profesjonalnej sprzedaży, lecz miało charakter zabezpieczenia możliwości zagospodarowania nieruchomości w przyszłości.

• co należy rozumieć przez „reorganizację przedsięwzięcia” (proszę wytłumaczyć)?

Odp. Użyte wcześniej określenie „reorganizacja przedsięwzięcia” było nieprecyzyjne i nie oznaczało zamiaru prowadzenia działalności inwestycyjnej.

• czy w ramach sprzedaży zostaną przeniesione na spółkę z o.o. pozwolenie na budowę lub inne zgody/ decyzje, który uzyskał/uzyska Pan w związku z planowaną budową 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej? jakie?

Odp. Tak, pozwolenia na budowę zostaną przeniesione na spółkę z o.o. Nie było innych zgód, decyzji.

5.  Czy sprzedawał Pan wcześniej inne działki? Jeżeli tak, to czy z tytułu tej sprzedaży występował Pan jako podatnik VAT czynny?

Odp. Wnioskodawca nigdy wcześniej nie sprzedawał innych działek.

6.  Jakie przeznaczenie wynika z obecnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem sprzedaży?

Odp. W obecnie obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem sprzedaży, istnieje możliwość tylko zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej.

7.  Czy zamierza Pan zawierać z nabywcą (spółką z o.o.) przedwstępne umowy sprzedaży działek, a jeśli tak, to:

• jakie warunki będzie zawierała umowa?
• jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, będą ciążyły/ciążą na nabywcy, a jakie na Panu jako sprzedającym?

Odp. Wnioskodawca nie zamierza zawierać ze spółką z o.o. przedwstępnej umowy sprzedaży działek.

8.  Czy w związku z planowaną sprzedażą działek udzielił Pan bądź planuje Pan udzielić przyszłemu nabywcy (spółce z o.o.) lub innemu podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku ze sprzedażą gruntów - jeśli tak, to do podjęcia jakich działań ten podmiot był/będzie na jego podstawie zobowiązany (proszę wymienić te działania)?

Odp. Wnioskodawca nie będzie udzielał nikomu pełnomocnictwa do działania w jego imieniu i na jego rzecz w związku ze sprzedażą gruntów.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy sprzedaż 4 działek z prawomocnym pozwoleniem na budowę domów w zabudowie bliźniaczej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług 23% (VAT)?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W orzecznictwie wskazuje się, że sama sprzedaż majątku prywatnego nie powoduje automatycznie uznania osoby fizycznej za podatnika VAT.

Dla uznania danej czynności za działalność gospodarczą konieczne jest podejmowanie aktywnych działań porównywalnych do działań profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami.

Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy należy wskazać, że analogiczne stanowisko prezentowane jest również w interpretacjach indywidualnych i orzecznictwie.

W interpretacji Dyrektora KIS nr 0112-KDIL1-2.4012.103.2017.2.TK z 23 czerwca 2017 r. organ uznał, że sprzedaż nieruchomości nie podlega VAT, mimo podziału gruntu i podejmowania czynności administracyjnych związanych z nieruchomością.

Również w interpretacji Dyrektora KIS nr 0112-KDIL3.4012.67.2025.4.MC z 2 kwietnia 2025 r. wskazano, że sprzedaż działek pochodzących z majątku prywatnego nie podlega VAT, jeśli podatnik nie działa jak profesjonalny handlowiec.

Istotne znaczenie ma również wyrok w sprawie C-180/10 i C-181/10 Słaby i Kuć, w którym wskazano, że zwykłe wykonywanie prawa własności nie stanowi działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej regularnej sprzedaży nieruchomości i nie prowadzi działalności polegającej na nabywaniu lub sprzedaży gruntów w jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie były ujęte w ewidencji środków trwałych, nie były amortyzowane oraz nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych czynności zarobkowych.

Wnioskodawca:

• nie uzbrajał działek,
• nie doprowadzał mediów,
• nie budował infrastruktury,
• nie prowadził działań marketingowych,
• nie prowadzi działalności deweloperskiej.

Jedyną aktywnością było uzyskanie pozwoleń na budowę, które miały zabezpieczyć możliwość realizacji Wnioskodawcy wobec zmian miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Uzyskanie pozwolenia miało wyłącznie charakter zabezpieczający i było związane z obawą utraty możliwości otrzymania pozwoleń na budowę, wskutek zmian miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W chwili uzyskiwania pozwolenia Wnioskodawca nie planował sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca nie angażował środków podobnych do wykorzystywanych przez profesjonalnych handlowców lub deweloperów.

