Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.425.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy do planowanej w ramach licytacji komorniczej sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości ma zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami, które wpłynęły 23 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) prowadzi postępowania egzekucyjne przeciwko dłużnej spółce pod firmą: A. Sp. z o.o., którą reprezentuje: (…).

Dłużna spółka od (…) 2008 była zarejestrowana w rejestrze czynnych podatników VAT, z którego to rejestru (…) została wykreślona z urzędu na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wobec niewypełnienia obowiązku złożenia deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3 ww. ustawy i niezłożenia takich deklaracji za trzy kolejne miesiące lub takiej deklaracji za kwartał.

Dłużna spółka jest wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS, a wskazany przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy to (…).

Dłużna Spółka, jako czynny podatnik VAT, nabyła w ramach przeniesienia prawa własności przedsiębiorstwa w znaczeniu art. 55(1) kodeksu cywilnego jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej, wyodrębnionego organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, które sporządza bilans, rachunek zysków i strat, prowadzonego w ramach działalności gospodarczej pod firmą: B. - na podstawie umowy przeniesienia prawa własności przedsiębiorstwa w znaczeniu art. 55(1) kodeksu cywilnego w celu pokrycia udziałów w kapitale zakładowym z 31 grudnia 2008 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego przez (…) notariusza w (…), zarejestrowanego pod Repertorium A nr (…) m.in. następujące nieruchomości, które są obecnie przedmiotem egzekucji: nieruchomość gruntową zabudowaną położoną: (…), KW 1, nieruchomość gruntową położoną: (…), KW 2, prawo wieczystego użytkowania nieruchomości położonej: (…), KW 3, prawo wieczystego użytkowania nieruchomości położonej: (…), KW 4, nieruchomość położoną: (…), KW 5, nieruchomość położoną: (…), KW 6.

Podatku od czynności cywilnoprawnych notariusz nie pobrał na podstawie art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako niewymienionej w katalogu czynności podlegających temu podatkowi.

Opis nieruchomości dotyczy:

1) nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej: 7, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 1.

Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej oraz budynkiem wiaty o funkcji magazynowo-produkcyjnej, posadowionym na działce ewidencyjnej numer 1 o powierzchni 6039 m² zlokalizowanej w miejscowości (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…).

Na działce posadowiony jest budynek magazynowo-produkcyjny o powierzchni użytkowej 457,30 m² oraz budynek wiaty o funkcji magazynowo produkcyjnej o powierzchni użytkowej 547,90 m². Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 2. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Na dzień wizji lokalnej nieruchomość opuszczona, niewykorzystywana produkcyjnie. Dla przedmiotowej nieruchomości istnieje założona księga wieczysta 1, prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Opis nieruchomości - działka ewidencyjna numer 1

Szacowana nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną numer 1 zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej oraz budynkiem wiaty o funkcji magazynowo-produkcyjnej. Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, prostokątnym. Nieruchomość częściowo ogrodzona (zachodnia strona działki nieogrodzona - część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 2. Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Ponadto na terenie działki usytuowane są zbiorniki (silosy) i inne urządzenia, które nie są objęte zakresem niniejszej wyceny. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Opis budynków

Hala magazynowo-produkcyjna - ID budynku: (…)

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony, z dachem dwuspadowym, wybudowany w technologii tradycyjnej. Obiekt o funkcji magazynowo-produkcyjnej.

Parametry techniczne:

Powierzchnia użytkowa budynków: 457,30 m²

Powierzchnia zabudowy: 503,00 m²

Budynek wiaty o funkcji magazynowo-produkcyjnej

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony. Budynek nie posiada urządzonej kartoteki. Stanowi wiatę konstrukcji stalowej częściowo obudowaną, brak ściany od strony wschodniej.

Parametry techniczne:

Powierzchnia użytkowa budynków: 547,90 m²

Przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego

Przeznaczenie nieruchomości na podstawie art. 154 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899) ustala się kierując zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku jego braku, przeznaczenie ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Jeżeli brak tych dokumentów, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (…) - uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), zmiana uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), ww. działki przeznaczone są na cele:

‒ działka nr 1: obsługa produkcji rolnej i przetwórstwo, postulowana strefa zabudowy przemysłowo-składowej, produkcyjnej rolnictwa i przetwórstwa rolno-leśnego (2.P-3).

2) nieruchomości gruntowej położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 2.

Nieruchomość gruntowa zabudowana budowlą stacji transformatorowej o powierzchni zabudowy 13 m², posadowioną na działce ewidencyjnej numer 5 o powierzchni 165 m² oraz działka nr 3 będąca drogą wewnętrzną, zlokalizowana w miejscowości (…), w (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…).

Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 4. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Dla przedmiotowej nieruchomości istnieje założona księga wieczysta 2, prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Opis szacowanej nieruchomości - działka ewidencyjna numer 3 i 5

Szacowana nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną numer 5 zabudowana budowlą stacji transformatorowej o powierzchni zabudowy 13 m². Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, prostokątnym. Działka numer 3 będąca drogą wewnętrzną o nawierzchni gruntowej. Nieruchomość częściowo ogrodzona (część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Nieruchomość posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Opis budowli

Budowla stacji transformatorowej. Budowla wybudowana w technologii tradycyjnej.

Parametry techniczne:

Powierzchnia zabudowy: 13,00 m²

Przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego

Przeznaczenie nieruchomości na podstawie art. 154 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899) ustala się kierując zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku jego braku, przeznaczenie ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Jeżeli brak tych dokumentów, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (…) - uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), zmiana uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (…), ww. działki przeznaczone są na cele:

‒ działka nr 1: obsługa produkcji rolnej i przetwórstwo, postulowana strefa zabudowy przemysłowo-składowej, produkcyjnej rolnictwa i przetwórstwa rolno-leśnego (2.P-3).

3) wieczystego użytkowania nieruchomości położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (…).

Nieruchomość w użytkowaniu wieczystym, zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej oraz niemieszkalnym budynkiem stróżówki, posadowionym na działce ewidencyjnej numer 6 o powierzchni 46 107 m² zlokalizowanej (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…).

Na działce posadowiony jest budynek magazynowo-produkcyjny o powierzchni użytkowej 484 m² wraz z niemieszkalnym budynkiem stróżówki o powierzchni użytkowej 34,90 m². Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą i drzewami. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości bardzo dobry, drogą asfaltową - droga wojewódzka nr (…). Dla przedmiotowej części nieruchomości istnieje założona księga wieczysta 3, prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Opis szacowanej nieruchomości - działki ewidencyjnej numer 6

Szacowana nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną numer 6 zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej oraz niemieszkalnym budynkiem stróżówki. Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, stanowiącym dwa funkcjonalne prostokąty. Nieruchomość ogrodzona (tył ogrodzenia częściowo przewrócony), dojazd urządzony bezpośrednio od ulicy (…) - droga wojewódzka nr (…). Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo utwardzona asfaltobetonem, porośnięta trawą i drzewami. Część działki jest utwardzona asfaltobetonem (ciąg jezdny). Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową, kanalizacji i teletechniczną.

Opis budynków

Hala magazynowo produkcyjna - ID budynku: (…)

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony, z dachem dwuspadowym, wybudowany w technologii tradycyjnej. Obiekt o funkcji magazynowo-produkcyjnej. Na dzień wizji lokalnej brak możliwości przeprowadzenia wizji lokalnej wewnątrz budynku.

Parametry techniczne:

Powierzchnia użytkowa budynków: 484 m² - powierzchnia użytkowa i opis techniczny budynku zostały przyjęte na podstawie obmiaru przeprowadzonego przez Rzeczoznawcę Majątkowego (…), zgodnie z operatem szacunkowym z 27 sierpnia 2019 r.

Budynek niemieszkalny - stróżówka - ID budynku: (…)

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony, z dachem dwuspadowym, wybudowany w technologii tradycyjnej. Obiekt o funkcji niemieszkalnej. Na dzień wizji lokalnej brak możliwości przeprowadzenia wizji lokalnej wewnątrz budynku.

Parametry techniczne: Powierzchnia użytkowa budynków: 34,90 m² - powierzchnia użytkowa i opis techniczny budynku zostały przyjęte na podstawie obmiaru przeprowadzonego przez Rzeczoznawcę Majątkowego (…), zgodnie z operatem szacunkowym z 27 sierpnia 2019 r.

Przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego

Przeznaczenie nieruchomości na podstawie art. 154 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899) ustala się kierując zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku jego braku, przeznaczenie ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Jeżeli brak tych dokumentów, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (…) uchwalonego uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), zmienionego uchwałą Rady Miejskiej w (…) nr (…) z (…), nr (…) z (…), nr (…) z (…), oraz nr (…) z (…), ww. działki znajdują się na terenie, dla którego obowiązuje następujący zapis: strefa intensywnej działalności produkcyjno-usługowej, P - przemysł.

4) wieczystego użytkowania nieruchomości położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 4.

Przedmiotem wyceny jest nieruchomość w użytkowaniu wieczystym, niezabudowana, złożona z działek ewidencyjnych numer 7 i 8 o powierzchni 12 053 m² zlokalizowanej (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…). Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą. Tworząca zwartą całość z działką sąsiednią - dz. nr 6. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości bardzo dobry, drogą asfaltową - droga wojewódzka nr (…).

Opis szacowanej nieruchomości - działki ewidencyjnej numer 7 i 8

Szacowana nieruchomość stanowiąca działki ewidencyjne numer 7 i 8 niezabudowane. Teren nieruchomości o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, stanowiącym funkcjonalny trapez i prostokąty. Nieruchomość częściowo ogrodzona, stanowiąca zwartą całość z działką sąsiednią - dz. nr 6. Dojazd urządzony bezpośrednio od ulicy (…) - droga wojewódzka nr (…). Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo utwardzona asfaltobetonem, porośnięta trawą. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową, kanalizacji i teletechniczną.

Przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego

Przeznaczenie nieruchomości na podstawie art. 154 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899) ustala się kierując zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku jego braku, przeznaczenie ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Jeżeli brak tych dokumentów, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (…) uchwalonego uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), zmienionego uchwałą Rady Miejskiej w (…) nr (…) z (…), nr (…) z (…), nr (…) z (…), oraz nr (…) z (…), ww. działki znajdują się na terenie dla którego obowiązuje następujący zapis: strefa intensywnej działalności produkcyjno-usługowej, P - przemysł.

5) nieruchomości położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 5.

Nieruchomość gruntowa, składająca się z dwóch, oddzielonych od siebie drogą wewnętrzną, działek gruntu. Działka nr 10, o powierzchni 4392 m², zabudowana jest budynkiem magazynowo-socjalnym, o powierzchni użytkowej 541,90 m². Działka nr 11 o powierzchni 3251 m² to grunt niezabudowany. Działki zlokalizowane są w miejscowości (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…). Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą i betonowymi najazdami. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 4. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Na dzień wizji lokalnej nieruchomość opuszczona, niewykorzystywana produkcyjnie. Zgodnie z § 3 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 5 września 2023 r. - „Oględzin nieruchomości dokonuje się w możliwym do wykonania zakresie. W szczególnie uzasadnionych przypadkach dopuszcza się odstąpienie od dokonania oględzin nieruchomości. Ograniczony zakres oględzin lub odstąpienie od ich dokonania wymaga uzasadnienia w operacie szacunkowym”.

Z uwagi na brak możliwości przeprowadzenia wizji lokalnej wewnątrz budynków - brak kontaktu z dłużnikiem, brak możliwości wejścia do budynku - przyjęto standard wykończenia budynków na podstawie informacji uzyskanych z Operatu Szacunkowego sporządzonego przez Rzeczoznawcę Majątkowego (…) z 27 sierpnia 2019 r. Dla przedmiotowej nieruchomości istnieje założona księga wieczysta 5, prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Opis szacowanej nieruchomości - działka ewidencyjna numer 10 i 11

Szacowana działka ewidencyjna numer 10 o powierzchni 4392 m², zabudowana jest budynkiem magazynowo-socjalnym, o powierzchni użytkowej 541,90 m². Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, zbliżonym do prostokąta. Nieruchomość częściowo ogrodzona (część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Działka ewidencyjna numer 11niezabudowana, o powierzchni 3251 m². Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, zbliżonym do prostokąta, z wydłużonym bokiem w kierunku południowym. Nieruchomość częściowo ogrodzona (część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Opis budynku

Budynek magazynowo-socjalny - (…)

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony, z dachem płaskim, wybudowany w technologii tradycyjnej. Obiekt o funkcji magazynowo-socjalnej.

Parametry techniczne:

Powierzchnia użytkowa budynków: 541,90 m²

Powierzchnia zabudowy: 943,00 m²

Stan prawny

Przeznaczenie nieruchomości na podstawie art. 154 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899) ustala się kierując zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku jego braku, przeznaczenie ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Jeżeli brak tych dokumentów, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (…) - uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), zmiana uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), ww. działki przeznaczone są na cele:

‒ działka nr 9: obsługa produkcji rolnej i przetwórstwo, postulowana strefa zabudowy przemysłowo-składowej, produkcyjnej rolnictwa i przetwórstwa rolno-leśnego (2.P-3).

6) nieruchomości położonej(…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 6.

Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem biurowo-warsztatowym, budynkiem magazynowo-produkcyjnym oraz budynkiem stróżówki, posadowionym na działce ewidencyjnej numer 9 o powierzchni 14 311 m² zlokalizowanej w miejscowości (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…). Na działce posadowiony jest budynek biurowo-warsztatowy o powierzchni użytkowej 802,80 m², budynek o funkcji magazynowo-produkcyjnej o powierzchni użytkowej 1219,30 m² oraz budynek stróżówki o powierzchni użytkowej 17,50 m². Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą i betonowymi najazdami. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 4. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Na dzień wizji lokalnej nieruchomość opuszczona, niewykorzystywana produkcyjnie.