Uzyskanie pozwolenia na budowę samo w sobie nie powinno przesądzać o prowadzeniu działalności gospodarczej, jeśli całokształt okoliczności wskazuje na zarządzanie majątkiem prywatnym.

W ocenie Wnioskodawcy jego sytuacja pozostaje zbliżona do wskazanych rozstrzygnięć.

W konsekwencji, sprzedaż działek nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że w grudniu 2019 r. otrzymał Pan od mamy w drodze darowizny nieruchomość gruntową. Przed dokonaniem darowizny Pana mama dokonała geodezyjnego podziału nieruchomości na cztery odrębne działki o nr: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4. 25 lipca 2023 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę obejmujące budowę 2 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej na każdej z 4 działek, czyli w sumie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej na wszystkich 4 działkach. Przed rozpoczęciem budowy planuje Pan sprzedaż wszystkich 4 działek z prawomocnym pozwoleniem na budowę do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada status większościowego wspólnika.

Wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania, czy z tytułu sprzedaży 4 działek z prawomocnym pozwoleniem na budowę domów w zabudowie bliźniaczej, będzie Pan występował jako podatnik podatku od towarów i usług, a sprzedaż będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. W sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia działek gruntu, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Jak wynika z opisu sprawy, w grudniu 2019 r. otrzymał Pan od mamy w drodze darowizny nieruchomość gruntową (działki o nr: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4). Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która obecnie pozostaje zawieszona oraz jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi Pan działalności deweloperskiej ani działalności jednoosobowej polegającej na obrocie nieruchomościami. Przedmiotowe nieruchomości nie zostały wprowadzone do majątku związanego z Pana działalnością gospodarczą i przez cały okres pozostawały składnikami majątku prywatnego. Od momentu nabycia, działki nie były wykorzystywane w żaden sposób, działki nie były przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy.

Należy podkreślić, że nie dokonywał Pan działań polegających na uzbrojeniu działek, doprowadzeniu mediów, budowie infrastruktury technicznej ani innych działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności: nie doprowadził Pan mediów, nie uzbroił działek, nie budował infrastruktury, nie korzystał z pośredników, nie prowadził działań marketingowych, nie udzielał pełnomocnictw związanych ze sprzedażą, nie nabył nieruchomości w celu dalszej odsprzedaży. Nie zamierza Pan zawierać ze spółką z o.o. przedwstępnej umowy sprzedaży działek. Wcześniej nie sprzedawał Pan innych działek. Po czasie uznał Pan, że nieruchomość posiada zbyt dużą powierzchnię względem Pana potrzeb, dlatego rozważył zmianę sposobu realizacji przedsięwzięcia, co nie oznaczało zamiaru prowadzenia działalności inwestycyjnej.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, należy wskazać, że w 2023 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę obejmujące budowę 2 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej na każdej z 4 działek. Uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę było związane ze zmianami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, które uniemożliwiają uzyskanie pozwoleń na tego typu budynki na obecnym MPZP. Nie rozpoczął Pan budowy. Zgodnie z Pana wskazaniem, uzyskanie pozwoleń nie było realizacją działalności deweloperskiej ani przygotowaniem profesjonalnej sprzedaży, lecz miało charakter zabezpieczenia możliwości zagospodarowania nieruchomości w przyszłości. Stwierdzenie „planowana inwestycja” nie oznaczało chęci budowy budynków. Tym samym, podejmowane przez Pana ww. działania nie wpłyną na obowiązek opodatkowania transakcji sprzedaży podatkiem VAT, gdyż skala Pana zaangażowania w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowych działek nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4 nie wystąpił ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, iż sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Całokształt powyższych okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pana aktywność mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10, C-181/10.

W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to planowana transakcja sprzedaży 4 działek z prawomocnym pozwoleniem na budowę domów w zabudowie bliźniaczej, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do opodatkowania podatkiem VAT tej sprzedaży.

Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonuje wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zwrot nadpłaty

Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:

W związku z uznaniem, że sprzedaż 4 działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Pana wniosek z 20 maja 2026 r. dotyczy 1 zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, zatem opłata od złożonego wniosku w tym przypadku wynosi 40 zł.

20 maja 2026 r. dokonał Pan opłaty w wysokości 80 zł tytułem opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie 1 zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych i 1 zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług oraz 19 czerwca 2026 r. dokonał Pan opłaty w wysokości 160 zł tytułem uzupełnienia opłaty w zakresie podatku od towarów i usług. W związku tym, że całkowita opłata od niniejszego wniosku wynosi 80 zł, kwota 160 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega według Pana dyspozycji, zwrotowi na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.