Opis szacowanej nieruchomości - działka ewidencyjna numer 9

Szacowana nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną numer 9 zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej, budynkiem biurowo-warsztatowym oraz budynkiem stróżówki. Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, prostokątnym. Nieruchomość częściowo ogrodzona (zachodnia strona działki nieogrodzona - część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Ponadto na terenie działki usytuowane są zbiorniki (silosy) i inne urządzenia które nie są objęte zakresem niniejszej wyceny. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Opis budynków

Budynek biurowo-warsztatowy - (…)

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony, z dachem płaskim, wybudowany w technologii tradycyjnej. Obiekt o funkcji biurowo-warsztatowej.

Parametry techniczne:

Powierzchnia użytkowa budynków: 802,80 m²

Powierzchnia zabudowy: 944 m²

Budynek magazynowo-produkcyjny - (…)

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony. Stanowi konstrukcję stalową obudowaną.

Parametry techniczne:

Powierzchnia użytkowa budynków: 1219,30 m²

Powierzchnia zabudowy: 1237,00 m²

Budynek stróżówki - (…)

Budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony. Stanowi konstrukcję murowaną.

Parametry techniczne:

Powierzchnia użytkowa budynków: 1219,30 m²

Powierzchnia zabudowy: 1237,00 m²

Przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego

Przeznaczenie nieruchomości na podstawie art. 154 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899) ustala się kierując zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku jego braku, przeznaczenie ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Jeżeli brak tych dokumentów, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (…) - uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), zmiana uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…), ww. działki przeznaczone są na cele:

‒ działka nr 9: obsługa produkcji rolnej i przetwórstwo, postulowana strefa zabudowy przemysłowo-składowej, produkcyjnej rolnictwa.

Spółka od (…) (data wykreślenia wskazana w rejestrze KRS) nie posiada zarządu, wobec czego w prowadzonych w tut. kancelarii postępowaniach sąd na wniosek wierzycieli ustanowił dla niej kuratora w osobie (…).

Wobec art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług stanowiącym, że komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów kpc są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…), Kancelaria Komornicza (…) pismem z (…) wezwał kuratora dłużnej spółki pod rygorem zastosowania art. 43 ust. 21 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, że jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione do: złożenia oświadczeń wraz z udzieleniem informacji w zakresie podatku VAT, których druki do wypełnienia komornik załączył do pisma wzywającego (6 egzemplarzy - oświadczenie wraz z załącznikiem nr 1) dot. każdej z zajętych w sprawie nieruchomości. Komornik wezwaniem objął złożenie następującego oświadczenia:

1. Prowadzę (nie prowadzę)* działalność gospodarczą.

2. Jestem (nie jestem)* czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT o numerze identyfikacji podatkowej NIP oraz REGON lub KRS (osoba prawna) lub PESEL (osoba fizyczna) .

3. Właściwym dla mnie dla rozliczeń z tytuł podatku od towarów i usług - VAT jest urząd skarbowy (adres i nazwa urzędu skarbowego)

- brak wskazania urzędu skarbowego do rozliczeń VAT spowoduje, że komornik podatek od towarów i usług (VAT) będzie przekazywał do urzędu skarbowego według właściwości miejscowej ustalonej według wyżej wskazanego adresu dłużnika.

4. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało mi (nie przysługiwało mi) prawo do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu.

5. Poniosłem (nie poniosłem)* nakłady przewyższające 30% jej wartości początkowej i skorzystałem (nie skorzystałem)* z prawa do odliczenia podatku VAT od tych nakładów.

6. Zlikwidowałem (nie zlikwidowałem)* działalność gospodarczą i rozliczyłem się z urzędem skarbowym zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

i udzielenia odpowiedzi na następujące pytania:

1) W jaki sposób dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym objętej KW nr (…)? Czy nabycie tej nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Czy w związku z nabyciem ww. nieruchomości przez dłużnika przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

2) W jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystuje nieruchomość od dnia nabycia?

3) W jakim zakresie dłużnik wykorzystywał i wykorzystuje ww. nieruchomość w działalności gospodarczej?

4) Do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT) dłużnik wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem wniosku?

5) Czy nieruchomości wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania VAT, do której wykorzystywana była ww. nieruchomość, wykonywał dłużnik? (należy podać podstawę prawną zwolnienia)

6) W jakim zakresie i komu dłużnik wynajmował nieruchomość, stanowiącą przedmiot sprzedaży w trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym? Czy była/były to umowy odpłatne?

7) Jakie konkretnie budynki i budowle lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. znajdują się na tej działce?

8) Jaki jest symbol PKOB poszczególnych budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce?

9) Czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. budynków, budowli lub ich części przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

10) Kiedy (proszę wskazać daty) ww. budynki, budowle lub ich części zostały wybudowane i oddane do użytkowania?

11) Kiedy (proszę o podanie dat) miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu?

12) Czy w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli poniesiono wydatki na ulepszenie równe lub wyższe 30% wartości początkowej, proszę wskazać, czy miało pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich ulepszeniu? Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

13) Czy dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatków dochodowym ww. budynków, budowli?

14) Czy dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT?

15) Czy budynki znajdujące się na nieruchomości znajdowały się na niej w momencie nabycia przed dłużnika, czy też zostały wytworzone przez dłużnika?

Wobec braku odpowiedzi dłużnika, Komornik na dzień dzisiejszy nie dysponuje wiedzą dotyczącą nieruchomości w zakresie wskazanym powyżej.

Pismem z (…) kurator dłużnej (…) poinformowała komornika, że prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) Wydział Cywilny z (…), sygn. akt (…) wyznaczona została kuratorem w trybie art. 818(1) kpc w zw. z art. 69 par. 1 i 13 par. 2 kpc i w związku z tym nie ma wiedzy oraz możliwości wykonania nałożonego na niego zobowiązania, w tym złożenia stosownych oświadczeń w zakresie podatku VAT.

Ponadto wskazała, że kurator nie zarządza majątkiem spółki, nie ma rozeznania i wiedzy o sposobie i miejscu przechowywania dokumentów księgowych celem ewentualnej weryfikacji ww. informacji. W informacji uzyskanej od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (…) wskazano, że miejscem przechowywania dokumentacji rachunkowej jest siedziba dłużnej spółki, tj. (…).

(…) podjęto czynności terenowe pod adresem (…) w celu dokonania ustaleń, czy nieruchomości będące przedmiotem egzekucji, tj. objęte księgami wieczystymi o nr: 6, 5, 4, 3, 2, 1 podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też spełniają warunki do zastosowania zwolnienia z tego podatku w myśl art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Pod adresem zastano opuszczoną siedzibę spółki pod firmą A sp. z o.o. z siedzibą w (…). Brak osób na terenie zakładu. W budynku powybijane szyby, usunięte okna, drzwi. Wewnątrz budynku zdewastowane pomieszczenia biurowe, z licznymi dokumentami, segregatorami porozrzucanymi po podłodze. Brak możliwości ustalenia jakichkolwiek informacji w wyżej wskazanym zakresie.

(…) podjęto czynności terenowe pod adresem ul. (…) w celu wysłuchania (…) - byłego Prezesa Zarządu dłużnej spółki odnośnie sytuacji prawnopodatkowej zajętych w sprawie nieruchomości, a mianowicie, czy wyżej opisane nieruchomości spełniają kryteria zwolnienia z podatku VAT. Pod adresem nikogo nie zastano. Czynności podjęto z uwagi na informacje uzyskane od kuratora dłużnej spółki, że ten nie zarządza majątkiem spółki, nie ma rozeznania i wiedzy o sposobie i miejscu przechowywania dokumentów księgowych celem dokonania weryfikacji informacji odnośnie podatku VAT. Nie ustalono, czy spółka poniosła wydatki na ulepszenie Nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości.

Pytanie

Czy w sprawie ma zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, że jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione?

Pana stanowisko w sprawie

W zaistniałym stanie faktycznym ma zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, że jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione i w zw. z powyższym należy odprowadzić podatek VAT od dostawy każdej z sześciu opisanych nieruchomości stanowiących własność dłużnej spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy Dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jako komornik przeciwko dłużnikowi - A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - postępowanie egzekucyjne z następujących nieruchomości: nieruchomości gruntowej zabudowanej KW 1, nieruchomości gruntowej KW 2, prawo wieczystego użytkowania nieruchomości KW 3, prawo wieczystego użytkowania nieruchomości KW 4, nieruchomości KW 5, nieruchomości KW 6.

Dłużna spółka od (…) była zarejestrowana w rejestrze czynnych podatników VAT, z którego to rejestru (…) została wykreślona z urzędu na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Dłużna spółka jako czynny podatnik VAT nabyła w ramach przeniesienia prawa własności przedsiębiorstwa w znaczeniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego ww. nieruchomości. Pan jako komornik sądowy dokonuje sprzedaży licytacyjnej nieruchomości w imieniu dłużnej spółki - podatnika.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy do planowanej w ramach licytacji komorniczej sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości, ma zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży dłużnik będzie działał jako podatnik podatku VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że dłużnik jest spółką z o.o., czyli podmiotem powołanym w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego względu, co do zasady, wszystkie dokonywane przez dłużnika transakcje (takie jak np. sprzedaż) uznaje się jako czynności dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomości stanowią mienie Spółki. Majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka z o.o., która nabyła nieruchomość do majątku spółki, stwierdzić należy, że dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy sprzedaży prawa własności i prawa wieczystego użytkowania wskazanych we wniosku działek, spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości przez Pana - komornika sądowego - w drodze licytacji publicznej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 1130):

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwe jest - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jako komornik przeciwko dłużnikowi - A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - postępowanie egzekucyjne z następujących nieruchomości:

1) nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 1.

Na działce ewidencyjnej numer 1 o powierzchni 6039 m² posadowiony jest budynek magazynowo-produkcyjny o powierzchni użytkowej 457,30 m² oraz budynek wiaty o funkcji magazynowo-produkcyjnej o powierzchni użytkowej 547,90 m².

Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 2. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Na dzień wizji lokalnej nieruchomość opuszczona, niewykorzystywana produkcyjnie. Ponadto na terenie działki usytuowane są zbiorniki (silosy) i inne urządzenia, które nie są objęte zakresem niniejszej wyceny. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

2) nieruchomości gruntowej położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 2.

Nieruchomość gruntowa zabudowana budowlą stacji transformatorowej o powierzchni zabudowy 13 m², posadowioną na działce ewidencyjnej numer 5 o powierzchni 165 m² oraz działka nr 3 będąca drogą wewnętrzną, zlokalizowana w miejscowości (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…).

Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 4. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Dla przedmiotowej nieruchomości istnieje założona księga wieczysta 2, prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Szacowana nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną numer 5 zabudowana budowlą stacji transformatorowej o powierzchni zabudowy 13 m². Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, prostokątnym. Działka numer 3 będąca drogą wewnętrzną o nawierzchni gruntowej. Nieruchomość częściowo ogrodzona (część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Nieruchomość posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

3) wieczystego użytkowania nieruchomości położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 3.

Nieruchomość w użytkowaniu wieczystym, zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej oraz niemieszkalnym budynkiem stróżówki, posadowionym na działce ewidencyjnej numer 6 o powierzchni 46 107 m² zlokalizowanej (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…).

Na działce ewidencyjnej numer 6 o powierzchni 46 107 m² posadowiony jest budynek magazynowo-produkcyjny o powierzchni użytkowej 484 m² wraz z niemieszkalnym budynkiem stróżówki o powierzchni użytkowej 34,90 m². Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą i drzewami. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości bardzo dobry, drogą asfaltową - droga wojewódzka nr (…). Dla przedmiotowej części nieruchomości istnieje założona księga wieczysta 3, prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Szacowana nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną numer 6 zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej oraz niemieszkalnym budynkiem stróżówki. Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, stanowiącym dwa funkcjonalne prostokąty. Nieruchomość ogrodzona (tył ogrodzenia częściowo przewrócony), dojazd urządzony bezpośrednio od ulicy (…) - droga wojewódzka nr (…). Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo utwardzona asfaltobetonem, porośnięta trawą i drzewami. Część działki jest utwardzona asfaltobetonem (ciąg jezdny). Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową, kanalizacji i teletechniczną.

Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

4) wieczystego użytkowania nieruchomości położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 4.

Przedmiotem wyceny jest nieruchomość w użytkowaniu wieczystym, niezabudowana, złożona z działek ewidencyjnych numer 7 i 8 o powierzchni 12 053 m² zlokalizowanej przy ulicy (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…). Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą. Tworząca zwartą całość z działką sąsiednią - dz. nr 6. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości bardzo dobry, drogą asfaltową - droga wojewódzka nr (…).

Szacowana nieruchomość stanowiąca działki ewidencyjne numer 7 i 8 niezabudowane. Teren nieruchomości o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, stanowiącym funkcjonalny trapez i prostokąty. Nieruchomość częściowo ogrodzona, stanowiąca zwartą całość z działką sąsiednią - dz. nr 6. Dojazd urządzony bezpośrednio od ulicy (…) - droga wojewódzka nr (…). Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo utwardzona asfaltobetonem, porośnięta trawą. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową, kanalizacji i teletechniczną.

Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

5) nieruchomości położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 5.

Nieruchomość gruntowa, składająca się z dwóch, oddzielonych od siebie drogą wewnętrzną, działek gruntu. Działka nr 10, o powierzchni 4392 m², zabudowana jest budynkiem magazynowo-socjalnym, o powierzchni użytkowej 541,90 m². Działka nr 11 o powierzchni 3251 m² to grunt niezabudowany. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą i betonowymi najazdami. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 4. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Na dzień wizji lokalnej nieruchomość opuszczona, niewykorzystywana produkcyjnie.

Szacowana działka ewidencyjna numer 10 o powierzchni 4392 m², zabudowana jest budynkiem magazynowo-socjalnym, o powierzchni użytkowej 541,90 m². Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, zbliżonym do prostokąta. Nieruchomość częściowo ogrodzona (część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Działka ewidencyjna numer 11niezabudowana, o powierzchni 3251 m². Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, zbliżonym do prostokąta, z wydłużonym bokiem w kierunku południowym. Nieruchomość częściowo ogrodzona (część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

6) nieruchomości położonej: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 6.

Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem biurowo-warsztatowym, budynkiem magazynowo-produkcyjnym oraz budynkiem stróżówki, posadowionym na działce ewidencyjnej numer 9 o powierzchni 14 311 m² zlokalizowanej w miejscowości (…), w obrębie (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…). Na działce posadowiony jest budynek biurowo-warsztatowy o powierzchni użytkowej 802,80 m², budynek o funkcji magazynowo-produkcyjnej o powierzchni użytkowej 1219,30 m² oraz budynek stróżówki o powierzchni użytkowej 17,50 m². Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowania, częściowo ogrodzona, utwardzona. W większości porośnięta trawą i betonowymi najazdami. W najbliższym sąsiedztwie znajduje się zabudowa przemysłowa oraz tereny użytkowane rolniczo. Dojazd do nieruchomości zadowalający, drogą gruntową - dz. nr 4. Działka jest częścią większego kompleksu produkcyjnego. Na dzień wizji lokalnej nieruchomość opuszczona, niewykorzystywana produkcyjnie.

Szacowana nieruchomość stanowiąca działkę ewidencyjną numer 9 zabudowana budynkiem hali magazynowo-produkcyjnej, budynkiem biurowo-warsztatowym oraz budynkiem stróżówki. Teren działki o konfiguracji płaskiej i kształcie regularnym, prostokątnym. Nieruchomość częściowo ogrodzona (zachodnia strona działki nieogrodzona - część większego kompleksu produkcyjnego), dojazd urządzony - dz. nr 4. Budynek usytuowany w sąsiedztwie nieruchomości podobnych, wśród zabudowy przemysłowej. Nieruchomość o przeciętnym stanie zagospodarowana, częściowo utwardzona, porośnięta trawą. Ponadto na terenie działki usytuowane są zbiorniki (silosy) i inne urządzenia, które nie są objęte zakresem niniejszej wyceny. Działka posiada uzbrojenie w infrastrukturę komunalną: energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacji.

Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Wezwał Pan kuratora dłużnej spółki pod rygorem zastosowania art. 43 ust. 21 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, że jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione do: złożenia oświadczeń wraz z udzieleniem informacji w zakresie podatku VAT, których druki do wypełnienia komornik załączył do pisma wzywającego (6 egzemplarzy - oświadczenie wraz z załącznikiem nr 1) dot. każdej z zajętych w sprawie nieruchomości. Komornik wezwaniem objął złożenie następującego oświadczenia:

1. Prowadzę (nie prowadzę)* działalność gospodarczą.

2. Jestem (nie jestem)* czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT o numerze identyfikacji podatkowej NIP oraz REGON lub KRS (osoba prawna) lub PESEL (osoba fizyczna).

3. Właściwym dla mnie dla rozliczeń z tytuł podatku od towarów i usług - VAT jest urząd skarbowy (adres i nazwa urzędu skarbowego).

- brak wskazania urzędu skarbowego do rozliczeń VAT spowoduje, że komornik podatek od towarów i usług (VAT) będzie przekazywał do urzędu skarbowego według właściwości miejscowej ustalonej według wyżej wskazanego adresu dłużnika.

4. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało mi (nie przysługiwało mi) prawo do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu.

5. Poniosłem (nie poniosłem)* nakłady przewyższające 30% jej wartości początkowej i skorzystałem (nie skorzystałem)* z prawa do odliczenia podatku VAT od tych nakładów.

6. Zlikwidowałem (nie zlikwidowałem)* działalność gospodarczą i rozliczyłem się z urzędem skarbowym zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

i udzielenia odpowiedzi na następujące pytania:

1) W jaki sposób dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym objętej KW nr (…)? Czy nabycie tej nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Czy w związku z nabyciem ww. nieruchomości przez dłużnika przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

2) W jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystuje nieruchomość od dnia nabycia?

3) W jakim zakresie dłużnik wykorzystywał i wykorzystuje ww. nieruchomość w działalności gospodarczej?

4) Do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT) dłużnik wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem wniosku?

5) Czy nieruchomości wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania VAT, do której wykorzystywana była ww. nieruchomość, wykonywał dłużnik? (należy podać podstawę prawną zwolnienia)

6) W jakim zakresie i komu dłużnik wynajmował nieruchomość, stanowiącą przedmiot sprzedaży w trybie licytacji przeprowadzone w postępowaniu egzekucyjnym? Czy była/były to umowy odpłatne?

7) Jakie konkretne budynki i budowle lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. znajdują się na tej działce?

8) Jaki jest symbol PKOB poszczególnych budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce?

9) Czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. budynków, budowli lub ich części przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

10) Kiedy (proszę wskazać daty) ww. budynki, budowle lub ich części zostały wybudowane i oddane do użytkowania?

11) Kiedy (proszę o podanie dat) miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu?

12) Czy w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli pocieniono wydatki na ulepszenie równe lub wyższe 30% wartości początkowej, proszę wskazać, czy miało pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich ulepszeniu? Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

13) Czy dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatków dochodowym ww. budynków, budowli?

14) Czy dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT?

15) Czy budynki znajdujące się na nieruchomości znajdowały się na niej w momencie nabycia przed dłużnika, czy też zostały wytworzone przez dłużnika?

Wobec braku odpowiedzi dłużnika, Komornik na dzień dzisiejszy nie dysponuje wiedzą dotyczącą nieruchomości w zakresie wskazanym powyżej.

Pismem z (…) kurator dłużnej spółki (…) poinformowała komornika, że prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z 12 września 2022 r., wyznaczona została kuratorem w trybie art. 818(1) kpc w zw. z art. 69 par. 1 i 13 par. 2 kpc i w związku z tym nie ma wiedzy oraz możliwości wykonania nałożonego na niego zobowiązania, w tym złożenia stosownych oświadczeń w zakresie podatku VAT. Ponadto wskazała, że kurator nie zarządza majątkiem spółki, nie ma rozeznania i wiedzy o sposobie i miejscu przechowywania dokumentów księgowych celem ewentualnej weryfikacji ww. informacji. Z informacji uzyskanej od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (…) wskazano, że miejscem przechowywania dokumentacji rachunkowej jest siedziba dłużnej spółki, tj. (…).

(…) podjęto czynności terenowe pod adresem (…) w celu dokonania ustaleń, czy nieruchomości będące przedmiotem egzekucji, tj. objęte księgami wieczystymi o nr: 6, 5, 4, 3, 2, 1 podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też spełniają warunki do zastosowania zwolnienia z tego podatku w myśl art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Pod adresem zastano opuszczoną siedzibę spółki pod firmą A. sp. z o.o. z siedzibą w (…). Brak osób na terenie zakładu. W budynku powybijane szyby, usunięte okna, drzwi. Wewnątrz budynku zdewastowane pomieszczenia biurowe, z licznymi dokumentami, segregatorami porozrzucanymi po podłodze. Brak możliwości ustalenia jakichkolwiek informacji w wyżej wskazanym zakresie.

(…) podjęto czynności terenowe pod adresem ul(…) w celu wysłuchania byłego Prezesa Zarządu dłużnej spółki odnośnie sytuacji prawnopodatkowej zajętych w sprawie nieruchomości, a mianowicie, czy wyżej opisane nieruchomości spełniają kryteria zwolnienia z podatku VAT. Pod adresem nikogo nie zastano. Czynności podjęto z uwagi na informacje uzyskane od kuratora dłużnej spółki, że ten nie zarządza majątkiem spółki, nie ma rozeznania i wiedzy o sposobie i miejscu przechowywania dokumentów księgowych celem dokonania weryfikacji informacji odnośnie podatku VAT. Nie ustalono, czy spółka poniosła wydatki na ulepszenie Nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości.

Tym samym przedstawiony we wniosku opis nie pozwala ustalić, czy planowana przez Pana sprzedaż w drodze licytacji komorniczej nieruchomości opisanych we wniosku, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z wniosku, brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny podjętych przez Pana jako komornika działań nie była przedmiotem interpretacji.

Tym samym, sprzedaż sześciu opisanych nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, tj.: nieruchomości KW 1, nieruchomości KW 2, prawa wieczystego użytkowania nieruchomości KW 3, prawa wieczystego użytkowania nieruchomości KW 4, nieruchomości KW 5, nieruchomości KW 6 w trybie licytacji komorniczej będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy. Zatem skoro transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów, to należy dostawę tych nieruchomości opodatkować z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki VAT, pamiętając, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy grunt podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według tych samych regulacji jak budynek/budowla na nim posadowiony.

W związku z powyższym należy zgodzić się z Panem, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy nie są spełnione, gdyż jak Pan wskazał, podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika i jego kuratora, które umożliwiłyby potwierdzenie spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów (nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych) zwolnienia od podatku.

W konsekwencji, planowana przez Pana transakcja sprzedaży w trybie licytacji komorniczej sześciu opisanych we wniosku nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, lecz będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT właściwą stawką, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Pan jako płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy, będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży.

Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.